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工會財務(wù)收支審計報告范文第1篇

【關(guān)鍵詞】政府部門；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；改進措施

內(nèi)部審計，是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的行為。政府部門內(nèi)部審計通過關(guān)注和監(jiān)督本單位國家政策的貫徹落實以及財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行情況，在規(guī)范內(nèi)部管理、防范財務(wù)風險、提高資金使用效益、加強反腐倡廉建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。在2016年中內(nèi)協(xié)成果展示會上，全國政協(xié)原副主席、審計署原審計長、中國內(nèi)部審計協(xié)會名譽會長李金華指出，內(nèi)部審計在國家整個審計體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用，與國家審計不同，內(nèi)部審計應(yīng)當緊緊圍繞“防范風險、提高效益”這8個字開展工作，各項風險防范好了，效益就上去了，組織的健康發(fā)展就有了保障。內(nèi)部審計在整個審計體系中的重要地位可見一斑。

一、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.內(nèi)審機構(gòu)和人員配備情況

（1）依據(jù)市政府2016年1月政府職能轉(zhuǎn)變和機構(gòu)改革方案的批示，公安、教育、衛(wèi)計委和市總工會等31個政府部門和單位中，其內(nèi)設(shè)機構(gòu)的職能涉及內(nèi)審工作的單位20個，占比64.52%，但是僅公安部門內(nèi)設(shè)專職審計科、市總工會內(nèi)設(shè)經(jīng)審辦負責內(nèi)審工作。

（2）本市納入統(tǒng)計范圍的上報內(nèi)部審計情況的單位性質(zhì)包括企業(yè)、金融、行政、事業(yè)和其他。其中，政府部門內(nèi)審機構(gòu)、人員占比情況2014年、2015年分別為：內(nèi)審機構(gòu)14.29%、22.22%；專職機構(gòu)10.53%、13.33%；內(nèi)審人員18.25%、11.01%；專職人員占比7.00%、7.32%。專職內(nèi)審機構(gòu)2015年與2014年持平，專職內(nèi)審人員減少14.29%。

2.內(nèi)審機構(gòu)完成審計項目情況

2014年、2015年內(nèi)部審計情況報表匯總發(fā)現(xiàn)，政府部門內(nèi)審機構(gòu)完成審計項目占當年全部審計項目數(shù)分別為9.78%、2.08%；財務(wù)收支審計占比72.73%和1.19%；經(jīng)濟責任審計占比8.93%和2%；信息系統(tǒng)審計為0和14.29%；基本建設(shè)審計為0.31%和0；其他為1.58%和7.5%；效益審計、內(nèi)部控制審計均為0。審計總金額占比分別為0.02%和0.01%；提出建議意見被采納分別為14.58%和2.85%；增收節(jié)支兩年均為0。

二、政府部門內(nèi)部審計現(xiàn)狀不容樂觀

1.政府部門內(nèi)部審計工作規(guī)范程度參差不齊

一是有的部門內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作扎實有序，如工會系統(tǒng)的內(nèi)部審計，《中國工會審計條例》對工會審計機構(gòu)和人員、審計職責和審計程序等有明確規(guī)定：經(jīng)審會下設(shè)辦公室即經(jīng)審辦，承擔經(jīng)審會對本級和下一級工會審計的職責。該市總工會經(jīng)審辦每年會有計劃地對市總本級收支預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況、工會資產(chǎn)、工程項目和市總直屬事業(yè)單位，以及縣（市）區(qū)、基層工會經(jīng)費使用情況進行審計監(jiān)督，并受經(jīng)審委的委托向市總?cè)瘯蟾婀?jīng)費審查工作情況和下年主要工作安排。

二是有的部門內(nèi)部審計局限在會計核算的監(jiān)督管理，如某主管部門內(nèi)設(shè)財務(wù)中心，負責局機關(guān)及下屬單位的會計核算，建立并執(zhí)行本系統(tǒng)財務(wù)工作管理辦法。局本級負責對下屬單位進行會計核算的同時，發(fā)揮了審計監(jiān)督的作用，但僅有的財會人員，受人力、時間和職責的限制，管賬和管事脫節(jié)，內(nèi)控制度未得到全面有效執(zhí)行，個別下屬單位仍存在違反財經(jīng)法紀的現(xiàn)象。

2.政府部門內(nèi)部審計專職機構(gòu)和專職人員力量薄弱，效果不佳

調(diào)查資料表明，該市政府部門僅工會、公安系y設(shè)置內(nèi)部審計專職機構(gòu)，其他各部門、各單位均由財務(wù)部門承擔內(nèi)審的職責，在當前政府職能轉(zhuǎn)變和機構(gòu)改革方案下發(fā)之后，建立健全專職內(nèi)部審計機構(gòu)，還需要一定的時間。由于未設(shè)專職審計機構(gòu)，被授權(quán)履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設(shè)機構(gòu)多為財務(wù)部門，財務(wù)部門人員少，與其承擔的財務(wù)、審計工作量不相匹配，勢必影響內(nèi)審的覆蓋面，審計成效不佳。

