一、如何創(chuàng)新我國(guó)的財(cái)政稅收管理體制

1建立和完善新的財(cái)政體制

由于我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本國(guó)情之下，進(jìn)行財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新的前提是建立起分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制，所謂分級(jí)分權(quán)，指的是合理劃分各級(jí)政府，實(shí)行分級(jí)分權(quán)的財(cái)政體制有利于實(shí)現(xiàn)中央政府和地方政府之間財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)，在分級(jí)的過(guò)程中，要根據(jù)實(shí)際情況，在合適的時(shí)間增加我國(guó)中央政府的收入比例，使中央政府的支出力度增加，減少財(cái)政管理問(wèn)題的出現(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，同時(shí)要切實(shí)的緩解地方政府財(cái)務(wù)管理自身所帶來(lái)的壓力，對(duì)于行政改革過(guò)程中的人員精簡(jiǎn)所提出的要求盡量滿足，嚴(yán)格規(guī)范地方政府的支出權(quán)限，保證地方政府具有充分的財(cái)政權(quán)力的前提下對(duì)地方財(cái)政的自由進(jìn)行相應(yīng)的控制，這就能在一定程度上推進(jìn)地方政府的財(cái)政稅收管理改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。

2健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系健全

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系對(duì)于我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新有非常重要的作用，合理的搭配有條件轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付以保證資金來(lái)源的穩(wěn)定性和可靠性，一些資金分配方法比較合理的省市要提升一般性轉(zhuǎn)移支付自身的比例，整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，使移動(dòng)支付資金的來(lái)源愈來(lái)愈穩(wěn)定。同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)移支付的分配方式進(jìn)行改革，在改革的基礎(chǔ)上建立公開(kāi)、科學(xué)、透明和合理的資金分配體系，保證我國(guó)財(cái)政稅收管理體制的創(chuàng)新。

3以制度創(chuàng)新保證管理體制的創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)管理模式的發(fā)展

近幾年,因經(jīng)濟(jì)成分逐漸向多元化方向發(fā)展,尤其是民營(yíng)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,也為會(huì)計(jì)管理的發(fā)展帶來(lái)了一些新的問(wèn)題。在會(huì)計(jì)管理的發(fā)展過(guò)程中,管理體制改革,從實(shí)質(zhì)上來(lái)看,就是制度的變遷。在制度的變遷中,必須要綜合考慮所處環(huán)境,不然很容易影響或者阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展。而這也意味著在研究會(huì)計(jì)管理新模式時(shí),應(yīng)將會(huì)計(jì)人員管理制的明確與創(chuàng)新,放置于某一特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中來(lái)實(shí)施研究和分析,這樣才可更好對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的效益性以及先進(jìn)性進(jìn)行衡量。綜合我國(guó)目前會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考慮,結(jié)合當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)所呈現(xiàn)出的綜多元化格局特點(diǎn),在研究和分析會(huì)計(jì)管理新模式時(shí),應(yīng)將傳統(tǒng)管理體制中“重公有制輕非公有制”這一管理理念摒棄,同時(shí)在明確會(huì)計(jì)人員管理體制時(shí),應(yīng)結(jié)合目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)所具備的這一多元化特性,合理引入國(guó)外一些先進(jìn)的管理理念與經(jīng)驗(yàn),采取因地制宜的方式來(lái)明確管理體制。由于各行政單位與事業(yè)單位,其經(jīng)濟(jì)的來(lái)源主要為財(cái)政撥款,因此政府部門(mén)一般以會(huì)計(jì)委派的方式來(lái)實(shí)施資金的管理,借助于會(huì)計(jì)委派制來(lái)進(jìn)行各行政事業(yè)單位的管理。集團(tuán)總公司根據(jù)自身的實(shí)際情況,向下屬的這些企業(yè)委派相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員,盡管該模式滿足投資者的利益需求,同時(shí)適應(yīng)《公司法》、《企業(yè)法》等相關(guān)法規(guī),但是這種模式對(duì)于非公有制企業(yè)來(lái)講,過(guò)于強(qiáng)調(diào)了政府的監(jiān)督職能,使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算以及內(nèi)部管理職能被弱化,且違背了經(jīng)濟(jì)體制總體改革的思路。

