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稅務(wù)稽查報(bào)告范文第1篇

一、稅務(wù)稽查服務(wù)職能作用的有效發(fā)揮所取得的成效：

今年，我局在明確稅務(wù)稽查職能的前提下，依法設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，建立健全監(jiān)督制約制度，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，不斷提高稅務(wù)稽查的服務(wù)能力，使稅務(wù)稽查的職能作用得到充分發(fā)揮，并取得了明顯成效。

二、充分發(fā)揮稅務(wù)稽查服務(wù)職能重要性：

加大實(shí)施夯實(shí)稅務(wù)檢查計(jì)劃制度，提高服務(wù)效率：今本年度，我稽查局進(jìn)一步夯實(shí)檢查計(jì)劃制度，嚴(yán)格控制檢查次數(shù)，加強(qiáng)稅收稽查的計(jì)劃性管理，嚴(yán)格稽查的計(jì)劃審批、備案程序，除舉報(bào)案件、協(xié)查案件、專項(xiàng)檢查和上級(jí)交辦案件等特殊情況外，沒(méi)有有重復(fù)現(xiàn)象發(fā)生。

加大夯實(shí)稅收政策公開度，增強(qiáng)執(zhí)法透明度：本年度，我稽查局針對(duì)納稅人的不了解稅收政策而少繳稅款的情況，積極開展稅法宣傳。一是開展送法上門活動(dòng)，二是開展稅務(wù)稽查前的稅收政策輔導(dǎo)，鼓勵(lì)納稅人查前自查自糾。避免企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透、非故意的漏稅國(guó)家稅款而導(dǎo)致的偷稅處罰，幫助企業(yè)樹立依法納稅的意識(shí)。

加大夯實(shí)檢查制約制度，規(guī)范稽查行為：本年度，我稽查局從根本入手，強(qiáng)化檢查制約制度。一是稅務(wù)檢查必須雙人上崗，并出示《稅務(wù)檢查證》、《行政執(zhí)法證》；二是稅務(wù)稽查推行各稅統(tǒng)查；三是嚴(yán)格調(diào)帳檢查管理；四是優(yōu)化稽查服務(wù)；五是要注重查后引導(dǎo)。

加大夯實(shí)違規(guī)預(yù)警制度，增強(qiáng)納稅意識(shí)：本年度，我稽查局積極開展新辦企業(yè)的查前輔導(dǎo)；二是對(duì)以開展實(shí)施檢查的納稅人，查前納稅人能主動(dòng)做到自查自糾的，檢查時(shí)可從寬處理。

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第2篇

一、當(dāng)前稅務(wù)稽查案件質(zhì)量現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

在我國(guó)自新一輪的征管改革以來(lái)，各級(jí)稽查部門理順了稽查各環(huán)節(jié)的職責(zé)，加強(qiáng)了規(guī)范化、法制化建設(shè)，初步建立了協(xié)調(diào)、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，稽查的職能作用得到了充分發(fā)揮。但是，由于稽查高度集中后，稽查力量嚴(yán)重不足，任務(wù)重、難度大、要求高，如何提高稽查質(zhì)量，已放到重要議事日程上。

一是稅務(wù)稽查人員綜合素質(zhì)還較低，無(wú)法滿足稽查工作發(fā)展的需要，影響稽查質(zhì)量的提高。目前，從事稅務(wù)稽查工作的人員，絕大部分是在機(jī)構(gòu)改革中，按照編制來(lái)劃定的，因此，在對(duì)稽查人員的選拔任用過(guò)程中，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，如有的稽查人員是剛從大專院校畢業(yè)的，沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，工作能力不強(qiáng)；有些稽查人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問(wèn)題，還有些僅滿足于完成查補(bǔ)收入任務(wù)，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡(jiǎn)單，檢查次數(shù)多，查出問(wèn)題少，在工作中還存在對(duì)同一企業(yè)同一范圍檢查中不同的稽查人員查出的問(wèn)題不同，檢查差錯(cuò)率高，工作質(zhì)量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復(fù)查，有的稽查人員不求上進(jìn)，不學(xué)業(yè)務(wù)，得過(guò)且過(guò)，過(guò)一天和尚撞一天鐘，還有小部分政治思想素質(zhì)較差，，吃、拿、卡、要、報(bào)等現(xiàn)象不同程度地存在。上述情況的存在，都與現(xiàn)行稅務(wù)稽查人員的素質(zhì)參差不齊密不可分，進(jìn)而影響到稅務(wù)稽查深入開展。

二是稅務(wù)稽查規(guī)程復(fù)雜，效率低下。根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，整個(gè)稅務(wù)稽查運(yùn)行過(guò)程必須嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行，而每個(gè)環(huán)節(jié)又有眾多的程序，特別是在稽查環(huán)節(jié)表現(xiàn)得尤為突出。沒(méi)有程序，不好辦案，而程序過(guò)多過(guò)繁，又影響辦案效率。按目前的稽查進(jìn)度，每只案件從選案開始到執(zhí)行完畢，快則1個(gè)月，慢則2－3個(gè)月，有的甚至半年以上。而造成稽查進(jìn)度如此緩慢，效率如此低下的根本原因，是稽查環(huán)節(jié)多、程序多，光是審批手續(xù)就要十多道。

