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財務(wù)會計制度和核算辦法范文第1篇

一、公立醫(yī)院財務(wù)管理狀況

我國公立醫(yī)院是一個較為特殊的機(jī)構(gòu)群體，既要注重社會效益，又要注重經(jīng)濟(jì)效益以維持自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和持續(xù)發(fā)展。因此，已滲透到醫(yī)院各個領(lǐng)域的財務(wù)管理成為醫(yī)院管理的重要組成部分。而公立醫(yī)院財務(wù)會計制度就是用以規(guī)范和指導(dǎo)公立醫(yī)院財務(wù)管理的。我國的公立醫(yī)院普遍存在一些問題，例如，財務(wù)預(yù)算方法落后，資產(chǎn)負(fù)債反映不真實(shí)等等。這些都是公立醫(yī)院財務(wù)管理不完善引起的，因此，我國財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門在二零一一年，修訂定了《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，并于二零一一年七月一日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，二零一二年一月一日起在全國執(zhí)行。這些制度的修定與實(shí)施，對推動醫(yī)院和基層醫(yī)療嚴(yán)格財務(wù)管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)活動提供了很好地政策基礎(chǔ)。

二、新公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的改進(jìn)

針對公立醫(yī)院財務(wù)會計上一些普遍的問題，新公立醫(yī)院財務(wù)會計制度在原有的基礎(chǔ)上主要做了以下三個方面的改進(jìn)。

（一）醫(yī)院收支全部納入預(yù)算管理

新制度明確規(guī)定，對醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法。通過此項(xiàng)規(guī)定，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，從而強(qiáng)化了約束機(jī)制，可以維護(hù)預(yù)算的完整性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營。同時，在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財政預(yù)算管理體制改革相銜接，使得政府主管部門對公立醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管加強(qiáng)。

（二）醫(yī)療服務(wù)成本測算

新的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對成本管理的要求，對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，為醫(yī)療成本的分?jǐn)偱c核算提供口徑一致、可供驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。這些規(guī)定對于醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門制定合理的醫(yī)療服務(wù)價格提供了參考依據(jù)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)全面披露

公立醫(yī)院負(fù)債問題一直如同“霧里看花”，不清不楚。新制度要求醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價值。同時強(qiáng)化管控手段，限制非流動負(fù)債的借入，加強(qiáng)了對大型設(shè)備購置的控制，從而加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財務(wù)風(fēng)險防范。

三、新公立財務(wù)會計制度應(yīng)用中的問題

雖然新的公立醫(yī)院財務(wù)會計制度的實(shí)施在定程度緩解的上述問題，但是在應(yīng)用的過程中依然存在一些缺陷和障礙。

（一）新舊機(jī)制的銜接不到位

雖然在新的財務(wù)會計制度之后，財政部又專門了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理》，但是這是在新的制度已經(jīng)運(yùn)行了一年之后才的，導(dǎo)致醫(yī)院無法及時收到相關(guān)部門對由于制度變更相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債批復(fù)意見，致使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)發(fā)映其財務(wù)狀況。

（二）政府對公立醫(yī)院的投入狀況反映不合理

醫(yī)院取得的財政性預(yù)算補(bǔ)助收入主要是財政補(bǔ)助收入?，F(xiàn)行制度對事業(yè)單位管理辦法要求醫(yī)院按照預(yù)算級次和預(yù)算科目進(jìn)行核算，?？顚Ｓ?。但實(shí)際是，不能合理的反映政府對醫(yī)院的財政投入狀況。從現(xiàn)行情況來看，政府部門及相關(guān)部門對會計信息質(zhì)量的要求越來越高，因此細(xì)化政府補(bǔ)助，完善現(xiàn)行的醫(yī)院財會制度。

（三）缺乏規(guī)范科學(xué)的資本和成本核算制度

雖然，新的財務(wù)會計制度要求反映全部的資產(chǎn)，但是現(xiàn)行的制度在實(shí)施過程中，由于一些規(guī)定還不夠完善標(biāo)準(zhǔn)尚不明確，使得凈資產(chǎn)的核算不能真實(shí)的反映醫(yī)院的凈資產(chǎn)的實(shí)際狀況，難以滿足資產(chǎn)的管理需求。同時，雖然新的財務(wù)會計制度對成本管理的目標(biāo)、成本核算的對象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算體系，但仍然沒有得到很好地執(zhí)行。

四、對新財務(wù)會計制度的幾點(diǎn)意見

（一）提高公立醫(yī)院的財務(wù)管理意識

新的財務(wù)會計制度主要是的一些事項(xiàng)的處理原則和處理方法做了說明和規(guī)定，沒有對加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)管理意識做出具體要求，但是公立醫(yī)院財務(wù)管理不善，財務(wù)會計制度實(shí)施出現(xiàn)層出不窮的問題的一個關(guān)鍵點(diǎn)就是公立醫(yī)院的財務(wù)管理意識的薄弱。因此，公立財務(wù)會計制度可以加入關(guān)于提高公立醫(yī)院財務(wù)管理意識的一些制度性的規(guī)定，達(dá)到提高其財務(wù)管理意識，認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)管理制度的目的。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)

一方面，新的財務(wù)會計制度對醫(yī)院的各種財務(wù)信息做出了更高的財務(wù)要求；一方面，新制度的實(shí)施不只是醫(yī)院財務(wù)部門的事情，它是一個系統(tǒng)工程，需要各科室的統(tǒng)一配合，而銜接這些部門之間的是計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，成本核算、分病例核算等，這些都離不開計算機(jī)系統(tǒng)的支持。因此，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)醫(yī)療人員的計算機(jī)操作訓(xùn)練，開發(fā)會計核算軟件，使得整個醫(yī)院系統(tǒng)更為一體化，便于新財務(wù)會計制度的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

[1]鄧?yán)蚍?淺議新會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理.中國總會計師.2012.01：139-140.