如某主管部門所屬獨立核算的下屬單位36個，其中副縣級以上單位9個，科級單位27個，財務(wù)科工作人員5人，盡管每年由財務(wù)科牽頭，抽調(diào)下屬單位的財務(wù)力量參與到內(nèi)部審計工作，但人力不足、時間有限，仍是財務(wù)部門面臨的困難，內(nèi)審范圍多局限在27個科級單位離任領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，沒有更多的力量有計劃地開展財務(wù)收支審計、基建項目審計、專項資金審計和國家政策執(zhí)行落實情況等審計工作。內(nèi)部審計從審計對象到審計范圍和審計內(nèi)容，不留空白不留死角很難實現(xiàn)，沒有充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督、檢查和規(guī)范作用。

3.審計部門對本級政府部門內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督力量不足力度不夠

《審計法實施條例》第二十六條要求，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位內(nèi)部審計工作，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。該市審計部門對政府部門內(nèi)審情況的指導(dǎo)和監(jiān)督從未放松，一直貫穿在相關(guān)審計業(yè)務(wù)中。業(yè)務(wù)科室在具體的審計項目中，在評價內(nèi)部控制建立和是否有效執(zhí)行方面，要對被審計單位有關(guān)內(nèi)部審計工作情況進行全面的了解、監(jiān)督和評價。

以經(jīng)濟責任審計為例，兩辦《規(guī)定》之前，該市根據(jù)《XX市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計評價量化辦法（試行）》對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當實現(xiàn)的工作目標和履行的經(jīng)濟責任情況，給予量化評定。“對下屬單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況”，作為量化考核的一項內(nèi)容，有無內(nèi)審制度、是否開展內(nèi)審工作，會影響所得分數(shù)與分數(shù)標準及對應(yīng)的評定檔次。

兩辦《規(guī)定》后，“對下屬單位有關(guān)經(jīng)濟活動的管理和監(jiān)督情況”，仍是黨政工作部門、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、事I單位和人民團體等單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容之一，也是經(jīng)濟責任審計報告必須反映的內(nèi)容。審計實踐中，因?qū)徲嫴块T內(nèi)審協(xié)會專職人員、時間和精力有限，對政府部門內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督工作的專項指導(dǎo)和監(jiān)督工作相對比較薄弱，對其指導(dǎo)和監(jiān)督還有待進一步加強。

三、改進的措施分析

1.加快內(nèi)部審計立法

從我國內(nèi)部審計協(xié)會2015年的新聞會獲悉，在審計署和協(xié)會的推動下，內(nèi)部審計規(guī)范化進程加速。2013年，協(xié)會修訂了新的《中國內(nèi)部審計準則》及實務(wù)指南等，《審計署內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（2014年1月16日）正在積極修訂之中。而我國審計監(jiān)督體系中的國家審計、社會審計，已頒布審計法、注冊會計師法，但還沒有出臺注冊內(nèi)部審計師法。建議盡快研究制定符合新形勢下經(jīng)濟發(fā)展要求且與治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計法規(guī)，用法律明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)等，從而使內(nèi)部審計納入法制軌道，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。

2.制定內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計制度的建立勢在必行。目前，全國各地及行業(yè)主管部門相繼制定了關(guān)于進一步加強內(nèi)部審計工作的意見等相關(guān)文件。浙江省溫州市審計局出臺內(nèi)審工作指導(dǎo)監(jiān)督辦法，對指導(dǎo)監(jiān)督的范圍、職責、方式等做出明確規(guī)定，進一步加強了國家審計對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。遼寧大連、上海浦東新區(qū)等制定了相關(guān)文件，從內(nèi)審工作的職能定位、組織體系、質(zhì)量管理、隊伍建設(shè)等方面加以明確和規(guī)范，并對發(fā)揮協(xié)會作用和強化服務(wù)等方面提出了要求；四川省政府日前印發(fā)了相關(guān)文件，明確規(guī)定6種情形下必須建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，其中包括對政府部門和相關(guān)單位的要求。2015年12月財政部下發(fā)《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部審計工作指明了方向，各地要根據(jù)財政部的文件要求，結(jié)合自身實際，加快制定內(nèi)部審計制度，從而讓內(nèi)部審計工作“有法可依，有章可循”，扎實有效地履行職能，發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.審計部門創(chuàng)新審計方式，與內(nèi)審機構(gòu)有機結(jié)合，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋

專職內(nèi)審機構(gòu)和專職內(nèi)審人員能夠熟悉掌握本單位有關(guān)的政策法規(guī)、內(nèi)部各項規(guī)章制度、本單位的工作目標、各部門的職責分工及工作流程等，可以根據(jù)本部門的實際情況，科學合理確定內(nèi)部審計工作的重點、制定年度審計計劃和項目實施方案，對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出糾正措施和改進建議，有效提高內(nèi)審工作質(zhì)量，加大內(nèi)審工作力度，為領(lǐng)導(dǎo)決策、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行提供強有力的內(nèi)部保障。

審計署《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出關(guān)于加強審計資源統(tǒng)籌整合的總體要求。一方面，國家審計部門可以通過加強對內(nèi)審工作的監(jiān)督檢查，對內(nèi)審機構(gòu)和人員的指導(dǎo)，提升內(nèi)審審計質(zhì)量，發(fā)揮其應(yīng)有的作用；另一方面，可以利用內(nèi)審人員熟悉本單位或本系統(tǒng)業(yè)務(wù)情況的優(yōu)勢，與國家審計部門有機結(jié)合，參與審計組，適當分工，合理確定職責，讓內(nèi)部審計在審計項目實施中，起到事半功倍的效果，提高國家審計工作效率，彌補國家審計編制不足與全覆蓋的需要之間的矛盾。