三是稽查操作不夠規(guī)范。在稅務(wù)稽查有關(guān)制度規(guī)定的具體操作上，存在不夠規(guī)范統(tǒng)一的問(wèn)題，表現(xiàn)為：一是稽查選案質(zhì)量不高，針對(duì)性、準(zhǔn)確性較差。由于受到信息掌握渠道、計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平等制約，目前選案工作仍停留在淺層次和低水平的范疇，許多稅收違法行為，尤其是重大稅收違法行為還不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。二是按照稽查工作規(guī)程開展稽查執(zhí)行不規(guī)范，嚴(yán)重影響了稽查質(zhì)量。一些檢查部門和人員工作浮在面上，態(tài)度馬虎，檢查不深不透，不能深入發(fā)掘較深層次的稅收違法問(wèn)題。一些檢查人員滿足于完成查補(bǔ)收入任務(wù)，檢查缺乏規(guī)范性、工作方法簡(jiǎn)單，檢查次數(shù)多，查出問(wèn)題少。同一企業(yè)不同的人查出不同的問(wèn)題，檢查差錯(cuò)率高，工作質(zhì)量不能保證，部分案件經(jīng)不起推敲和復(fù)查。三是部分案件檢查效率低下，人民來(lái)信舉報(bào)查處群眾滿意度不高。有的案件檢查時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一、二年，長(zhǎng)期積壓在手，不能結(jié)案。以至造成舉報(bào)人對(duì)辦案工作不滿，重復(fù)舉報(bào)，重復(fù)上訪，甚至舉報(bào)層次越來(lái)越高，矛盾越來(lái)越激化，增加了上級(jí)部門和領(lǐng)導(dǎo)的壓力。盡管有一些客觀原因，但也存在主觀努力不夠的問(wèn)題。

四是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)無(wú)法滿足稽查實(shí)踐工作發(fā)展需要?，F(xiàn)行的一些稅收法律法規(guī)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不協(xié)調(diào)，對(duì)查出的一些新問(wèn)題不能及時(shí)定性，往往需要層層請(qǐng)示，影響稽查案件的及時(shí)查結(jié)。例如，某公司賣給分公司轎車兩臺(tái)，分公司用裝修費(fèi)收據(jù)抵頂購(gòu)車款，視為公司投資。而分公司又作賬抵扣了當(dāng)期應(yīng)納增值稅款，分公司進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)做檢查調(diào)整？又如，某商場(chǎng)以買100元回贈(zèng)有價(jià)證券50元，購(gòu)物者用該證券在購(gòu)貨時(shí)，該商場(chǎng)付給相應(yīng)貨物，但不給開具發(fā)票，只作實(shí)物出庫(kù)不計(jì)銷售。該商場(chǎng)是否是少記收入行為等等?；閷?shí)踐中遇到的諸如此類的新問(wèn)題，由于沒(méi)有明確的定性文件規(guī)定，都直接影響了稽查案件的定性，導(dǎo)致稽查部門無(wú)法及時(shí)作出響應(yīng)處理。

五是稅收稽查人員注重內(nèi)查帳冊(cè)，而忽視外調(diào)取證。我們目前增值稅的核算，集中圍繞增值稅專用發(fā)票，因而在具體稅務(wù)稽查中，鑒別納稅人外購(gòu)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否真假、是否虛開，已成為稅務(wù)稽查工作的一大內(nèi)容。許多稅務(wù)稽查人員，對(duì)假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無(wú)可非議。問(wèn)題是如何去取得準(zhǔn)確無(wú)誤的書面證據(jù)來(lái)證明我們的懷疑是正確的。因稽查經(jīng)費(fèi)、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請(qǐng)有關(guān)發(fā)票鑒定機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒別并出具書證或通過(guò)發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來(lái)加以認(rèn)定。但我們發(fā)出的增值稅專用發(fā)票交叉稽核單中，大量的是石沉大海，即使收到回復(fù)，上面也只是籠統(tǒng)地寫上一句話“查無(wú)此單位”或是“該票非我局發(fā)售”等，據(jù)此而進(jìn)行稅務(wù)行政處理，不僅補(bǔ)稅有時(shí)還要加以罰款，納稅人叫苦不迭，難以接受。這樣的做法也讓人值得懷疑。

二、提升稅務(wù)稽查案件質(zhì)量的措施

一是抓規(guī)范，重程序，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法意識(shí)。首先，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)《征管法》、《稽查工作規(guī)程》、《行政處罰法》、《行政許可法》等法律法規(guī)，通過(guò)講解、提問(wèn)、討論、培訓(xùn)、測(cè)驗(yàn)等形式，加深對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法基本規(guī)范的理解，從而弄懂弄清稅務(wù)稽查的一般程序、基本步驟、方法要求和處理權(quán)限等，并把上述的執(zhí)法情況列入稽查考核的重要內(nèi)容，確保落到實(shí)處。其次，為指導(dǎo)實(shí)際操作，規(guī)范執(zhí)法行為，應(yīng)設(shè)計(jì)稽查工作基本流程圖，明確實(shí)施稅務(wù)稽查前期、中期、后期各階段所要做的工作，以及完成階段工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限要求、手續(xù)程序等，從而增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法程序的可操作性，使大家一目了然。再次，完善納稅檢查記錄底稿，力求通過(guò)靜態(tài)資料來(lái)反映稅務(wù)稽查的執(zhí)法動(dòng)態(tài)過(guò)程。結(jié)案前，認(rèn)真核對(duì)所查的事實(shí)，由企業(yè)法人（負(fù)責(zé)人）確認(rèn)并簽字蓋章，證明稅務(wù)檢查的真實(shí)性。結(jié)案后，發(fā)出征求意見書，請(qǐng)納稅人從執(zhí)法程序、工作作風(fēng)、廉政表現(xiàn)等方面反饋稽查人員的工作情況。此外，在突發(fā)性事件發(fā)生時(shí)，要臨陣不亂，果斷處理，堅(jiān)持按法定程序辦事，避免粗暴執(zhí)法，越權(quán)行事。既要維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，又要保護(hù)好納稅人的權(quán)益。