財務(wù)會計制度和核算辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)會計制度;實(shí)施情況;經(jīng)濟(jì)運(yùn)行;影響

一、新醫(yī)院財會制度的主要變化

（一）財務(wù)管理制度的變化

新醫(yī)院財務(wù)會計制度要求醫(yī)院要實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的財務(wù)管理制度，醫(yī)院的財務(wù)活動在醫(yī)院的負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由醫(yī)院的財務(wù)部門集中統(tǒng)一管理。

（二）預(yù)算管理的變化

在新的制度規(guī)定下，我國對公立醫(yī)院實(shí)行了系統(tǒng)化的規(guī)定，具體內(nèi)容是“核定收支，定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的財務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)定。要求整個醫(yī)院要實(shí)行全面的預(yù)算管理，保障預(yù)算管理的制度的順利實(shí)施，它包括預(yù)算編制、審批等等。除此之外，醫(yī)院還需要與相關(guān)部門的預(yù)算保持協(xié)調(diào)一致。

（三）收入、支出和結(jié)余的變化

1.收入的變化。縱觀醫(yī)院收入的變化，其中醫(yī)院藥品的收入結(jié)算到醫(yī)療收入中，衛(wèi)生材料的收入結(jié)算在醫(yī)療收入中，新增加的“結(jié)算差額”能夠反映出醫(yī)院在結(jié)算時出現(xiàn)的差額，比如說醫(yī)院與醫(yī)保中心進(jìn)行賬目結(jié)算時，除醫(yī)院由于違規(guī)治療等管理方面的原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付以外的差額。新增加的“科教項(xiàng)目收入”能夠反映出醫(yī)院在用于科研、教學(xué)上的非政府財政補(bǔ)助的收入情況。

2.支出的變化。醫(yī)院的支出方面上，藥品的支出和醫(yī)療支出都合并為“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，把以往的“提取修購基金”變成“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”，因此把用于財政資金和科研教育的資金購入的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)不再進(jìn)入到醫(yī)療成本；考慮到會計制度中修購基金的取消，大型的設(shè)備修理和房屋的修繕將直接算入到成本中來，增加了“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”的支出，增加了“科教項(xiàng)目的支出”科目等等，并且核算出使用除財政補(bǔ)助的收入以外科研教育項(xiàng)目的收入開展科研教育教學(xué)項(xiàng)目活動時，發(fā)生的各項(xiàng)活動支出情況。

3.收支結(jié)余的變化。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度中將醫(yī)療收支結(jié)余和藥品的收支結(jié)余合并成為本期結(jié)余。增加科教項(xiàng)目結(jié)余，利用此項(xiàng)目專門記錄醫(yī)院用于科研教學(xué)項(xiàng)目的非財政補(bǔ)助的收支結(jié)余記錄情況。

（四）成本管理的變化

新制度規(guī)定通過醫(yī)院財務(wù)的成本核算和分析，進(jìn)行成本控制的措施，最終降低醫(yī)療衛(wèi)生的成本。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度把醫(yī)院的各個科室劃分成幾個類別，其中有臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類等等，這些科室互相關(guān)聯(lián)，同時，成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系等原則，按照分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進(jìn)行分?jǐn)?，最終所有成本都轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類部門中來。成本核算分為科室的成本核算、醫(yī)療服務(wù)的成本核算、病種的成本核算等等。根據(jù)成本核算的結(jié)果，醫(yī)院需要定期安排成本分析報告單，在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，對成本形成的過程進(jìn)行全方位的控制。

（五）固定資產(chǎn)的變化

新財務(wù)會計制度對固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行整改，單位價值都有所提高，比如由原來的一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在800元以上，提高到一般設(shè)備單位價值在1000元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元以上。新制度同時也規(guī)定了對固定資產(chǎn)的變化，把以往的提取修購基金改成提取折舊，目的是真實(shí)的反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的凈值。

（六）對外投資管理的變化

新制度規(guī)定公立醫(yī)院保證財務(wù)工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)和醫(yī)院日常工作能夠正常發(fā)展的同時，要以貨幣資金購買國家債券或者實(shí)物或者無形資產(chǎn)等等而開展的投資項(xiàng)目，投資的范圍僅局限于醫(yī)療服務(wù)等相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院不能對此使用財政撥款，財政撥款的結(jié)余對外投資，同時，醫(yī)院不能夠從事有關(guān)股票、期貨、基金和企業(yè)債券等有關(guān)性質(zhì)的投資。醫(yī)院的投資要經(jīng)過相關(guān)部門的充分認(rèn)可才能夠?qū)嵤?，并且把投資項(xiàng)目報告給相關(guān)部門和財政部門，經(jīng)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（七）負(fù)債管理的變化