審計實踐中，內(nèi)部審計從審計理念上應(yīng)當從監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向監(jiān)督與服務(wù)并重；審計內(nèi)容上應(yīng)當從真實性、合法性為主轉(zhuǎn)向真實、合法、效益性并重；審計方式方法上，應(yīng)當從事后監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向事前、事中、事后監(jiān)督并重，充分適應(yīng)不同審計工作滿足不同層次的需求。

綜上所述，各級審計機關(guān)要認清形勢，努力成為適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的實踐者，積極履行指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計工作職責，加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，把內(nèi)審管理工作落到實處，加強指導(dǎo)和監(jiān)督，建立健全內(nèi)部審計管理機構(gòu)，加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計管理水平，解決好發(fā)展中存在的問題，謀求實現(xiàn)內(nèi)部審計管理發(fā)展的新突破。

參考文獻：

[1]《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》.

[2]《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年審計署令第4號）和《審計署內(nèi)部審計工作規(guī)定（征求意見稿）》（2014年1月16日）.

[3]《遼寧省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（遼寧省人民政府令第215號）.

工會財務(wù)收支審計報告范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風險；風險防范

內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的過程，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的風險，對經(jīng)營活動形成事前、事中、事后的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，為管理層提供決策指導(dǎo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的特征

內(nèi)部審計是建立于組織的內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。

相對于外部的審計來說，內(nèi)部審計的獨立性較差，內(nèi)部審計是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。是對單位經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對企業(yè)內(nèi)部制度的制定的完善性、可執(zhí)行性進行監(jiān)督、檢查和評價；對會計信息的真實、合法、完整進行審計；對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)部審計具有以下六大特征：

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)部性特征

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，大多都是以單位內(nèi)部的員工為主，但也有少許是從公司外部部門聘用人員的情況，但是外聘人員的薪酬也由企業(yè)發(fā)放，內(nèi)部審計人員受單位領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計部門具有其他單位內(nèi)部部門的共同特征，為了得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認可，為了達到企業(yè)的經(jīng)營目標，加快經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行進度，不惜追求捷徑，使用簡單快捷的方法，達到良好有效的經(jīng)營。

（二）內(nèi)部審計的及時性

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個部門，直接參加單位的重大決策會議、審計單位日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性，包括審計財務(wù)收支業(yè)務(wù)、招標文件、合同文件、工程項目的過程審計，相比于外部審計只是在短短的數(shù)日審計企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來說，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時向管理層反應(yīng)，管理層對發(fā)現(xiàn)的問題采取措施，迅速與相關(guān)部門溝通，糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和可能發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）內(nèi)部審計的獨立性較差

內(nèi)部審計和外部審計一樣都必須具有一定的獨立性，按照會計準則、財務(wù)管理制度、審計準則等相關(guān)準則的要求審計經(jīng)濟業(yè)務(wù)，獨立地檢查、監(jiān)督本企業(yè)各部門的經(jīng)濟活動，建設(shè)經(jīng)濟活動執(zhí)行過程中的風險，維護企業(yè)的利益。

（四）內(nèi)部審計具有廣泛的設(shè)計范圍

內(nèi)部審計的范圍必然涉及到企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方方面面，包括財務(wù)活動、工程項目、工會業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟效益、社會責任等等各個方面。可以進行事前、事中、事后的審計，也可以進行保護性和建設(shè)性的審計。做為企業(yè)的一個職能部門，一般能夠做到，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，就做什么，領(lǐng)導(dǎo)讓審計什么，內(nèi)部人員就審計什么，這樣就決定了內(nèi)部審計比外邊審計的時間更充裕，審計的范圍更廣泛。

（五）內(nèi)部審計的程序較簡單

相對于內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計的程序主要包括制定計劃、實施計劃、得出審計結(jié)論、進行后續(xù)審計四個步驟。

在審計計劃階段，內(nèi)部審計可以根據(jù)上年發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)管理層執(zhí)行的本年工作重點等制定審計計劃方案，報上級管理層批準即可實施；在審計實施階段，內(nèi)部審計具有較強的針對性，結(jié)合日常工作進行，效率較高，極容易發(fā)現(xiàn)問題；在審計結(jié)論階段，內(nèi)部審計部門可以出具審計意見書或得出審計結(jié)論，供領(lǐng)導(dǎo)層決策；在后續(xù)審計階段，單位領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對審計結(jié)論有異議，可以及時向?qū)徲嫴块T提出，審計部門可以及時調(diào)整審計結(jié)論，內(nèi)部審計部門也可以對審計意見書提出的問題，及時追蹤整改情況。

（六）內(nèi)部審計比較明確

企業(yè)內(nèi)部審計的目標十分明確，主要是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、確保企業(yè)所有者的權(quán)益。通過內(nèi)部審計了解各個部門在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經(jīng)營風險或做逆向選擇，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

二、內(nèi)部審計存在的風險及形成的原因

根以上內(nèi)部審計的特征，我們可以分析出內(nèi)部審計存在的風險及風險形成的原因。

內(nèi)部審計風險是指有時會計在做報告時會存在少數(shù)的錯誤報告、這樣就會使得企業(yè)管理層在管理上有重大的漏洞和失誤，而公司內(nèi)部審計人員卻會認為會計的報告是正確且允許的，或者是經(jīng)營管理是健全有效的。內(nèi)部審計的風險主要由兩方面的風險，一方面是由于會計人員的業(yè)務(wù)能力有限、活動政策理解錯誤導(dǎo)致會計報表存在重大錯報、漏報。另一方面是審計人員審計后認為會計報表并不存在重大錯報、漏報的風險，也就是說內(nèi)部審計風險是主管和客觀因素共同造成的。

