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企業(yè)所得稅避稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;合理避稅;符合國家立法意圖的避稅;非違法的避稅

一、新舊企業(yè)所得稅法之比較及對企業(yè)的影響

我國目前適用的企業(yè)所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實施。新的企業(yè)所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：

（一）變更了納稅人的范圍

1.實現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。并首次明確界定了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，將外資企業(yè)納入了企業(yè)所得稅法的規(guī)制范圍。在新企業(yè)所得稅法實施前，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》被用來規(guī)制外資企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)事宜，內(nèi)資企業(yè)的所得稅繳納事項適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確定義了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅規(guī)則，不再籠統(tǒng)的企業(yè)花費為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資企業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一。

2. 明確了納稅人的定義與范圍

舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》列舉式的說明了企業(yè)所得稅的納稅范圍，新企業(yè)所得稅法明確了納稅人為企業(yè)及其他組織。所謂企業(yè)及其他組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！镀髽I(yè)所得稅法》對企業(yè)的定義應(yīng)當(dāng)限定為具有法人資格的企業(yè)，因此個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)由于不具有法人資格，也不需單獨納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。

（二）降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，而新企業(yè)所得稅規(guī)定了企業(yè)所得稅率為25%，降低了企業(yè)所得稅率，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）應(yīng)納稅所得額的計量方式的改變

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項應(yīng)稅收入，但與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項扣除方面，新企業(yè)所得稅法對扣除區(qū)分了準(zhǔn)予扣除和不得扣除項目，對計稅工資、公益性捐贈、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的外購商譽、對廣告費、業(yè)務(wù)招待費、內(nèi)部費用等扣除項目做出了明確規(guī)定。

應(yīng)納稅所得額計量的改變有效的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不征稅收入概念的提出，排除了企業(yè)非經(jīng)營活動帶來利益流入，保證了財政撥款等相關(guān)資金的充分利用，降低了企業(yè)的稅收成本。稅前扣除項目的變化是新企業(yè)所得稅法的的重要變化之一。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。有力的促進企業(yè)通過人才引進實現(xiàn)自身發(fā)展，降低了企業(yè)因人力資源支出所帶來的成本。廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費支出允許在以后的年度扣除，降低了企業(yè)因?qū)ν庑麄魉a(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）稅收優(yōu)惠政策的變更

新企業(yè)所得稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)已享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)在五年過渡期內(nèi)繼續(xù)享受該等優(yōu)惠。同時，新企業(yè)所得稅法將原有將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原則改變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠政策的變更，一方面促進了內(nèi)外資企業(yè)在市場競爭中的公平待遇，解決了外資企業(yè)的超國民待遇問題，有助于內(nèi)資企業(yè)市場競爭力的提升。另一方面，采用以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主、區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向高新技術(shù)與其他國家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

綜上所述，通過對新的企業(yè)所得稅法的分析，新企業(yè)所得稅法的實施增加了企業(yè)的稅前扣除總額，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)稅負(fù)，對促進我國企業(yè)的進一步發(fā)展有著積極的作用。

二、合理避稅的概念及注意事項

（一）合理避稅的概念

合理避稅是指在“法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益”。

（二）合理避稅的注意事項

1.合理避稅合法性

合理避稅必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅持的原則。采取違規(guī)行為所進行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。

2.事前進行合理避稅

合理避稅可以通過稅法中對相關(guān)稅收減免政策、扣除政策及稅收優(yōu)惠措施等規(guī)則的運用，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營政策與經(jīng)營活動，進而降低稅負(fù)，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業(yè)事前采取的經(jīng)營舉措與經(jīng)營活動。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質(zhì)。

3.合理避稅具有明確的目的性

合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準(zhǔn)確納稅。因此，合理避稅對企業(yè)稅務(wù)人員有著非常高的職業(yè)要求，要求相關(guān)人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規(guī)，合理安排企業(yè)的稅收繳納，進而有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)合理避稅策略

合理避稅有兩種類型，一種是符合國家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：

（一）符合國家立法意圖的避稅

新企業(yè)所得稅法有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，有很多可采用的符合國家立法意圖的避稅策略。例如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目、國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在從事相關(guān)經(jīng)營活動中，可以適當(dāng)向相關(guān)行業(yè)傾斜，獲得相關(guān)行業(yè)所帶來的營業(yè)收入，進而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

同時，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。出稅率優(yōu)惠政策外，《企業(yè)所得稅法》也在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面對企業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。因此，企業(yè)可以通過加大技術(shù)投入，獲得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，安排殘疾或其他人員就業(yè)，來享受低稅率或相應(yīng)的其他稅收優(yōu)惠措施，進而降低企業(yè)稅收成本。

