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對(duì)外投資審計(jì)方法范文第1篇

對(duì)外投資效益審計(jì)應(yīng)遵循內(nèi)部控制導(dǎo)向原則和綜合分析原則。審計(jì)人員首先評(píng)估對(duì)外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)控制的健全性；根據(jù)健全性評(píng)估結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試，并提出完善對(duì)外投資內(nèi)部控制建議；根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)?？紤]到對(duì)外投資效益影響因素的復(fù)雜多樣性，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)對(duì)外投資的具體內(nèi)容和形式，綜合運(yùn)用多種科學(xué)的審計(jì)方法，從而使審計(jì)證據(jù)更有力，效益評(píng)價(jià)結(jié)論更可靠。評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇應(yīng)做到定性與定量相結(jié)合。必要時(shí)依靠專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)與能力對(duì)問(wèn)題和現(xiàn)象本質(zhì)做出定性判斷。定量分析指標(biāo)體系必須合理，并呈動(dòng)態(tài)修正變化，以及時(shí)適應(yīng)對(duì)外投資效益審計(jì)的時(shí)效性要求。

國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)能夠加強(qiáng)對(duì)外投資內(nèi)部控制，規(guī)范對(duì)外投資行為，防范對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，保證對(duì)外投資安全，提高對(duì)外投資效益，確保國(guó)資公司資產(chǎn)安全、有效、保值增值。

一、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

國(guó)資公司對(duì)外投資可分為固定資產(chǎn)投資、金融投資及股權(quán)投資三類(lèi)。近年來(lái)隨著資本市場(chǎng)的日漸成熟，國(guó)資公司股權(quán)性投資大幅度增長(zhǎng)，投資的行業(yè)分布較廣，主要有水電、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)等，其中對(duì)房地產(chǎn)業(yè)和餐飲業(yè)的投資劇增，以某市為例：國(guó)資公司投資房地產(chǎn)總額2007及2008兩年比2006年增加了3.8倍，餐飲業(yè)的投資增加了8倍，有明顯向一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域集中的趨勢(shì)。對(duì)外投資效益審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：

（一）部分對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。某市審計(jì)抽查發(fā)現(xiàn)有13個(gè)項(xiàng)目涉及金額2 863.83萬(wàn)元對(duì)外投資項(xiàng)目未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。例如某公司2005年出資1 884.49萬(wàn)元，全資收購(gòu)一家私人公司；某集團(tuán)公司涉及10個(gè)項(xiàng)目，投資增、減額775.45萬(wàn)元，投資項(xiàng)目是對(duì)以前改制退出企業(yè)的增資擴(kuò)股。上述國(guó)資公司對(duì)外投資均未經(jīng)國(guó)資監(jiān)管部門(mén)批準(zhǔn)。

（二）個(gè)別國(guó)資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)與公司設(shè)立的宗旨不盡相符，其主業(yè)作用發(fā)揮不夠明顯。例如某公司是為完善農(nóng)村金融服務(wù)體系、促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)而設(shè)立的，據(jù)審計(jì)調(diào)查該公司2007～2008年非農(nóng)企業(yè)投資項(xiàng)目擔(dān)保金額占73％。

（三）少數(shù)企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系未理順。例如某公司原由某國(guó)資公司投資設(shè)立，政企分開(kāi)后已劃歸某集團(tuán)管理，但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該公司2006～2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)仍分配給原投資單位作為部門(mén)經(jīng)費(fèi)來(lái)源，不符合政企政資分開(kāi)的原則，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理、不利于加強(qiáng)部門(mén)預(yù)算的管理。

（四）部分國(guó)資公司對(duì)外投資收益核算不規(guī)范。例如某市至2008年末有3家公司未按權(quán)益法核算要求體現(xiàn)投資收益，存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)傾向，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。

（五）部分投資資金被長(zhǎng)期占用，面臨損失風(fēng)險(xiǎn)。例如2003年以來(lái)某集團(tuán)被下屬公司占用的5 000萬(wàn)元資金，至2008年末尚有大部分資金未收回；某公司于2001年6月與其他公司合作投資本金2 020.75萬(wàn)元至2008年末未收回，同時(shí)在2003年4月購(gòu)入國(guó)債1 000萬(wàn)元被證券公司挪用，目前該證券公司正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中。

（六）部分政府調(diào)撥資產(chǎn)尚未操作到位。如按政府抄告單要求某公司應(yīng)將其部分資產(chǎn)注入其他公司，但至2008年末賬面尚未調(diào)整到位。

二、國(guó)資公司對(duì)外投資效益審計(jì)內(nèi)容與評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)對(duì)外投資決策過(guò)程、合規(guī)性、日常管理等基礎(chǔ)上，按照一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)國(guó)資公司對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