（一）內(nèi)部審計的獨立性較差，導(dǎo)致內(nèi)部審計的客觀性受到影響

內(nèi)部審計部門是存在于單位內(nèi)部，在單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。大型的企業(yè)集團，有清晰的管理層結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計部門一般被稱為監(jiān)事會，監(jiān)事會直接服務(wù)于董事會，對下屬的分子公司進行審計，監(jiān)督經(jīng)理的管理活動是否實現(xiàn)了子公司經(jīng)營效益的最大化。而對于中小型企業(yè)來說，一些企業(yè)內(nèi)部不設(shè)內(nèi)部審計部門，或者將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務(wù)部門之下，或?qū)?nèi)部審計部門和紀檢部門合并設(shè)立，這些結(jié)構(gòu)上的錯誤導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的獨立性較弱。很難站在客觀、公允的立場來評價單位的經(jīng)營活動。如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，不能夠客觀、公允地評價單位的經(jīng)營活動，出具虛假的審計意見書，就會對企業(yè)的發(fā)展帶來風險的可能。內(nèi)部審計的靈魂是獨立性。內(nèi)部審計人員不能獨立地開展工作，就不能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，給審計活動帶來風險。

（二）面對復(fù)雜的審計對象和內(nèi)容，給內(nèi)部審計帶來更大得難度，導(dǎo)致審計風險

隨著企業(yè)體制的改變，及企業(yè)重組、合并、分立等，導(dǎo)致內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容越來越復(fù)雜，許多大型企業(yè)的集團的審計對象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部的層次結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，交易活動越復(fù)雜，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的內(nèi)容也由單一性向多元性發(fā)展，由以前的財務(wù)審計，發(fā)展到現(xiàn)在的效益審計、投資審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、決策審計、風險審計、環(huán)境審計等等。這對審計人員的要求越來越高，審計的難度越來越大，審計風險隨著增加。

（三）炔可蠹頻娜嗽彼刂什桓擼是產(chǎn)生審計風險的原因

目前我國內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，主要原因是在內(nèi)部審計部門與其他部門的人員相比，業(yè)績成果不明顯，工作內(nèi)部環(huán)境不好，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作對審計專業(yè)、會計專業(yè)的高素質(zhì)人才的吸引力較小。有些人員的自身素質(zhì)較低，禁不住他人給予的來自經(jīng)濟等其它方面的誘惑，還有一些員工因缺乏對計算機的審計技術(shù)，從而不能有效的適應(yīng)不斷變化的形勢需求，導(dǎo)致審計人員的信譽和工作質(zhì)量大大下降甚至帶來許多負面影響，使審計出現(xiàn)風險。

（四）內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)部審計方法比較滯后

我國在審計制度方面形成較晚，尚不健全、甚至出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計人員沒有理論依據(jù)，只能靠自己的經(jīng)驗進行審計。我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主。主要審計目的是查錯防弊，風險意識較弱，很少利用風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▉矸婪逗突怙L險。對于審計抽樣技術(shù)的運用，基本靠審計人員主管從事這方面多年的經(jīng)驗來判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現(xiàn)重要的漏洞，和注意事項，形成審計風險。從目前來看，一些企業(yè)沒有完整的審計程序，包括審計計劃的制度，審計報告制度等。審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為基調(diào)，問題定性模棱兩可，這些都導(dǎo)致審計質(zhì)量受到影響，導(dǎo)致審計風險加大。

三、內(nèi)部審計風險防范的措施

內(nèi)部審計風險雖然貫穿于整個審計過程中，而且不能完全杜絕，但是可以通過一定的方法措施，將其控制在較低的程度。

（一）建立健全審計法規(guī)，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性

審計署、內(nèi)審協(xié)會可以組織審計專業(yè)或其他專業(yè)的專家編制政策法規(guī)，地方政府審計機關(guān)結(jié)合本地區(qū)行業(yè)的特點出臺適合本地區(qū)的政策法規(guī)，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的審計方法。使內(nèi)部審計有法可依，有章可循，不斷走向規(guī)范化道路。

（二）積極參加內(nèi)部控制制度等相關(guān)制度的完善工作

健全的內(nèi)部控制制度是控制內(nèi)部審計風險的重要方法之一，它不僅可以減少財務(wù)收支記賬出現(xiàn)錯誤的風險，也可以使相關(guān)部門按照內(nèi)控制度執(zhí)行，在記賬前期預(yù)防錯誤的發(fā)生。內(nèi)審人員根據(jù)以往的經(jīng)驗不斷完善內(nèi)部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將風險的消滅在萌芽中。

（三）建立審計質(zhì)量評價制度

對于建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價制度，首先要做到明確內(nèi)部審計人員的職責、權(quán)限、和其分工，這樣的做法是為了防止后期出現(xiàn)問題時人員之間相互推脫、出現(xiàn)漏審、審錯等審計風險的發(fā)生；其次要建立健全的內(nèi)部審計工作標準和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度，這樣不僅增強了內(nèi)部審計人員的自我約束意識，同時也減少了審計風險的發(fā)生。最后，堅持審計標準，正確處理審計樣本數(shù)量和審計質(zhì)量的管理，抽查的審計樣本量要保證審計的質(zhì)量。才能減少審計風險。

