稅務籌劃及納稅籌劃
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稅務籌劃及納稅籌劃范文第1篇
Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.
Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02
0 引言
建筑業(yè)是國家的重要產業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產品的生產企業(yè)，又是產品的安裝企業(yè)。具有建設周期長、耗費資金大、生產環(huán)節(jié)繁瑣、流轉環(huán)節(jié)多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業(yè)全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內部的會計核算方法及稅務管理體制，合理、合法進行稅務籌劃，減少稅收成本，提高經濟效益。
1 “營改增”后建筑業(yè)的稅務處理
“營改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計稅依據等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。
某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發(fā)生如下經營業(yè)務：
（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內裝修工程，工程結算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進項稅額）。（5）甲公司自購的機械設備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達公司建筑工程項目，全部材料、設備、動力由鴻達公司自行采購。工程結算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質量優(yōu)質獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。
1.1 “營改增”后建筑業(yè)的納稅人
建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元（含本數）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。
1.2 營改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率
甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國稅方面要按營業(yè)額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營業(yè)額如果在5000元以上，要按經營收入的3%繳納增值稅。
1.3 “營改增”后建筑業(yè)的計稅依據
建筑業(yè)的營業(yè)稅征收按營業(yè)額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規(guī)定增值額作為計稅依據進行繳稅。增值稅是價外稅，在進行工程造價確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價的計算公式應作如下調整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。
2 “營改增”后建筑業(yè)的增值稅的計算
增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。
2.1 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉出）-期初未抵余額
2.1.1 建筑服務銷售額和銷項稅額
①建筑服務銷售額為納稅人提供建筑服務收取的全部價款和價外費用。②建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業(yè)務（9）：工程質量優(yōu)質獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。
2.1.2 建筑業(yè)進項稅額
進項稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務時購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產時支付或者負擔的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進項稅額。業(yè)務（4）：進項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額?！秾嵤┺k法》第三十條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生用于集體福利的購進貨物的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減，也就是做進項稅額轉出處理。業(yè)務（5）：進項稅額=85萬元，業(yè)務（6）：進項稅額=22萬元。業(yè)務（7）：進項稅額=17萬元。業(yè)務（9）：運費的進項稅額=100×11%=11萬元。
2.2 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。
業(yè)務（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業(yè)務（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業(yè)務（8）：根據財稅〔2016〕36號文件有關規(guī)定，業(yè)務（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。
甲公司應納增值稅計算如下：
①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進項稅額轉出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進項稅額+進項稅額轉出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應納增值稅=834+180=1014萬元。
3 “營改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃
實施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應當實行納稅籌劃。如上例，假設甲建筑公司購進的貨物都不能抵扣，則應納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負=1319-1014=305萬元。
3.1 創(chuàng)造條件，加多進項稅額的法定抵扣
3.1.1 取得或開具相關的專用發(fā)票，進行稅負轉嫁
①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國家稅收優(yōu)惠政策。
②勞務外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒發(fā)票，人工成本無法入賬，除非可以進行勞務外包，如果可以拿到相關的專用發(fā)票，還可以解決一部分進項稅的問題，目前來說沒有相關的發(fā)票入賬，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司或將稅負轉嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。
3.1.2 建筑企業(yè)內設供應原材料實行獨立核算的分公司
建筑企業(yè)主要是以提供勞務為主的，在實施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務（4）購進工程物資。
企業(yè)還可以根據自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負責機器設備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設備，而項目組本身也可以進行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進項稅額發(fā)票并進行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。
3.2 轉嫁給建設單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作
建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進項稅額進行抵扣，從而減少應當繳納的稅款。對方的進項票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負完全轉嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設單位獨享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當加價。相當于對方出錢買票抵，如果對方進項多的話可能有難度。如業(yè)務（8）和（9）。
目前建筑業(yè)存在財務核算不規(guī)范、人工費用占比高、采購市場不規(guī)范等主要特點及涉稅風險。為此，“營改增”后建筑業(yè)要加強稅務管理，通過取得或開具相關的專用發(fā)票，內設供應原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經濟效益。
參考文獻：
[1]賀代將.建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅形勢及應對策略分析[J].經濟師，2013（01）.