二、稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理新模式研究

基于上述改革的內(nèi)容與經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),某市對(duì)其稅收監(jiān)管會(huì)計(jì)管理實(shí)施了改革。何謂稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式,即財(cái)政部門(mén)把自身所擁有的這一部分行政會(huì)計(jì)管理權(quán)委托于稅務(wù)等相關(guān)的監(jiān)管部門(mén),使這些監(jiān)管部門(mén)以財(cái)政部門(mén)的名義來(lái)實(shí)施該職權(quán),考核企業(yè)與會(huì)計(jì)人員的一種管理制度。這種模式具體做法主要如下:即該市財(cái)政局借助于稅務(wù)部門(mén)在專項(xiàng)檢查、日常工作以及納稅評(píng)估中和稅務(wù)人員與會(huì)計(jì)人員直接接觸,了解并熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況這一優(yōu)勢(shì),制定并實(shí)施了“兩個(gè)辦法和兩個(gè)制度”,依法把會(huì)計(jì)服務(wù)和管理職能委托于稅務(wù)等相關(guān)的專業(yè)性監(jiān)督部門(mén),并由這些部門(mén)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育、職業(yè)道德以及職業(yè)行為等實(shí)施量化考核,且對(duì)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督等實(shí)施規(guī)范化考核。在該模式中,行政處罰依舊為財(cái)政部門(mén)來(lái)實(shí)施,以此在增加行政成本的基礎(chǔ)上,使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高,維護(hù)和保障了會(huì)計(jì)人員自身的合法權(quán)益。此外,財(cái)政部門(mén)在此基礎(chǔ)上,還可充分發(fā)揮其和紀(jì)檢監(jiān)察、稅務(wù)、司法、審計(jì)等部門(mén)間信息共享、齊抓共管、職能互補(bǔ)以及服務(wù)會(huì)計(jì)等優(yōu)勢(shì),便于會(huì)計(jì)法規(guī)制度的落實(shí),有效彌補(bǔ)了財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)管理上所存在的缺陷以及不足,使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大的提高。該模式主要包含以下四個(gè)方面的特點(diǎn):第一,財(cái)稅管理和會(huì)計(jì)工作之間互相促進(jìn),樹(shù)立了一種“大會(huì)計(jì)”觀念。把會(huì)計(jì)工作引入至財(cái)政稅務(wù)管理工作中,可使會(huì)計(jì)管理所具備的各種功能得以充分發(fā)揮,以此把會(huì)計(jì)管理這方面的內(nèi)容統(tǒng)一至財(cái)務(wù)稅收改革中,和資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)管理等有機(jī)結(jié)合,繼而推動(dòng)我國(guó)公共財(cái)政體制的建設(shè)。第二,財(cái)政部門(mén)把部分的會(huì)計(jì)行政管理權(quán)利交托于稅務(wù)等相關(guān)監(jiān)督部門(mén),而行政職權(quán)法律效果依舊是財(cái)政部門(mén)來(lái)承擔(dān),借助于行政委托,不僅可加強(qiáng)政府各部門(mén)之間的聯(lián)系,同時(shí)還可對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為以及會(huì)計(jì)人員實(shí)施更為有效地監(jiān)管?；谶@種模式下,稅務(wù)稽查人員不僅要實(shí)行稅務(wù)稽查,同時(shí)還要核實(shí)企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,接著由稅務(wù)部門(mén)來(lái)考核企業(yè)與會(huì)計(jì)人員,以此使公有制企業(yè)和非公有制企業(yè)都能夠得到監(jiān)管。第三,基于該模式下,企業(yè)管理職能以及會(huì)計(jì)核算等不會(huì)被弱化,反之在一定程度上還會(huì)加強(qiáng)。在以往的會(huì)計(jì)管理工作中,為獲得可靠且準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,通常情況下,政府部門(mén)會(huì)以企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員自身管理自主權(quán)的犧牲作為代價(jià)。而在這種模式下,企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員自身所具備的管理自主權(quán)不僅不會(huì)受到影響,同時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)人員仍舊由各責(zé)任單位來(lái)管理和領(lǐng)導(dǎo),從而使會(huì)計(jì)人員能夠較為全面且系統(tǒng)地掌握企業(yè)資金運(yùn)行的實(shí)際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等,使責(zé)任單位中會(huì)計(jì)人員能夠參與到企業(yè)的管理,繼而進(jìn)一步為會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施提供相應(yīng)的條件。