（四）加強審計報告規(guī)范

審計報告要在審計的底稿的基礎(chǔ)上形成，審計報告對審計事項的評價要客觀，在沒有依據(jù)或依據(jù)不充分的情況下，不要輕易下結(jié)論。審計報告措辭要嚴謹，處理意見要實事求是，不偏不倚。內(nèi)部審計機構(gòu)要建立內(nèi)部審計報告復(fù)核制度，以防止內(nèi)部審計風險。

（五）重視對內(nèi)部審計人員的定期培訓(xùn)

審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著決定性的作用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)指定明確的審計培訓(xùn)規(guī)劃。根據(jù)不同的培訓(xùn)對象分別指定不同的目標進行培訓(xùn)。要把審計事業(yè)的發(fā)展和人員的生涯結(jié)合起來，根據(jù)每年不同的變化，修改和完善培訓(xùn)方案，增加內(nèi)部人員的知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部員工素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，處理特殊事件的應(yīng)變能力，從而減少審計風險，這樣才能更好的應(yīng)對時代的變化。

（六）優(yōu)化審計技術(shù)方法

計算機電算化高速發(fā)展，采用計算機審計技術(shù)可以避免人工操作對審計工作造成的被動和心理上的劣勢，通過計算機信息技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，可以實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理流程透明化，有利于強化內(nèi)部控制，降低審計風險。與外部審計相比，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，還要求內(nèi)部審計人員重視與企業(yè)其他部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

參考文獻：

[1]謝志華.審計管理[M].北京：中國商業(yè)出版社，1990.

[2]閻金鍔，劉力云.審計風險及其應(yīng)用的探討[J].財會通訊，1998（9）.

工會財務(wù)收支審計報告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟運行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內(nèi)部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計有了發(fā)展的機遇。我們緊緊抓住這個機遇，迅速組建了內(nèi)部審計組織機構(gòu)，形成了以集團審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團本部設(shè)處級審計機構(gòu)，負責制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃，組織和實施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟責任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機構(gòu)，其中7個子分公司成立了獨立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設(shè)置專職審計員，許多三級核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點都設(shè)置了兼職審計人員，負責對本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團審計處的統(tǒng)一管理下，分工負責，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準、運用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟責任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟效益和經(jīng)濟運行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

二、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動，行動決定未來。西山集團審計機構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計自身錯誤地認為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計部門這一機構(gòu)，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強調(diào)內(nèi)部審計人員要找準自己的位置，倡導(dǎo)“以為爭位、以位促為”的先進理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認識能力和認識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經(jīng)濟效益審計力度，圍繞“風險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內(nèi)部失控點和容易失控點，并提出促進整改的合理化建議。一份份審計報告受到領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計在集團內(nèi)部有了知名度。其他管理部門進行日常性工作，都要抽調(diào)審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內(nèi)部審計的意見，內(nèi)部審計的地位日趨提高。

三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內(nèi)部審計過多地強調(diào)獨立性，強調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計與被審計單位之間形成敵對關(guān)系，雙方無法心平氣和地進行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“經(jīng)濟伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領(lǐng)導(dǎo)或部分單位的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內(nèi)部審計，加強了彼此的經(jīng)常性溝通。同時，在審計工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標定位于促進治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。

四、與時俱進，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，是內(nèi)部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計工作有序進行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計署、省內(nèi)審協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團公司經(jīng)濟責任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責任審計暫行辦法》、《內(nèi)部審計項目責任管理制度》、《西山煤電集團公司重點工程建設(shè)項目審計辦法》、《內(nèi)部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來抓，花費大量時間，對原有的一些制度進行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應(yīng)形勢發(fā)展的部分進行修訂和完善，又根據(jù)實際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計處內(nèi)部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會工作四大部分，分別在工作職責、工作流程、工作標準、工作紀律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準則，對提高管理效率和工作質(zhì)量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專多能的復(fù)合型人才”的育人目標，多渠道開展工作。其一，進一步發(fā)揮各類考試的導(dǎo)向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學歷教育，以考促學，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內(nèi)部審計人員進行定期培訓(xùn)。近幾年，每年都要組織審計人員進行各類培訓(xùn)100多人次，通過走出去或者請進來的方式，讓內(nèi)部審計人員了解到新的知識領(lǐng)域，開闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔悖谌粘５膶徲嫻ぷ髦锌紤]存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊伍的實踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面對某一理論進行探討，對某一觀點進行評述，對某一經(jīng)濟現(xiàn)象根源進行剖析以及對某一審計方面進行經(jīng)驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計人員進行理論研究，探索內(nèi)部審計新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進很大，經(jīng)過互相學習不僅了解到當前的內(nèi)部審計理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進的方面，同時也能吸取他人實際工作中的一些智慧和經(jīng)驗，大大推動了內(nèi)部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評優(yōu)活動。集團內(nèi)部審計機構(gòu)每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復(fù)核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標準，首先由參評項目組主審進行情況匯報，再由評委根據(jù)評分依據(jù)進行評分，最后按評分結(jié)果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團審計人員會議上進行經(jīng)驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經(jīng)驗，提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進一步提高審計工作質(zhì)量，為推進集團公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認識實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵所在，及時調(diào)整審計思路、工作方法和審計技術(shù)，以促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，促進本部門工作水平的提升。