（一）對(duì)外投資經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的建設(shè)成本，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目（預(yù)）決算。審計(jì)對(duì)外投資項(xiàng)目的工程量及各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程是否符合要求，數(shù)量是否正確；審計(jì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更手續(xù)是否齊全、變更內(nèi)容是否真實(shí)；對(duì)外投資項(xiàng)目最終決算與項(xiàng)目預(yù)算有無(wú)重大差異；審計(jì)建設(shè)單位有無(wú)及時(shí)辦理工程決算等問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)性審計(jì)更注重對(duì)外投資項(xiàng)目全過(guò)程投資控制，建議根據(jù)審計(jì)計(jì)劃采用跟蹤審計(jì)方式，通過(guò)對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)可以防患于未然，對(duì)于不當(dāng)費(fèi)用的發(fā)生以及其不利因素，能夠及時(shí)糾正和剔除。對(duì)外投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.實(shí)際投資變化率＝［（審定竣工決算－批復(fù)概算）／批復(fù)概算］×100％＝0

數(shù)據(jù)采集：審定竣工決算來(lái)源于工程竣工決算審計(jì)報(bào)告，批復(fù)概算來(lái)源于工程項(xiàng)目的概算批復(fù)文件中批復(fù)的概算數(shù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際投資變化率≤0為好，說(shuō)明決算沒(méi)有超概算，投資計(jì)劃控制較好。

2.單位建筑面積造價(jià)＝審定的單位工程竣工決算造價(jià)／建筑面積

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐Q算造價(jià)包括簡(jiǎn)易的水電，不包括設(shè)備投資和待攤投資。建筑面積從竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝唤ㄖ娣e造價(jià)≤該地區(qū)同類(lèi)工程單位建筑面積平均價(jià)，如果偏高建議以后加強(qiáng)造價(jià)全過(guò)程控制與跟蹤審計(jì)。

3.建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率＝［（審定建設(shè)單位管理費(fèi)用－建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)）／建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)單位管理費(fèi)用來(lái)源于審定的建設(shè)項(xiàng)目概況表，建設(shè)單位管理費(fèi)用概算數(shù)來(lái)源于概算批復(fù)文件。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：建設(shè)單位管理費(fèi)用增減率≤0，說(shuō)明建設(shè)單位管理費(fèi)用決算沒(méi)有超概算，建設(shè)單位管理費(fèi)用計(jì)劃控制較好。

4.單位工程建安造價(jià)變化率＝［（單位工程竣工結(jié)算－單位工程預(yù)算造價(jià)）／單位工程預(yù)算造價(jià)］×100%

數(shù)據(jù)采集：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY(jié)算是指審定后的單位工程竣工結(jié)算造價(jià)，單位工程預(yù)算造價(jià)是指批復(fù)預(yù)算。單位工程竣工結(jié)算是單位工程實(shí)際發(fā)生的建筑和安裝工程費(fèi)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝还こ探ò苍靸r(jià)變化率≤0，說(shuō)明建安造價(jià)決算沒(méi)有超預(yù)算，建設(shè)單位管理費(fèi)計(jì)劃控制較好。

（二）對(duì)外投資效率性審計(jì)

效率性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系，并對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)的活動(dòng)。對(duì)外投資效率性審計(jì)應(yīng)審查對(duì)外投資投入的資源和產(chǎn)出成果的真實(shí)性，分析影響組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的主要因素，提出有針對(duì)性的、切實(shí)可行的改進(jìn)建議。效率性審計(jì)應(yīng)該圍繞資金運(yùn)用展開(kāi)，注重對(duì)外投資項(xiàng)目資金支出過(guò)程的控制，是一種動(dòng)態(tài)審計(jì)。對(duì)外投資項(xiàng)目效率性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.投資利潤(rùn)率＝（年利潤(rùn)總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利潤(rùn)率時(shí)，年利潤(rùn)總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額?？偼顿Y的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：項(xiàng)目投資利潤(rùn)率≥行業(yè)平均投資利潤(rùn)率，可行。

2.投資利稅率＝（年利稅總額／總投資）×100%

數(shù)據(jù)采集：計(jì)算投資利稅率時(shí)，年利稅總額，可選擇評(píng)審年份的利潤(rùn)總額與銷(xiāo)售稅金之和，即：年利稅總額＝年利潤(rùn)總額＋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，年利潤(rùn)總額、總投資的數(shù)據(jù)直接引用計(jì)算上一個(gè)指標(biāo)時(shí)的數(shù)據(jù)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：大于或等于行業(yè)平均投資利稅率，可行。 3.新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率＝（本期新增總產(chǎn)值／本期新增固定資產(chǎn)）×100%