新財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院需要加強(qiáng)病人的預(yù)交金管理。病人的預(yù)交金的額度是根據(jù)病人的病情和治療中所需要的實(shí)際情況處理的。從原則上來看，醫(yī)院是不得借入償還期在一年以上的負(fù)債的，但根據(jù)病人的實(shí)際情況，確實(shí)需要借入或者融資租賃的，需要根據(jù)有關(guān)部門規(guī)定報告到主管部門進(jìn)行審批，并根據(jù)負(fù)債流程，原則上由政府部門進(jìn)行償還。

二、新財務(wù)會計制度的實(shí)施對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響

（一）新會計制度對醫(yī)院財務(wù)狀況的影響

新會計制度實(shí)行之后，由于重新界定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，并且對固定資產(chǎn)的計提實(shí)行累計折舊，基建并賬，取消由于固定基金科目和專用基金的修購基金項(xiàng)目，從而鞏固了醫(yī)院的總資產(chǎn)，與以往相比，醫(yī)院改變了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，醫(yī)院的資產(chǎn)運(yùn)營效率和資產(chǎn)流動性與以往相比都有了相應(yīng)的變化，在風(fēng)險管理能力和償債能力上都有所提高。

（二）對醫(yī)院收入支出結(jié)余的影響

新的醫(yī)院財務(wù)會計制度中對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入支出和結(jié)余科目重新劃分，同時增加調(diào)整了一級、二級科目，改變了相關(guān)科目的核算內(nèi)容。

1.收入總額和收入結(jié)構(gòu)的變化。新的制度設(shè)置了“結(jié)算差額”的二級明細(xì)科目，核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，由于醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)應(yīng)收醫(yī)療款金額和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實(shí)際支付的金額不一樣，因此產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差異，因此，這就會導(dǎo)致在其他條件不變的前提下，醫(yī)院的收入會減少；新的會計制度對收入類科目重新劃分，增加了科教項(xiàng)目收入的一級科目，同時把藥品收入的科目合并到醫(yī)療收入科目下，醫(yī)療收入的二級明細(xì)科目下設(shè)了衛(wèi)生材料收入和藥事服務(wù)收入二級明細(xì)科目，即改變了醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)。

2.支出總額和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化。新制度下對醫(yī)院支出類科目進(jìn)行了重新分類，新增設(shè)了科教項(xiàng)目的支出科目，同時，將藥品的支出合并到醫(yī)療業(yè)務(wù)中進(jìn)行成本核算，醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目設(shè)置了人員經(jīng)費(fèi)、藥品費(fèi)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，改變了醫(yī)院的支出結(jié)構(gòu)，也同時改變了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本結(jié)構(gòu)；對于新增加的待沖基金和提取醫(yī)療風(fēng)險基金的核算，改變了壞賬準(zhǔn)備計提范圍，相應(yīng)地對支出總額產(chǎn)生了一定的影響。

3.結(jié)余的結(jié)構(gòu)和可分配的結(jié)余發(fā)生變化。由于新的會計制度改革對醫(yī)院的支出和收入都產(chǎn)生了影響，它改變了醫(yī)院的結(jié)余結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致可分配結(jié)余發(fā)生了變化；醫(yī)院使用財政項(xiàng)目和科教項(xiàng)目資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷以及材料物資形成領(lǐng)用不再進(jìn)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，導(dǎo)致醫(yī)院的可分配結(jié)余也隨之發(fā)生變化。

（三）對醫(yī)院資產(chǎn)配置方面產(chǎn)生的影響

由于財務(wù)會計制度取消了可用于房屋設(shè)備構(gòu)建的“修購基金”，同時事業(yè)基金要按照醫(yī)院的規(guī)定來彌補(bǔ)虧損，所以，醫(yī)院的資產(chǎn)配置使用上資金的指標(biāo)沒有辦法將單一的財務(wù)基金賬面上直接提供決策數(shù)字，需要綜合的考慮醫(yī)院的現(xiàn)金流量、本期結(jié)余、項(xiàng)目預(yù)算、財政補(bǔ)助、事業(yè)基金等等各個方面，這就預(yù)示著將對醫(yī)院的資產(chǎn)配置上產(chǎn)生一定的影響。

三、對于新的財務(wù)會計制度采取的相關(guān)對策建議

對于新的財務(wù)會計制度在實(shí)施的過程中出現(xiàn)的狀況和對醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響提出相關(guān)的政策建議。

（一）加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理，提高醫(yī)院的管理水平

新的會計制度重新劃分了對于固定資產(chǎn)的管理標(biāo)準(zhǔn)，同時將藥品納入了庫存物資進(jìn)行審核，擴(kuò)大了存貨的管理和核算的范圍。所以，醫(yī)院要協(xié)調(diào)各個部門的資源配置與應(yīng)用，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用和效益，同時也要嚴(yán)抓存貨的管理，防止國有資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。

（二）規(guī)范醫(yī)院的收入管理

醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況建立起相應(yīng)的收費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格醫(yī)療、藥品和價格的管理，規(guī)范收費(fèi)的行為，合理的規(guī)劃組織收入，制定合理的檢查用藥等相關(guān)規(guī)章制度體系，落實(shí)相關(guān)的管理部門。醫(yī)院還要積極地參與到醫(yī)保部門制定的病人醫(yī)藥費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中，讓醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)能夠得到應(yīng)有的補(bǔ)償，盡所能的減少結(jié)算差額。