稅務籌劃及納稅籌劃范文第2篇
關鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 誤區(qū) 對策
隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)在變化迅速的市場中競爭越來越激烈，在當今時代，企業(yè)不僅擁有更多的發(fā)展機遇，同時也會面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳跟并獲得長遠發(fā)展，我國企業(yè)必須不斷地尋求收益增加的方法并努力縮減成本開支。納稅義務是企業(yè)必須承擔的法律義務，其中納稅負擔成為企業(yè)成本中的重要組成部分，為了控制企業(yè)的納稅成本，企業(yè)管理者就必須要重視納稅籌劃的問題，正確認識納稅籌劃理論知識，避免進入納稅籌劃誤區(qū)，從而為企業(yè)節(jié)省更多的成本開支，實現企業(yè)的持續(xù)健康成長。
一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)
（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆
納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權利，其行為受到法律和社會的認可和保護?？傊侠肀芏惖募{稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應納稅款，采取非法手段藏匿財產的行為，以至于造成國家資產的流失。由此可見，二者本質的區(qū)別在于是否具有違法性。
（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅
企業(yè)財務管理的目標是實現企業(yè)價值最大化，而稅負最小化并不等于企業(yè)價值最大化。僅僅追求稅負最小化的納稅籌劃方案會使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長遠發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標不是繳稅最少，而是為了實現企業(yè)價值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，進而提高了企業(yè)的納稅負擔。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負擔。
（三）納稅籌劃工作歸屬認識不清
很多企業(yè)員工認為納稅籌劃屬于會計人員的工作，企業(yè)的財務或者會計部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關，這是對納稅籌劃主體的認識誤區(qū)。財務人員記錄經濟業(yè)務產生的整個過程，其基本工作體現了事后反映。企業(yè)稅收繳納產生于生產經營過程中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)在經營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產生不同的納稅結果，因此，納稅籌劃體現了事前的設置。當企業(yè)的經濟業(yè)務或往來發(fā)生后，已成為事實的交易產生的納稅結果則已經確定，財務部門對稅務問題再重新調整則不現實。使用事后的調整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風險。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經驗去簽訂合同，不清楚合同條款內容的不同會產生不同的稅收負擔。若依靠企業(yè)聘請的法律顧問設計合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風險防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。
（四）忽略納稅籌劃隱性成本
企業(yè)開展納稅籌劃工作必然產生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實行稅收籌劃方案時所發(fā)生的直接費用，如培訓費、咨詢費等，這些成本費用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機會成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機會成本難于衡量，不能精確計算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。
（五）納稅籌劃方案考慮不全面
很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負的增加。一般情況下，收人增加與稅負增加是成正比例增長關系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負可能漲幅更多，這時候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現了企業(yè)實力，還會因為增值稅發(fā)票的因素而開發(fā)更多的客戶，促進銷售收入的增加。但是，根據實際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負可能增加更多。比如某新型高科技技術生產企業(yè)，其企業(yè)產品技術含量高，成本卻很低。當銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認定標準，轉變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現，該企業(yè)外購原料少，以至于增值稅進項發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負達到了10%的水平。
二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對策
（一）正確理解納稅籌劃行為