（二）非違法的避稅

非違法避稅行為本身并不與稅法規(guī)定相沖突，屬于企業(yè)可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以建議企業(yè)采取以下非違法的避稅策略：

1.子公司與分公司的選擇

企業(yè)在所處行政區(qū)域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業(yè)務(wù)。

新企業(yè)所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機構(gòu)也需要單獨納稅，并應(yīng)當(dāng)由總公司統(tǒng)一納稅。同時，新企業(yè)所得稅法對不同形式的企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著細致的規(guī)定。因此，如果異地設(shè)置經(jīng)營機構(gòu)，可以采用子公司的形式。通過小微盈利子公司或高新技術(shù)子公司的設(shè)立，降低子公司的稅收成本，進而降低整個企業(yè)集團的稅收成本。

但是，如果是投入較大的異地經(jīng)營機構(gòu)。由于分支機構(gòu)的納稅由總公司統(tǒng)一繳納，那分支機構(gòu)的前期投入成本也應(yīng)當(dāng)計入到總公司的扣除金額中。因此，對于需要有較大投入的分支機構(gòu)，可以采用分公司的形式設(shè)立。

2.成本與費用籌劃進行合理避稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可以在采取經(jīng)營活動前，按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)來合理掌握費用支出，進而進一步降低稅收成本。

四、結(jié)語

稅收籌劃必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法的行為。新企業(yè)所得稅法實施后，明確規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施及扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以站在稅收立法目的角度，通過有效利用稅收政策來降低稅收成本;另一方面，企業(yè)也可以通過對稅收法律法規(guī)的掌握，在符合稅法的前提下通過對事前籌劃來起到合理避稅的效果。

參考文獻：

[1] 瞿志明. 新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].國際商務(wù)財會，2010.1

企業(yè)所得稅避稅籌劃范文第2篇

一、企業(yè)所得稅籌劃概述

目前很多企業(yè)對于企業(yè)所得稅籌劃的內(nèi)涵和意義認(rèn)識不清，從而拖累了這一工作的順利開展，因此這里有必要對于企業(yè)所得稅內(nèi)涵以及籌劃意義進行一個闡述，進而為企業(yè)做好這一工作提供必要的支撐。

1.企業(yè)所得稅籌劃內(nèi)涵。企業(yè)所得稅籌劃是指在稅法的框架下，在法律賦予自己的權(quán)力范圍之內(nèi)，通過會計政策選擇、優(yōu)惠政策適用等措施，科學(xué)合理的制定納稅規(guī)劃，盡力減少應(yīng)稅數(shù)額，從而減少納稅數(shù)額或者緩交稅的一種行為。企業(yè)所得稅籌劃的關(guān)鍵就是要盡量在應(yīng)稅所得中減去各種準(zhǔn)予扣除的費用支出，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅減少的目的。我國現(xiàn)行會計政策、稅收優(yōu)惠中有很大的所得稅籌劃空間，企業(yè)需要利用好這些空間來進行合理避稅。

2.企業(yè)所得稅籌劃意義。企業(yè)所得稅籌劃對于企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實意義，具體闡述如下：一是幫助企業(yè)獲得更多的稅后收益，對于企業(yè)來說，經(jīng)營的主要目的就是獲得收益，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一項成本支出，通過企業(yè)所得稅籌劃減少稅收支出，可以實現(xiàn)企業(yè)收益的增加。二是利于提升企業(yè)財務(wù)健康，企業(yè)所得稅籌劃是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財務(wù)風(fēng)險又是企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以有效的減少企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)財務(wù)健康水平。三是利于企業(yè)管理改善，企業(yè)所得稅籌劃本身具有一定管理診斷作用，通過企業(yè)所得稅籌劃，可以幫助企業(yè)優(yōu)化管理措施，提升管理水平，同時，所得稅納稅籌劃也使得企業(yè)降低了成本，有了更多更好的發(fā)展空間，這樣有利于實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，從而可以實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益，另一方面實際上也增加了國家的稅收收入。

二、企業(yè)所得稅籌劃原則

由于企業(yè)經(jīng)營管理、財務(wù)狀況等方面的客觀差異性，這意味著沒有普遍可以套用的企業(yè)所得稅籌劃模式，總結(jié)那些在企業(yè)所得稅籌劃工作開展方面擁有良好經(jīng)驗的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)要做好這一項工作，需要嚴(yán)格遵循以下幾個基本原則，