（三）制定成本管理方法，嚴(yán)格控制成本

新的財務(wù)會計制度規(guī)定醫(yī)院要通過成本的核算，對成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制，降低醫(yī)療成本。醫(yī)院的管理層要認(rèn)真學(xué)習(xí)新財務(wù)會計制度下新的管理政策，制定醫(yī)院成本管理辦法和成本費(fèi)用預(yù)測管理制度，建立成本費(fèi)用分析制度，提出成本控制的措施和方法，利用科學(xué)的管理辦法嚴(yán)格控制成本，降低病人看病的費(fèi)用，解決看病難的問題，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的公益性。

四、語結(jié)

在新的財務(wù)會計制度實(shí)施之后，以往的醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和控制手段已經(jīng)不能夠適應(yīng)新的制度管理要求，為此建議醫(yī)院要實(shí)時調(diào)整控制內(nèi)容和控制的手段，采取新的制度和要求控制相適應(yīng)的會計控制手段。加強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)監(jiān)管和會計的核算管理，讓醫(yī)院的財務(wù)會計進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，確保國有資產(chǎn)的安全和國有資產(chǎn)的完整性。

作者:李維玉單位:黑龍江省佳木斯大學(xué)附屬第一醫(yī)院

參考文獻(xiàn)：

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財務(wù)會計制度和核算辦法范文第3篇

【關(guān)鍵詞】監(jiān)獄；財務(wù)會計制度；弊端；措施

近年來，我國公共財政體制在社會主義市場環(huán)境下逐步完善，財政預(yù)算管理和政府會計也不斷深化，政府也修訂出臺了新的行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度。監(jiān)獄的存在主要是為了懲罰和改造罪犯，它是國家刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān)。因此，完善的監(jiān)獄體制對監(jiān)獄發(fā)展具有很重大的意義。

一、加強(qiáng)和完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度的必要性

1.適應(yīng)和體現(xiàn)公共財政改革需要

為了跟上公共財政體制改革的步伐，我國在很多方面做出了相應(yīng)的改革，具體來說，包括部門預(yù)算、政府收支分類等方面，在相關(guān)的管理方面也作出了很深入的改革。

2.適應(yīng)監(jiān)獄體制改革，進(jìn)一步規(guī)范監(jiān)獄財務(wù)管理的需要

2010年末，監(jiān)獄按國家司法的部署完成了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)行”的改革目標(biāo)。在監(jiān)獄黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，創(chuàng)建了兩套管理體系，分別體現(xiàn)在監(jiān)管改造和生產(chǎn)經(jīng)營兩個方面。

3.促進(jìn)監(jiān)獄依法執(zhí)行刑罰，提高教育改造罪犯質(zhì)量的需要

司法部《教育改造罪犯綱要》明確提出監(jiān)獄要將提高罪犯教育改造質(zhì)量放在第一位，最大程度上減少罪犯二次違法的情況。監(jiān)獄的特殊性決定了它與一般企業(yè)的不一樣，除了正常的事項(xiàng)，還有關(guān)于罪犯人權(quán)保障、生活服務(wù)以及與罪犯息息相關(guān)的社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等特別事項(xiàng)。健全完善的現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度，有利于提高罪犯教育改造質(zhì)量。

二、現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度存在的弊端

現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度存在一些不足，它的弊端主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)活動缺乏具體制度指引

監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)也有了新的目標(biāo)，主要是為了改造監(jiān)獄罪犯服務(wù)的，在此同時，也要考慮到經(jīng)濟(jì)效益。監(jiān)獄企業(yè)也是遵循《企業(yè)財務(wù)通則》以及國家統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)會計制度，但監(jiān)獄企業(yè)雖是國有企業(yè)，卻有其特殊性，在生產(chǎn)管理以及組織形式上與普通企業(yè)有很多不一樣，其國有資產(chǎn)的管理以及其職能考核等方面沒有具體的制度作指引。

2.監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理機(jī)制不健全，財政動態(tài)保障不到位，績效管理缺失

監(jiān)獄體制改革之后，國家將監(jiān)獄也納入統(tǒng)一的行政單位預(yù)算管理當(dāng)中，履職所需經(jīng)費(fèi)納入財政預(yù)算予以全額保障。但因?yàn)樵瓉肀O(jiān)獄經(jīng)費(fèi)一直都是由省級地方財政負(fù)責(zé)的，而每個省份的財政發(fā)展又不一樣，就會出現(xiàn)不一樣的保障標(biāo)準(zhǔn)，有些標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際不符，還有的根本就不到位，經(jīng)費(fèi)正常增長機(jī)制缺失。

3.會計核算基礎(chǔ)不適應(yīng)監(jiān)獄發(fā)展需要，會計報告和特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理亟待規(guī)范

1997年監(jiān)獄財務(wù)會計制度出臺后，國家財政預(yù)算和監(jiān)獄管理體制發(fā)生了很大的變化，原有的核算基礎(chǔ)和會計報告已經(jīng)不符合新形勢的要求了。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是現(xiàn)行的制度并不能完全的反應(yīng)出監(jiān)獄相關(guān)的財務(wù)情況，只是規(guī)定以收付實(shí)現(xiàn)制來核算；二是對一些特別財務(wù)沒有具體規(guī)定，比如代管罪犯個人財務(wù)、生活服務(wù)等都沒有涉及。

