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摘要：財務報表作為一種財務工具，結構性地反映著企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映出企業(yè)經(jīng)營活動的財務結果，有效的財務報表分析能夠從財務數(shù)據(jù)中提取內(nèi)部管理信息，對企業(yè)的管理質量進行全面深入的分析評價。然而，企業(yè)財務報表分析的方法也存在著不足，需要不斷改進。因此，在闡述財務報表分析內(nèi)涵與意義、分析企業(yè)財務報表分析局限性的基礎上，提出了相應的對策。

關鍵詞：財務報表分析；局限性；對策

一、財務報表分析的內(nèi)涵與意義

（一）財務報表分析的內(nèi)涵

財務報表分析也稱為財務分析，主要通過企業(yè)財務報告相關數(shù)據(jù)的收集和整理，并結合有關補充信息，綜合比較分析企業(yè)相關財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等情況，給財務報告使用者提供可靠的決策依據(jù)的管理活動。財務報表分析的方法有很多，其中，比較分析法是最基本、最實用的方法，它是指通過比較經(jīng)濟指標數(shù)值和主要項目的變化，來反映企業(yè)經(jīng)濟指標數(shù)值和主要項目之間的差異額或相關聯(lián)系，從而促進財務指標分析的分析方法。比率分析法是財務報表分析中最重要的分析方法之一，它主要是通過對同一期財務報表上的一些重要項目的相關數(shù)據(jù)進行分析、比較，以求出相關財務比率，進而對公司的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量狀況等重要項目進行分析和評價的一種方法；而趨勢分析法，又叫水平分析法，這種方法是對兩期或數(shù)期財務報表中相同指標或比率給予環(huán)比比較及定基比較，研究指標、比率變動的基本原因及整體趨勢，從而預測企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要項目的發(fā)展趨勢的分析方法。

（二）財務報表分析的意義

財務報表分析有利于企業(yè)內(nèi)外的信息使用者進行科學有效的決策分析。財務報表分析的意義主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.全面反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，方便投資者與債權人做出有效的經(jīng)濟決策。財務報表反映了企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，有利于公司所有可能的投資者對于能否投資和該投資多少做出最明智的決定；同時也有利于債權人對于是否能夠投資及投資額的多少做出決策。

2.全面體現(xiàn)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，有利于公司內(nèi)部財務管理的完善。對報表進行分析，公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各種問題能夠得以體現(xiàn)，進而方便采取有效的方法來加以解決。財務報表分析有效地完善了企業(yè)的內(nèi)部財務管理，并且有利于更充分合理地利用有限的資源，從而做出科學有效的經(jīng)營決策。

3.全面揭示了產(chǎn)業(yè)政策的執(zhí)行情況，有利于國家更好地實施宏觀調控。財務報表分析的結果，使得國家經(jīng)管部門能夠直接地掌握各項會計方面的法律法規(guī)、經(jīng)濟政策及經(jīng)濟制度的執(zhí)行情況，從而更好地進行宏觀調控，更好地對資源進行分配，使得國民經(jīng)濟的發(fā)展得以更好更穩(wěn)定的前進。

二、財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身的局限性

1.財務報表數(shù)據(jù)的真實性問題

因為財務報表在計算和編制方面存在著一定的局限性，同時我國的各項規(guī)章制度還不太完善，在利益誘導之下會促使一些財務工作者的道德觀念喪失，這會導致財務報表數(shù)據(jù)的真實性受到質疑，從而影響信息使用者的決策。

2.財務報表數(shù)據(jù)的完整性問題

財務報表都有其相對固定的格式，財務報表可以體現(xiàn)出所有可計量的財務信息，但是那些不可計量的非財務信息就無法得以體現(xiàn)了，而這些非財務信息對企業(yè)的影響也是不可忽略的。例如財務人員的道德素養(yǎng)、新技術的發(fā)明及新產(chǎn)品的研發(fā)等?，F(xiàn)如今的財務報表簡單明了，雖說基本的生產(chǎn)經(jīng)營活動所體現(xiàn)的各項數(shù)據(jù)都囊括其中，但是這樣的報表無法真實的體現(xiàn)財務報表的完整性和具體性。

3.企業(yè)財務報表所展示的信息局限

于財務性企業(yè)的財務報表需要收取該企業(yè)不同的財務信息指標，其所提供的財務信息狀況僅僅局限于該企業(yè)自身，并且財務信息的表達只能依靠計算和估量。企業(yè)的經(jīng)營管理比較復雜，包含了許多不同的因素，而企業(yè)財務報表的信息無法體現(xiàn)出產(chǎn)品競爭力、人力資源質量、員工道德素質以及企業(yè)管理者的能力等多方面的非財務信息，因而無法充分了解該企業(yè)的全部情況。光靠財務數(shù)據(jù)分析是不可能全面反映一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況的。