二是抓實(shí)施，重證據(jù)，促進(jìn)依法治稅。在檢查實(shí)施中，嚴(yán)格按照統(tǒng)一取證要求，充分提取有效證據(jù)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)等問(wèn)題案件一律退查補(bǔ)證，確保證據(jù)充分有效，降低舉證風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還要選配業(yè)務(wù)精、好鉆研、原則性強(qiáng)的年青同志，把他們充實(shí)到稽查隊(duì)伍中去，為稽查隊(duì)伍注入新鮮血液和活力。除采取形式多樣的以崗帶訓(xùn)、崗位練兵活動(dòng)外，鼓勵(lì)自學(xué)成才，提高自身政策業(yè)務(wù)水平。另一方面，提高稽查案件質(zhì)量，還體現(xiàn)在通過(guò)稽查促進(jìn)企業(yè)辦稅質(zhì)量的提高上。要把宣傳稅收政策滲透到稽查工作中的各環(huán)節(jié)、全過(guò)程，以增強(qiáng)企業(yè)的政策觀念，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、核算行為、納稅行為，達(dá)到以查促管的目的?；槿藛T既當(dāng)稽查員，又當(dāng)宣傳員，在稽查中做好稅收政策咨詢服務(wù)工作，把稅務(wù)檢查處理的過(guò)程變成稅法宣傳的過(guò)程、政策輔導(dǎo)的過(guò)程、企業(yè)接受教育的過(guò)程，促使企業(yè)依法納稅的過(guò)程。再一方面，嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，對(duì)檢查中暴露的各種問(wèn)題，堅(jiān)決按規(guī)定糾正、處理，決不姑息遷就，起到查處一個(gè)，教育一片的效果。

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第3篇

一、進(jìn)一步加強(qiáng)了應(yīng)急管理工作體系的建設(shè)

我局把應(yīng)急管理工作作為一項(xiàng)重要的工作來(lái)抓，把全面加強(qiáng)應(yīng)急管理工作作為落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、提高執(zhí)政能力、構(gòu)建和諧社會(huì)的突破口，有力的與和諧稅收有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。根據(jù)我局的實(shí)際，專門制定了應(yīng)急管理工作方案，并在局網(wǎng)上公布，要求各單位認(rèn)真執(zhí)行，特別是分散的鄉(xiāng)稅務(wù)所，要積極配合好各街辦的應(yīng)急管理工作。

根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的要求，應(yīng)急管理工作有領(lǐng)導(dǎo)分管，專門的科室和專人負(fù)責(zé)，有相應(yīng)的應(yīng)急救援隊(duì)伍，如有人員變動(dòng)，作出相應(yīng)的應(yīng)急管理工作人員調(diào)整，與各科、室、所建立起了應(yīng)急管理工作網(wǎng)絡(luò)，有專門的人員負(fù)責(zé)應(yīng)急預(yù)案的管理，根據(jù)不同時(shí)間，進(jìn)行定期與不定期的修定完善相關(guān)預(yù)案。具體到從事前、事發(fā)、事中、事后做什么、怎么做、誰(shuí)負(fù)責(zé)等方面，對(duì)應(yīng)的預(yù)案進(jìn)行修訂可操作性。特別是在集會(huì)、節(jié)會(huì)、慶典、會(huì)展等活動(dòng)，嚴(yán)格按照“誰(shuí)主辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，由組織承辦科、室、所進(jìn)行保障活動(dòng)安全的單項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)急管理工作的管理。建立建全了應(yīng)急資金保障制度，有日常工作經(jīng)費(fèi)和物資保障等經(jīng)費(fèi)，建立了應(yīng)急處置物質(zhì)儲(chǔ)備和專人管理、維護(hù)、保養(yǎng)，隨時(shí)補(bǔ)充、調(diào)整應(yīng)急物質(zhì)、資金儲(chǔ)備的機(jī)制。

進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)急管理工作的各種制度的落實(shí)。嚴(yán)格值班制度。無(wú)論是在平時(shí)和節(jié)假日，都有人員進(jìn)行應(yīng)急值守，特別是在節(jié)假日，有專門的值班室的值班電話，在規(guī)定時(shí)間有人值班，無(wú)脫崗、漏崗現(xiàn)象，確保了網(wǎng)絡(luò)和信息暢通。落實(shí)信息報(bào)送制度。有健全的應(yīng)急信息報(bào)送制度，有完善的信息報(bào)送程序，有應(yīng)急信息報(bào)送內(nèi)容和格式規(guī)范，報(bào)送信息及時(shí)準(zhǔn)確，無(wú)遲報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)現(xiàn)象。定期開展隱患排查制度。建立了風(fēng)險(xiǎn)隱患數(shù)據(jù)庫(kù)，各類風(fēng)險(xiǎn)隱患有專門的負(fù)責(zé)人和監(jiān)控人，有整改和應(yīng)對(duì)措施，我局全局干部職工都參與到此項(xiàng)工作中。預(yù)警機(jī)制。建立完善的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)、預(yù)警體系，及時(shí)報(bào)送有關(guān)的信息，做到早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早預(yù)警、早處置。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)了宣傳、培訓(xùn)和演練工作

我局充分利有稅收宣傳的同時(shí)進(jìn)行了一系列的應(yīng)急宣傳，采取多種形式在重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群有針對(duì)地開展應(yīng)急知識(shí)宣傳，每年不少于三次，努力形成群眾廣泛參與、全社會(huì)共同應(yīng)對(duì)的良好局面，做到了年初有計(jì)劃，年終有總結(jié)，及時(shí)的向區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)站報(bào)送應(yīng)急管理信息。積極參加和配合上級(jí)部門對(duì)從事應(yīng)急管理的分管領(lǐng)導(dǎo)和人員的培訓(xùn)工作，適時(shí)組織人員外出學(xué)習(xí)、交流和考察。結(jié)合我局的實(shí)際，進(jìn)行有針對(duì)性地組織開展應(yīng)急演練。按照預(yù)案的要求，每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)施到位，動(dòng)員全局人員都參加到應(yīng)急演練當(dāng)中，每一次演練都進(jìn)行了認(rèn)真的總結(jié)。對(duì)突發(fā)事件處置及時(shí)措施得當(dāng)，有效的避免了公共事件的發(fā)生，進(jìn)一步完善了聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