【參考文獻】

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工會財務(wù)收支審計報告范文第4篇

一、農(nóng)場內(nèi)部審計機構(gòu)存在的問題

從設(shè)置審計機構(gòu)和配備人員方面看，農(nóng)場內(nèi)部審計機構(gòu)在逐年弱化、人員退化。雖然總強調(diào)加強審計力量，配齊配全審計機構(gòu)，但這種情況轉(zhuǎn)變不大。例如：某管理局所屬11個農(nóng)牧場，9個農(nóng)場設(shè)立了審計科，2個農(nóng)場沒有設(shè)立審計科；管理局范圍內(nèi)的農(nóng)場共配備審計人員11人，僅2個農(nóng)場配備2人以上，其余農(nóng)場只配備1人。沒有發(fā)揮其應(yīng)有的職能，存在以下幾個問題。

（一）專而不精，專職的審計人員少

審計工作要求審計人員具備一定的業(yè)務(wù)知識和能力，不僅要熟悉會計制度和會計準則，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，而且要有一定的理解能力、分析能力和判斷能力。準確理解法律法規(guī)的基本精神，處理法規(guī)條文與事實的適用，對審計對象做出客觀公正、實事求是的審計評價。要全面掌握政策法規(guī)，但農(nóng)場大部分審計人員是從財務(wù)人員中轉(zhuǎn)過來的，僅具有一定的財會業(yè)務(wù)知識，知識片面，工作起來難度大。

（二）兼而不強，兼職的審計人員多

盡管部分農(nóng)場設(shè)立了審計科，但專職的審計人員少，甚至有的審計人員同時兼財務(wù)工作。因為兼職多，精力有限，很難把精力和心思全部用在審計工作中，這樣大大削弱了審計的監(jiān)督職能。

（三）虛而不管，虛設(shè)的審計機構(gòu)多

審計機構(gòu)應(yīng)是一個獨立部門，應(yīng)按職能履行其職責，有所作為，但機構(gòu)沒有發(fā)揮其作用，形同虛設(shè)。部分農(nóng)場內(nèi)部審計機構(gòu)雖然設(shè)立了，但同時兼紀委、工會、老干部和財務(wù)等工作，沒有開展實質(zhì)工作。只是為完成上級行業(yè)部門以及場領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作而被動工作，不是主動開展工作，沒有真正發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

（四）管而不細，監(jiān)督管理不到位的多

農(nóng)場內(nèi)部審計科歸農(nóng)場場長管理，財務(wù)部門也對農(nóng)場場長負責，很多農(nóng)場存在場長既管審計科，又管計財科，造成監(jiān)督與管理的矛盾，造成農(nóng)場審計工作是審計場長經(jīng)營工作優(yōu)缺的局面，而不是單純審計財務(wù)，產(chǎn)生審計與場長、財務(wù)的矛盾，部分審計科形同虛設(shè)，無法正常開展內(nèi)部審計工作，審計沒有起到監(jiān)督作用，造成財務(wù)管理的缺失。

二、產(chǎn)生問題的原因

造成問題的原因有很多方面，最主要的原因有以下兩方面。1.單位領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視程度不夠，農(nóng)場場長既主管財務(wù)工作又負責審計工作，但注重財務(wù)管理而忽視審計監(jiān)督。審計機構(gòu)不健全，內(nèi)審人員較為缺乏，并且獨立性不強。有的農(nóng)場設(shè)立的審計機構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了審計作用，有些農(nóng)場干脆不設(shè)立審計機構(gòu)，不配備專職人員。2.審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，無法滿足內(nèi)審工作的需要。工作人員業(yè)務(wù)不精，盡管當過財務(wù)骨干，但業(yè)務(wù)有些單一，審計規(guī)章制度、審計方法掌握得不熟練；職業(yè)敏感度、洞察力和綜合判斷能力普遍不強，對審計工作不適應(yīng)，審計工作流程不熟悉，審計業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，獨立開展審計業(yè)務(wù)有難度，提供的審計報告質(zhì)量欠佳，審計建議針對性也不強，不能獨立使用審計軟件。

三、加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)的幾點建議

（一）各級領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好內(nèi)審工作的關(guān)鍵

領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。為使審計工作順利實施，應(yīng)加大宣傳，以引起各級領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視，便于審計工作的開展。按照《黑龍江省內(nèi)部審計條例》和《黑龍江省農(nóng)墾內(nèi)部審計工作實施辦法》，各農(nóng)場要依法設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，每個機構(gòu)至少配備2名～3名專職審計人員，主管經(jīng)營的領(lǐng)導(dǎo)不能主管審計科，這樣便于審計科主動地開展工作，也符合內(nèi)部控制制度的要求。

（二）優(yōu)秀及穩(wěn)定的審計隊伍是開展審計工作的前提

提升審計機構(gòu)業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，決定著審計結(jié)果的質(zhì)量。農(nóng)場審計科人員通過實際操作、理論學習等渠道學習財經(jīng)法規(guī)以及域外知識，全方位地提高審計人員的思想和作風建設(shè)。盡快由“財會管理型人才”向“審計監(jiān)督型人才”轉(zhuǎn)型，提高專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，還要不斷利用計算機進行聯(lián)審等先進的審計手段、審計方法，提高工作效率。堅持實事求是，客觀公正，在保證審計工作質(zhì)量的同時歸避審計風險。注重審前調(diào)查，審計方案的制定，審計程序的規(guī)范化，審計取證的真實可靠性，同時要求審計人員一要把握好政策，二要有扎實的工作作風，三要積極與有關(guān)部門配合，四要具有責任感。

