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市場競爭在改革開放體制的不斷深化作用下，企業(yè)經(jīng)營之路也逐漸朝向了多元化的發(fā)展方向邁進(jìn)，使得企業(yè)在經(jīng)營轉(zhuǎn)型的過程中迎來了巨大發(fā)展空間，由此企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)的體現(xiàn)也更為徹底.正因如此，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控改革也在順應(yīng)市場競爭發(fā)展要求的形勢下如火如荼的進(jìn)行著.同樣，企業(yè)為了進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)營管理體系制度，確保財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)信息真實(shí)、有效，能夠有效揭露經(jīng)營事實(shí)憑證，避免資產(chǎn)流失，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，就必須大力加強(qiáng)筑起會(huì)計(jì)內(nèi)控圍墻，完善內(nèi)控體系管理機(jī)制，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以此才能保障企業(yè)在激烈市場競爭浪潮下健康發(fā)展.

1企業(yè)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要意義體現(xiàn)

1.1會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在市場經(jīng)營中發(fā)展求存就不可能不面對(duì)激烈競爭，而在企業(yè)競爭發(fā)展過程中也必然伴隨不可避免的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).企業(yè)為了將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控的管理范疇之內(nèi)，作為企業(yè)的管理階層及有關(guān)職能工作者就必須在建立的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度下嚴(yán)格要求己身，確認(rèn)出各方權(quán)、責(zé)，確保各級(jí)組織人員的權(quán)、責(zé)、利形成統(tǒng)一戰(zhàn)線.如此一來，結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)控制度及組織結(jié)構(gòu)各級(jí)人員的業(yè)績考核等管理機(jī)制，也就有效保障了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的受控性.

1.2會(huì)計(jì)內(nèi)控制度可滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理需求

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的另一個(gè)深刻、重要作用體現(xiàn)在于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可依據(jù)性.基于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中各項(xiàng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息屬于有效原始參考憑證，所以通過會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性予以控制管理，也就必然能夠促進(jìn)企業(yè)達(dá)到治理與優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的目的，從而有利于企業(yè)做出科學(xué)經(jīng)營決策.

1.3會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的根本需要

為了使得企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)營成果，在原則上建立的企業(yè)內(nèi)控體系制度應(yīng)針對(duì)各企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可控點(diǎn)進(jìn)行大力控制，配套建立起企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，以此才能增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力，為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健、協(xié)調(diào)發(fā)展提供重要?jiǎng)恿ΡＵ?

1.4會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)提高現(xiàn)代經(jīng)營管理水平的有力工具

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的主要控制作用對(duì)象是會(huì)計(jì)信息，包括針對(duì)有關(guān)實(shí)務(wù)人員的職責(zé)義務(wù)以及不斷優(yōu)化各項(xiàng)配套的規(guī)范、管理機(jī)制做出優(yōu)化調(diào)整，以此才能助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)資源配置，進(jìn)一步大幅提升企業(yè)管理經(jīng)營水平.

1.5會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)控作用體現(xiàn)實(shí)際上是通過會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)資金鏈運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到有效控制的目的，它為資金合理配置、科學(xué)控制現(xiàn)金流向等提供了重要實(shí)現(xiàn)形式.可以說，企業(yè)在市場經(jīng)營投資的全過程中都脫離不開會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)資金的深層監(jiān)控作用.也正因如此，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的核心組成單元也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，它與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)工作密切相關(guān)，是保障企業(yè)資金流向、會(huì)計(jì)信息揭露能夠有據(jù)可查的重要監(jiān)控手段.