1.合法性原則。企業(yè)所得稅是企業(yè)按照稅法規(guī)定必須要繳納的一個重要稅種，企業(yè)所得稅籌劃的基本目的就是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。合法性是企業(yè)所得稅籌劃工作開展需要遵循的一個基本原則，企業(yè)所得稅籌劃各項工作的具體開展不能夠逾越相關(guān)法律這一條紅線，如果這一工作的開展觸碰到了相關(guān)法律，其行為就不是企業(yè)所得稅籌劃，而是偷稅漏稅，其后果往往就是得不償失。因此企業(yè)所得稅籌劃需要全面了解相關(guān)法律規(guī)定，仔細分析判斷企業(yè)所得稅籌劃的合法性，在納稅義務(wù)發(fā)生之前而不是之后采取切實有效的措施來進行合理避稅。

2.效益性原則。企業(yè)所得稅籌劃主要目的就是幫助企業(yè)獲得收益，因此效益性原則是企業(yè)所得稅籌劃需要遵循的基本原則，本文這里的效益是指企業(yè)的整體效益、長遠效益最大化，而不是企業(yè)所得稅籌劃本身以及短期的效益最大化。很多時候企業(yè)所得稅的籌劃方案雖然看起來能夠帶來稅收最小化，但是任何決策都是收益以及風(fēng)險相伴，從企業(yè)長遠發(fā)展的角度以及整體利益的角度來看，這種方案并不一定就是最優(yōu)。因此企業(yè)所得稅籌劃需要注意從企業(yè)整體利益、長遠利益方面進行分析，從而制定效益更好的企業(yè)所得稅籌劃方案。

3.規(guī)劃性原則。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)所得稅籌劃重在規(guī)劃，對于企業(yè)來說，企業(yè)所得稅是按年計征，納稅義務(wù)本身具有滯后性，這種滯后性給企業(yè)所得稅籌劃進行一個長遠的規(guī)劃提供了可能。因此對于企業(yè)來說需要注意對企業(yè)所得稅籌劃進行一個長遠的規(guī)劃，一定要在企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生之前來進行合理規(guī)劃。企業(yè)要組織財務(wù)領(lǐng)域的精兵強將，對于未來一個年度內(nèi)的經(jīng)營情況進行一個基本預(yù)測，根據(jù)預(yù)測結(jié)果來提前安排好年度內(nèi)的企業(yè)所得稅籌劃工作。

4.動態(tài)性原則。企業(yè)所得稅籌劃要保持一定的彈性，能夠根據(jù)會計政策的調(diào)整、企業(yè)經(jīng)營狀況的變化、各種稅收優(yōu)惠政策出臺等進行動態(tài)調(diào)整。企業(yè)所得稅籌劃工作受到多方面因素的影響，而這些因素又始終處于一個動態(tài)變化的狀態(tài)，因此如果企業(yè)所得稅籌劃不能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化進行動態(tài)調(diào)整，則意味著這一工作的有效性將會大打折扣。所以企業(yè)所得稅籌劃需要堅持動態(tài)性的原則，注意根據(jù)企業(yè)所得稅內(nèi)外影響因素的變化進行彈性調(diào)整，保證企業(yè)所得稅籌劃工作的有效性。

三、企業(yè)所得稅籌劃策略

考慮到企業(yè)所得稅籌劃本身是一項非常復(fù)雜的工作，需要企業(yè)在遵循企業(yè)所得稅籌劃的一般原則基礎(chǔ)之上，在會計政策選擇、稅收優(yōu)惠政策利用以及稅務(wù)方面進行不斷的探索，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本目的。

1.靈活選擇會計政策。企業(yè)所得稅籌劃的重點就是要靈活選擇會計政策，在會計政策方面，我國企業(yè)具有選擇權(quán)，不同的會計政策對于企業(yè)來說往往意味著不同的稅負(fù)，因此企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況來進行會計政策合理選擇。可供企業(yè)選擇的會計政策主要包括固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、收入確認(rèn)期限方法等等。一般來說，企業(yè)所得稅的籌劃可以選擇加速固定資產(chǎn)折舊方法，使得企業(yè)利潤后移，各種費用前移，從而獲得所得稅遞延繳納優(yōu)惠。在存貨計價方法層面，如果存貨價格上漲，則宜采用后進先出法，如果存貨的價格處于下降通道之中則宜采用先進先出法，這樣可以最大限度的減少當(dāng)期企業(yè)所得稅支出。在收入確認(rèn)方法層面，關(guān)鍵就是要盡量延后收入確認(rèn)時間，實現(xiàn)遞延納稅的基本目的。