三、稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式可行性分析

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)這一角度來(lái)看,在會(huì)計(jì)管理工作中,企業(yè)、政府部門(mén)以及市場(chǎng)均是為自身經(jīng)濟(jì)利益而激烈競(jìng)爭(zhēng),簡(jiǎn)單地講,就是稅收監(jiān)管會(huì)計(jì)管理模式的出發(fā)點(diǎn)其實(shí)就是經(jīng)濟(jì)利益。理想且科學(xué)的會(huì)計(jì)管理模式不僅要可實(shí)現(xiàn)各方自身的利益,同時(shí)還可將競(jìng)爭(zhēng)的各方力量有效地凝聚起來(lái),具備一種競(jìng)爭(zhēng)雙方自愿執(zhí)行且有約束力的社會(huì)契約,為提高這一契約運(yùn)行的水平與效率,須把會(huì)計(jì)監(jiān)管契約轉(zhuǎn)變成為格式化契約,這種格式化契約不僅具備契約條款自身所有的無(wú)須協(xié)商、書(shū)面定型以及事先單方?jīng)Q定等特性,同時(shí)該契約也滿足目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)的需求,可為企業(yè)節(jié)約相應(yīng)的管理成本與監(jiān)管費(fèi)用。基于這一角度來(lái)看,本文所闡述的這一稅收監(jiān)管的會(huì)計(jì)管理模式具有一定的可行性。

摘要：稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)；稽查模式改革不徹底、實(shí)施不到位；稽查隊(duì)伍的素質(zhì)有待提高；工作規(guī)程發(fā)生扭曲；稅收?qǐng)?zhí)法受到執(zhí)法環(huán)境的制約。上述問(wèn)題的存在很大程度上影響了我國(guó)稅務(wù)工作的有序進(jìn)行，因此，必須進(jìn)行稽查制度的改革，以期有效推動(dòng)我國(guó)稅收工作的高效運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)稽查；政策取向；執(zhí)法環(huán)境；稽查管理體制

稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。其目的是通過(guò)查處各類稅務(wù)違法行為，充分發(fā)揮其監(jiān)督懲處作用，推進(jìn)依法治稅，促進(jìn)稅收征管，最大限度地減少稅收流失，保證國(guó)家財(cái)政收入。稅務(wù)稽查促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展和有序運(yùn)行。保證了稅收財(cái)政職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能的有效發(fā)揮。便于發(fā)揮稅收監(jiān)督職能，促進(jìn)企業(yè)自我完善、自我發(fā)展。以確保稅收征管質(zhì)量，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平?？傊悇?wù)稽查工作是界定納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)履行程序的有效工具，是完善稅收制度與稅收征管體系的信息反饋系統(tǒng)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高征管工作水平的重要手段，是完成稅收任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)，是維護(hù)稅法權(quán)威、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、懲處稅收違法犯罪行為、培育良好納稅觀念、實(shí)現(xiàn)依法治稅的基礎(chǔ)保證。同時(shí)，我國(guó)稅務(wù)稽查在實(shí)際運(yùn)行中也暴露出不少問(wèn)題。