三、認(rèn)真做好工作

認(rèn)真做好區(qū)長(zhǎng)電話交辦工作，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，按照歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，對(duì)區(qū)長(zhǎng)公開電話交辦事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)查、妥善處理，按規(guī)定時(shí)間辦理完結(jié)，及進(jìn)行回復(fù)。

進(jìn)一步處理好其他工作，我局嚴(yán)格按照《關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待處置工作預(yù)案》和《關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪接待關(guān)于群眾到區(qū)機(jī)關(guān)一辦公區(qū)非正常集體上訪補(bǔ)充規(guī)定》的要求，及時(shí)、妥善進(jìn)行處置。同時(shí)做好來(lái)信、來(lái)函、轉(zhuǎn)接工作。

四、積極做好社區(qū)工作和應(yīng)急管理工作檢查考評(píng)工作

加強(qiáng)社區(qū)的應(yīng)急管理工作。我局與稅收服務(wù)進(jìn)社區(qū)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，認(rèn)真抓好了社區(qū)應(yīng)急機(jī)制建設(shè)，構(gòu)建社區(qū)應(yīng)急管理網(wǎng)絡(luò)。與社區(qū)應(yīng)急管理的聯(lián)系有專人負(fù)責(zé)工作，建立了群眾生活中可能遇到的各類突發(fā)公共事件的應(yīng)急預(yù)案和方案，特別是稅收方面的工作。建立起了應(yīng)急知識(shí)教育宣傳欄，普及應(yīng)急知識(shí)，增喲群眾的防災(zāi)意識(shí)和自救互救能力，提高基層應(yīng)對(duì)和處置突發(fā)公共事件的能力。

加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)急管理工作。我局與有關(guān)部門起加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)應(yīng)急管理工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，高度重視轄區(qū)內(nèi)企業(yè)，特別是高危行業(yè)的企業(yè)的安全生產(chǎn)管理。指導(dǎo)企業(yè)不斷提高應(yīng)對(duì)突發(fā)事件和生產(chǎn)安全事故的能力，做到應(yīng)急有預(yù)案，救援有隊(duì)伍，聯(lián)動(dòng)有機(jī)制，善后有措施。

加強(qiáng)學(xué)校的應(yīng)急管理工作。我局在簇橋稅務(wù)所轄區(qū)的__高級(jí)中學(xué)開展了以“依法誠(chéng)信納稅，共建和諧社會(huì)”和應(yīng)急管理工作為主題的有獎(jiǎng)

稅務(wù)稽查報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言；稅務(wù)稽查系統(tǒng)；XBRL

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來(lái)，特別是可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的產(chǎn)生與發(fā)展，引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告深遠(yuǎn)發(fā)展。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告具有能進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，能實(shí)現(xiàn)不同形式的財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換，便于財(cái)務(wù)報(bào)告間的縱向和橫向比較等優(yōu)勢(shì)，因而在上市公司、銀行、政府、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等部門廣泛使用。在諸多財(cái)務(wù)報(bào)告使用者中，稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求，較之其他報(bào)告使用者而言，具有一定特殊性，因而本文針對(duì)稅務(wù)稽查部門這一特殊性，嘗試設(shè)計(jì)基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)。

一、傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)采集不全面

獲取企業(yè)的電子數(shù)據(jù)是開展稅務(wù)稽查的第一步。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查軟件雖能進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，但由于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)軟件種類眾多，且都基于不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、開發(fā)平臺(tái)，沒(méi)有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。如何獲取標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是制約稅務(wù)稽查實(shí)施信息化建設(shè)的瓶頸。在現(xiàn)有的稅收征收管理報(bào)稅軟件中，主要能收集到的涉稅數(shù)據(jù)有專用發(fā)票、稅務(wù)登記、納稅申報(bào)表、稅款入庫(kù)等，而對(duì)于納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)狀況、銀行存款等大量相關(guān)數(shù)據(jù)很難全面采集。因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體納稅評(píng)估和對(duì)稅源控制力度不強(qiáng)。

（二）數(shù)據(jù)傳遞、存儲(chǔ)技術(shù)有待完善

1.數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)，可靠性差。全國(guó)只有少數(shù)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了以地、市局為單位的數(shù)據(jù)庫(kù)信息采集中心，絕大多數(shù)地區(qū)是以縣局或以基層局為單位建立數(shù)據(jù)庫(kù)，采集企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，大量而分散的小數(shù)據(jù)庫(kù)需要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)并經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)復(fù)制技術(shù)，才能將基層的征管數(shù)據(jù)逐級(jí)傳到市地局，因而數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)、可靠性差，也不夠準(zhǔn)確。

2.數(shù)據(jù)安全重視不夠，安全隱患大。稅務(wù)稽查系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全現(xiàn)狀如下：第一，各級(jí)稅務(wù)部門在思想上對(duì)數(shù)據(jù)安全重視不夠，因而數(shù)據(jù)安全隱患問(wèn)題嚴(yán)重；第二，受社會(huì)信息化發(fā)展水平不均衡及系統(tǒng)內(nèi)管理體制、技術(shù)力量、資金、人員等因素的制約，無(wú)法形成完整嚴(yán)密無(wú)缺的管理體系；第三，稅務(wù)部門目前尚未建立災(zāi)難緊急備份中心，一旦遇到地震、海嘯等嚴(yán)重自然災(zāi)害，稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)可能會(huì)徹底消失，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)造成毀滅性的傷害。