2.靈活利用稅收優(yōu)惠。為了切實減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，我國出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，這些稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說是一個利好，梳理主要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括投資抵扣企業(yè)所得稅政策、虧損彌補企業(yè)所得稅政策、安置殘疾人員、失業(yè)人員給予所得稅減免等，這些政策對于企業(yè)所得稅籌劃來說非常重要。企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況來進行企業(yè)所得稅的籌劃，舉例而言，在投資抵扣企業(yè)所得稅方面，企業(yè)可以通過購買一些設(shè)備，來抵扣應(yīng)繳的所得稅。企業(yè)還可以通過安置一些殘疾人員，來幫助企業(yè)獲得減征或者免征企業(yè)所得稅的資格。

企業(yè)所得稅避稅籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：合理避稅；新稅法；避稅籌劃；建筑施工企業(yè)

稅收是一個企業(yè)的外部成本，稅收數(shù)額影響著最后的經(jīng)濟效益，所以作為追求股東利益最大化的企業(yè)，必須要仔細分析相關(guān)的稅收政策，進行納稅籌劃，采取各種方法把企業(yè)的稅費降低到最佳狀態(tài)。建筑施工企業(yè)出于對企業(yè)長遠發(fā)展的綜合考慮，應(yīng)認(rèn)真分析研究國家的稅收政策，綜合建筑行業(yè)的特點，在企業(yè)的全渠道積極進行納稅籌劃，最大限度地避稅，實現(xiàn)現(xiàn)金流的良性循環(huán)和企業(yè)整體效益的增加。

一、企業(yè)所得稅避稅籌劃

（一）所得稅避稅籌劃的概念

企業(yè)所得稅指的是對中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。

企業(yè)所得稅避稅又被稱作合法避稅、納稅籌劃，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨立交易原則進行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，在不直接觸犯稅法的前提下規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。

（二）所得稅避稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別

避稅是企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化和稅負(fù)最低化，研究各國稅收法律之間的差異，策劃個人或集團內(nèi)部財務(wù)節(jié)稅計劃，以規(guī)避納稅。避稅雖然違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。合理避稅與非法避稅不同，非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負(fù)的安排。合理避稅又被稱作合法避稅，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，從而取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找妗?/p>

二、所得稅避稅籌劃的策略分析

（一）所得稅避稅籌劃的原則

1.時效性原則

目前我國經(jīng)濟整體正處于發(fā)展和轉(zhuǎn)型時期，我國的稅法和相關(guān)政策處在不斷的發(fā)展變化之中，這就使得合理避稅必須面對現(xiàn)實，及時把握稅收法律、法規(guī)政策變化，適時籌劃，保證避稅的時效性，不能因為籌劃的滯后導(dǎo)致違反國家的法律政策。

2.風(fēng)險防控原則

由于合理避稅需要經(jīng)常在稅收法律法規(guī)政策的邊緣上進行操作，這就蘊含著巨大的操作風(fēng)險。如果盲目地進行避稅，其結(jié)果可能導(dǎo)致踩線，所以企業(yè)在進行合理避稅時，必須謹(jǐn)慎操作，防控風(fēng)險，不能因小利而失大得。

3.全局性原則

企業(yè)通過納稅籌劃縮小應(yīng)稅額，適用相對較低的稅率，合理規(guī)劃企業(yè)各種收入的納稅年度，延緩納稅，進而降低企業(yè)的整體稅費。企業(yè)在進行納稅籌劃時，針對企業(yè)業(yè)務(wù)中與所得稅相關(guān)部分詳細了解其法律法規(guī)的規(guī)定、各種稅率、有無優(yōu)惠政策、法律法規(guī)中有無可利用的漏洞。在了解上述情況后，企業(yè)要考慮如何精確地利用這些條件進行納稅籌劃，從而謀求經(jīng)濟效益最大化。

4.費效最優(yōu)原則

企業(yè)在進行納稅籌劃時，應(yīng)考慮費效最優(yōu)原則，要遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，不能在不考慮經(jīng)濟效益的情況下盲目進行納稅籌劃。

（二）建筑施工企業(yè)的所得稅籌劃

1.對企業(yè)行為的籌劃

建筑施工企業(yè)進行納稅籌劃可以以下方式進行。第一，建筑施工企業(yè)可以通過組建集團分公司的方式來平衡稅負(fù)。第二，建筑施工企業(yè)可以通過建立高新技術(shù)企業(yè)，以此享受財政補貼及稅收優(yōu)惠政策。第三，稅法規(guī)定，在收購虧損企業(yè)時，可以合并財務(wù)報表，其虧損可以在五年內(nèi)抵銷，企業(yè)還可以通過收購行業(yè)內(nèi)的虧損企業(yè)來抵減所得稅。

2.合理設(shè)置會計科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計會計科目以進行日常會計業(yè)務(wù)處理。不合理的會計科目設(shè)置會在無形中加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的所得稅。

