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作為會(huì)計(jì)信息的最終載體，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性關(guān)乎著各個(gè)利益主體。報(bào)表粉飾是引起財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的首要因素。過(guò)度粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)給予信息使用者以誤導(dǎo)，錯(cuò)誤的決策將會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，給廣大投資者及債權(quán)人以及政府主管部門帶來(lái)不利影響。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段及防范措施的研究，旨在對(duì)公司財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員的能力素質(zhì)提出一定的要求提升，對(duì)社會(huì)各行各業(yè)的職責(zé)責(zé)任提出一定的警醒，同時(shí)也提高廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性的認(rèn)識(shí)。

一、報(bào)表粉飾的游戲誘因

我國(guó)的證券監(jiān)管法規(guī)以凈資產(chǎn)收益率等剛性指標(biāo)作為上市、退市和增發(fā)、配股的門檻,迅速提升業(yè)績(jī)的利器,讓財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾成為新的會(huì)計(jì)信息披露游戲。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾有一定可能性與必然性，具體的動(dòng)機(jī)大致涉及以下幾方面。

（一）業(yè)績(jī)考核和股票上市

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益還未達(dá)預(yù)定目標(biāo)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)產(chǎn)生夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，粉飾過(guò)的報(bào)表以極低的成本，向報(bào)告使用者宣傳了其企業(yè)所具有的良好財(cái)務(wù)、管理、產(chǎn)品和社會(huì)形象，進(jìn)而直接或間接為企業(yè)獲得政治和經(jīng)濟(jì)利益，股東因股價(jià)上升而直接獲利，管理者則因突出的業(yè)績(jī)而受到贊賞。

（二）減少納稅

所得稅的計(jì)算程序使企業(yè)管理人為達(dá)到減少現(xiàn)金支出的目的會(huì)指使會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行合理的或不合理的調(diào)整來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。少數(shù)國(guó)企和上市公司，資金籌措，操縱股價(jià)，不惜以虛構(gòu)利潤(rùn)，多交所得稅來(lái)證明其盈利能力。

（三）獲取資金和商業(yè)信用

銀行及其他金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù),一般不愿貸款給虧損企業(yè)及缺乏資信的企業(yè)。為獲得商業(yè)信貸，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳或財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要通過(guò)一系列會(huì)計(jì)手段來(lái)上演粉飾游戲。

（四）政治目的

對(duì)于某些國(guó)企，扭虧為盈和創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和社會(huì)形象已經(jīng)成為了政治任務(wù)。透過(guò)資料我們不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的繼任者往往需要花相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)解決前任管理者留下的關(guān)于粉飾報(bào)表的沉重包袱。

二、報(bào)表粉飾的游戲手段

在財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾技巧上誕生了不少中國(guó)特色的方法，本文加以總結(jié)并分為兩類，即通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)手段來(lái)完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾，使之成為報(bào)表信息失真的源頭之一。

（一）以會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行粉飾

這一類型貫穿會(huì)計(jì)處理全過(guò)程，從確認(rèn)到計(jì)量再到披露，無(wú)疑借鑒了許多西方常見(jiàn)的假賬手段。

1、會(huì)計(jì)確認(rèn)上，操縱，虛增銷售收入是最為常見(jiàn)的。從理論上講，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)為一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中卻為一個(gè)時(shí)間段，這就給企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了空間,企業(yè)會(huì)有針對(duì)性地提前或延遲確認(rèn)相應(yīng)的收入。很多上市公司為了呈現(xiàn)出良好經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，違背確認(rèn)原則，將本應(yīng)下個(gè)會(huì)計(jì)期間的商品提前確認(rèn)到這個(gè)會(huì)計(jì)期間，虛增了本會(huì)計(jì)期間的收入。生產(chǎn)商，批發(fā)商為了增加收入，他們采取填塞了分銷渠道的方式，提前數(shù)月把貨物發(fā)給分銷商然后提前確認(rèn)收入，導(dǎo)致分銷商積壓存貨，從而虛增報(bào)表收入。另一方面，隨意變更企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是重要的粉飾手段。利用準(zhǔn)則漏洞或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的相對(duì)迷糊地帶，進(jìn)行形式重于實(shí)質(zhì)的處理，造成迷惑力極強(qiáng)的信息舞弊。

2、會(huì)計(jì)計(jì)量上，一方面，會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款來(lái)粉飾企業(yè)年報(bào)。另一方面，通過(guò)資產(chǎn)重組，或有事項(xiàng)，固定資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)粉飾會(huì)計(jì)年報(bào)也是屢見(jiàn)不鮮。某些企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)占收入的比重極大，固定資產(chǎn)折舊的變化與最終利潤(rùn)的變更息息相關(guān)。

3、會(huì)計(jì)披露上，隱瞞表外事物，對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量或規(guī)則所限而沒(méi)有反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的事項(xiàng)，不少公司為向投資者展現(xiàn)企業(yè)健康運(yùn)作的形象，將諸如企業(yè)所涉及的擔(dān)保事項(xiàng)和訴訟事項(xiàng)以及期后非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中有所隱瞞。

（二）以關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行粉飾

關(guān)聯(lián)方交易是種肩負(fù)雙面性特質(zhì)的特殊交易方式，上市公司正是利用了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的彈性來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在母子公司、子公司與子公司之間提供商務(wù)、銷代產(chǎn)品、資金借貸和轉(zhuǎn)讓技術(shù)等活動(dòng)來(lái)判定集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。企業(yè)還利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不合理費(fèi)用分?jǐn)?，將不良資產(chǎn)委托給母公司或其他關(guān)聯(lián)方，收取一定的托管費(fèi)，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)，減輕自己經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾游戲的防控措施

首先要建立健全的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，完善企業(yè)自身的內(nèi)審工作來(lái)保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，踐行不相容職務(wù)相分離。推行委派制度，將會(huì)計(jì)人員游離于內(nèi)部控制人員之外，徹底發(fā)揮相互監(jiān)督的作用。建立合理的激勵(lì)約束制度，修改現(xiàn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方案，將管理人員的個(gè)人利益與股東利益掛鉤，避免業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，挽救形象，腐敗等因素而滋生的粉飾行為。此次，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從法律法規(guī)角度規(guī)范會(huì)計(jì)行為，壓縮粉飾行為發(fā)生空間。提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性，減少粉飾的可乘之機(jī)。最后，注重會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，在全社會(huì)形成德，法相依的誠(chéng)信會(huì)計(jì)體系，降低粉飾危害與風(fēng)險(xiǎn)。

作者：王靖然 單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)