（三）信息不能共享

目前，國(guó)稅、地稅、國(guó)庫(kù)、工商、銀行等部門的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)程度各不相同，尚不具備實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與相關(guān)部門間的網(wǎng)絡(luò)互通和信息交換的條件，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享。此外，整個(gè)征管信息化系統(tǒng)大大小小的30多個(gè)應(yīng)用軟件在不同領(lǐng)域自成一體，形成了“信息割據(jù)”的局面。目前除了增值稅專用發(fā)票以及出口退稅專用繳款書數(shù)據(jù)外，大量的日管信息也無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域交流共享。

（四）稽查成本高、效率低

由于目前稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集過(guò)程的復(fù)雜性，限制了傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件的應(yīng)用范圍。即便將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)導(dǎo)入稽查系統(tǒng)，由于傳統(tǒng)軟件環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身并不具有語(yǔ)義功能，這就限制了稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ腿缱詣?dòng)預(yù)警、納稅評(píng)估指標(biāo)分析等的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，只能提供賬證表的普通查詢功能，因而導(dǎo)致稽查效率不高。

因此，無(wú)論從應(yīng)用范圍還是從應(yīng)用深度而言，傳統(tǒng)稅務(wù)稽查軟件對(duì)于降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率方面的作用是有限的。

二、XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)在開發(fā)時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題

（一）稅務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊性需求

1.對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。企業(yè)，無(wú)論是公眾公司還是非公眾公司，無(wú)論是大型企業(yè)還是中小型企業(yè)，都必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限如期進(jìn)行納稅申報(bào)，并同時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門要求的財(cái)務(wù)報(bào)表。因而稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求具有廣泛性、固定性、確定性和強(qiáng)制性等特征。

2.對(duì)會(huì)計(jì)信息具有保密責(zé)任。一般外部報(bào)告使用者只能夠獲取企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息。稅務(wù)部門如果決定對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)有義務(wù)向稅務(wù)部門提供賬證表及其它相關(guān)資料。同時(shí)，這些資料屬于企業(yè)私有信息，可能涉及其商業(yè)秘密，稅務(wù)部門負(fù)有保密責(zé)任，由此可見稅務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求更加復(fù)雜。

（二）XBRL在稅務(wù)稽核中的優(yōu)勢(shì)

XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用，將能夠從根本上滿足企業(yè)的以上要求?；赬BRL的稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)采集流程如圖1所示。XBRL提供了一種統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所有企業(yè)的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告都遵循統(tǒng)一的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，這就使得數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)化，自動(dòng)采集不同企業(yè)的數(shù)據(jù)得以實(shí)現(xiàn)；同時(shí)，由于XBRL將所有憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告要素都進(jìn)行了統(tǒng)一“貼標(biāo)”，因而各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具備了軟件可以自動(dòng)識(shí)別的含義，稅務(wù)稽查系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別所有財(cái)務(wù)報(bào)告，并能下鉆至賬簿和憑證，也使得稅務(wù)稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷纳疃葢?yīng)用，如自動(dòng)化指標(biāo)分析、自動(dòng)預(yù)警等成為可能，因此更便于快速發(fā)現(xiàn)并鎖定涉稅疑點(diǎn)。總之，XBRL憑借其統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)內(nèi)容，解決了稅務(wù)稽查在數(shù)據(jù)采集以及經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ蜕疃葢?yīng)用方面的難題，能夠有效提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率、對(duì)于構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅生態(tài)環(huán)境具有重要作用。

圖1 基于XBRL數(shù)據(jù)稽查數(shù)據(jù)采集流程圖

（三）系統(tǒng)安全

由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是基于Internet的，對(duì)于Internet的高度依賴將使得基于XBRL的稅務(wù)稽查模式的安全性面臨挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全是必須予以正視的一個(gè)重要問(wèn)題，不徹底解決其安全性問(wèn)題，基于XBRL的稅務(wù)稽查模式將存在巨大安全隱患。只有將安全防范技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)稽查流程，才能化解潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)，降低社會(huì)應(yīng)用成本，解決應(yīng)用XBRL稅務(wù)稽查技術(shù)的后顧之憂。成功失敗往往只在一線之間，從這種意義上說(shuō)，安全性將成為決定XBRL稅務(wù)稽查模式能否得以有效實(shí)施的關(guān)鍵因素。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防范的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)設(shè)計(jì)

XBRL不需要經(jīng)過(guò)繁瑣的數(shù)據(jù)采集過(guò)程，企業(yè)XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料可直接導(dǎo)入稽查系統(tǒng)。在稅務(wù)稽查分析評(píng)估中，可能需要一些指標(biāo)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)參考值，凡是可通過(guò)企業(yè)XBRL數(shù)據(jù)資料直接計(jì)算的，如行業(yè)平均值、行業(yè)歷史最高值、行業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史最高值、企業(yè)歷史最低值、企業(yè)歷史平均值等，可由稽查系統(tǒng)根據(jù)XBRL數(shù)據(jù)庫(kù)直接計(jì)算而得；凡是不能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動(dòng)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)參考值，可手工錄入稽查系統(tǒng)。同時(shí)，企業(yè)所有賬證表資料都是基于XBRL的，支持XBRL的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別其具體數(shù)據(jù)含義，極大地方便了賬證表的聯(lián)查，以及分析評(píng)估、經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷裙δ艿膽?yīng)用，不需要經(jīng)過(guò)繁瑣的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換過(guò)程，因此可以大大提高稅務(wù)稽查效率，降低稅務(wù)稽查成本?；谝陨戏治觯瑯?gòu)造的XBRL稅務(wù)稽查系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)框架圖，如圖2所示。