3.合理確認(rèn)企業(yè)收入

企業(yè)結(jié)算收入的多少直接影響施工企業(yè)的總利潤，影響企業(yè)的所得稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)可以按照工程進度或完工的工作量進行收入的確認(rèn)。由于建筑施工企業(yè)的項目一般都不能在一個會計期間內(nèi)完成，所以逐步確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入可以延遲納稅期限，無息使用繳稅資金。

三、建筑施工企業(yè)所得稅避稅籌劃存在的主要問題

（一）營業(yè)收入確認(rèn)不合理

有的施工企業(yè)管理粗放，會計年度確認(rèn)收入時簡單地以收到的錢為依據(jù)確認(rèn)收入。而按照財務(wù)會計的原則，收入的確認(rèn)需要具備兩個基本的條件：一是承諾的事項已經(jīng)充分完成；二是已經(jīng)收到現(xiàn)金或未來支付的有效承諾。但是，業(yè)主的確認(rèn)往往非常滯后，或者是有的干脆就不確認(rèn)，原因就是建筑承包商始終處于劣勢地位。這就會導(dǎo)致部分承包商的收入確認(rèn)往往是不實的，國有建筑企業(yè)尤其如此。一些上市的建筑企業(yè)為了增加本企業(yè)的業(yè)績，在確認(rèn)收入上沒有也無法按照會計準(zhǔn)則實施，干脆一不做二不休，自己確認(rèn)收入或按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿確認(rèn)收入。收入確認(rèn)的不規(guī)范導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的確認(rèn)也是不規(guī)范的。沒有效力的應(yīng)收賬款導(dǎo)致利潤往往是虛增的。需要特別指出的是，施工企業(yè)對保證金等項目一般都是按照應(yīng)收賬款來記賬，這也是虛增收入，或者說是不實收入的一部分。因為對建筑施工行業(yè)來說，保證金基本沒有全額退回的情況，或多或少都要扣除一部分。

（二）沒有合理地利用所得稅預(yù)繳制度

企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。而在實際工作中，部分財務(wù)人員不顧資金時間價值，只從本部門利益出發(fā)，為求方便按實際數(shù)預(yù)繳，根本不顧企業(yè)本年度經(jīng)營實際情況。

（三）為求簡單方便，采用簡單折舊法

固定資產(chǎn)折舊固定地采用年限平均法，不顧成本的回收速度，也不顧利潤的前移。另外，由于建筑施工企業(yè)普遍采用項目經(jīng)理管理制，項目經(jīng)理對工程項目全面負(fù)責(zé)。由于公司效益的考核需要，出于自身效益的考慮，項目經(jīng)理會選擇推遲固定資產(chǎn)的入賬時間，降低固定資產(chǎn)在本人所負(fù)責(zé)的項目中提取的攤銷數(shù)額，從而降低折舊。

（四）存貨計價方法不合理

選擇不同的存貨計價方法將會導(dǎo)致不同的會計利潤和存貨估價，而某些建筑施工企業(yè)對存貨的發(fā)出計價，不管將來物價預(yù)期如何，固定采用平均法，從而使企業(yè)應(yīng)納所得稅額無法控制，難以達到避稅目的。

四、完善建筑施工企業(yè)所得稅避稅籌劃的對策建議

（一）合理確認(rèn)營業(yè)收入

一般來說，營業(yè)收入確認(rèn)越早繳稅越多，要從企業(yè)角度出發(fā)，運用納稅籌劃，合理確認(rèn)營業(yè)收入，尋求減少納稅額，減緩繳納時限。

（二）選擇對企業(yè)最有利的預(yù)繳方式

我國企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據(jù)我國稅務(wù)總局對的規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳所得稅后，少繳的所得稅不按偷稅處理。同時，稅法還規(guī)定了三種預(yù)繳的方式：按繳稅期限中實際數(shù)額預(yù)繳所得稅、按照上一會計年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳所得稅、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，盡量降低預(yù)繳的所得稅稅額。

（三）充分利用固定資產(chǎn)的折舊政策

固定資產(chǎn)折舊在稅前準(zhǔn)予扣除，在收入已定的情況下，固定資產(chǎn)折舊數(shù)額越大，應(yīng)繳納的所得稅就越少。對折舊計提年限而言，縮短折舊年限有利于加大當(dāng)期折舊數(shù)額，可以降低當(dāng)期利潤。在企業(yè)年收入穩(wěn)定的情況下，增加前期的折舊額，把稅款推遲到以后繳納，可以為企業(yè)增加現(xiàn)金流，節(jié)約當(dāng)期資金，減少銀行貸款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對施工項目財務(wù)檢查，定期檢查項目固定資產(chǎn)情況，確保企業(yè)購置的資產(chǎn)及時入賬，避免企業(yè)對應(yīng)計的折舊出現(xiàn)漏記情況。