2目前我國企業(yè)在會(huì)計(jì)管理內(nèi)控制度建設(shè)中的問題表現(xiàn)

2.1管理觀念問題

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包含諸多體系管理制度，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理是其中一項(xiàng)重要管理機(jī)制，在其管理制度執(zhí)行階段，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視.當(dāng)前，國內(nèi)情況是許多企業(yè)未能針對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建立必要的制度管理體系，更多的是企業(yè)相關(guān)職工對(duì)內(nèi)部控制定義概念在意識(shí)、觀念的粗淺理解.事實(shí)上，企業(yè)許多有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員將會(huì)計(jì)管理內(nèi)控認(rèn)為是一項(xiàng)成本控制或是內(nèi)部管理牽制機(jī)制這本無可厚非，但是這種粗淺理解難免顯得不夠重視.更有甚者對(duì)其管理體系制度的執(zhí)行已然彰顯“有章不循”“、循規(guī)蹈矩”的形式工作，一旦遇到問題則是“寫在紙，貼上墻”，用以敷衍了事.特別是在遇到經(jīng)濟(jì)性質(zhì)十分明顯的實(shí)務(wù)處理，有些專職人員不但不能發(fā)揮職業(yè)道德精神，還經(jīng)常為謀取個(gè)人利益而不顧大局，在會(huì)計(jì)信息等原始憑證上弄虛作假、篡改條目等.

2.2連貫性缺失問題

雖然當(dāng)前不少企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建立了企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)與之配套的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系機(jī)制，但在內(nèi)部體系制度下的組織管理活動(dòng)銜接工作方面仍然顯得連貫性較為缺失.比如，一些部門或有關(guān)單位受到團(tuán)隊(duì)業(yè)績壓力或是利益的驅(qū)動(dòng)，經(jīng)常過度看重績效考核，而缺少于管理與自我約束.如此一來，企業(yè)內(nèi)部體系制度在組織網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架方面就缺失一角，未能兼顧會(huì)計(jì)內(nèi)控管理職能與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求協(xié)調(diào)融合.另外，許多公司都極為強(qiáng)調(diào)事后控制，卻未能深層考慮事前、事中的控制準(zhǔn)備工作執(zhí)行；通常，都是一些單位發(fā)現(xiàn)違規(guī)亂紀(jì)行為之后，才想方設(shè)法地大下功夫去解決問題，但對(duì)于內(nèi)控補(bǔ)救管理工作的人工成本、時(shí)間成本、及原因分析等未能深層考慮.此外，許多公司對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)管作用往往認(rèn)知較為片面，注重的是有形資金、費(fèi)用、款項(xiàng)等的資源控制，卻忽視了有關(guān)工作人員的素質(zhì)教育、信息真實(shí)性的管控工作，使得各項(xiàng)內(nèi)控組織管理工作職能發(fā)揮銜接不當(dāng)，難以充分評(píng)估企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量水準(zhǔn).

2.3會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行不力，考核獎(jiǎng)懲力度不足

企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督圈定的組織管理范圍畢竟有限，不少企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行雖然有些并非流于形式，但執(zhí)行措施稽核、檢查范圍也常常表現(xiàn)為以偏概全或是以點(diǎn)蓋面，在會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行工作職能發(fā)揮作用較為有限，未能形成完善的制度化監(jiān)督體系.此外，有些企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模及業(yè)務(wù)管理因素作用，也并未設(shè)置出配套內(nèi)控監(jiān)督考核的檢查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，進(jìn)而一定程度上削弱了員工在內(nèi)控機(jī)制下的主觀能動(dòng)性.

2.4會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)管理混亂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升

每個(gè)公司在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)工作中都有配套的會(huì)計(jì)管理體系制度，同時(shí)配套必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督控制流程實(shí)施將內(nèi)控作用職能深刻體現(xiàn)出來.但是，當(dāng)前國內(nèi)不少會(huì)計(jì)工作中常見的假賬泛濫、信息真實(shí)性缺失、信息憑證不能如實(shí)揭露等問題也頻頻出現(xiàn)，也都充分說明了公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)管理工作相對(duì)混亂，未能形成一套有利于財(cái)務(wù)管理工作執(zhí)行的管理體系框架.特別是有的單位賬證、賬表、賬實(shí)不符等現(xiàn)象十分突出，包括許多職能部門私設(shè)小金庫，存在現(xiàn)金坐支、資金管理失控等管理問題，也進(jìn)一步體現(xiàn)出了有的公司有關(guān)職能部門會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員素質(zhì)水平差異明顯，無視財(cái)經(jīng)法規(guī)，職業(yè)判斷能力低下等，進(jìn)而客觀造成單位的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)不斷提升.