數(shù)據(jù)采集：本期新增總產(chǎn)值即由新增的固定資產(chǎn)帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，可從新增了固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的損益表中取得，這是一個(gè)增量數(shù)據(jù)，要用審計(jì)前一年和審計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入的差額。本期新增固定資產(chǎn)這個(gè)數(shù)據(jù)可從工程竣工決算報(bào)表的工程概況表中取得。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：與同類(lèi)項(xiàng)目比較，大于同類(lèi)項(xiàng)目新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率為良好。

4.靜態(tài)投資回收期＝累計(jì)凈現(xiàn)金流量出現(xiàn)正值年份－1＋｜上年累計(jì)凈現(xiàn)金流量｜／當(dāng)年凈現(xiàn)金流量或建設(shè)項(xiàng)目的投資總額／（建設(shè)項(xiàng)目年利稅總額＋折舊）

數(shù)據(jù)采集：總投資的數(shù)據(jù)來(lái)源于工程竣工決算報(bào)表，現(xiàn)金流量有關(guān)數(shù)據(jù)從全部投資現(xiàn)金流量表中取得；年利稅總額可直接引用投資利稅率計(jì)算時(shí)的數(shù)據(jù)，折舊＝投資總額×行業(yè)固定資產(chǎn)折舊率。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：小于行業(yè)靜態(tài)投資回收期（年），可行。

（三）對(duì)外投資效果性審計(jì)

效果性審計(jì)主要審計(jì)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系。審計(jì)分析無(wú)法按原定對(duì)外投資計(jì)劃開(kāi)展相應(yīng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或者中途停止項(xiàng)目、業(yè)務(wù)的原因；是否建立對(duì)外投資管理控制系統(tǒng)并評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)督對(duì)外投資的效果性。效果性審計(jì)主要關(guān)注的是既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，既要審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)外投資的經(jīng)濟(jì)效益，也要評(píng)價(jià)其產(chǎn)生的社會(huì)效益與環(huán)境影響。對(duì)外投資項(xiàng)目效果性審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：

1.NPV＝∑（CI－CO）t×（1＋i）－t

數(shù)據(jù)采集：CI和CO可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集，ic為行業(yè)基準(zhǔn)收益率或投資者要求的必要報(bào)酬率

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：NPV≥0，說(shuō)明項(xiàng)目IRR大于項(xiàng)目行業(yè)基準(zhǔn)收益率，可行。建議NPV用Excel求。

2.IRR，∑（CI＋CO）t×（1＋I(xiàn)RR）－t＝0

數(shù)據(jù)采集：CI，CO和t可從項(xiàng)目全部投資財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中采集。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：IRR≥行業(yè)基準(zhǔn)收益率，效果好。

3.凈現(xiàn)值率NPVR，NPVR＝（NPV／PVI）×100%

NPVR為項(xiàng)目財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率；NPV為項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值；PVI為項(xiàng)目總投資現(xiàn)值。財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值率表示項(xiàng)目單位投資現(xiàn)值能夠獲得凈收益現(xiàn)值的能力。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：凈現(xiàn)值率大于零，可行。

4.工程計(jì)劃工期率＝［竣工工程實(shí)際工期／竣工工程計(jì)劃工期］×100%

數(shù)據(jù)采集：審定建設(shè)項(xiàng)目概況表

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：工程計(jì)劃工期率≤1，說(shuō)明節(jié)省了工期，工期控制效果良好。

三、改善和提高國(guó)資公司對(duì)外投資效益的審計(jì)建議

對(duì)外投資是國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資本運(yùn)作的重要手段，對(duì)外投資的安全性直接關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，國(guó)資公司對(duì)外投資效益有待進(jìn)一步改善和提高。

（一）進(jìn)一步完善對(duì)外投資政策和管理制度。一是國(guó)資公司要建立對(duì)外投資的制度約束機(jī)制并涵蓋對(duì)外投資的投資方向、資金來(lái)源、效益評(píng)價(jià)以及相關(guān)的資金拆借、擔(dān)保等各個(gè)方面，并能做到有效執(zhí)行；二是對(duì)已有的管理制度要進(jìn)一步細(xì)化，增強(qiáng)適用性和可操作性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)股票、債券、理財(cái)產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)的金融性投資行為及擔(dān)保業(yè)務(wù)的范圍、投向等方面的管理；三是進(jìn)一步落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)考核制度，加大投資項(xiàng)目效益評(píng)估力度，防范投資風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有資產(chǎn)得到最大程度的保值增值；四是建議創(chuàng)新對(duì)外投資管理模式，建議國(guó)資管理部門(mén)對(duì)所屬?lài)?guó)資公司采用統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件，提高國(guó)資管理部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力，同時(shí)統(tǒng)一組織對(duì)所屬?lài)?guó)資公司年報(bào)審計(jì)工作，統(tǒng)一方案，明確重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，準(zhǔn)確全面掌握國(guó)企經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)資公司對(duì)外投資的清理工作。一是對(duì)未經(jīng)審批的對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行清理，完善審批手續(xù)；二是對(duì)外投資項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行排查，針對(duì)長(zhǎng)期無(wú)收益或虧損的經(jīng)營(yíng)性投資項(xiàng)目要分析查找原因，及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)提高投資收益；三是要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定核算投資損益，應(yīng)收回的投資收益要及時(shí)督促收回，未反映的投資損益要如實(shí)反映，以全面、準(zhǔn)確反映對(duì)外投資損益情況以及國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況；四是對(duì)某些投資公司托管未納入考核范圍的企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)債務(wù)情況應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理。