一、我國(guó)稅務(wù)稽查中存在的主要問(wèn)題

1.稅務(wù)稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現(xiàn)。

我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國(guó)家為了應(yīng)付財(cái)政支出的高速增長(zhǎng)，將稅收任務(wù)指標(biāo)作為一項(xiàng)政治任務(wù)下達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門(mén)不得不在完成收入任務(wù)上狠下功夫，稅務(wù)稽查圍繞收入任務(wù)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象大量存在。大量的稽查對(duì)象是針對(duì)那些易于查出問(wèn)題的有利可得的企業(yè)，而對(duì)那些隱蔽較深，有嚴(yán)重偷逃稅現(xiàn)象的企業(yè)卻沒(méi)有進(jìn)行有效查處。稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以后，國(guó)、地兩稅機(jī)關(guān)為了各自的利益，互不聯(lián)系，加之納稅人存在繳納稅款時(shí)劃分稅種不清、申報(bào)資料不全等原因，造成大量重復(fù)稽查。此外系統(tǒng)內(nèi)部征收與稽查為了完成各自任務(wù)發(fā)生磨擦，出現(xiàn)征收不能及時(shí)給稽查提供線索，稽查出來(lái)的問(wèn)題也沒(méi)有反饋到征收工作中去的現(xiàn)象。

內(nèi)容提要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、電子商務(wù)迅猛發(fā)展的形勢(shì)下，要提高稅收征管的質(zhì)量和效率，必須實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的人海戰(zhàn)術(shù)、手工征管方式向現(xiàn)代化、信息化征管方式的全面轉(zhuǎn)變，通過(guò)科技創(chuàng)新促進(jìn)稅收征管的理念創(chuàng)新和體制、機(jī)制創(chuàng)新。通過(guò)稅務(wù)信息化建設(shè)，科學(xué)調(diào)整基層征管機(jī)構(gòu)，提高信息處理的集中度，實(shí)行集中征收，走“科技加管理”之路，真正建立起現(xiàn)代化的征管運(yùn)行機(jī)制。

一、加快稅務(wù)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收征管現(xiàn)代化、科學(xué)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

信息技術(shù)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的支撐技術(shù)，在很大程度上決定了一個(gè)社會(huì)對(duì)知識(shí)利用的能力。歷史唯物論的觀點(diǎn)認(rèn)為，一種制度代替另一種制度的根本原因是新制度代表了更高的生產(chǎn)力。就這個(gè)意義上說(shuō)，稅務(wù)信息化能否在信息技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，是稅收征管改革能否實(shí)現(xiàn)的根本。2001年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議明確的“十五”期間稅收征管改革的奮斗目標(biāo)是：通過(guò)進(jìn)一步完善新的稅收征管模式，初步建立以信息化和專業(yè)化為主要特征的現(xiàn)代化稅收征管體系。稅務(wù)信息化作為社會(huì)信息化的重要組成部分，其含義絕不是模擬手工，其作用也不僅僅是提高效率、節(jié)約人力的問(wèn)題，更重要的是通過(guò)發(fā)揮其“依托”作用，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，杜絕執(zhí)法隨意性，防止腐敗舞弊，強(qiáng)化外部監(jiān)控，保障稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，以及提高為納稅人服務(wù)的水平。因此，今后一段時(shí)期，我國(guó)稅務(wù)信息化的建設(shè)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位在：以建立比較完善的全國(guó)稅務(wù)計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)為手段，進(jìn)一步規(guī)范、優(yōu)化稅收征管和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，改善稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)管理手段，提高信息處理利用能力，提高稅收管理質(zhì)量和效率，確保稅收政策的統(tǒng)一執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)，更好地發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)國(guó)民收入再分配、促進(jìn)生產(chǎn)要素流動(dòng)、引導(dǎo)資源優(yōu)化配置、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)等方面的職能作用。

二、稅務(wù)信息化建設(shè)的特征和目標(biāo)