（四）選擇合理的存貨計價方法

企業(yè)所得稅避稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；收入；費用；籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0088-02

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，利用稅法賦予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，從中選出合適的稅收方法，而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準(zhǔn)予扣除項目的金額。企業(yè)所得稅是中國的主體稅種，企業(yè)應(yīng)合理降低納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。對企業(yè)來說，企業(yè)所得稅具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一探討。

一、企業(yè)所得稅籌劃的原則

（一）合法性原則

稅收籌劃的前提是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法條款為研究對象，對不同的納稅方案進行全面精細比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。而違反法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為，都不是稅收籌劃，屬于偷逃稅的范疇，對此要堅決加以反對和制止。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，在籌劃實務(wù)中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是理解稅收條款要全面、準(zhǔn)確，不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準(zhǔn)確分析判斷采取的措施的合法性，是否符合稅收法律相關(guān)規(guī)定。三是要把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前，選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動等的周密精細的籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅目的；而不能選擇在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，再通過采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務(wù)。

（二）節(jié)稅效益最大化的原則

要把稅收籌劃放在全部經(jīng)營中加以考慮，要以企業(yè)整體利益為重。有人認(rèn)為企業(yè)納稅越少越好，進行稅收籌劃就是要使企業(yè)的納稅額降到最低點。其實不然，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因為任何事都有兩面性，風(fēng)險與利益并存。稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，相反有時反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。稅收籌劃就是稅負(fù)方案進行設(shè)計、選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

（三）籌劃性原則

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中， 企業(yè)所得稅是按年征收的，納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生、收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。這在客觀上提供了對應(yīng)納稅所得額先作出籌劃的可能性。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機會。另外，經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。但是如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。因此，做好企業(yè)所得稅籌劃必須把握好籌劃在先的原則。

二、企業(yè)所得稅籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)，并實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，因此利用好相關(guān)政策進行企業(yè)所得稅籌劃，具有非常重要意義。從中國目前會計政策及稅收政策來看，企業(yè)所得稅籌劃方法主要有以下兩種。

（一）利用會計政策型

由于會計政策具有選擇權(quán)，企業(yè)對于同一項活動可以根據(jù)實際情況自主選擇會計處理方法。

1.用計提固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃

資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目，資產(chǎn)計價和固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營者必須考慮的問題。首先，固定資產(chǎn)的計價，會計制度有明確的規(guī)定，但是在具體實務(wù)中，不要將裝修費等可以具體化費用的內(nèi)容計入固定資產(chǎn)中，而應(yīng)一次性計入成本費用中，這樣就可以準(zhǔn)確核算成本費用和應(yīng)納稅所得額，起到稅務(wù)籌劃的作用。其次，折舊年限即固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限包含了很多人為控制的成分，為避稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限可以加速成本收回，使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國家取得了一筆遠期貸款。即便稅率發(fā)生變動，延長折舊期限也可節(jié)稅。

2.存貨計價方法的稅收籌劃

存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。具體來看，當(dāng)物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，當(dāng)價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納稅額上下波動。

3.收入確認(rèn)期限方法的稅收籌劃

會計收入確認(rèn)可以采用不同的時期，一旦收入被確認(rèn)，不管資金是否回籠，都需要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)應(yīng)繳稅額，減少了稅后利潤。所以說收入的確認(rèn)也要根據(jù)具體情況，進行稅收籌劃。比如，分期收款銷售商品是根據(jù)合同約定日期確認(rèn)收入，委托銷售商品是在收到代銷清單時確認(rèn)收入，為了實現(xiàn)合理納稅期間，企業(yè)可以在簽訂銷售合同時選擇不同的銷貨方式，從而可以在不同時期確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅，減少納稅額，增加企業(yè)稅后利潤。

4.投資核算不同方法的稅收籌劃

企業(yè)長期投資股權(quán)的會計核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益； 而權(quán)益法無論投資收益是否分回，或?qū)嶋H分回額比收益額少，均應(yīng)在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業(yè)就可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪作他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。一般說來，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)于實際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅； 而國家稅收應(yīng)于收益實現(xiàn)當(dāng)期就相應(yīng)實現(xiàn)的。所以，無論是規(guī)避還是滯納，這都為企業(yè)帶來一定的好處。

5.計提壞賬準(zhǔn)備的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營時常有發(fā)生壞賬的情況，壞賬損失的處理主要有：備抵法、直接沖銷法、賬齡分析法等。如采用備抵法可將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。但應(yīng)注意的是發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)取得稅務(wù)機關(guān)部門認(rèn)可后，才可作為壞賬損失，用于沖減應(yīng)納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳，并不是所有壞賬都能作為壞賬損失處理。因此，避稅者必須清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。