（三）進(jìn)一步完善國(guó)資公司對(duì)外投資的發(fā)展規(guī)劃。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀的要求結(jié)合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，盡快制定國(guó)資公司對(duì)外投資“十二五”規(guī)劃，使國(guó)有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)布局進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整，推動(dòng)國(guó)資公司對(duì)外投資向優(yōu)勢(shì)行業(yè)、關(guān)鍵領(lǐng)域集中，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力和影響力。

對(duì)外投資審計(jì)方法范文第2篇

正是由于在投資及其收益核算上的復(fù)雜多變以及會(huì)計(jì)與稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的差異，不僅使得企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額與初始投資成本常常不一致，而且也為一些企業(yè)將投資收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資科目提供了方便，本文介紹的案例就屬于這方面的問(wèn)題。

案例

筆者曾于200Z年對(duì)專(zhuān)門(mén)從事高速公路和大型橋梁等交通設(shè)施投資的A公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查。A公司賬面上反映投資的單位有20多家，且大多數(shù)采用權(quán)益法核算，其中，A公司曾于200X年前投資B公司(投資比例為45％，一直未變)，并由B公司建造一高速公路，A公司采取權(quán)益法核算對(duì)B公司的投資。公路建成后B公司的股票成功上市，且股票漲幅很大，B公司的凈資產(chǎn)每年的增幅也很大，但A公司每年并未按照當(dāng)時(shí)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)核算投資收益。至被檢查年度，A公司賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資年初的上年余額與B公司前一年度經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的凈資產(chǎn)按45％的持股比例計(jì)算的應(yīng)擁有的股權(quán)份額相差近6500萬(wàn)元。筆者第一反應(yīng)是A公司的賬務(wù)處理肯定有誤，而且很可能是少計(jì)了投資收益。但是，由于A公司從當(dāng)初對(duì)B公司投資，到中間成功上市，再到本次接受檢查，已歷經(jīng)多年，A公司在這多年中并未嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及時(shí)核算每年的投資收益，而且從筆者所了解的情況得知，B公司自上市以來(lái)從未虧損，經(jīng)營(yíng)及盈利情況一直很好，那么，少反映的投資收益究竟是哪一年或哪幾年的呢?