三、加強(qiáng)和完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度的對策措施

要加快監(jiān)獄體制改革，逐步完善現(xiàn)行監(jiān)獄財務(wù)會計制度中存在的弊端，進(jìn)而加快監(jiān)獄事業(yè)的發(fā)展，筆者提出以下幾個措施：

1.建立健全預(yù)算管理和財政保障機(jī)制

一是不再沿用原來的預(yù)算管理辦法，而是采用“依法全額保障，定額、定向撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余按規(guī)定留用”的預(yù)算管理辦法。二是對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、非正常項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)各自建立管理機(jī)制，同時建立相關(guān)的績效考核評價機(jī)制。三是對財政保障進(jìn)行定期調(diào)研及調(diào)整，這樣可以跟上監(jiān)獄體制改革的步伐，將新變化考慮在內(nèi)。

2.規(guī)范監(jiān)獄特殊事項(xiàng)的核算和管理

監(jiān)獄的特殊性之一就是體現(xiàn)在它存在帶罪犯管理其財務(wù)這一事項(xiàng)，這個資產(chǎn)是罪犯個人負(fù)責(zé)的，但是由監(jiān)獄代為保管，代管也應(yīng)該有相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)該做到專戶存儲，單獨(dú)管理，相應(yīng)的資產(chǎn)收益也應(yīng)由罪犯個人所有，在年度報表中應(yīng)該將代管資產(chǎn)金額列入其中。

3.改革會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)會計報告制度

第一，在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不再只是以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，最完整最真實(shí)的將監(jiān)獄資產(chǎn)負(fù)債情況反應(yīng)出來，加強(qiáng)監(jiān)獄財務(wù)管理并同時加強(qiáng)風(fēng)險防范。第二，按照國家出臺的《行政單位會計制度》以及財政部門預(yù)算要求，將相關(guān)報表完全披露，這些報表需要與國家規(guī)定的口徑統(tǒng)一。

四、結(jié)論

總而言之，為了健全監(jiān)獄經(jīng)費(fèi)財政保障體系，保證監(jiān)獄各種體制改革的運(yùn)行，比如將監(jiān)獄與監(jiān)獄企業(yè)分開、收支分開體制改革等，財政預(yù)算管理相關(guān)制度的改革對監(jiān)獄財務(wù)會計核算有很深的影響。因此，現(xiàn)行的監(jiān)獄財務(wù)會計制度已不能滿足監(jiān)獄會計核算和財務(wù)管理的需要，在之后的制度改革進(jìn)程中需要將存在的一些弊端進(jìn)行逐步改進(jìn)和完善。

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財務(wù)會計制度和核算辦法范文第4篇

長期以來，由于受到以“木材利用為中心”的傳統(tǒng)林業(yè)經(jīng)營管理體制和運(yùn)行機(jī)制的影響，我國林業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。目前我國森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》規(guī)定森工企業(yè)原則上執(zhí)行農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度，也可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，參照工業(yè)企業(yè)會計制度增設(shè)有關(guān)科目和報表?！锻ㄖ愤€結(jié)合森工企業(yè)的特點(diǎn)，對維簡費(fèi)和育林費(fèi)的征收、使用及會計核算做了具體規(guī)定，形成了育林基金制度核算體系。國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》建立了林木資本金制度，并且將林木的培育和木材的采伐生產(chǎn)作為一個連續(xù)完整的生產(chǎn)過程進(jìn)行會計核算，這是林業(yè)會計核算制度上的一個突破。

林業(yè)企業(yè)中的天然林保護(hù)工程專項(xiàng)資金使用單位實(shí)施《天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會計核算暫行辦法》。財政部于2000年12月進(jìn)一步頒布了《天然林保護(hù)工程財政資金會計處理規(guī)定》并加以補(bǔ)充。公益林建設(shè)項(xiàng)目的會計核算采用《天然林資源保護(hù)工程公益林項(xiàng)目會計核算辦法》。天然林資源保護(hù)工程公益林建設(shè)項(xiàng)目資金必須專戶存儲、?？顚Ｓ?、專項(xiàng)管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，這就造成了公益林項(xiàng)目核算與林業(yè)企業(yè)整體會計核算體系的割裂，事實(shí)上公益林建設(shè)項(xiàng)目資金的使用也很難與其他有關(guān)資金分離，于是會計核算上的困難與問題也就不可避免。

二、林業(yè)會計核算體系的問題

第一，林業(yè)會計制度核算范圍過窄，而且不統(tǒng)一。目前林業(yè)經(jīng)營單位四套會計核算制度僅適用于特定林業(yè)經(jīng)營單位和特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其中，森工企業(yè)執(zhí)行《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財務(wù)會計制度有關(guān)問題的通知》，國有場圃貫徹《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》，而林業(yè)企業(yè)中的天然林保護(hù)工程專項(xiàng)資金使用單位實(shí)施《天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會計核算暫行辦法》，公益林建設(shè)項(xiàng)目的會計核算又采用《天然林資源保護(hù)工程與公益林項(xiàng)目會計核算辦法》。其他林業(yè)經(jīng)營單位如集體林場、股份制林場、個體林場和外商投資林場等，由于缺乏相應(yīng)的會計核算制度，導(dǎo)致這些單位會計核算較混亂。而且四套會計核算制度分別適用于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別設(shè)置賬戶、歸集費(fèi)用、編制會計報表，從而使林業(yè)經(jīng)營單位需分為基本業(yè)務(wù)、天保經(jīng)費(fèi)和公益林項(xiàng)目等方面獨(dú)立核算，分別形成不同的會計要素、會計科目、會計賬戶和報表體系，造成一個會計主體、多種會計核算方法并存的局面。