（二）利用稅收政策型

目前，中國稅收政策對于企業(yè)繳納所得稅方面，具有許多減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可根據(jù)實際情況自主選擇適當(dāng)?shù)亩愂照摺?/p>

1.投資抵免企業(yè)所得稅的稅收籌劃

財稅[2008]48文規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對于有技術(shù)改造需要，又符合國家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，其完全可利用該政策，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利潤的目的。

2.利用虧損彌補的稅收籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得進行彌補； 下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年?！边@一條例適用于各種不同經(jīng)濟成分、不同經(jīng)營組織形式的企業(yè)。

3.利用投資行業(yè)的不同實現(xiàn)稅收籌劃

國家稅務(wù)總局2012年12號文規(guī)定對于設(shè)立在西部的國家鼓勵類企業(yè)且當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%的企業(yè)，在征收企業(yè)所得稅時在2011 —2020 年間減按 15%征收所得稅；財稅[2008]149號文規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等。企業(yè)可以根據(jù)自己的實力選擇不同的行業(yè)，進行稅收籌劃，實現(xiàn)合理避稅。

4.用企業(yè)所得稅減免稅政策的避稅籌劃

勞動就業(yè)企業(yè)安排待業(yè)人員可減免所得稅，現(xiàn)行稅法中有一些安置待業(yè)人員、下崗人員的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)情況合理應(yīng)用；民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅；除此之外，還有一些現(xiàn)行的鼓勵科技發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，具體要研究各地政府的規(guī)定，然后結(jié)合本企業(yè)的實際情況加以籌劃。

參考文獻：

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[2] 王靜.企業(yè)集團稅收籌劃分析[J].財政與稅務(wù)，2003，（11）.

企業(yè)所得稅避稅籌劃范文第5篇

摘要：在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要地位的小型微利企業(yè)，其發(fā)展關(guān)乎國家，惠及民生。本文從企業(yè)合理避稅的概念出發(fā)，分析企業(yè)在新舊稅法之下的稅收籌劃的差異，為小型微利企業(yè)的合理避稅實質(zhì)性操作提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞 ：小型微利企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；合理避稅；策略

一、小型微利企業(yè)合理避稅的相關(guān)概念及政策

1.小型微利企業(yè)的定義

在我國，小型微利企業(yè)主要被定義為通過自我雇傭獲得勞動力，并且是個體經(jīng)營的小企業(yè)。法律上，我國將小型微利企業(yè)定義主要為兩種，一是工業(yè)企業(yè)，是指年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)低于100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元的企業(yè)。二是其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額小于1000 萬元。

2.近年我國小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

我國對于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、印花稅以及其他政策。在所得稅上，優(yōu)惠政策主要有《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69 號）第八條等，稅收優(yōu)惠的限定條件于2014 年開始提高到年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元的標(biāo)準(zhǔn)。在流轉(zhuǎn)稅上，主要有2011 年11 月開始的起征點調(diào)整，以及最新的財稅[2014]71 號通知，關(guān)于符合條件的小微企業(yè)月銷售收入在3萬元以下的，自2014年10月1日起至2015 年12月31 日免征增值稅和營業(yè)稅的決定。在印花稅上，《關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105 號）文規(guī)定了2014 年10 月31日前，對于小型微型企業(yè)借款合同免征印花稅。

3.小型微利企業(yè)合理避稅的意義

合理避稅也稱合法避稅或者納稅籌劃，是納稅人在法律規(guī)定的準(zhǔn)線之下利用法律的差異或者優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的科學(xué)安排，使企業(yè)達到減輕稅負(fù)或者規(guī)避稅費的目的，從而提高企業(yè)的利潤，其實質(zhì)就是納稅人在履行法律義務(wù)之后運用稅法賦予的權(quán)利來保護納稅人利益的手段。

二、新企業(yè)稅法下的小型微利企業(yè)的合理避稅

1.公平競爭原則

新稅法是本著公平競爭的原則進行改動的，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的小型微利企業(yè)認(rèn)定中，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資納稅人的身份以及待遇得到了統(tǒng)一，這就使原來小型微利企業(yè)運用的變身外商投資、借用外籍成立企業(yè)等常用避稅手段失去了作用。