筆者首先對(duì)被檢查年度A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益的核算情況進(jìn)行了仔細(xì)檢查，但一方面由于A公司賬面對(duì)投資收益核算的不及時(shí)和多次進(jìn)行了相關(guān)賬務(wù)處理和賬務(wù)調(diào)整，另一方面由于長(zhǎng)期股權(quán)投資科目上年余額就不正確，而且A公司未能提供B公司以前各年度完整的會(huì)計(jì)報(bào)表及利潤(rùn)分配方案，因此一時(shí)無(wú)法判斷A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益核算的正確性。由于A公司的對(duì)外投資共有20多家，而且必要時(shí)可能還需去被投資方外調(diào)，所以要理清對(duì)20多家企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資及其收益情況，這一項(xiàng)工作就至少需要40天以上的時(shí)間，但本檢查組僅四人，且安排檢查A公司的時(shí)間總共就15天，筆者一時(shí)束手無(wú)策。但是。筆者很快就想到一妥善方案并在與A公司商量后決定，由A公司對(duì)其所有的對(duì)外投資按各項(xiàng)投資發(fā)生的時(shí)間順序先行逐年進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理，并根據(jù)投資協(xié)議及被投資方各年度的利潤(rùn)分配方案計(jì)算出A公司至被檢查年度的前一年止應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和投資收益，為此，筆者專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了一張龐大的匯總表，請(qǐng)A公司將最終統(tǒng)計(jì)和核實(shí)的各年度的對(duì)外投資和收益情況全部反映到這張表上，筆者叮囑A公司三點(diǎn)：一是必須提供所有被投資方各年度業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和利潤(rùn)分配方案，二是必須對(duì)各被投資方在被檢查年度前一年應(yīng)該擁有的股權(quán)及收益與A公司賬面實(shí)際反映的差異額逐年、逐筆做出必要的說(shuō)明；三是必須在8個(gè)工作日內(nèi)完成，且筆者要對(duì)完成情況檢查復(fù)核。A公司基本上按照筆者提出的要求進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和核實(shí)(特殊情況除外)，最終查明了A公司對(duì)各被投資方應(yīng)該擁有的股權(quán)份額和應(yīng)收、已收及未收的投資收益，其中A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面差額固然也水落石出。其中最主要的問(wèn)題是，A公司在B公司上市一段時(shí)間后，將其擁有的B公司的股票拋售了一部分，并將轉(zhuǎn)讓股票的收入全額沖減了對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的賬面余額，賬務(wù)處理為：“借：銀行存款，貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資”，這其中就包含了將應(yīng)作貸記投資收益的轉(zhuǎn)讓股票的盈利6469萬(wàn)元也一并沖減了長(zhǎng)期股權(quán)投資(6469萬(wàn)元系轉(zhuǎn)讓股票收益，應(yīng)全額調(diào)整為計(jì)稅所得額)，此問(wèn)題是形成上述差額的主要原因。該問(wèn)題實(shí)際上是A公司將轉(zhuǎn)讓股票的收益長(zhǎng)期隱匿于長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的貸方，A公司滿(mǎn)以為檢查人員不會(huì)認(rèn)真檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資科目(實(shí)際上已藏匿多年)，但沒(méi)有想到還是被查了出來(lái)。另外，除B公司的情況外，A公司對(duì)其他主要投資單位的投資情況也基本查明，主要問(wèn)題是沒(méi)有及時(shí)核算投資收益(包括應(yīng)稅投資收益)，金額從幾萬(wàn)至幾百萬(wàn)不等，但也有少數(shù)小額虧損的情況。

分析

盡管上述是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的案例，但對(duì)包括稅務(wù)檢查和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)的以會(huì)計(jì)賬項(xiàng)為基礎(chǔ)的相關(guān)性質(zhì)的審計(jì)實(shí)務(wù)都有一定的借鑒意義。

對(duì)外投資審計(jì)方法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)部控制制度 貨幣資金 對(duì)外投資

引言

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。綜合目前企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制制度包括以下幾方面的內(nèi)容：第一，是授權(quán)控制。是指企業(yè)各級(jí)工作人員，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對(duì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，可以使事件在發(fā)生前就得到控制。可以對(duì)自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。第二，是分工控制。分工控制是指對(duì)于相關(guān)的職務(wù)，不能由一個(gè)人同時(shí)包辦兼任。相關(guān)人員要互相制約、相互監(jiān)督。

第三，是業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制是指在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。第四，是財(cái)產(chǎn)安全控制制度。是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書(shū)面文件控制。是把企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的要求，制成書(shū)面文件、規(guī)章制度，使各級(jí)工作人員，都隨時(shí)可見(jiàn)。第六，是人員素質(zhì)控制。要采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)人員具有與工作相適應(yīng)的素質(zhì)，保證工作的質(zhì)量。顯然，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的根本要求，從內(nèi)部控制所涉及到的問(wèn)題來(lái)看它與會(huì)計(jì)工作有著密切的聯(lián)系，在企業(yè)內(nèi)部控制的最初發(fā)展雛形是借助于會(huì)計(jì)控制來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制的。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分。從現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐看，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心地位始終沒(méi)有改變，企業(yè)內(nèi)部控制也是圍繞著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而建立的，因此，明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠的重要制度。

1. 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容

1.1企業(yè)對(duì)貨幣資金的控制

企業(yè)以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金是貨幣資金。是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，它包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)總賬賬戶(hù)的余額。貨幣資金按其形態(tài)和用途，可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的流動(dòng)資金，是企業(yè)的重要流通手段，因此是內(nèi)部控制的審點(diǎn)。

企業(yè)對(duì)貨幣資金控制，是指對(duì)企業(yè)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，在實(shí)施企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的過(guò)程中要執(zhí)行責(zé)任負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)要在責(zé)任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達(dá)到安全的保證。企業(yè)的貨幣資金是在流動(dòng)領(lǐng)域最強(qiáng)的資產(chǎn)，它涉及面廣，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中收付頻繁，尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個(gè)鍵盤(pán)指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉(zhuǎn)換過(guò)程中，往往成為經(jīng)濟(jì)犯罪分子竊取之物。因此，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度不僅要做到：保證收入環(huán)節(jié)的貨幣資金及時(shí)回收，還要保證銀行帳號(hào)的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進(jìn)行記錄和要求及時(shí)反饋；所有的資金的支出都要按照以預(yù)算為原則，超出預(yù)算外的資金必須通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)審核；同時(shí)，對(duì)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等要妥善保管，堅(jiān)決不允許過(guò)量保存現(xiàn)金余額。