3基于完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)控體系制度的實(shí)施措施探討

3.1調(diào)整內(nèi)控觀念，掃清內(nèi)控制度實(shí)施障礙

人的認(rèn)知觀念與思想覺悟水平等決定著內(nèi)部控制制度的實(shí)施態(tài)度，進(jìn)而能夠影響到內(nèi)控作用職能的發(fā)揮水平.調(diào)整、改善過去的迂腐內(nèi)部控制觀念，建立科學(xué)內(nèi)控思想覺悟意識(shí)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以下幾方面工作：一是企業(yè)各級(jí)員工個(gè)人，特別是管理階層工作人員，應(yīng)能遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)章規(guī)范，持以積極的態(tài)度履行各崗各位工作職責(zé)，強(qiáng)調(diào)崗位工作與職責(zé)履行融為一體；二是保障內(nèi)控保護(hù)措施得利進(jìn)行，由于會(huì)計(jì)內(nèi)控工作流程執(zhí)行涉及到授權(quán)、經(jīng)辦、審查、保管等的職務(wù)作業(yè)相互分離，所以有關(guān)重要處理權(quán)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)能強(qiáng)調(diào)職務(wù)分離，不能由一人獨(dú)自行使權(quán)利；三是內(nèi)控制度執(zhí)行要強(qiáng)調(diào)對(duì)事不對(duì)人原則，堅(jiān)持以人為本的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步細(xì)致確認(rèn)出各崗各位的權(quán)責(zé)及業(yè)務(wù)范圍圈定，進(jìn)而一旦出現(xiàn)工作錯(cuò)誤或問題時(shí)能夠依照制度辦事；四是強(qiáng)調(diào)“內(nèi)控優(yōu)先”原則先行，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)際防范作用表現(xiàn)不僅在于防錯(cuò)糾弊，同時(shí)也是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的有力保障，所以企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目或有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理應(yīng)能結(jié)合企業(yè)實(shí)際制定必要的會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行規(guī)范等，以逐漸完善內(nèi)控組織框架，掃清實(shí)務(wù)基礎(chǔ)問題處理障礙.

3.2優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)框架，夯實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)基礎(chǔ)保障

公司治理結(jié)構(gòu)框架的優(yōu)化程度高低，決定了公司治理結(jié)構(gòu)的完善質(zhì)量，是會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行的基礎(chǔ)保障.同樣，公司治理結(jié)構(gòu)的研究對(duì)象也是基于公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的充分優(yōu)化.為此，這就需要企業(yè)在公司決策、體系激勵(lì)制度、管理監(jiān)控手段等方面予以配套設(shè)置.依據(jù)當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)框架建立現(xiàn)狀來看，在貫穿于會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用機(jī)制時(shí)，應(yīng)能進(jìn)一步提出董事會(huì)、總經(jīng)理辦等組織單位的職能作用，明確其組織公會(huì)的完善決策制度；同時(shí)，在組織監(jiān)控工作方面，應(yīng)能配套設(shè)立必要的稽查、審計(jì)單位組織部門，詳盡明確出稽查圈定范疇，并賦予各級(jí)工作人員的監(jiān)督職權(quán)，配套約束獎(jiǎng)懲、激勵(lì)制度等落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任制.