企業(yè)管理者應當認識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護。企業(yè)管理者應當堅持在符合法律規(guī)定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實際繳納的稅負直接影響企業(yè)的留存收益和利潤分配。因此，企業(yè)開展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤空間，進而壯大企業(yè)的實力和規(guī)模，在企業(yè)內部開展納稅籌劃已經成為控制企業(yè)成本的必然趨勢。
（二）正確理解納稅籌劃的目的
企業(yè)實行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負擔、控制成本、提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應當綜合考慮企業(yè)價值和長遠發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略目標的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進一步減輕企業(yè)的納稅負擔，控制納稅成本，實行納稅籌劃管理，進一步推動企業(yè)內部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長遠發(fā)展提供動力，否則不恰當的納稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至會損害企業(yè)長遠的經濟利益。
（三）納稅籌劃需要各個部門參與
從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現，納稅籌劃不僅僅需要財務部門的參與，還需要各個部門的相互協(xié)調與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實踐減輕稅收負擔的效果。比如關于企業(yè)銷售合同的制定應當綜合考慮法律風險和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實記賬，并按所適用的不同稅率各自計算應納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應當從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應當對不同稅率的貨物進行詳細的劃分，分別制定銷售合同，從而實現降低稅負的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財務人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導。企業(yè)的各個部門應當加強溝通和協(xié)調，要把納稅籌劃的理念傳達到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎上為納稅籌劃營造良好的環(huán)境。
（四）重視納稅籌劃的隱性成本
納稅籌劃不僅會產生顯性成本也會產生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學性和合理性。比如近年來，很多企業(yè)嘗試通過轉移定價的方式進行納稅籌劃，從而實現少繳稅款的目的。但是，為了防止財務舞弊案件的發(fā)生，稅務機關加強了對關聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應對稅務監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關聯(lián)方交易的轉移定價控制稅負，將會使得企業(yè)造成更大的經濟損失，甚至面臨持續(xù)經營風險。
（五）考慮綜合因素設計納稅籌劃方案
由上文分析發(fā)現，當納稅籌劃方案的設計考慮不全面時，將會為企業(yè)帶來較大的納稅負擔。企業(yè)應當根據自身企業(yè)的業(yè)務特征，綜合多種因素設計納稅籌劃方案，比如案例當中的高新技術生產企業(yè)應當事前測算兩種納稅人身份對企業(yè)實際稅負的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費資源。總之，企業(yè)納稅籌劃方案應當符合企業(yè)的稅收現狀，滿足企業(yè)最大化價值目的，進而推進稅收管理水平的提高。
三、結束語
稅務籌劃及納稅籌劃范文第3篇
【關鍵詞】“營改增”；物流行業(yè)；納稅籌劃
一、引言
對于企業(yè)來講，稅收負擔的大小，直接關系到企業(yè)效益的多少。而“營改增”的實施，原本是為了減輕企業(yè)稅負。但對于一些物流公司來講，反而出現了稅負增加的情況。為積極應對這種現象，物流公司還應制定科學的納稅籌劃，即通過合理籌劃企業(yè)的經營活動以減輕公司的稅負，從而使企業(yè)的綜合競爭力得到增強。因此，相關人員還應加強對物流行業(yè)納稅籌劃問題的研究，以便更好的促進物流行業(yè)的發(fā)展。
二、“營改增”后物流行業(yè)的稅制變化
物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開展交通運輸業(yè)務和提供物流輔助服務。作為“營改增”試點的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營改增”后采取的計稅方式和稅率都發(fā)生了變化。
在計稅方式上，過去物流行業(yè)主要采取計征營業(yè)稅的方法，即通過將營業(yè)額與相應稅率相乘計算需要繳納的稅費。而現階段物流行業(yè)主要采用兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計稅方法，銷項稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應稅服務需要繳納的增值稅稅額。而進項稅為納稅人接受應稅服務時需要支付的增值稅稅額，納稅人應繳稅額為銷項稅額減去進項稅額得到的余額。采取簡易計稅方法，納稅人應納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進項稅。