圖2 XBRL功能設(shè)計(jì)框架

（一）系統(tǒng)管理模塊

系統(tǒng)管理主要用于建立稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)環(huán)境，可包括企業(yè)管理、案件管理、用戶管理和權(quán)限管理。通過(guò)企業(yè)和案件管理，可以在稽查系統(tǒng)中同時(shí)處理多個(gè)企業(yè)、多個(gè)稽查案件，各企業(yè)、各稽查案件之間相互獨(dú)立，互不影響。通過(guò)用戶和權(quán)限管理，可以對(duì)稽查案進(jìn)行合理分工和權(quán)限控制。通過(guò)系統(tǒng)管理，還可將稅務(wù)稽查所需的XBRL數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、標(biāo)準(zhǔn)參考值引入稽查系統(tǒng)。

（二）數(shù)據(jù)校驗(yàn)?zāi)K

在正式開展稅務(wù)稽查之前，應(yīng)對(duì)所需數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，包括XBRL實(shí)例文檔的一致性校驗(yàn)和數(shù)據(jù)邏輯性校驗(yàn)：XBRL實(shí)例文檔應(yīng)符合XBRL規(guī)范約束；數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)主要是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行校驗(yàn)，如基礎(chǔ)資料完整性檢驗(yàn)、期初余額試算平衡、憑證科目合法性檢驗(yàn)、憑證試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、科目賬與輔助賬核對(duì)等。數(shù)據(jù)校驗(yàn)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可記錄于工作底稿。

（三）數(shù)據(jù)分析模塊

在XBRL技術(shù)支撐下，無(wú)需數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換便可直接利用XBRL賬證表資料、企業(yè)納稅申報(bào)資料和標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行各種數(shù)據(jù)分析操作。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，可以快速鎖定可疑賬戶，確定稽點(diǎn)，為進(jìn)一步查賬工作指明方向，從而大大提高稽查效率。數(shù)據(jù)分析設(shè)計(jì)的內(nèi)容包括：對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析。

1.對(duì)比分析功能。可以將企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查企業(yè)是否如實(shí)按照其會(huì)計(jì)資料進(jìn)行納稅申報(bào)，初步判斷企業(yè)納稅申報(bào)是否存在問(wèn)題。還可以根據(jù)賬簿資料自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表，并與企業(yè)已有財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，從而判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是否存在問(wèn)題。

2.指標(biāo)分析功能。指標(biāo)分析法是一種重要的稅務(wù)稽查技術(shù)，有助于稽查人員從稅務(wù)、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面了解企業(yè)的總體情況，通過(guò)將系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出的指標(biāo)值與標(biāo)準(zhǔn)參考值進(jìn)行對(duì)比分析，可以判斷當(dāng)期企業(yè)稅負(fù)是否處于合理水平，是否存在隱匿、少計(jì)收入或虛增、多計(jì)成本費(fèi)用等涉稅問(wèn)題，可快速發(fā)現(xiàn)稽查線索。例如，通過(guò)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)可以了解企業(yè)實(shí)際增值稅稅負(fù)水平是否合理，是否存在偷逃稅款的可能。再如，通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率指標(biāo)可以判斷企業(yè)的實(shí)際毛利率是否合理，是否存在虛增成本、隱匿收入的可能。進(jìn)行各種指標(biāo)分析時(shí)，可以聯(lián)查相關(guān)賬戶的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證等內(nèi)容，也可以進(jìn)行更直觀的圖形分析，以便稽查人員分析涉稅疑點(diǎn)?？晒┻x取的指標(biāo)包括各類財(cái)務(wù)指標(biāo)如銷售毛利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等；還包括各類涉稅指標(biāo)，如增值稅實(shí)際銷項(xiàng)稅率、增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率等。

3.報(bào)表分析功能。報(bào)表分析可分為結(jié)構(gòu)分析、比較分析和趨勢(shì)分析。結(jié)構(gòu)分析通過(guò)計(jì)算表內(nèi)各項(xiàng)目構(gòu)成比例，結(jié)合行業(yè)特征可初步判斷項(xiàng)目構(gòu)成是否合理，從而發(fā)現(xiàn)表內(nèi)異常項(xiàng)目；比較分析將任意兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表同時(shí)顯示在一起直接進(jìn)行對(duì)比分析，從而可以初步判斷報(bào)表項(xiàng)目是否真實(shí)合理，如果變化幅度超過(guò)正常范圍，即表明納稅人可能存在涉稅疑點(diǎn)；趨勢(shì)分析可以將多個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表顯示在一起，以便觀察其發(fā)展變化趨勢(shì)。對(duì)于變化趨勢(shì)異常的項(xiàng)目，應(yīng)作為檢點(diǎn)。通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其變化情況，從總體上把握納稅人存在的涉稅問(wèn)題，以便確定查賬重點(diǎn)。

4.賬戶分析功能。包括獨(dú)立賬戶分析和關(guān)聯(lián)賬戶分析。獨(dú)立賬戶分析可以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)賬戶的多期間比較分析和變動(dòng)分析，如收入、成本、費(fèi)用、往來(lái)、存貨等賬戶，從而快速發(fā)現(xiàn)相關(guān)賬戶異常變動(dòng)情況，確定檢點(diǎn)和方向；關(guān)聯(lián)賬戶分析將具有內(nèi)在聯(lián)系的賬戶放在一起，對(duì)其數(shù)值關(guān)系或比例關(guān)系進(jìn)行比較分析，以判斷各賬戶間的關(guān)系是否正常，對(duì)于關(guān)系異常的賬戶應(yīng)該作為后續(xù)檢查的重點(diǎn)，結(jié)合賬證表查詢深入分析相關(guān)賬戶，探明異常原因，判定是否存在涉稅疑點(diǎn)。例如，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額變動(dòng)分析、材料投入與產(chǎn)品入庫(kù)分析、產(chǎn)品出庫(kù)與銷售成本分析、期間費(fèi)用與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析、固定資產(chǎn)與折舊分析、所得稅與利潤(rùn)分析、其他收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等等。此外，還可提供賬戶檢測(cè)功能。因?yàn)橘~戶余額及其發(fā)生額具有一定規(guī)律性，所以通過(guò)對(duì)賬戶期初余額檢測(cè)、期末余額檢測(cè)、借方發(fā)生額檢測(cè)和貸方發(fā)生額檢測(cè)，可快速發(fā)現(xiàn)異常賬戶。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等賬戶正常情況下應(yīng)為借方余額，如果是貸方余額則很可能存在涉稅疑點(diǎn)。