2.所得稅的新優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》規(guī)定，自2014 年1 月1 日至2016 年12 月31 日，對年應(yīng)納稅所得額低于10 萬元（含10 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此外，在新稅法當(dāng)中，區(qū)域調(diào)整為主的優(yōu)惠政策變更為以產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策，使得在舊稅法條件之下選擇注冊地例如選擇經(jīng)濟特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)的方式失效，使稅率的區(qū)域差異基本上消失了，選址經(jīng)營的方法已經(jīng)逐漸失去了納稅籌劃、合理避稅的意義。

3.企業(yè)納稅申報的變化

新稅法使企業(yè)納稅申報的方式發(fā)生了一些變化，主要是在企業(yè)納稅申報時必須附送報告表，在法律條文上明確地規(guī)定了企業(yè)在進行納稅申報時應(yīng)該附送年度關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)往來報告表，并且在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行調(diào)查時，企業(yè)必須按照規(guī)定提供業(yè)務(wù)資料。這使小型微利企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來進行避稅的方法難度更大，是國家對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范加強的表現(xiàn)。

新舊稅法存在著較大的差異，與小型微利企業(yè)的關(guān)聯(lián)度加大，小型微利企業(yè)應(yīng)該對新稅法加強了解，在進行納稅籌劃、合理避稅的環(huán)節(jié)中一定要注意新舊稅法的不同，適時地變更合理避稅的手段。

三、小型微利企業(yè)合理避稅的對策分析

1.充分利用不同產(chǎn)業(yè)進行投資

新稅法使企業(yè)稅率的地區(qū)性差異大大減少，使稅率的產(chǎn)業(yè)差異規(guī)范化，但是，對于小型微利企業(yè)，國家提供了較多的優(yōu)惠政策。例如，在創(chuàng)業(yè)投資以及國家重點扶持的投資，國家允許企業(yè)按照一定的比例對應(yīng)納稅額進行抵扣，對于符合環(huán)境保護類別的企業(yè)以及投資項目實行免征或者減征所得稅的政策，對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、國家扶持產(chǎn)業(yè)可以按照15%的低稅率進行企業(yè)所得稅的征收。所以，小型微利企業(yè)如果對新稅法做到充分了解，準(zhǔn)確把握，合理避稅的空間依然是很大的。

2.充分利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在新的企業(yè)所得稅法當(dāng)中，小型微利企業(yè)的所得稅的優(yōu)惠政策是非常大的，對于年應(yīng)納稅所得符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，可減半按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這是小型微利企業(yè)最大的合理避稅的優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營的現(xiàn)狀，對企業(yè)自身的投資方案、利潤較大的行業(yè)設(shè)置獨立的法人資格，依法經(jīng)營，規(guī)范核算，使小型微利企業(yè)的規(guī)模在保證效率的狀況下最大限度地符合小型微利企業(yè)的條件，使企業(yè)一直處于小型微利企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)來坐享稅收優(yōu)惠政策帶來的實惠。

3.有效利用稅前扣除項目

新的企業(yè)所得稅法對于新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用實行加計扣除的方式；對安置殘疾人員以及國家鼓勵的其他就業(yè)人員應(yīng)該支付的工資采取加計扣除的方式。這兩個優(yōu)惠政策將為小型微利企業(yè)在降低人力資源成本方面提供又一個積極的避稅空間。小型微利企業(yè)的性質(zhì)，使其天生具有吸納安置殘疾人員的優(yōu)勢，因此要結(jié)合企業(yè)的實際情況，在滿足員工工作能力與工作崗位相適應(yīng)的前提下，有計劃地實施殘疾員工的招聘方案。

4.合理利用新的關(guān)聯(lián)交易

新稅法對于關(guān)聯(lián)交易的管理強度增大，對關(guān)聯(lián)交易的檢查力度大大加強，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來狀況，使關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易獨立化，以往利用關(guān)聯(lián)交易的避稅手段的難度加大。在此情況下，小型微利企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來定價原則以及業(yè)務(wù)的計算方法，在與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商后達成定價安排。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的原料、產(chǎn)品價格處于不斷地波動當(dāng)中，關(guān)聯(lián)交易雙方的合理價格是很難確定的，小型微利企業(yè)可以利用這個波動的空間，制定一個相對有利的定價，實現(xiàn)合理避稅。

四、結(jié)語

小型微利企業(yè)相對于其他企業(yè)的性質(zhì)是有其特殊性的，國家對于小型微利企業(yè)的扶持力度較大，合理避稅的空間也很大。在新的企業(yè)稅法當(dāng)中，政策的變更使原有的很多避稅手段失效，避稅的難度較以前增強。因此，企業(yè)要不斷的深入了解自身的實際情況，在法律的準(zhǔn)繩之下盡可能地實現(xiàn)合理避稅，以實現(xiàn)小型微利企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張恒森.企業(yè)合理避稅的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（9）.