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國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文第1篇

【關(guān)鍵詞】信息披露；影響因素；規(guī)則研究；內(nèi)控質(zhì)量

隨著中外公司因為虛假列報造成公司倒閉的實例的增加，上市公司內(nèi)部控制及其有效性備受質(zhì)疑，內(nèi)部控制信息披露問題的研究成為人們關(guān)注的焦點。薩班斯法案出臺4年后，我國分別于2006年6月5日和9月28日頒布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，使內(nèi)部控制信息披露問題的研究再度提上日程。

一、國內(nèi)文獻綜述

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究

美國的薩班斯法案出臺后，中國學(xué)術(shù)界開始了是否制定規(guī)則、強制性要求上市公司披露內(nèi)部控制信息的討論。周勤業(yè)、王嘯從財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露視角指出我國需構(gòu)建包括披露內(nèi)容、評價及審核標準在內(nèi)的一整套披露規(guī)則。繆艷娟在分析我國上市公司內(nèi)控信息披露規(guī)則存在的問題基礎(chǔ)上，建議借鑒英美內(nèi)部控制信息披露規(guī)則中的合理理念，建立一套相互銜接的內(nèi)部控制信息披露規(guī)則體系。楊陳敏、邵志高針對我國內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細、評價缺乏統(tǒng)一標準以及責(zé)任主體不完全到位等問題，提出通過借鑒美國經(jīng)驗完善內(nèi)部控制信息披露的建議。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進研究

我國強制性披露規(guī)則出臺前，除金融類上市公司外，均屬自愿性披露。盡管年報中的披露位置多，內(nèi)容差異大，內(nèi)部控制信息的提取帶有較大的主觀隨意性，但內(nèi)部控制信息披露形式化問題已達成共識。2006年中國版的薩班斯法案出臺后，國內(nèi)學(xué)者多以上交所內(nèi)控指引、深交所內(nèi)控指引為分析框架，以非金融類上市公司年報為研究對象描述內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并提出改進意見。秦冬梅按照時間順序分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，發(fā)現(xiàn)2006年僅有6家上市公司按要求披露了內(nèi)部控制自評報告及會計師事務(wù)所的核實意見；且內(nèi)部控制信息的披露格式不一，內(nèi)容簡單。

（三）內(nèi)部控制評價及審核研究

內(nèi)部控制評價及審核是制約對外披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量的兩個重要因素。

基于會計視角：周春喜利用層次分析法建立了內(nèi)部會計控制多層次指標體系，討論了模糊綜合評價模型，并對內(nèi)部會計控制進行綜合評價，對定性指標進行定量化處理。池國華認為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引缺少對內(nèi)部環(huán)境的評價，缺乏細化每一項指標的計分方法，建議將將內(nèi)部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制評價的內(nèi)容之中。

基于審計視角：張龍平、朱錦余指出內(nèi)部控制評價屬于注冊會計師的審核業(yè)務(wù)，應(yīng)從內(nèi)部控制評價的性質(zhì)、評價標準、責(zé)任劃分等方面探討與內(nèi)部控制評價相關(guān)的理論問題，為我國注冊會計師相關(guān)鑒證準則的制定和實務(wù)工作提供參考。楊金、張凌云從審計視角提出了計算機信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的十大步驟，用以評價計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性，對其弱點進行檢查，并提出內(nèi)部管理建議書。

（四）內(nèi)部控制信息披露影響因素研究

我國內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報為依據(jù)，從內(nèi)部治理、注冊會計師審計質(zhì)量角度進行研究。李明輝、何海發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量的公司披露內(nèi)部控制信息的動力高于低質(zhì)量的公司，標準無保留審計意見的公司披露情況好于非標準無保留意見的公司。林斌、饒靜發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長、設(shè)立了內(nèi)審部門的上市公司以及有再融資計劃的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報告，而上市年限長、財務(wù)狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司則不愿意披露鑒證報告。

二、國外文獻綜述

（一）關(guān)于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷披露的研究

薩班斯法案的頒布強化了上市公司的內(nèi)部控制責(zé)任，對內(nèi)部控制信息披露有著重要影響。Hollis等發(fā)現(xiàn)上市公司在按照《薩班斯法案》404條款進行披露時存在很多問題，比如組織結(jié)構(gòu)的臨近調(diào)整和由于不披露內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致較多的審計人員辭職等。Chan等通過證據(jù)表明那些按照404條款披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司相對于其他公司有更多的盈余質(zhì)量管理和更低的投資回報。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制報告及其影響的研究