3.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度法律保障，突出政府會(huì)計(jì)監(jiān)督

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)管理內(nèi)控實(shí)施的作用體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)管理，但其事實(shí)上并非完全僅針對(duì)于企業(yè)自身內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理.也就是說，企業(yè)一旦在內(nèi)部控制管理活動(dòng)工作中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為表現(xiàn)，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)管理、經(jīng)營成果造成惡劣影響，同時(shí)在宏觀意義上也可能會(huì)觸犯企業(yè)管理有關(guān)法律保障問題.當(dāng)前，我國在企業(yè)內(nèi)控制度體系遵循的法律法規(guī)一般有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等.因此，企業(yè)應(yīng)能結(jié)合公司經(jīng)營決策與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)工作管理要求等，不斷對(duì)法規(guī)的具體實(shí)施細(xì)節(jié)予以優(yōu)化完善，以使得有關(guān)組織監(jiān)督工作出現(xiàn)問題時(shí)能夠切實(shí)提高監(jiān)督實(shí)施成果，做到有法可依.

3.4依據(jù)實(shí)際分步推進(jìn)內(nèi)控組織工作，完善構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)框架

3.4.1建立公司崗位內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)各崗各位實(shí)現(xiàn)監(jiān)督制約

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作崗位建立必要的崗位責(zé)任制體系制度同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)崗位職能監(jiān)督約束作用體現(xiàn).為此，有關(guān)崗位工作人員應(yīng)能在現(xiàn)金及重要單據(jù)保管工作等方面做到職務(wù)分離，具體包括現(xiàn)金及重要憑證單據(jù)的財(cái)賬記錄分離、壞賬爛賬準(zhǔn)備金明確及核銷分離、賬務(wù)基礎(chǔ)實(shí)務(wù)處理及后續(xù)稽核工作的分離等.同時(shí)，針對(duì)各崗各位的權(quán)限、職責(zé)范圍圈定，應(yīng)能強(qiáng)調(diào)崗位間的監(jiān)督制衡作用體現(xiàn)，針對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)及負(fù)擔(dān)較重的業(yè)務(wù)記賬、復(fù)合、事后監(jiān)督等進(jìn)行明確職能劃分，一律按照規(guī)范、規(guī)章機(jī)制辦事.

3.4.2強(qiáng)調(diào)內(nèi)部崗位責(zé)任制的落實(shí).會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督

作用體現(xiàn)需要配套必要的負(fù)責(zé)機(jī)制，比如內(nèi)控崗位責(zé)任制的建立及完善.為此，在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各級(jí)人員工作職責(zé)的同時(shí)，應(yīng)能進(jìn)一步確認(rèn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)各級(jí)主管的統(tǒng)一管理工作權(quán)限，要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)組織管理工作落實(shí)在實(shí)處，能夠定期抽檢有關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目考核，待考核發(fā)現(xiàn)問題以后應(yīng)能及早解決，并要按照有關(guān)規(guī)范要求完成必要的財(cái)務(wù)匯報(bào)工作.

3.4.3強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè).一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架各級(jí)組織人員的思想政治工作進(jìn)行

從觀念上認(rèn)知到會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的重要現(xiàn)實(shí)意義；二是要提升會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷能力的同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化綜合素質(zhì)，加強(qiáng)在工作平時(shí)致力于研究有關(guān)財(cái)政、稅收、金融等體系的知識(shí)，并不斷培養(yǎng)自身愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德精神等；三是要建立必要的崗位風(fēng)險(xiǎn)管理體系制度，目的是通過考核評(píng)審及有關(guān)獎(jiǎng)懲機(jī)制的融合作用發(fā)揮，進(jìn)一步調(diào)動(dòng)有關(guān)會(huì)計(jì)職能工作者的主觀能動(dòng)性與工作責(zé)任精神等.

4結(jié)語

企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系制度是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)框架系統(tǒng)中的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作.企業(yè)各級(jí)部門或有關(guān)組織單位應(yīng)能充分意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，需要從思想認(rèn)知上做到高度覺悟，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者應(yīng)能進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)判斷能力，樹立職業(yè)道德精神，切實(shí)通過崗位職責(zé)的履行來保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平，使信息原始憑證真實(shí)有效.此外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控也應(yīng)當(dāng)從制度監(jiān)督、考核評(píng)審、管理方法優(yōu)化等方面進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)，以使得企業(yè)在當(dāng)前市場激烈競爭中體現(xiàn)出高度的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展.

作者：張小珂 單位：延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院