從稅率上來看，在“營改增”前，物流公司如果從事物流服務、有形動產租賃服務、研發(fā)和技術服務等需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，開展交通運輸業(yè)務需按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務、研發(fā)和技術服務等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動產租賃服務按17%的稅率繳納增值稅，開展交通運輸業(yè)務按11%的稅率繳納增值稅。而對于小規(guī)模納稅人來講，從事物流輔助服務和交通運輸服務等均按3%的稅率繳納稅費。
三、基于“營改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃
1.針對納稅人身份采取的納稅籌劃方案
在“營改增”的背景下，年營業(yè)額不超過500萬的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬的則為一般納稅人。對于物流公司來講，主要需要開展交通運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務，而兩項業(yè)務在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對于一般納稅人來講，這兩項業(yè)務的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來看，物流公司可用于實現進項稅抵扣的項目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現繳納的稅費增加的情況。對于小規(guī)模納稅人來講，從事的交通運輸業(yè)務的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價外稅，所以稅費在“營改增”后會得到減少。所以對于物流公司來講，在“營改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負得到降低。
以某物流公司為例，其一年從事交通運輸業(yè)務的銷售額可達600萬元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進項稅項目占銷項額的40%，所以企業(yè)應交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設兩個物流交通運輸子公司，并且兩個子公司均為獨立核算單位，應稅銷售額分別為200萬元和400萬元。由于兩個子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進行稅費繳納，所以兩個子公司將分別繳納稅額6萬元和12萬元，總計18萬元，能夠減輕稅負1.2萬元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進項稅項目超出銷項額的47%，企業(yè)繳納的稅費將低于18萬元。
由上述內容可知，對于年營業(yè)額超出500萬的物流公司來講，如果企業(yè)運輸抵扣的進項稅項目較少，就應通過拆分部分業(yè)務完成新的子公司成立。因為，如果未成立子公司，按照稅法規(guī)定，年營業(yè)額超出500萬元的企業(yè)如果被認定為一般納稅人，即便今后應稅銷售收入不超出500萬元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年營業(yè)額遠遠比500萬元多，還應結合目前營運情況完成新的子公司的設立，以減輕企業(yè)稅負。但需要注意的是，成為獨自核算單位需要配備專門會計人員，并開展專門稅務培訓，因此也將產生一定的費用。所以在實際進行納稅身份選擇時，應做好業(yè)務抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項內容的計算，然后合理進行納稅身份的選擇。
2.針對納稅對象采取的納稅籌劃方案
物流公司在進行納稅籌劃時，是否進行分類核算將對企業(yè)稅負產生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個月營業(yè)收入為174萬元，其中運輸收入116萬元，郵件派送收入45萬元，汽車租賃收入13萬元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進行增值稅銷項稅額的繳納，計算可得為29.58萬元。如果分開核算，需要按照業(yè)務各自稅率進行計算，總計為17.67萬元。而實際上，在劃分汽車租賃業(yè)務與交通運輸業(yè)務時，僅僅是根據物流公司是否派司機或管理人員前往為標準。所以在簽訂合同時，如果物流公司排專人前往，就能將動產租賃業(yè)務轉變?yōu)榻煌ㄟ\輸服務。因此，物流公司會計人員還應在公司簽訂合同和核算時發(fā)揮決策支持作用，以便通過衡量勞務費和稅費選擇適合的業(yè)務核算方式。
3.針對供應商采取的納稅籌劃方案
對于作為一般納稅人的物流公司來講，可以通過選取適合的供應商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進項稅額抵扣，從而使企業(yè)應繳納稅費總額得到減少。如果供應商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開展一次交通運輸業(yè)務后取得了10萬元銷售收入。而在進行燃油采購時，其如果通過作為一般納稅人A處采購燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價格為5萬元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購燃油，燃油價格為4萬元。在計算物流公司購進貨物的利潤時，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤計算。如果選擇A，物流公司凈利潤為4.27萬元。選擇B，公司凈利潤為4.49萬元。但是，如果B將價格提升至4.5萬元，物流公司凈利潤就只有4.12萬元。由此可見，物流公司在選擇供應商時，還應根據供應商身份和其提供的報價進行凈利潤計算，以便選擇適合公司開展各項業(yè)務的供應商，進而通過減少稅收成本獲得更多利潤。