第二，林業(yè)會計核算的對象不全，不能滿足林業(yè)發(fā)展的需要。現(xiàn)行林業(yè)會計的收益部分只計算在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益，而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所弓l起的生態(tài)、社會效益部分均未得到很好地反映。林業(yè)生產(chǎn)成本部分僅包含經(jīng)濟(jì)成本，未包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境資源和環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成各林業(yè)經(jīng)營單位和個別收益、個別成本與社會效益和社會成本不一致，從而導(dǎo)致各林業(yè)經(jīng)營單位之間由于資源差異和地域差異而分配不公。只反映了經(jīng)濟(jì)效益，未能綜合反映生態(tài)效益和社會效益，不符合現(xiàn)代社會對企事業(yè)的評價要求。

第三，未充分考慮林業(yè)經(jīng)營單位的資本保全。林業(yè)經(jīng)營單位按照企業(yè)化進(jìn)行管理，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的首要目標(biāo)應(yīng)是資本保全，但在林業(yè)會計制度中未能體現(xiàn)資本保全原則。主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面，林木資產(chǎn)在計價中僅考慮歷史成本。未考慮時間因素影響。目前林木資產(chǎn)采用歷史成本計價，把林木資產(chǎn)的成本分成造撫成本和管理費(fèi)用兩部分，待到以后林木采伐時，按一定辦法將造撫成本和管理費(fèi)用分別計人林木生產(chǎn)成本。該做法只考慮了初始投資成本的收回，而沒有考慮時間貨幣價值的變化情況，從而導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法做到資本保全。在育林基金提取與使用的循環(huán)過程中，也未能體現(xiàn)資本保全原則。目前森林資源再生產(chǎn)的資金循環(huán)一方面采取森林培育成本從銷售收入中收回。另一方面，因時間因素導(dǎo)致不足的部分以簡化的辦法按一定比例從銷售收入中提取育林基金(或林價)，以維持林業(yè)的簡單再生產(chǎn)，而對于育林基金的提取來自于各林業(yè)單位的銷售收入，使用時卻采用統(tǒng)籌安排的方式，集中由地方財政安排使用。育林基金是維持林業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金，卻在提取后由財政統(tǒng)一安排使用，無形中導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)營單位無法維護(hù)簡單再生產(chǎn)，也就無法實(shí)現(xiàn)資本保全。

三、林業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

一是以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)。強(qiáng)化森林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價值核算體系：其中價值核算是基礎(chǔ)和龍頭。森林資源資產(chǎn)的入賬價格應(yīng)采用成本法，因?yàn)樯仲Y源資產(chǎn)屬于林業(yè)企業(yè)的勞動對象，需要管護(hù)經(jīng)營，不斷追加勞動，采用成本法便于核算。到森林資源銷售或轉(zhuǎn)讓時再按價值計算銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會計核算程序。采用成本法核算森林資源資產(chǎn)簡單易行，便于企業(yè)操作。

財務(wù)會計制度和核算辦法范文第5篇

《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱《小企制度》）是根據(jù)小型企業(yè)相對于大中型企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較單一等特點(diǎn)，在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上對有關(guān)規(guī)定和內(nèi)容適度簡化而制定的。因此，在對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計核算和會計處理上，《小企制度》與《制度》相比，其具體會計處理有一定的差別。

《小企業(yè)會計制度》實(shí)施范圍和實(shí)施的相關(guān)要求

㈠ 《小企制度》總說明第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。”

本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的企業(yè)組織（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。具體標(biāo)準(zhǔn)可見上述國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會國資廳評價函[2003]327號《關(guān)于在財務(wù)統(tǒng)計工作中執(zhí)行新的企業(yè)規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)的通知》。

㈡ 《小企制度》總說明第三條規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2．集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并會計報表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3．按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》?！?/p>

小企業(yè)應(yīng)在遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的前提下執(zhí)行《小企制度》

《中華人民共和國會計法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務(wù)?！薄?/p>

《小企制度》總說明第一條規(guī)定：“為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度”。

《小企制度》總說明的第四款至第十款分別依照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計機(jī)構(gòu)會計人員的設(shè)置、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計檔案的管理、會計核算的前提和假設(shè)等相關(guān)事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定可知，小企業(yè)在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)會計報告時，必須遵循《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及相關(guān)文件和《小企制度》的規(guī)定。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是雖然《小企制度》的總說明中未對編制財務(wù)會計報告和財務(wù)會計報告的對外提供，作出明確具體的要求，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第四十五條規(guī)定“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外提供財務(wù)會計報告的辦法，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定”，但小企業(yè)在開始執(zhí)行《小企制度》和頒發(fā)的財務(wù)會計報告編制報送辦法后，應(yīng)在實(shí)際工作中嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，做好編制財務(wù)會計報告前的全面清查財產(chǎn)核實(shí)債務(wù)、檢查會計期間對交易和事項(xiàng)會計處理的合法性，對會計憑證、會計賬簿、會計報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和核對，有關(guān)責(zé)任人員對對外提供的財務(wù)會計報告，依照一定程序進(jìn)行審查和批準(zhǔn)，均應(yīng)依照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

