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一、財(cái)務(wù)會計(jì)報告變革的必要性與可行性

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報告變革的必要性

會計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來，高科技推動了國際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來了極大的風(fēng)險。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報表已不能充分披露有用的會計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會計(jì)報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、無法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對財(cái)務(wù)報告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時性。

2、無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報告的披露無法達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財(cái)務(wù)報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出，這樣長時間后報出的信息又有多少是有用的呢，能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值？在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會發(fā)生巨大的變化。英國的巴林銀行就是一個活生生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450億--500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時其1994年的財(cái)務(wù)報告還未完成。由此可見，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。同時較長的報告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報表前。依據(jù)過時的、經(jīng)過調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

3、無法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生死的競爭，但是由于現(xiàn)有會計(jì)報表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計(jì)報表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大消弱了會計(jì)信息的決策有用性。

4、無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報告形式，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，它能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，另一方面，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價格直線下跌。20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩(wěn)定的觀念。會計(jì)界對于這些問題的討論使人們逐漸認(rèn)識到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，特別是上個世紀(jì)80年代美國2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報告在危機(jī)之前仍顯示"良好"的經(jīng)營業(yè)績。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

5、無法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)會計(jì)報表的局限性還表現(xiàn)在會計(jì)人員對會計(jì)報表信息可靠性的影響，即會計(jì)人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有主觀性，加上企業(yè)的會計(jì)報表對外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，從企業(yè)的管理層到財(cái)會人員都希望會計(jì)報表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，會計(jì)人員帶著這種心態(tài)來編制會計(jì)報表，就使得會計(jì)報表帶有粉飾的色彩。

（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報表變革的可行性

知識經(jīng)濟(jì)的興起,網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財(cái)務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1、會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。

從理論上講，數(shù)據(jù)載體的改變，從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間。

2、會計(jì)數(shù)據(jù)處理工具由算盤、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī)，并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。

計(jì)算機(jī)的使用數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬倍的提高，不同人員、部門之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的局限。這種改變將使會計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3、會計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換與從事各種商業(yè)活動，更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。其結(jié)果是會計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存儲于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)之中，這樣將會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)化為企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的一部分對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實(shí)時地處理與反映，并利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)向企業(yè)外部相關(guān)的信息使用者，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)對內(nèi)對外的目標(biāo)成為了可能。

二、財(cái)務(wù)報告發(fā)展趨勢展望

企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的發(fā)展變化使得要求變革現(xiàn)有財(cái)務(wù)報告的呼聲越來越高，盡管這些呼聲多半來自會計(jì)學(xué)術(shù)界，但也有不少來自會計(jì)信息的使用者。理論界討論的十分熱烈的有：電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告；分部報告；交互式報告；差別報告等。

理論界對未來財(cái)務(wù)報告的種種預(yù)測，部分解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報告的缺陷和不足，對財(cái)務(wù)報告的發(fā)展具有重要的意義，但因其片面性和局限性，不能從根本上解決傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報告存在和面臨的問題。筆者認(rèn)為，我們研究財(cái)務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展趨勢，可從對其目標(biāo)、報告方式的分析入手，充分借鑒理論界對財(cái)務(wù)報告發(fā)展趨勢的種種預(yù)測，確立一種適應(yīng)未來財(cái)務(wù)環(huán)境，從根本上克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報告弊端的財(cái)務(wù)報告模式。

（一）未來財(cái)務(wù)報告的目標(biāo)與報告方式

1、未來財(cái)務(wù)報告目標(biāo)

關(guān)于會計(jì)目標(biāo)，當(dāng)前理論界主要有兩種觀點(diǎn)，一是受托責(zé)任觀，認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是會計(jì)的基本目標(biāo)；二是決策有用觀，認(rèn)為向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息是會計(jì)的主要目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，會計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變，同樣未來財(cái)務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了。兩者的相互關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的。

2、未來財(cái)務(wù)報告方式

未來財(cái)務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財(cái)務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再僅限于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其分地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，音像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實(shí)時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。