4.針對稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案
實際上，國家實施“營改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負擔，所以通常會推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會計人員還應針對這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負。比如，“營改增”后，政府推出了運輸業(yè)為客戶提供的免費服務同樣將被視為有償服務的政策，并且規(guī)定為公益活動提供的免費服務可免收增值稅。針對為客戶提供的免費服務，會計人員還應將其納入到繳納增值稅的項目中進行計算，以實現增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開展公益活動取得的進項稅額無需轉出。因此針對公司開展的公益活動，會計人員需要提出相應建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負擔。
四、結論
通過研究可以發(fā)現，對于物流行業(yè)來講，“營改增”的實施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負擔。而一般納稅人想要減輕自身納稅負擔，還應制定合理的稅收籌劃方案，從而通過采取設立子公司、選擇適合的供應商、實現業(yè)務分類核算和爭取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應繳稅額，進而為公司帶來更多利潤。
參考文獻：
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稅務籌劃及納稅籌劃范文第4篇
關鍵詞:系統(tǒng)集成 稅收籌劃 營業(yè)稅 增值稅 減低稅負
系統(tǒng)集成就是通過結構化的綜合布線系統(tǒng)和計算機網絡技術，將各個分離的設備、功能和信息等集成到相互關聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調的系統(tǒng)之中，使資源達到充分共享，實現集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應采用功能集成、網絡集成、軟件界面集成等多種集成技術。系統(tǒng)集成實現的關鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問題，它是一個多廠商、多協(xié)議和面向各種應用的體系結構。這需要解決各類設備、子系統(tǒng)間的接口、協(xié)議、系統(tǒng)平臺、應用軟件等與子系統(tǒng)、建筑環(huán)境、施工配合、組織管理和人員配備相關的一切面向集成的問題。作為一種新興的服務方式，我國的稅法并沒有對其應繳納增值稅還是營業(yè)稅做出明確規(guī)定，所以只能根據現有稅收法律體系中的一些規(guī)定來進行相關稅務處理。
系統(tǒng)集成業(yè)務有幾種情形，每一種不同的情況需要進行不同的稅務處理。
第一種是純軟件開發(fā)或者銷售，如果該軟件的著作權沒有轉移，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發(fā)軟件的著作權屬于委托方或者雙方共有的，則根據《關于軟件產品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅；對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。同時，《關于貫徹落實有關稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)文件明確規(guī)定“關于營業(yè)稅對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅”。所以，以技術開發(fā)的形式簽署合同，就可以消除相應稅負。
第二種是純粹的設備購銷業(yè)務同時附帶安裝調試，在這類業(yè)務中，設備銷售構成的業(yè)務的實質。如果設備是外購的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，該種業(yè)務需要就其收到的所有價款征收增值稅；如果設備是企業(yè)自己生產的，根據《增值稅暫行條例》及其實施細則，只要企業(yè)滿足以下幾個條件：必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。則對于設備部分征收增值稅，對于安裝調試等工程部分征收營業(yè)稅。如果項目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負是有利的。
第三種是成套的系統(tǒng)集成項目，項目中既包括相當部分的設備價款又包括大量的綜合布線工程價款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅是指對我國境內提供應稅建筑勞務而就其營業(yè)額征收的一種流轉稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。所以，納稅人應當按照合同額全額繳納營業(yè)稅。在實務中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設備部分簽訂設備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負?；蛘呦到y(tǒng)集成企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，也可以達到節(jié)稅的目的。