1.2企業(yè)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制

企業(yè)對(duì)實(shí)物的控制目的，是指保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全的控制。一般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，要建立嚴(yán)格的入庫(kù)、出庫(kù)制度，要明確責(zé)任人。第一，要建立科學(xué)的保管制度。同時(shí)在選擇庫(kù)址、庫(kù)防設(shè)施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛(wèi)方面要有相應(yīng)的制度；對(duì)于具有特殊要求的物品要進(jìn)行科學(xué)保管，對(duì)保管的物資要分門(mén)別類(lèi)地存放在指定倉(cāng)庫(kù)，進(jìn)行科學(xué)地編號(hào)，這樣就可以便于保管員做到在發(fā)料、盤(pán)點(diǎn)時(shí)快速、準(zhǔn)確。第三，要對(duì)企業(yè)物資實(shí)行永續(xù)盤(pán)存制，利用計(jì)算機(jī)管理就可以隨機(jī)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。第四，要建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，一旦發(fā)現(xiàn)物資的管理問(wèn)題，要及時(shí)上報(bào)，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。第五，要建立健全企業(yè)物資的檔案保管制度，對(duì)于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。

1.3關(guān)于企業(yè)對(duì)外投資 控制

企業(yè)對(duì)外投資的方向主要是購(gòu)買(mǎi)股票、債券、向其他單位投入資產(chǎn)等，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者希望通過(guò)投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以?xún)敚仨毐苊獠槐匾耐顿Y損失，保證企業(yè)投資目的順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)對(duì)外投資管理部門(mén)在對(duì)外投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益及相關(guān)信息的收集、整理、報(bào)告。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值及增減、收益變動(dòng)等情況的跟蹤管理，企業(yè)應(yīng)該定期與投資業(yè)務(wù)相關(guān)人員組織對(duì)外投資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期投資的管理，包括對(duì)投資規(guī)模及承受能力進(jìn)行控制，按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

1.4工程項(xiàng)目控制

在工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中要建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序，建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為。要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，建設(shè)單位和施工單位要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，核心問(wèn)題是職責(zé)分工，處理好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個(gè)以上部門(mén)、兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，相互控制。要保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)，完整；要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全；要確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2. 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺陷問(wèn)題

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)決策層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱，一些企業(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，在有些企業(yè)的決策層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在誤解，認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是束縛了企業(yè)的手腳，不僅僅是影響了企業(yè)的辦事效率，甚至還有人認(rèn)為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一種擺設(shè)，基本上不起約束作用。更多的是使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制失控。

2.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的科學(xué)和系統(tǒng)性存在問(wèn)題

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不夠科學(xué)和系統(tǒng)性，主要表現(xiàn)在企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但總體上缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。第一，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營(yíng)輕管 （下轉(zhuǎn)第107頁(yè)）

（上接第105頁(yè)）

理，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至使既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。第二，是對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常常偏重事后控制，只有當(dāng)違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法彌補(bǔ)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本較高，也失去了應(yīng)有的效力。第三，是企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見(jiàn)性也導(dǎo)致其管理滯后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)行為和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。而企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員還不能適應(yīng)要求，就沒(méi)有能力制訂內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難以健全。

2.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督問(wèn)題

對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查不力，制度的執(zhí)行必須要有監(jiān)督。會(huì)計(jì)控制監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部監(jiān)督，主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，相當(dāng)一部分企業(yè)還沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，各職能部門(mén)之間缺乏必要的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。同時(shí)，由于有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任，形成自己監(jiān)督自己的局面，無(wú)法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

3. 做好企業(yè)內(nèi)部控制的基本對(duì)策

3.1提高認(rèn)識(shí)完善公司治理結(jié)構(gòu)

加快促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，盡快建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效運(yùn)行。這是針對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層和審計(jì)委員會(huì)等不同的權(quán)力的控制權(quán)，使各權(quán)力主體形成相互制衡，防止內(nèi)部人控制。首先，要完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，減少內(nèi)部人控制和大股東控制。董事長(zhǎng)與總經(jīng)理要分設(shè)，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。其次，監(jiān)事會(huì)成員應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。要建立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)公司活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等。第三，要建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束。嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并決定對(duì)經(jīng)理的解聘撤換。

3.2企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督經(jīng)常性與過(guò)程控制性的特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過(guò)程控制。有效將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，來(lái)保證內(nèi)部控制的有效設(shè)計(jì)和運(yùn)行。一是要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任與監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化；二是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)的要求；三是拓寬內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能，盡量覆蓋所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域，除著眼企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性以外，還應(yīng)兼顧效益性；在對(duì)重要的業(yè)務(wù)與崗位進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)檢查與審計(jì)。