應(yīng)注意嚴(yán)格按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，進(jìn)行會計要素的確認(rèn)和計量

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第九條對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，第十條對收入、費(fèi)用、利潤的定義和會計報表的列示分別作出了明確規(guī)定，小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格按照上述規(guī)定，分析判定會計要素確認(rèn)和計量的正確性和合理性。

小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會計核算基本原則進(jìn)行會計核算和會計處理

《小企制度》總說明第十一條列示的十三項(xiàng)會計核算基本原則和《制度》第十一條列示的十三項(xiàng)會計核算基本原則基本上是一致的，只不過是在個別條款上根據(jù)《小企制度》的制定原則進(jìn)行了修訂和簡化。其中：

㈠ 客觀性原則：《小企制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。而《制度》要求為“會計核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。亦即在小企業(yè)的會計核算和會計報表編制中不再規(guī)定必須提供“現(xiàn)金流量”的會計信息。

㈡ 相關(guān)性原則：《小企制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者的需要”。而《制度》要求為“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”。其差別在于《小企制度》對外提供的會計信息不再要求“企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”作必備的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量由企業(yè)根據(jù)具體情況和需要確定是否對外提供。

㈢ 歷史成本原則：《小企制度》要求為“小企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值”。而《制度》要求為“企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量。其后，各項(xiàng)財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值”。另一項(xiàng)差別在于《制度》規(guī)定：“各項(xiàng)財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備”，即凡所有資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生資產(chǎn)減值均應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而《小企制度》僅規(guī)定“各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行”，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍兩者有所不同（小企業(yè)僅計提短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備三項(xiàng)）。

《小企制度》與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則、《企業(yè)會計制度》的銜接

截至目前的現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則，除《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――存貨》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――中期財務(wù)報告》，由于公布時間晚于《企業(yè)會計制度》頒布執(zhí)行時間（2001年1月1日），其規(guī)定的內(nèi)容和要求未能包括在《制度》之內(nèi)，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)容和規(guī)定基本上已包含在《制度》之中。但根據(jù)財政部《執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》及有關(guān)的規(guī)定，執(zhí)行《制度》的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》的同時必須執(zhí)行相關(guān)的會計準(zhǔn)則。因此，固定資產(chǎn)、存貨和中期財務(wù)報告的相關(guān)規(guī)定在執(zhí)行《制度》的企業(yè)已同時遵照準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。

《小企制度》是在《制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喕虼藢?shí)質(zhì)上也是對現(xiàn)行十六項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則的簡化。

㈠ 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露和建造合同兩項(xiàng)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在上市公司執(zhí)行，為此《小企制度》未對上述事項(xiàng)給予具體規(guī)定。

㈡ 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則雖要求在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》規(guī)定小企業(yè)是否對外提供現(xiàn)金流量會計信息，由小企業(yè)根據(jù)需要決定，因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定含于《小企制度》之中屬于選擇執(zhí)行。

㈢ 《小企制度》總說明第十二條根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生非貨幣易經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定，總說明第十三條根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，對小企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計核算和會計處理作出具體規(guī)定。

㈣ 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計準(zhǔn)則，規(guī)定在執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，但《小企制度》“5101主營業(yè)務(wù)收入”的會計科目說明第三條第二項(xiàng)第2款規(guī)定：“……對于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“5801以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目?！薄Ｓ缮鲜鲑Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的報告年度的銷售退回事項(xiàng)的處理，按《小企制度》規(guī)定進(jìn)行的會計處理和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定基本上是一致的；對于準(zhǔn)則提及的其他調(diào)整事項(xiàng)、非調(diào)整事項(xiàng)、股利和持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)可以參照《制度》和《小企制度》的規(guī)定，確定其會計處理方法和披露內(nèi)容。

㈤ 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正會計準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑笾贫取窌媹蟊砭幹普f明第五項(xiàng)會計報表附注第1款規(guī)定：“主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章等要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整?！?/p>

雖然《小企制度》中未單獨(dú)對此相關(guān)事項(xiàng)的處理作出明確規(guī)定，但根據(jù)上述規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)按會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。

㈥ 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。《小企制度》會計報表編制說明第㈤項(xiàng)會計報表附注第2款第（2）條的規(guī)定：“未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債”，是小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容。

由于或有事項(xiàng)的發(fā)生和存在，對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果將產(chǎn)生一定甚至較大的影響，為使企業(yè)對外披露會計信息能正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，且《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對或有事項(xiàng)的披露均有具體要求，因此，小企業(yè)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的或有事項(xiàng)，特別是“很可能”形成的負(fù)債，作出合理的判斷，按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會計處理和披露。

㈦ 租賃準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！吨贫取窌嬁颇渴褂谜f明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。同時按上述規(guī)定計算“未確認(rèn)的融資費(fèi)用”按月攤銷。

而《小企制度》會計科目使用說明“1501固定資產(chǎn)”第三條第四項(xiàng)規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。

由上述規(guī)定比較可知，《小企制度》對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定和《制度》相比是比較簡單的，因而簡化了融資租賃固定資產(chǎn) 的會計核算。其他內(nèi)容的會計核算基本上是一致的。

