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一、我國稅務的現狀

1.機構狀況

稅務機構是稅務人的工作機構，是在稅務機關指導下獨立開展業(yè)務的社會中介機構。根據《稅務試行辦法》規(guī)定：“稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部?！?/p>

從理論上講，獨立、客觀、公證是稅務機構生存、發(fā)展的靈魂。它既不是應有盡有征稅方所制，也不應為納稅方左右，而是依據稅法公正地幫助納稅人處理的納稅事務、協(xié)調下納關系。但從試點情況看，多數稅務機構（主要是稅務師事務所）是由稅務部門發(fā)起組建的，有的成為稅務行政工作的一個部門，統(tǒng)一為經費的來源。財務上不獨立，使得機構在業(yè)務上難以自產，無法面向社會公眾開展業(yè)務，強制行為時有發(fā)生，機構變成“第二稅務所”不利于其進一步拓展業(yè)務。

2.的法規(guī)建設狀況

我國稅務實踐是從1985年開始的，但直到1993年1月1日，施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》第六章57條中，才第一次做出“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代辦稅務事宜”的規(guī)定，并在實施細則中進一步作出具體規(guī)定：“稅務超截止權限，違反稅收行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人補繳應納稅款和滯納金外，并對稅務處以2000元以下的罰款（第七章66條）?！?/p>

這些法規(guī)雖然初步確實了稅務的法律地位，但作為帶有稅收行政性質的征管法規(guī)，對具有民法性質和為納稅人民服務性質的稅務而言，卻不大適用。

1995年9月16日國家稅務總局頒布了《稅務試行辦法》，對稅務業(yè)務范圍、稅務資格取得、稅務關系的確立和終止及稅務人權利和義務都做了規(guī)范化的規(guī)定，但由于缺乏與之配套的操作性法規(guī)，因此在稅務具體實踐中很多方面還是無法可依。

3.業(yè)務狀況

公認的業(yè)務范圍可歸總為三類：一是代辦納稅人、扣繳義務人的納稅事宜，包括稅務登記、納稅申報、代領代開發(fā)票、申請減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復議，代表納稅人向稅務機關申請復議，向司法機關提出訴訟；三是為納稅人進行稅收籌劃、稅收計劃。我國現有業(yè)務大多局限于一方面。

首先，應明確指出的是：稅務屬委托，而且委托人中只能是納稅人、扣繳義務人，而不能接受稅務部門委托進行某些執(zhí)法工作。但實踐中，有的機構不僅接受納稅人委托，還接受稅務部門委托；不僅為企業(yè)涉稅事宜進行稅務，而且進行諸如代征零散稅收等執(zhí)法工作，大大超越稅務業(yè)務范圍，違反稅務制度的宗旨。

其次，由于對行為缺乏正式法規(guī)規(guī)范，在執(zhí)業(yè)過程中不按合同辦事，漫天要價、違紀泄密的事件時有發(fā)生，影響了稅務的社會聲譽。

4.人員隊伍狀況

目前我稅務不處于初創(chuàng)階段，加上稅務是一項權威性、壟斷性、高智商業(yè)務、需要從業(yè)人員有強烈的責任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務嫻熟，經驗豐富。但從我國現有稅務力量配備來看，數量不足、年齡偏高以及業(yè)務能力參差不齊是比較突出的矛盾。我們可以從一些數字看出這種現狀：從數量上看，目前實際客戶大約只占納稅企業(yè)的2—3%，人與稅務干部的比例僅為0.0375：1；從文化結構上看，人員中僅有10%是大中專畢業(yè)生；從年齡結構看，高退休老同志占大多數。這些都使得稅務難以適應市場激烈競爭的需要。

除以上四個方面的問題外，還存在行政管理向行業(yè)的自律過流緩慢；國稅和地稅工作中缺乏合作，各自為政；對稅務宣傳不夠等眾多問題。當然對作為新生行業(yè)的稅務業(yè)，不能要求一步到位，更不能由于出現一些問題就否定其存在的合理性。目前迫切需要找到一條適合我國情的發(fā)展道路。

二、注冊師待業(yè)發(fā)展的比較與借鑒

中國注冊會計師行業(yè)與稅務幾乎是同時起步的，但在發(fā)展速度、成熟程度上有很大差距。二者同屬中介服務業(yè)，有相近的社會背景、執(zhí)業(yè)準則和管理體制，因此具有很大可比性。我們不妨從注冊會計師行業(yè)的發(fā)展歷程中借鑒經驗，汲取教訓，使我國稅務走出低谷，走上健康發(fā)展的良性循環(huán)。