結(jié)語(yǔ)

從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次，其一是可靠性，就是促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量，為財(cái)產(chǎn)安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。這樣，就使企業(yè)的發(fā)展預(yù)算應(yīng)運(yùn)而生，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度得到成熟 。

參考文獻(xiàn)：

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對(duì)外投資審計(jì)方法范文第4篇

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；非流動(dòng)資產(chǎn)基金；會(huì)計(jì)核算；探討

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）010-0-01

一、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的設(shè)置和使用

事業(yè)單位涉及教育、衛(wèi)生、體育等行業(yè)和領(lǐng)域，范圍廣，規(guī)模大，屬于社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行起到支持作用，且大多數(shù)具有一定的公益性，主要依靠國(guó)家財(cái)政統(tǒng)一撥款進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，因此，做好事業(yè)單位資產(chǎn)管理和核算是事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，通過(guò)設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算和反映事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的資金占用情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在取得長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)基金。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

二、非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算存在的問(wèn)題

第一，對(duì)新制度理解不透徹，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性是事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性及有效性的重要保障，有助于事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。為了適應(yīng)財(cái)政改革需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目取代原“固定基金”及“事業(yè)基金―投資基金”科目，但由于一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)不透徹，解讀不準(zhǔn)確，仍習(xí)慣于原制度下的核算和管理方式，造成對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)基金核算不準(zhǔn)確。

第二，對(duì)新制度下非流動(dòng)基金的核算不重視，管理不到位。我國(guó)事業(yè)單位管理模式較為傳統(tǒng)，原會(huì)計(jì)科目長(zhǎng)時(shí)間在事業(yè)單位得到應(yīng)用，一些事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員未能意識(shí)到非流動(dòng)基金的核算與管理的重要性。例如很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員為了簡(jiǎn)便處理，時(shí)常將對(duì)外投資掛在往來(lái)科目中核算，當(dāng)收回投資后，就對(duì)往來(lái)科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)價(jià)值變動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理，無(wú)法反映事業(yè)單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規(guī)的。這也說(shuō)明很多事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)非流動(dòng)基金科目的核算內(nèi)涵不夠了解。

三、如何做好事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算的建議及對(duì)策

第一，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容和方法。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的學(xué)習(xí)，全面掌握非流動(dòng)資產(chǎn)基金的內(nèi)容和核算方式。準(zhǔn)確把握非流動(dòng)資產(chǎn)基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴(yán)格按照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。“固定基金”科目只反映事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)形成的基金；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目反映長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點(diǎn)關(guān)注新制度實(shí)施后對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的特別之處，在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)，要作沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金處理；在以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額。在處置長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不直接沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，將長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊、攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額，實(shí)際處置時(shí)，再調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金。只有提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮出新制度下“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的核算優(yōu)勢(shì)，才能加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金的管理。在對(duì)外投資上，要建立完善的對(duì)外投資審批制度，實(shí)行重大項(xiàng)目集體審批機(jī)制，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與對(duì)外投資的全過(guò)程管理，將會(huì)計(jì)監(jiān)管落到實(shí)處。在在建工程上，要及時(shí)監(jiān)督盤(pán)查在建工程和已完工項(xiàng)目，并及時(shí)將已完工或已達(dá)到竣工結(jié)算的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期清查，確保賬實(shí)相符。事業(yè)單位通過(guò)做好非流動(dòng)資產(chǎn)基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質(zhì)量，使其能夠完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，從而有效降低事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)非流動(dòng)基金的審計(jì)監(jiān)管。規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和管理離不開(kāi)健全的管理制度和專(zhuān)業(yè)的管理人員。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要通過(guò)學(xué)習(xí)充分認(rèn)識(shí)到新制度修訂實(shí)施的目的，采用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的意義所在，自覺(jué)運(yùn)用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行核算。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行較為系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，通過(guò)繼續(xù)教育等方式，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員能更好的適應(yīng)財(cái)政體制深化改革的需要，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。最后，審計(jì)部門(mén)要加大審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注非流動(dòng)資產(chǎn)基金項(xiàng)目，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算直接關(guān)系到事業(yè)單位非流動(dòng)資產(chǎn)的管理好壞，所以，事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，認(rèn)真解讀新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，全面掌握“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的內(nèi)容和核算方法，認(rèn)真貫徹落實(shí)新制度的要求，正確運(yùn)用和使用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以適應(yīng)財(cái)政的改革與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提升事業(yè)單位的務(wù)管理水平，從而提升自身綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

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對(duì)外投資審計(jì)方法范文第5篇

對(duì)外投資內(nèi)部控制制度就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于對(duì)外投資的實(shí)務(wù)中。因此，在設(shè)計(jì)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識(shí)和行為，而單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則、檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)必須有機(jī)構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。