5.憑證分析功能。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，某些納稅人可能會(huì)通過(guò)不正確的會(huì)計(jì)處理來(lái)隱匿應(yīng)稅收入、虛增成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到逃稅目的。因此，稽查系統(tǒng)應(yīng)提供憑證分析功能，以完成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄的自動(dòng)檢查分析。憑證分析可以分為兩種方式：內(nèi)容分析和頻率分析。

①內(nèi)容分析。是指系統(tǒng)預(yù)置若干異常會(huì)計(jì)分錄模型，通過(guò)將企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)分錄與異常分錄模型進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比分析來(lái)發(fā)現(xiàn)涉稅可疑分錄。例如，為了檢查企業(yè)是否存在通過(guò)直接沖減庫(kù)存商品來(lái)隱匿銷售收入的涉稅行為，可設(shè)置如下憑證模板：借方科目是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”或“應(yīng)收票據(jù)”等往來(lái)科目，貸方科目是“庫(kù)存商品”。經(jīng)過(guò)憑證分析，如果發(fā)現(xiàn)類似憑證可將其視為可疑憑證，以待進(jìn)一步檢查確認(rèn)。

②頻率分析。是指通過(guò)統(tǒng)計(jì)某些會(huì)計(jì)科目特定方向的發(fā)生頻率來(lái)發(fā)現(xiàn)可疑憑證。因?yàn)樵谝欢ㄆ陂g內(nèi)，某些會(huì)計(jì)科目的借貸使用頻率具有一定規(guī)律，例如收入、成本、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)一般只發(fā)生一次，如果實(shí)際發(fā)生頻率多于一次，則表明可能存在涉稅疑點(diǎn)。

憑證分析可以極大地減輕稅務(wù)稽查人員的工作量，并大幅提高稽查效率；同時(shí)，憑證分析是針對(duì)企業(yè)被檢查期間所有會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)進(jìn)行的，因此可以避免人工抽樣檢查的缺陷，使檢查更全面、更徹底，防止掛一漏萬(wàn)。

（四）賬表查詢系統(tǒng)

賬表查詢是稅務(wù)稽查系統(tǒng)的核心功能。以上介紹的對(duì)比分析、指標(biāo)分析、報(bào)表分析、賬戶分析、憑證分析，都需要結(jié)合賬表的查詢一起使用。在XBRL環(huán)境下，賬表查詢可以實(shí)現(xiàn)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬和記賬憑證的聯(lián)查功能，既可以進(jìn)行上推式匯總查詢，也可以進(jìn)行下推式挖掘查詢，從而大大提高查賬效率。另外，應(yīng)允許稽查人員根據(jù)自身查賬經(jīng)驗(yàn)，任意構(gòu)造查詢條件以便快速發(fā)現(xiàn)可疑賬戶或憑證。例如，可以將查詢條件設(shè)置為“應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款或預(yù)收賬款貸方發(fā)生額>0”，“現(xiàn)金或銀行存款借方發(fā)生>0”，通過(guò)查找相關(guān)憑證并結(jié)合進(jìn)一步調(diào)查，可判斷有無(wú)銷售掛往來(lái)的情況。又如，要查詢視同銷售業(yè)務(wù)，可以將查詢條件設(shè)置為“庫(kù)存商品貸方發(fā)生>0”，“無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方發(fā)生額”。這樣，可以把所有庫(kù)存商品貸方發(fā)生額大于0且借方不含主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的憑證顯示出來(lái)，可逐一核對(duì)這些憑證是否確實(shí)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，如果是的話，進(jìn)一步檢查企業(yè)是否如實(shí)進(jìn)行了納稅申報(bào)。再如，要查詢企業(yè)是否存在未將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬戶的情況，可將摘要條件設(shè)置為“招待餐飲禮品”等有關(guān)業(yè)務(wù)招待的常用憑證摘要關(guān)鍵字，同時(shí)設(shè)置條件“不包含管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，就可以查詢企業(yè)有沒(méi)有將業(yè)務(wù)招待費(fèi)亂塞亂放的情況。

（五）稽查文書系統(tǒng)

稽查文書主要用于稽查過(guò)程中相關(guān)文書的編制，主要包括稽查工作底稿、稽查情況匯總表和稅務(wù)稽查報(bào)告。在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點(diǎn)可自動(dòng)記錄于稽查工作底稿，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查取證后再做進(jìn)一步處理?；榍闆r匯總表功能，用于將之前形成的零散的稽查結(jié)果形成稽查情況匯總表，便于調(diào)查取證以及納稅人的核對(duì)確認(rèn)。按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》和《稅務(wù)稽查查處分離制度》的要求，凡是對(duì)稽查對(duì)象實(shí)施稅務(wù)稽查并已終結(jié)的，稽查人員均應(yīng)按照要求制作稅務(wù)稽查報(bào)告?？筛鶕?jù)稽查工作底稿及調(diào)查取證結(jié)果編制稅務(wù)稽查報(bào)告，稅務(wù)稽查結(jié)束后，應(yīng)對(duì)案件進(jìn)行結(jié)案和歸檔處理。