（二）財務信息指標分析的局限性

1.財務信息指標分析的主觀局限性

財務信息指標體系有助于企業(yè)內(nèi)外的信息使用者更確切地認識和把握一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。但是報表的制作是靠人工的，雖說會依據(jù)相關的會計法律法規(guī)來編制，但是一些手工的失誤是無法完全規(guī)避的，如果再碰上刻意的造假，這將直接影響到財務報表分析的最終結果。

（1）分析者分析能力的局限性

財務報表分析人員要對該公司的各種會計報表進行一定的評析，但是不同的財務分析者對報表的認識程度是不一樣的，解讀能力和判斷力也不同，同時相應財務分析理論和方法的掌握程度也不同，自然對于相同的財務信息指標計算出來的結果也不盡相同。財務分析者如果缺少一定的操作經(jīng)驗，就更可能會造成理解上的差異，這樣直接影響到財務信息指標分析的結果。

（2）分析者有意操縱財務指標的行為

企業(yè)管理當局的職業(yè)道德素養(yǎng)直接影響到財務分析的最終結果。眾所周知，企業(yè)就是為了盈利。然而，盈利的方法和途徑卻是多種多樣的。有人光明磊落正當?shù)孬@取利潤，自然就有人企圖通過不正當行為不勞而獲。

2.財務信息指標分析的客觀局限性

（1）短期償債能力指標的局限性

企業(yè)的短期償債能力是指企業(yè)在短期債務到期之前資產(chǎn)能夠變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。短期償債能力指標可以分為流動比率指標和速動比率指標。流動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力比較好，所以流動比率和速動比率可以合理的反映出企業(yè)的短期償債能力。但是如果僅僅通過這兩個指標就對企業(yè)的短期償債能力進行判定，未免有點過于草率。

（2）收益能力指標的局限性

對于每個公司而言，都有很多相對比較重要的財務指標，只有很好地分析和利用這些指標，才能更好地發(fā)展公司的經(jīng)營業(yè)務，使企業(yè)越來越強。但是這些指標也不是完美的，多少會存在這樣那樣的問題，因此在使用這些指標時要有很好的判斷能力。

（三）財務報表分析者的局限性

1.財務分析者無法把握非財務因素

財務報表中的數(shù)據(jù)信息和企業(yè)的日?；顒酉⑾⑾嚓P，但是財務數(shù)據(jù)的獲得有一定的局限范圍，時常會因為市場環(huán)境的變化而變化，自然得出的數(shù)據(jù)也有更多的可變因素。在實際的財務分析過程中，財務分析者往往只能對可以通過計量的財務數(shù)據(jù)進行很好地分析，而無法把握那些無法計量的非財務信息，這就不能很好的反映這些非財務信息所蘊含的企業(yè)狀況。

2.財務分析者分析能力的差異

財務分析者的主要任務就是利用不同的分析理論及方法對企業(yè)日常的財務報表進行可靠的分析，以供企業(yè)內(nèi)外的信息使用者進行判斷決策。但是，不同財務分析者的知識水平以及對財務報表的解讀能力有很大的差異，因此分析出來的結果也就不盡相同。財務分析的過程極為復雜，步驟繁多，稍有不注意就會造成不可彌補的差錯，這樣的結果必然會影響財務數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

三、財務報表分析局限性的解決對策

（一）重視非財務信息的分析

財務報表的編制有利于企業(yè)管理當局全面的審查企業(yè)的經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題。但是有時候，財務報表的編制并未起到相應的作用，財務分析者在重視財務信息指標的同時還應重視企業(yè)相關的非財務信息指標。但是財務指標分析所包含的內(nèi)容是有限的，市場競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)也是越來越多。為了加強財務報表對企業(yè)經(jīng)營的指導效果，需要財務工作者收集更多的財務信息，完善非財務信息的表述。這樣可以更好地觀察企業(yè)所面臨的各種風險，及時做出防范措施。企業(yè)的財務風險指標可以通過現(xiàn)金流量來設計，比如說現(xiàn)金債務的比率和收益質量的指標等。收益質量的指標可以反映企業(yè)的營運能力，并反映企業(yè)凈利潤的實現(xiàn)。