㈧ 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了《制度》中企業(yè)的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定小企業(yè)不執(zhí)行以外，其他核算的方法和內(nèi)容《小企制度》與《制度》的規(guī)定是一致的。

㈨ 存貨準(zhǔn)則雖然規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，但比較《制度》與《小企制度》的會計核算方法，除了對已提取的“存貨跌價準(zhǔn)備”日常的會計處理，《小企制度》采用了簡化的方法“……除債務(wù)重組和非貨幣易等以外，小企業(yè)售出商品時可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待年末時一并進(jìn)行調(diào)整”外，《小企制度》與《制度》和準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定是一致的。

㈩ 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)試行，比較《小企制度》與準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定（準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定《制度》尚未修訂），為了簡化小企業(yè)會計核算，《小企制度》除了未按準(zhǔn)則規(guī)定：“如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益”要求，期末檢查固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)事項(xiàng)未予規(guī)定外（減值后折舊的計提、減值恢復(fù)的會計處理等），包括固定資產(chǎn)后續(xù)支出的財務(wù)處理等均和準(zhǔn)則的規(guī)定和執(zhí)行《制度》企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)務(wù)操作會計處理是相一致的。

[十一] 借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定在所有企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。比較《小企制度》和《制度》的會計核算方法和內(nèi)容，《小企制度》會計科目使用說明“2301長期借款”第三條規(guī)定：“小企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開始資本化的條件至購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以后發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用……”

根據(jù)上述規(guī)定，為了簡化小企業(yè)會計核算，即不再按準(zhǔn)則和《制度》規(guī)定劃分借款費(fèi)用開始資本化和暫停資本化。符合資本化條件期間的借款費(fèi)用可以全部計入固定資產(chǎn)的成本。

[十二] 收入準(zhǔn)則原規(guī)定在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，但《制度》的會計核算有關(guān)規(guī)定已涵蓋了準(zhǔn)則的內(nèi)容。比較《小企制度》和《制度》的內(nèi)容，其主要的區(qū)別是對外提供勞務(wù)時，勞務(wù)的開始和分屬不同會計年度時收入的確認(rèn)：

《制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)規(guī)定：“……如果勞務(wù)開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計量：

⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的金額，作為損失；

⑶ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償，但應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入”。

而《小企制度》會計科目使用說明“5101主營業(yè)務(wù)收入”第二條第二項(xiàng)小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，按以下規(guī)定予以確認(rèn)：

（1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入；

（2）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。

注：小企業(yè)在按《小企制度》對外提供勞務(wù)確認(rèn)收入時，從謹(jǐn)慎性原則考慮，亦應(yīng)充分關(guān)注“經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)”，以免形成資產(chǎn)的虛增。

（十三）投資準(zhǔn)則規(guī)定在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)試行。對企業(yè)有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算和財務(wù)處理，在《制度》開始執(zhí)行以后，財政部以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則問題解答㈠――㈣中對原規(guī)定作出了一些補(bǔ)充和修訂。因此，現(xiàn)行執(zhí)行《制度》的企業(yè)對于有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會計核算，應(yīng)當(dāng)說是按《制度》和相關(guān)問題解答的補(bǔ)充和修訂執(zhí)行的。

《小企制度》與《制度》和問題解答的規(guī)定相比較，簡化的主要內(nèi)容有：

㈠ 《小企制度》會計科目使用說明“1401長期股權(quán)投資”第三條規(guī)定：“長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按實(shí)際成本作為投資成本。以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本。實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)按實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實(shí)際成本……”；第五條規(guī)定：“長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處理：㈠采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。㈡股權(quán)持有期間，企業(yè)應(yīng)于每個會計期末，按照應(yīng)享有的或應(yīng)負(fù)擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。……”

由上述規(guī)定可知，當(dāng)小企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算時，不再按準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)初始投資成本與按持股比例計算應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額計算差額，將差額借方或貸方分別計入長期股權(quán)投資――股權(quán)投資差額或資本公積金，而是將上述實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額作為投資成本，反映于長期股權(quán)投資的賬面余額，此后，逐年按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；

2．根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，《小企制度》未要求每年年末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，計提長期投資減值準(zhǔn)備。

注：綜合前述規(guī)定，執(zhí)行《小企制度》的小企業(yè)，按制度應(yīng)計提的資產(chǎn)減值僅有短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備三項(xiàng)。

（十四） 對于所得稅的會計核算，《小企制度》只要求小企業(yè)實(shí)行應(yīng)付稅款法，未規(guī)定要求執(zhí)行納稅影響會計法。

《小企制度》的會計報表附注會計信息的披露

《小企制度》會計報表編制說明第五項(xiàng)規(guī)定：“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，小企業(yè)的年度會計報表附注應(yīng)披露如下內(nèi)容：

1．主要會計政策和會計估計及其變更的說明，包括：

⑴ 會計政策變更的內(nèi)容和理由；

⑵ 會計估計變更的內(nèi)容和理由。

小企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)會計政策，如果法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，應(yīng)按相關(guān)銜接辦法的規(guī)定執(zhí)行，沒有相關(guān)銜接辦法或是銜接辦法未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

2．其他重要事項(xiàng)

⑴ 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，用于貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額、利率、貼現(xiàn)率等；

⑵ 未決訴訟、仲裁形成或?yàn)槠渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；

⑶ 本期購買或處置的長期股權(quán)投資的情況；

⑷ 本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)；