下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設公司以建筑項目勞務為主營業(yè)務，一項目合同額為100萬元，其中設備部分70萬元，假設硬設備部分的成本為50萬元，安裝費部分30萬元沒有進行納稅籌劃，則該項合同應繳營業(yè)稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設單位提供同時改變設備部分和安裝部分的比例，即安裝費單獨做為合同項目，合同額50萬元，則應繳納營業(yè)稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項的設備銷售合同，則該項目應繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元。可以看出，對于該公司的情況，該項目的應納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應的合同即可降低稅收成本。
若該公司設以備銷售為主營業(yè)務，若未按照設備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應繳納稅金為1.5萬元。
若建設方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設備部分，則根據測算，整體項目利潤率如果大于20.65%，營業(yè)稅的稅負相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負較低。
綜上所述，系統(tǒng)集成業(yè)務的納稅籌劃應從合同管理入手，在合同簽訂前仔細分析相關信息，計算出整個項目的利潤等情況根據實際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務風險，減少稅務成本。
參考文獻：
[1]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例
[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則
[3]中華人民共和國增值稅暫行條例
稅務籌劃及納稅籌劃范文第5篇
一、投資決策中的稅收籌劃的現狀及改進建議
在企業(yè)投資決策進行稅收籌劃過程中，相關主要負責人可以考慮直接投資于環(huán)境保護中，就筆者的工作單位而言，可以直接投資于節(jié)能服務項目的工作中，除此之外，節(jié)能服務企業(yè)可以通過將廢水、廢料等轉換為企業(yè)生產的原料，這樣通過原料的再回收利用，降低企業(yè)對原材料的投入，從而降低稅負、減少收益，從而提高企業(yè)的經濟效益。
（一）現狀
雖然現今企業(yè)的經營生產目標一般都是圍繞企業(yè)總體的經營規(guī)劃而言的，但是由于我國的節(jié)能服務企業(yè)正處于起步的階段，所以在生產投資這一環(huán)節(jié)的工作中，正處在“摸著石頭過河”的階段，所以我國的節(jié)能服務企業(yè)在投資階段的節(jié)能稅收籌劃中，并不能完全的根據企業(yè)主要的生產進行直接或間接的投資。
（二）建議
筆者針對以上狀況圍繞本企業(yè)中的“酒糟綜合利用”的狀況對改進節(jié)能服務企業(yè)投資稅收籌劃中的現狀提出自己的改進建議。
企業(yè)在進行稅收籌劃的投資選擇時，從環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水的角度選擇科學的生產技術及回收利用的“綠色生產手段”，在此階段，企業(yè)可以利用生產“三廢”進行稅收籌劃的投資：一方面是企業(yè)在產品的正常生產的規(guī)定之外，充分的利用生產所產生的各種廢棄的原材料；另一方面是廢渣的綜合利用，如在酒糟的生產過程中，廢棄的原材料如“丟糟”進行綜合的利用，在正常的生產環(huán)節(jié)外，現今一般都是利用廢棄的材料生產飼料，但是這種回收生產技術的附加值非常的低，如果單純的利用這一生產環(huán)節(jié)，達到降低稅負，增加收益是不太可能的。所以，對酒糟的綜合利用應該充分的利用其實所產生的廢料可以培養(yǎng)附加值較高的食用菌及利用酒糟釀醋等；另一方面對于廢液的綜合利用，利用節(jié)能服務企業(yè)生產過程中產生的廢堿液、廢酸液進行回收再生產。就這一角度而言，酒糟生產過程中，對于酒糟的回窖的再生產，這樣做的目的是對酒糟中的殘余物質進行在生產或者對酒糟進行串蒸，這樣做是為了使酒糟中的芳香氣體揮發(fā)、利用酒精蒸汽蒸餾進行此項工作。
綜上所述，節(jié)能服務企業(yè)在生產的過程中利用廢渣、廢氣、廢液等進行回收再生產，可以在一定程度上降低企業(yè)所繳納的稅，通過投資中的稅收籌劃，降低企業(yè)的生產成本，還可以起到保護環(huán)境的作用。
二、成本核算中的稅收籌劃
企業(yè)的成本包括外在成本和內在成本，企業(yè)在生產的過程中，可以通過減少外在成本降低企業(yè)整體生產成本，在提高企業(yè)總體經濟效益的同時促進環(huán)境的保護。
（一）現狀
正如上文所講到的，我國的節(jié)能服務企業(yè)現今正處于起步探索的階段，我國的大部分節(jié)能服務企業(yè)為了將生產成本降低到最小，生產設備的使用還停留在傳統(tǒng)型生產中，節(jié)能、節(jié)水的生產設備并沒有完全的更換。
（二）建議
企業(yè)在納稅籌劃的生產投資的過程中，節(jié)能服務企業(yè)要及時的更換生產設備，我國為了促進節(jié)能服務企業(yè)的發(fā)展，通過頒布“環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”等相關規(guī)定環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設備的購買，該設備投資額10%可以從企業(yè)當面應納稅額中抵免，如果抵免額不足時，可以以5個納稅年度總體抵免。所以，節(jié)能服務企業(yè)在生產過程中為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，要及時的更換落后的、陳舊的設備，運用節(jié)能、節(jié)水的生產設備。
三、生產經營過程中的稅收籌劃
企業(yè)在生產的過程中，會選擇不同的 生產工藝及生產原料，不同的生產工藝及生產原料的選擇會產生不同的稅收差異。
（一）現狀
現今部分節(jié)能服務企業(yè)對于生產工藝、生產原材料的選擇并不能達到國家所規(guī)定的節(jié)能原材料的標準。
（二）建議
節(jié)能服務企業(yè)在生產過程中，對原材料的選擇要能夠達到國家所規(guī)定的相關標準。如在天然氣的生產過程中，要選擇先進的生產工藝，以保證所產生的廢氣符合國家免稅的相關標準。