（二）綜合采用多種分析方法

所知道的有兩種方法即定性分析方法以及定量分析方法，前者是通過了解公司的各種財務指標的變化給予恰當?shù)慕忉尫治?，一般有會議分析法、專家判斷法及類比分析法等。然而后者則完全不同，主要是采取數(shù)學模型理性分析，逐項比較數(shù)據(jù)，清晰了解其中指標變動的確切數(shù)值，掌握其變動具體原因以及對總體帶來的影響程度。將這兩種方法結合使用能夠更好的達到預期的效果，幫助公司多方位、多角度評估經(jīng)營業(yè)績，了解其財務方面的狀況。同時結合事前預測、事中控制與事后總結來對公司進行財務分析，增強準確度使該方法能夠起到效用。在對企業(yè)財務報表的具體分析中，應結合上述兩種方法，并充分考慮企業(yè)的外部性，不同時期的行業(yè)環(huán)境、不同的國家宏觀政策對公司的經(jīng)營過程、決策以及最終的目的往往不盡相同，以發(fā)展的眼光考慮各種因素，將他們對比分析，找出優(yōu)勢和不足，使得財務報表的分析更加的合情合理，更加科學有效，更有助于公司做出最優(yōu)的決策。

（三）加強企業(yè)現(xiàn)金流量情況的分析

社會不斷向前發(fā)展，在二十一世紀的今天，金融界日益昌盛，我們所熟知的衍生金融工具種類也越來越多，例如債券、股票，期權、期貨等。也就是在這樣的環(huán)境下企業(yè)對資金的處理方式愈加多樣化，很多公司在決策、投資的時候，根本沒有結合自身的形勢，制度也不夠健全，沒有考慮就胡亂投資，初始投資金額較大，后期又缺少資金，導致項目失敗，前期投入也遭到巨大的損失，給各方面都帶來了損害，有時候借款過多使其他企業(yè)對該公司不相信，行業(yè)信用日漸消失，從長遠的角度看弊端極大。因此，在對企業(yè)進行財務報表分析的時候，重點應該放在現(xiàn)金流量表上，針對性的分析，而不是只計較利潤，看重收益。首先，關注公司如果已經(jīng)投資而且扣除需要支付的利息之后的資金；然后，評價公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否有較高的效率，是否能夠產(chǎn)生可利用的現(xiàn)金，以及某個項目結束后公司是否能夠還清之前借款的利息；最后，了解在給股東分配股利后的現(xiàn)金余數(shù)，以此評價未來進行投資時能否有充足的資金。

（四）完善企業(yè)的財務報表機制，提高時效性

首先，增加非財務信息的披露。企業(yè)的財務報告包括“四表一注”，主要反映企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和財務狀況等方面的信息。這些信息是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中必不可少的。在編制財務情況說明書和財務報表附注時，需要保持科學嚴謹?shù)膽B(tài)度，這樣編制出來的報表才能發(fā)揮其應有的作用，同時還可以彌補財務報表中存在的不足。其次，縮短財務報告編制時間。企業(yè)要想在嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境里謀求生存，其管理者在進行決策時應該越快越好。這就要求企業(yè)盡可能多地披露現(xiàn)時信息，縮短它披露的周期性和提高披露頻率，只有解決信息披露的缺陷才能保證財務分析的及時性，管理者才能在面對市場變化時迅速做出應對措施，及時改變企業(yè)的經(jīng)營策略。同時我們也要完善企業(yè)財務報表制度，使得企業(yè)的財務報表能夠真正服務于企業(yè)的發(fā)展。

（五）提高會計人員的綜合素質

會計人員需要提高自身專業(yè)素養(yǎng)，從而提高對于財務報表的理解能力，利用好相應的工具和專業(yè)方法。擁有正確的道德觀念對于財務人員來說至關重要，我們要通過自身水平的提高來控制和減少問題的出現(xiàn)。與此同時，必要的監(jiān)督檢查，也有利于會計人員更好地完成工作?？偠灾?，分析人員素養(yǎng)的提升對于企業(yè)來說是非常重要的，分析的準確及時可以確保財務信息的質量，有助于我們更早的發(fā)現(xiàn)和了解企業(yè)的財務狀況和存在的問題，然后提出對策解決問題。

四、結論

財務報表分析對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展起著至關重要的作用，現(xiàn)如今競爭如此激烈，企業(yè)管理當局也越來越重視企業(yè)的經(jīng)營狀況。但是企業(yè)的報表分析存在著一定的局限性，而且管理當局的要求也越來越高，所以我們必須采取一定的方法來加以完善，以期保證其所發(fā)揮的重要作用。企業(yè)財務管理制度的改革，對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理有著一定的促進作用，同時也提高了財務數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

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作者：毛逗逗 單位：南京審計學院