隨著XBRL在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的全面應(yīng)用和深入發(fā)展，已對(duì)稅務(wù)稽查工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，基于XBRL技術(shù)平臺(tái)的稅務(wù)稽查系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)從原始數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集到查詢分析再到稽查報(bào)告制作的全流程支持，并有利于稽查經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用，因此必將極大地降低稅務(wù)稽查成本、提高稅務(wù)稽查效率，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)依法納稅、提高注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證質(zhì)量、構(gòu)建和維護(hù)良好的涉稅環(huán)境具有重要意義。

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稅務(wù)稽查報(bào)告范文第5篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)式稅務(wù)稽查；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；納稅檢查

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：芻議審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計(jì)業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計(jì)式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)以國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進(jìn)行的監(jiān)督、審查制度；而審計(jì)式稽查借鑒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法和流程，有模板可循，按照規(guī)定格式行動(dòng)，更加程序化。

審計(jì)式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，準(zhǔn)備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒(méi)有如此詳盡的查前分析評(píng)判，隨意性較強(qiáng)。

審計(jì)式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補(bǔ)流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計(jì)式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達(dá)自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵(lì)引進(jìn)社會(huì)中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴(yán)，檢查之前制作檢查計(jì)劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時(shí)間，結(jié)案時(shí)間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延期。進(jìn)戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時(shí)間、檢查紀(jì)律、舉報(bào)電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中審計(jì)方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計(jì)式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達(dá)企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實(shí)性與完整性，否則將依法負(fù)有法律責(zé)任。檢查過(guò)程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細(xì)檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點(diǎn)水，虎頭蛇尾，通常包括查前準(zhǔn)備、實(shí)施檢查、分析定案、審批、送達(dá)執(zhí)行、立卷歸檔等六個(gè)環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達(dá)當(dāng)事人執(zhí)行。

針對(duì)對(duì)象不同，審計(jì)式稽查工作周期長(zhǎng)，工作量大，所以只針對(duì)大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒(méi)必要搞審計(jì)式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對(duì)賬、調(diào)查、審閱、盤點(diǎn)、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場(chǎng)檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計(jì)算法，而審計(jì)式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、符合性測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)以前也是手工為主，對(duì)象是會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都是納稅事項(xiàng)證據(jù)的來(lái)源，大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)處理已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，無(wú)論是稽查企業(yè)納稅事項(xiàng)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，必須在計(jì)劃和執(zhí)行時(shí)對(duì)企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會(huì)計(jì)核算程序帶來(lái)很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來(lái)源及處理過(guò)程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國(guó)家“金稅”工程的設(shè)計(jì)和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計(jì)機(jī)關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計(jì)式稅務(wù)稽查。加強(qiáng)對(duì)稽查人員計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)常用的審計(jì)軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級(jí)“金稅系統(tǒng)”。我國(guó)審計(jì)署“十二五”規(guī)劃中有“加大對(duì)國(guó)家信息化建設(shè)情況的審計(jì)力度，建立和完善電子審計(jì)體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計(jì)方法的信息化實(shí)現(xiàn)方式”依然會(huì)是發(fā)展趨勢(shì)。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計(jì)和執(zhí)行。選案時(shí)難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對(duì)相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無(wú)法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機(jī)制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實(shí)和依據(jù)告知被查對(duì)象；必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說(shuō)明，并提供有關(guān)資料；被查對(duì)象口頭說(shuō)明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計(jì)工作底稿三級(jí)甚至更多級(jí)的復(fù)核制度，重視審計(jì)服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對(duì)象發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計(jì)劃書，類似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，稽查過(guò)程中形成稽查工作底稿，記載稽查過(guò)程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計(jì)劃、工作底稿、稽查報(bào)告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)記錄而且要接受注會(huì)協(xié)會(huì)監(jiān)管和財(cái)政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強(qiáng)第三方監(jiān)督。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計(jì)是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強(qiáng)對(duì)稅收征管機(jī)制、專項(xiàng)優(yōu)惠政策和重大稅收制度運(yùn)行情況及效果的調(diào)查、分析和評(píng)估。我國(guó)審計(jì)署“十三五”規(guī)劃中還是要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅收征管審計(jì)的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項(xiàng)基礎(chǔ)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)，花大量的時(shí)間在對(duì)賬合賬上。例如，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個(gè)人所得稅、城建稅、印花稅等多個(gè)稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法是一種有效分配審計(jì)資源、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)式稅務(wù)稽查模式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試

審計(jì)式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)榛槿藛T識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法等，企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，同行業(yè)比對(duì)，財(cái)務(wù)信息各要素，各個(gè)比率及與歷史同期的比對(duì)等，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定疑點(diǎn)，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)模型分析比對(duì)，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點(diǎn)疑點(diǎn)，帶著重點(diǎn)和疑點(diǎn)進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點(diǎn)，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過(guò)去的賬項(xiàng)基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計(jì)階段，僅依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，很多審計(jì)歷史案例告訴我們，僅有實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時(shí)俱進(jìn)。許多重點(diǎn)稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來(lái)越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補(bǔ)稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊(cè)會(huì)計(jì)師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動(dòng)權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問(wèn)題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果評(píng)估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強(qiáng)，數(shù)量也越多。控制測(cè)試用于評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，了解每個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測(cè)試的方法，如實(shí)填寫稽查工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計(jì)技術(shù)與方法，稽查手段，實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計(jì)方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)測(cè)是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，稅務(wù)稽查是針對(duì)企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

五、審計(jì)式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機(jī)關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時(shí)，還要附上對(duì)企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點(diǎn)，由于審計(jì)式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告終結(jié)審計(jì)之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對(duì)方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時(shí)，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]謝忠艷.稅收審計(jì)式稽查的有關(guān)問(wèn)題研究[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011.3.