（三）堅持依法審計是審計工作開展的根本

工會財務(wù)收支審計報告范文第5篇

從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)的內(nèi)部審計部門和人員的建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還未能充分發(fā)揮其評價和改進單位風險管理，提高控制管理效率，從而為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務(wù)的職能作用。因此，我國的內(nèi)部審計仍處在轉(zhuǎn)型的三岔口。

踏入21世紀，安然及世通事件的相繼爆發(fā)，導(dǎo)致了美國“薩班斯法案”、紐約證券交易所的新上市準則等涉及公司治理改革措施的紛紛出臺，我國證監(jiān)會亦于2002年1月了《上市公司治理準則》，規(guī)范中國上市公司的公司治理建設(shè)，2006年6月上海證券交易所出臺了《上市公司內(nèi)部控制指引》，強制要求上市公司在年度報告的同時披露年度內(nèi)部控制自我評估報告，公眾開始前所未有地關(guān)注公司治理，同時更加關(guān)注作為公司治理必備要素的內(nèi)部審計在公司治理質(zhì)量的提升方面所起到的積極作用。

雖然內(nèi)部審計越來越引起企業(yè)管理者的重視，但是從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)的內(nèi)部審計部門和人員的建設(shè)與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計還未能充分發(fā)揮其評價和改進單位風險管理，提高控制管理效率，從而為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標服務(wù)的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展、提高的背景下，內(nèi)部審計也應(yīng)從觀念上和方法上進行更新。本文擬結(jié)合案例并從內(nèi)審觀念的變化與更新、內(nèi)部審計人員的新角色、內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變以及IT時代的內(nèi)部審計等四個方面對此問題進行闡述。

一、 內(nèi)審觀念的變化與更新

在公眾日益關(guān)注公司治理的新形勢下，我們的內(nèi)部審計在概念、范疇和方法上已經(jīng)發(fā)生了很大變化，內(nèi)部審計的目的已經(jīng)由過去的對公認會計準則遵守情況的檢查督促轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織價值和改善組織的運營，通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標（國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義）。

這就要求企業(yè)內(nèi)部人員包括內(nèi)部審計人員和非內(nèi)審人員均需要在內(nèi)審觀念上實現(xiàn)質(zhì)的轉(zhuǎn)變，非內(nèi)審人員應(yīng)充分認識到一個有效的公司治理機制是由股東會、董事會、管理層、外部審計和內(nèi)部審計組成的，并以內(nèi)部控制、風險管理機制以及信息披露制度為基礎(chǔ)的有機結(jié)合體，而內(nèi)部審計在其中更是起到最后把關(guān)以及確保各組成員有效地履行其職責的重要作用，從而真正意識和感受到內(nèi)部審計是公司內(nèi)部管理的切實需要和必要組成部分。

而內(nèi)部審計人員則應(yīng)該根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義以及本企業(yè)的實際情況，制訂適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展，能夠為決策層提供咨詢服務(wù)以及為提高本企業(yè)經(jīng)濟效益的內(nèi)部審計目標。如果企業(yè)內(nèi)部人員包括內(nèi)審人員和非內(nèi)審人員均能轉(zhuǎn)變內(nèi)審的觀念，意識到內(nèi)部審計在內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)方面所起到的作用，而且在這種理念轉(zhuǎn)變的驅(qū)動下，內(nèi)部審計人員能夠做到少些簡單性披露不足，深入分析問題原因所在，采用建議性語氣報告；非內(nèi)審人員能夠做到與內(nèi)部審計人員就審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析討論，共同探討改進的可行性措施，那么困擾我們的內(nèi)部審計環(huán)境太差的難題將迎刃而解。

二、內(nèi)部審計人員的新角色和新要求

內(nèi)部審計人員在上述內(nèi)審觀念轉(zhuǎn)變的同時，其角色也在相應(yīng)的作出變化，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）通過的內(nèi)部審計新定義，不再過于強調(diào)內(nèi)部審計人員的內(nèi)部監(jiān)督者身份，而是強調(diào)內(nèi)部審計人員參與內(nèi)部控制評價和風險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，將內(nèi)部審計人員定位為企業(yè)咨詢顧問和風險管理專家。

例如內(nèi)部審計人員可以通過內(nèi)部控制的健全性評價以及控制測試來確定內(nèi)控缺陷，并就內(nèi)控缺陷提出流程再造的建議；內(nèi)部審計人員亦可以通過風險識別和評估的方法揭示企業(yè)所面臨的各種風險，從而提出有效的回避及減少風險的建議。無疑這種定位的提出同時也對內(nèi)部審計人員提出了更高標準的要求。內(nèi)部審計人員要想成為這樣的咨詢顧問和風險管理專家，不僅要掌握會計、審計及相關(guān)法律法規(guī)，還必須具備以下素質(zhì)：

①要有組織系統(tǒng)的大局觀，并確立風險在企業(yè)無處不在的意識，把風險管理放在整個內(nèi)部審計過程最核心的部分，通過風險識別和評估，辨別出影響本企業(yè)整個經(jīng)營活動的各類風險。