（一）中國注冊會計師發(fā)展概況

以1980年12月財政部的《關于成立會計顧問處的暫行》（此處會計顧問處即指會計師事務所）和81年1月1日上海成立第一家會計師事務所為起點，我國注冊會計師行業(yè)逐漸走上一條“體現本國特色，與國際接軌”的成功之路，從觀16年來的發(fā)展歷程，大致可分為四個階段：

1.80年到86年7月《中國注冊會計蚰條例》的頒布為“恢復起步階段”；

2.86年到88年中國注冊會計師協(xié)會成立為“創(chuàng)業(yè)階段”；

3.88年到93年10月31日《中國注冊會計師法》頒布為“全面發(fā)展階段”；

4.93年到今天，中國注冊會計師行來進入法制化、規(guī)范化的“騰飛階段”。

至97年底，執(zhí)業(yè)注冊會計師已達65萬人，非執(zhí)業(yè)會員59萬人。會計師、審計師事務所多達8300多家，97年業(yè)務總收入突破20億元。從這結數字我們不難目的地出中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展已具有相當規(guī)模，注冊會計師與律師、律師一樣成為我國當今頗受社會尊重的職業(yè)。

（二）可借鑒的經驗

1、法規(guī)建設步伐較快

1993年10月31日《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，為我國注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展，提供了法律上依據和保證，標志著我國注冊會計師事業(yè)開始進入法制化、規(guī)范化的發(fā)展軌道。與此同時，與注冊會計師行業(yè)有關的公司法、證券市場管理法規(guī)、稅收法規(guī)、財務會計制度等一系列經濟法規(guī)也相應明確了注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍，在保證和規(guī)范注冊會計師依法執(zhí)業(yè)方面起了重要的作用。此外，在行業(yè)管理方面已建立和完善了從事務所的設立及日常管理、注冊會計師注冊到中國會計市場的開放等一系列行業(yè)管理制度和規(guī)定，有章可循，

注冊會計師隊伍的素質高

對于一種新興的高智能業(yè)務來說，人的因素至關重要。我國有的注冊會計師隊伍與稅務人員相比，年輕化是一大鮮明特色，在綜合皆方面有較大的差距。究其原因，是因為有比較完善的注冊會計師考試和培訓制度。

從考試制度的形成來看，最初的會計師稱號是通過審核認定的，是為盡快恢復注冊會計師缺席的應急之類：其后，出現過考核、考試并用階段，自1994年1月1日《注冊會計師法》實施后，全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑，注冊會計師的全國統(tǒng)一考試現已成為目前我國規(guī)模最大的職業(yè)資格考試之一。

從注冊會計師培訓制度發(fā)展來看，1994年3月，國務院成立了由財政部、審計署、國家計委、國家體改委、國家經貿委、國家教委、人呈部、中國人民銀行等8個部委領導組成的全國注冊會計師培訓工作領導小組。在領導小組的領導下，中國注冊會計師協(xié)會在制定《注冊會計師后續(xù)教育培訓制度》，直接組織舉辦各類業(yè)務培訓班的同時，還積極籌建注冊會計師全國培訓中心，在23所高等院校會計系試人了注冊會計師專業(yè)方向，初步建立起符合中國國情的注冊會計師培訓制度。

3.體制改革走向正規(guī)

我國注冊會計師產業(yè)初期，在管理體制上走了相當長的彎路。按規(guī)定，最初的注冊會計師事務所成立都需要一個行政機關或企事業(yè)單位發(fā)起，以提供人員場地、設備、經費。這種單位稱為“掛靠單位”，由此形成的事務所稱為“國有所”。這種國有所的弊端是顯而易見的：一缺乏公正性；二是沒有競爭性和積極性；三是缺乏國際性。

1994，隨著《注冊會計師法》的實施，醞釀多年報事務所體制改革工作開始著手進行，合伙會計師事和所、國際會計公司中國成員所、集團會計師等多種形式的事務所逐步出現，事務所的脫鉤、合并、聯合和“五放開”等工作也開始探索。

《注冊會計師法》中規(guī)定事務所可以有兩種組建形式：一是有限責任公司形式；二是合伙形式。合伙所必需承擔無限責任，在社會上處于超然獨立地位，是國際通行的作法，也應是我國注冊會計師和稅務體制的的發(fā)展方向。

4.協(xié)會的作用不斷加強

按照國際慣例和中央對中介組織管理的要求，政府對注冊會計師應該是一種間接管理，即通過對協(xié)會的監(jiān)督指導、通過法律的規(guī)定和相關政策的引導來實現其管理。1988年11月15日，中國注冊會計師協(xié)會在北京成立，它既是一個獨立的由我國全體注冊會計師組成的全國性社會團體，又是一上由財政部領導的的事業(yè)單位。注冊地計量協(xié)會成立以后頒布了包括《注冊會計師獨立審計原則》在內的15個專業(yè)標準以及事務所的管理辦法；組織了歷次注會考試；加強了國際交往，創(chuàng)辦了《注冊地計師通訊》；并；加緊制定頒行了《中國注冊會計師法》。它在發(fā)展我國注冊會計師制度上起了積極的作用。