二、對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)

設(shè)計(jì)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。

1. 建立對(duì)外投資活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。對(duì)外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦颉⒙殑?wù)分離制度才能進(jìn)行。投資資產(chǎn)中的有價(jià)證券，其流動(dòng)性?xún)H次于現(xiàn)金，如果沒(méi)有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，是維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。

2. 確保國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國(guó)家頒布了相關(guān)的投資法規(guī)。為減少投資風(fēng)險(xiǎn)，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時(shí)的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露等必須符合國(guó)家的投資法規(guī)，以保護(hù)其自身的利益。

3. 規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。無(wú)論現(xiàn)實(shí)的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會(huì)關(guān)心報(bào)表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，企業(yè)要使利益相關(guān)人和審計(jì)人員對(duì)其提供的財(cái)務(wù)信息感到可信，就必須對(duì)對(duì)外投資的計(jì)價(jià)和反映進(jìn)行有效地控制，對(duì)取得的投資收益予以合理的揭示，防止計(jì)價(jià)方法的不恰當(dāng)運(yùn)用和其他原因?qū)е聢?bào)表錯(cuò)誤。

三、對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

按照財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第十一條的規(guī)定，筆者認(rèn)為對(duì)外投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)至少應(yīng)包括：投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、檢查等內(nèi)容。

1. 投資項(xiàng)目立項(xiàng)。企業(yè)投資部門(mén)在投資立項(xiàng)前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對(duì)外投資的品種、行業(yè)、時(shí)間、預(yù)計(jì)的投資收益，然后對(duì)要投資的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對(duì)已收集到的信息進(jìn)行分析、討論并提出投資建議，報(bào)企業(yè)審批部門(mén)立項(xiàng)備案。企業(yè)無(wú)論是對(duì)外短期投資還是長(zhǎng)期投資，其成功與失敗的結(jié)果對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對(duì)外投資交易活動(dòng)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M(jìn)行，并根據(jù)這一要求設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)對(duì)外投資活動(dòng)的負(fù)責(zé)人級(jí)別，各種具體的呈報(bào)和審批手續(xù)。另外，應(yīng)建立規(guī)范的投資項(xiàng)目立項(xiàng)控制制度，如企業(yè)投資立項(xiàng)授權(quán)制度、投資部門(mén)投資意向申請(qǐng)書(shū)、投資部門(mén)投資項(xiàng)目報(bào)審制度等，保證對(duì)外投資活動(dòng)在初期就得到嚴(yán)格的控制。

2. 投資項(xiàng)目評(píng)估。單位可授權(quán)投資部門(mén)或委托其他相關(guān)單位的中介機(jī)構(gòu)或中介人成立投資項(xiàng)目評(píng)估小組，對(duì)已立項(xiàng)的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析、評(píng)估。評(píng)估控制的重點(diǎn)：一是項(xiàng)目評(píng)估小組是否有能力承辦該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)，防止走過(guò)場(chǎng)，搞形式；如果是委托了中介機(jī)構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評(píng)估投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強(qiáng)投資項(xiàng)目合法性控制。因此，在對(duì)外投資內(nèi)部控制制度設(shè)置時(shí)，就應(yīng)充分注意到國(guó)家有關(guān)部門(mén)關(guān)于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對(duì)外投資活動(dòng)在合法的程序下進(jìn)行。三是評(píng)估投資項(xiàng)目的有效性，不能局限于某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目有效性在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強(qiáng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析評(píng)估該投資項(xiàng)目?jī)?nèi)、外相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，使對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的限度。

3. 投資項(xiàng)目決策。在對(duì)投資項(xiàng)目分析、評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對(duì)投資部門(mén)上報(bào)的投資項(xiàng)目進(jìn)行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、規(guī)模，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過(guò)對(duì)外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項(xiàng)目的，必須要有一個(gè)良好的投資決策體系來(lái)應(yīng)付對(duì)外投資中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，在瞬息萬(wàn)變的投資機(jī)會(huì)中，抓住有利時(shí)機(jī)發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行決策控制時(shí)，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來(lái)講，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢(xún)公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點(diǎn)，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是他能左右的幾個(gè)人，而應(yīng)由來(lái)自企業(yè)相互牽制的不同部門(mén)和社會(huì)相關(guān)部門(mén)的投資專(zhuān)家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人投資偏好，而是要廣泛的聽(tīng)取投資部門(mén)和有關(guān)評(píng)估小組專(zhuān)家的意見(jiàn)或建議，注重對(duì)外投資決策的幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在充分考慮了投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對(duì)所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、收益的計(jì)算過(guò)程等，并對(duì)這些書(shū)面文件進(jìn)行編號(hào)控制，以備日后查考。