②系統(tǒng)和創(chuàng)新的思維方法，不要讓現(xiàn)有的內(nèi)部審計標準和技術(shù)限制了我們的創(chuàng)新思維，而是要更多地站在不斷改善企業(yè)經(jīng)營機制的高度上去分析問題和提出建議。

③要有良好的溝通技巧，內(nèi)部審計人員只有充分地與內(nèi)部管理層進行溝通，取得他們的理解和合作，共同探討問題的原因，才能提出能夠為內(nèi)部管理機制提供服務(wù)的有效建議和措施，內(nèi)審的工作才能為內(nèi)部管理層所接受和理解，所以良好的溝通和表達能力是內(nèi)部審計人員所必備的。

三、內(nèi)部審計職能由經(jīng)濟監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向管理職能為主

由于企業(yè)的內(nèi)部審計不再是傳統(tǒng)的以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計，而是以評估高風險流程、評估公司重大決策是否異常、確認管理層在財務(wù)報告與公司透明度方面是否勤勉盡職等為代表，融合了風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計的綜合審計。

內(nèi)部審計職能已經(jīng)由過去的以經(jīng)濟監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)向更多地以提供內(nèi)部管理機制咨詢服務(wù)的管理職能上，因此內(nèi)部審計的模式亦相應(yīng)地由傳統(tǒng)的被動式的控制導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向新的主動式的風險導(dǎo)向?qū)徲?，審計的重點不再是簡單的確認錯誤和測試控制的有效性，而是強調(diào)確認風險并測試這些風險是否得到有效管理。

例如內(nèi)部審計在對公司作金融投資方面的審計時，不僅需要對金融投資的整個內(nèi)控流程是否健全和有效進行評價，而且更應(yīng)著重分析風險是否已經(jīng)被有效識別和評估，現(xiàn)有的風險控制措施是否能夠保證風險得到有效控制，同時向管理層提出內(nèi)部控制以及風險管理改進計劃。

四、IT對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的沖擊

IT環(huán)境下的會計系統(tǒng)相比傳統(tǒng)的簿記手工會計系統(tǒng)在以下幾個方面發(fā)生了重大變化：會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)、數(shù)據(jù)計算和生成的變化、交易軌跡的缺失、數(shù)據(jù)庫建設(shè)安全性以及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，均給內(nèi)部審計人員帶來非常大的沖擊。內(nèi)部審計人員需要對計算機操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序和操作環(huán)境，以及各種計算機管理技術(shù)的控制措施是否能夠確保信息的完整性、安全性和可用性，以及信息系統(tǒng)風險管理措施是否能夠保證風險能夠被識別和控制進行評估，這就要求我們的內(nèi)部審計人員必須具備更高的計算機專業(yè)知識，如果所在企業(yè)的會計系統(tǒng)高度依賴于計算機以及其他管理技術(shù)，那么內(nèi)部審計的審計范圍就需要擴充到對信息系統(tǒng)的項目立項、設(shè)計、開發(fā)、測試、運行和維護上，以及系統(tǒng)安全、配置管理、數(shù)據(jù)庫管理、操作管理、備份管理、管理層監(jiān)控和問題應(yīng)急措施等涉及計算機系統(tǒng)控制措施的健全和有效性進行評估，這時候內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)就需要作些變化，計算機信息審計師的加入可能是必要的。

案例分析

下面是一家保險公司在新形勢下內(nèi)部審計建設(shè)方面的一些做法，具有代表性，可作為借鑒。

公司概況

該保險公司為中型的中外合資保險公司，外方股東為一家著名的跨國保險公司，年保費收入達到10億元人民幣，主要從事個人和團體壽險業(yè)務(wù)，在全國有10個分支機構(gòu)。

明確的內(nèi)部審計目標

公司內(nèi)部審計融合風險管理、內(nèi)控和合規(guī)性審計，以向管理層報告確認結(jié)果和風險所在、評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)價值目標為目的。

一個專業(yè)的團隊建設(shè)

內(nèi)部審計部門直屬于公司董事會下設(shè)的審計及風險委員會，由10個具有專業(yè)技術(shù)能力背景和良好溝通能力的綜合素質(zhì)人才組成，負責除新產(chǎn)品設(shè)計、計算機系統(tǒng)以外的各項內(nèi)控運作、風險管理和管治運作的審計工作，而保險新產(chǎn)品設(shè)計以及計算機系統(tǒng)的評價則限于本部門缺乏熟悉該方面的審計成員，因此該流程的評價由公司的外方股東派出此方面的專家，包括精算師和信息系統(tǒng)審計師參與工作。

內(nèi)部審計的模式和流程

內(nèi)部審計部門采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑層邢薜膶徲嬞Y源重點投放到高風險領(lǐng)域。內(nèi)部審計部門在制訂總體審計計劃之前，會先向管理層成員和各分公司負責人派發(fā)一份包含各類風險因素的風險評估調(diào)查問卷，通過與管理層及各分公司和各部門負責人討論和實施初步測試，確定各審計區(qū)域的風險值并進行排序，從而確定高風險審計區(qū)域，確保每年的內(nèi)部審計均能夠覆蓋到這部分高風險區(qū)域。對分公司的審計，則根據(jù)分公司的風險評估結(jié)果，對風險較高的分公司每兩年實施一次全面審計，對風險較低的每三年實施一次全面審計。

內(nèi)部審計部門向管理層以及審計和風險管理委員會匯報內(nèi)容