三、建立具有中國特色的稅務制度的思考

立足當前的實際情況，展望未來的發(fā)展，我為以下幾個方面應積極改進：

1.健全法律建設

2.要加快《中國注冊稅務師法》的出臺。目前要先抓緊制定《稅務試行辦法》的配套措施，日趨完善后，在適當進機由人大批準頒布《注冊稅務師法》。

3.完整的法律體系僅有一部《注冊稅務師法》是不夠的，還必須制定程序法、稅務師事務所組織章程，注冊稅務師協(xié)會章程等專門的法規(guī)。

4.在相關的經濟法規(guī)中對注冊稅務師法律地位做出相應的規(guī)定。

5.建立“行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結合”的管理體系

鑒于我國稅務尚屬初創(chuàng)階段，為保證其健康發(fā)展，在試行辦法中主要體現了稅務機關的管理。我認為中介組織應當借鑒財政部管理注冊會計師協(xié)會的路子，走行政監(jiān)督與行業(yè)自律的相結合的道路。行政監(jiān)督主要指稅務部門對稅務中介服務從宏觀上給予指導，包括制定具體的法規(guī)、實施細則，負責注冊稅務師資格考試的命題和注冊登記手續(xù)的審批；行業(yè)自律的內容是建立包括全國、省、地方三級注冊稅務協(xié)會，主要負責日常管理工作和具體操作。

6.提高人員素質

首先嚴把入門關。96年11月國家稅務總局已經頒了《注冊稅務師資格制度暫行規(guī)定》，對注冊稅務師的考試和注冊進行了嚴格的規(guī)范。

其次，應在從業(yè)人員的后續(xù)培訓制度上下工夫，充分借鑒中注協(xié)的成功經驗，提高稅務人的整體素質。

再次，還應在大中專院校中設立相關的專業(yè)，為專門造就優(yōu)秀的稅務人才服務，把稅務推向一個更高的層次。

（四）稅務要向深度、文度發(fā)展

1、要擴大面：現在一個中小城市，委托的中小型企業(yè)數量只有十幾家，與日本70%—90%的企業(yè)委托相比，還有很大潛力。外資企業(yè)在稅務方面也有很大的需求，而要拓寬服務對象關鍵一點就是“以質量求信譽，以信譽求發(fā)展”。

2、優(yōu)化的目標策略：稅務人不僅要協(xié)助納稅人做一些事務性工作，更重要的是利用稅法方面的知識為企業(yè)進行稅收籌劃，以求得稅款的最少付出。稅收籌劃又稱“節(jié)稅”，是企業(yè)在處理財務、經營、交易事項中，以稅法的規(guī)定為選擇的一個經濟發(fā)展的內在推動力；而且，對新稅制的實施水平提出更高的要求。也給稅務的推行提供機遇。

3、利用體制改革契機，通過兼并、聯合手段，走機構，要積極創(chuàng)造條件，促進現有事務所合并，上規(guī)模，上水平，上檔次，逐步建立一些有國家影響的大型事務所。

4、專業(yè)化向綜合化服務發(fā)展；我國稅務業(yè)務范圍發(fā)展方向應稅務、會計、經濟三位一體式的服務，不僅代辦的納稅事宜建帳、建制、行政復議、提高經濟效益等方面提供建議；并且為企業(yè)和個人提供資產評估，資金驗證，清理帳目及稅務人公證等服務。稅務咨詢事務所可以與稅務師事務所合并，共同承接業(yè)務。

總之，當前稅務的發(fā)展面臨良好的機遇，新稅制結構已初步建立，以納稅申報、稅務、稅務稽查三者相互協(xié)調影響的新征管格局正在形成。抓住機遇，建立以納稅主體自愿委托為動力，以機構依法服務為載體，以行業(yè)協(xié)會自律管理為依托，以稅務機關法律監(jiān)督為保證的基本格局，這是經濟體制改革過渡時期可行的稅務模式。

內容提要：稅務作為中介服務的一個重要門類，是社會分工所產生的規(guī)模效益滲透到第三產業(yè)的必然結果，我國的稅務業(yè)經過幾年的發(fā)展，雖取得一些成績，但進化論是理論證、方案設計，還是政策措施，實踐操作等方面都存在明顯的不成熟性，本言語對借鑒注冊會計師制度，建立中國特色稅務制度提出了自己的看法。