稅務(wù)信息化建設(shè)的目標(biāo)是構(gòu)建一個(gè)“虛擬部門(mén)”或“電子化機(jī)關(guān)”，使傳統(tǒng)的部門(mén)組織朝著網(wǎng)絡(luò)組織方向發(fā)展，打破部門(mén)、層級(jí)的限制，形成一個(gè)跨越時(shí)間、地點(diǎn)、部門(mén)的全局共有、共享、共治的稅收?qǐng)?zhí)法信息平臺(tái)。它應(yīng)具有這樣幾個(gè)特征：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，并將其整合到稅收?qǐng)?zhí)法中去，實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)；二是執(zhí)法信息的公開(kāi)化和可獲得性，使執(zhí)法行為高度透明；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，使執(zhí)法狀態(tài)和執(zhí)法水平受到監(jiān)督，從而提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法理性和征管質(zhì)量；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用所獲得的稅源、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的準(zhǔn)確可靠的信息，作出理性的判斷，進(jìn)行正確的決策，進(jìn)而提高機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)法的水準(zhǔn)，節(jié)約管理成本，提高工作效率。

（一）制定以信息化為方向的稅收發(fā)展戰(zhàn)略

[摘要]1994年我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革，中央與地方按稅種劃分了中央稅、共享稅和地方稅。在運(yùn)行十多年之后。如何進(jìn)一步完善我國(guó)地方稅制已成為理論界和稅務(wù)部門(mén)討論的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。本文分析了我國(guó)現(xiàn)行地方稅制的弊端，提出了盡快制定稅收基本法和地方稅通則：加快地方稅制改革；加強(qiáng)國(guó)地稅之間的協(xié)調(diào)與合作等建議。

（中經(jīng)評(píng)論·北京）一、地方稅內(nèi)涵的界定

（一）關(guān)于地方稅內(nèi)涵

《財(cái)政百科全書(shū)》定義：“地方稅，中央稅的對(duì)稱，屬于地方財(cái)政固定收入的稅收，一般是將稅源分散，收入零星，又與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切的稅種劃為地方稅”?！缎露悇?wù)大辭典》認(rèn)為：“地方稅，中央稅的對(duì)稱，由地方負(fù)責(zé)征收管理和支配的稅收”。除此之外，理論界對(duì)地方稅還有以下幾種認(rèn)識(shí)：（1）地方稅是屬于地方政府管理的稅種；（2）地方稅是一國(guó)地方稅收管理體制中劃分為地方固定的稅收；（3）地方稅是由地方支配使用的稅；（4）地方稅是歷史上一直作為或者習(xí)慣性作為地方性稅收的；（5）地方稅應(yīng)是由地方政府立法、征管、使用的稅。還有一些學(xué)者認(rèn)為：地方稅是為了實(shí)現(xiàn)地方政府職能，根據(jù)一國(guó)稅收管理體制的規(guī)定，由中央或者地方立法，由地方負(fù)責(zé)征收并擁有一定管理權(quán)，收入完全歸屬地方政府的各個(gè)稅種的總稱。上述的概念界定分別從稅收的立法權(quán)、收入歸屬及使用權(quán)、征收管理權(quán)以及歷史和習(xí)慣的角度闡述了地方稅的內(nèi)涵。

（二）國(guó)外地方稅制現(xiàn)狀的啟示

1.就地方稅的立法權(quán)來(lái)看，除美國(guó)以外，立法權(quán)基本上歸屬中央所有，中央政府不僅有權(quán)制定中央稅、共享稅還可制定地方稅，規(guī)定地方稅種的稅目、稅率、稅基、扣除項(xiàng)目，地方政府通常不擁有稅收的立法權(quán)，有的也只是對(duì)一些小稅種開(kāi)征、停征的權(quán)力以及對(duì)一些稅目稅率的調(diào)整權(quán)，即使是這些權(quán)力，也要在不違背國(guó)家法律以及經(jīng)過(guò)中央批準(zhǔn)的條件下才能行使，如日本、韓國(guó)。因而地方稅是否必須由地方政府立法并不構(gòu)成地方稅界定的充分條件。