（二）未來財(cái)務(wù)報告模式展望

未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的一種交互式的實(shí)時報告。這種財(cái)務(wù)報告模式借鑒與融合了現(xiàn)有的幾種對未來財(cái)務(wù)報告的預(yù)測，它以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及全面收益報表（第四財(cái)務(wù)報表）為支柱。

首先，未來的財(cái)務(wù)報告由于信息量的不斷擴(kuò)大，會顯得更加冗長，很可能出現(xiàn)信息混亂甚至污染，給會計(jì)信息使用者帶來使用上的不便。事實(shí)上外部信息使用者總是試圖索取更多的信息，源于他們不了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀況，企業(yè)對于他們來說是一個黑匣子，而他們作為投資者或債權(quán)人卻不得不與企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此他們在信息不對稱的情況下只能一味要求增加信息量，而面對鋪天蓋地的信息他們又顯得束手無策。實(shí)際上他們真正需要的是走進(jìn)黑匣子，隨時獲得自己所需的信息。因此，要完全滿足他們的需要，我們可以借鑒交互式按需報告模式，打開企業(yè)這個黑匣子，讓外部信息使用者有限進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，使之在規(guī)定的范圍內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行信息交流，從而改變用戶被動接受會計(jì)信息的現(xiàn)狀。同時通過雙向的信息傳遞，使信息的提供者與使用者做到知己知彼，減輕信息的不對稱現(xiàn)象，提高資本市場的效率。這種財(cái)務(wù)報告模式可以使信息使用者通過反饋系統(tǒng)參與報告的生成過程，能更好的滿足他們對信息的不同需求。另外，通過交互式報告模式還可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息置于使用者的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)信息的可靠性和真實(shí)性。

其次，這種財(cái)務(wù)報告模式是一種實(shí)時報告系統(tǒng)，有效地解決了信息的時效性問題。它通過提供實(shí)時的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的"實(shí)時"有相對實(shí)時和絕對實(shí)時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定，可以每發(fā)生一筆交易就報告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時報告，也可以一天，十天，半個月，一個月報告一次，實(shí)施相對的實(shí)時報告。當(dāng)然，實(shí)時財(cái)務(wù)報告系統(tǒng)對企業(yè)的it技術(shù)有較高的要求，對于適時了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，做出正確的決策都具有重要的作用。

再次，這種財(cái)務(wù)報告模式通過增加全面收益報表，可以讓報表使用者更清楚地得到有關(guān)一個企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的全部信息，更好的滿足信息使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)信息特別是反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測信息的要求。

最后，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報告在計(jì)價模式上將向多元計(jì)價模式發(fā)展，由歷史成本計(jì)量到公允價值計(jì)量，同時考慮通貨膨脹的因素；在披露信息的范圍上將有很大的擴(kuò)展，將多多反映非貨幣性的信息，像關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

未來的財(cái)務(wù)報告包含大量的非財(cái)務(wù)信息，這些信息都由會計(jì)部門披露，必然會影響會計(jì)部門的工作效率。而非財(cái)務(wù)信息的可靠性至今未有一個有效的保障機(jī)制，把非財(cái)務(wù)信息納入會計(jì)披露內(nèi)容必然影響會計(jì)信息質(zhì)量。為此，在未來的財(cái)務(wù)會計(jì)報告中，可以借鑒分部式報告的觀點(diǎn)，可以考慮讓相關(guān)部門參與非財(cái)務(wù)信息的披露。比如，有關(guān)人力資源方面的信息由會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，同時可由人事部門協(xié)助披露人事政策及其變動方面的最新信息;有關(guān)銷售協(xié)議方面的信息由銷售部門披露;有關(guān)社會責(zé)任方面的信息由公關(guān)部門協(xié)助會計(jì)部門披露。在未來的財(cái)務(wù)報告中，披露部門從會計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等部門。借鑒彩色報告的觀點(diǎn)，把這些部門的信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產(chǎn)品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開，核心信息只由財(cái)務(wù)部門、企業(yè)高層管理當(dāng)局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時性，更好的為會計(jì)信息使用者服務(wù)。