Wilis認為公司管理層的內(nèi)部控制報告為在年報中無法提供的內(nèi)容提供了一個絕好的機會。公司可以在內(nèi)部控制報告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司實施的戰(zhàn)略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下，進而使內(nèi)部控制報告增加企業(yè)價值，并且證明了良好的內(nèi)部控制信息披露與股價有正相關(guān)性。Hermanso通過調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認可內(nèi)部控制的重要性，并且認為內(nèi)部控制能為公司的長遠發(fā)展提供更好的保證。

三、國內(nèi)外研究述評及未來研究展望

目前我國的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析和內(nèi)部控制報告評價方面，如何結(jié)合我國的上市公司實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，特別是《薩班斯法案》在內(nèi)部控制信息強制性披露的要求顯得尤為重要。從研究現(xiàn)狀來看國外對影響因素已經(jīng)有研究，但是沒有形成比較公認的綜合性觀點，國內(nèi)的研究更少。信息披露方面，現(xiàn)行規(guī)范中僅僅要求將審計師的評價報告上報證監(jiān)會和證券交易所，并未要求其公開對外披露。這在一定程度上削弱了審計師對內(nèi)部控制評價的嚴肅性和不利于審計師執(zhí)業(yè)水平的提高，同時影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度。

參考文獻：

[1]周勤業(yè)，王嘯.美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J].會計研究，2005（2）

[2]繆艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2007（9）

[3]楊華.淺議美國內(nèi)控鑒證業(yè)務(wù)的新發(fā)展及對我國的啟示[J].財務(wù)與會計，2007（8）

[4]陳敏，邵志高.借鑒美國經(jīng)驗，完善我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露[J].財務(wù)與會計，2008（1）

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文第2篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制，缺陷認定，缺陷披露

一、內(nèi)部控制缺陷的概念界定

《中國注冊會計師審計準則第1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》明確提出了內(nèi)部控制缺陷的概念，并將內(nèi)部控制重大缺陷定義為“內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常執(zhí)行的過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報告重大錯報”。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制缺陷是指“內(nèi)部控制的設(shè)計存在漏洞、不能有效防范錯誤與舞弊，或內(nèi)部控制的運行存在弱點和偏差、不能及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊的情形?！?/p>

二、內(nèi)部控制缺陷的認定

（一）理論困境。南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院課題（2010年）研究認為，目前國內(nèi)外對于內(nèi)控缺陷具體認定是按其“發(fā)生可能性”和“導(dǎo)致后果的程度”來分的，在此基礎(chǔ)上劃分為三類：一般、重要和重大控制缺陷。我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》也基本借鑒了這一定義和分類，不同的是，我國提出的是公司層面的內(nèi)控缺陷，因此把結(jié)果也界定為控制目標的偏離，指出內(nèi)控缺陷分為一般、重要和重大缺陷，重大缺陷是指“一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴重偏離控制目標”；重要缺陷是指“一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經(jīng)濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標”；一般缺陷是指“除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷”。

（二）操作困境。王惠芳（2011年）認為，已有規(guī)范雖然對內(nèi)控缺陷認定提供了一定的指導(dǎo)，但仍存在下列操作性難題：

1、按照內(nèi)控缺陷發(fā)生可能性以及導(dǎo)致后果的程度把內(nèi)控缺陷分為三類，其邏輯固然清晰合理，但明顯缺乏可操作性。如什么是較小可能性，什么是較大可能性，什么是合理可能性，財務(wù)錯報以及企業(yè)目標偏離的程度又是什么？

2、判斷三類內(nèi)控缺陷導(dǎo)致后果的標準是財務(wù)錯報還是企業(yè)目標的偏離，如果是后者，是什么樣的目標？

3、一般控制缺陷與重要缺陷的區(qū)分有無必要？將內(nèi)控缺陷按照其影響程度分為高、中、低固然全面合理，但中、低兩個層次的內(nèi)控缺陷目前又缺乏明確清晰的標準，這種“模糊”無疑增加了公司的操作難度和成本。

三、內(nèi)部控制缺陷的披露

（一）內(nèi)控缺陷披露的規(guī)范研究文獻綜述

田繼高（2010年）認為，自愿性內(nèi)部控制披露的內(nèi)容分為管理層內(nèi)部控制報告的披露和SOX302節(jié)生效后內(nèi)部控制缺陷的披露，對自愿性披露影響因素的研究有助于人們認識公司主動披露背后的動機。就內(nèi)部控制信息披露而言，管理者愿意主動披露正面的內(nèi)部控制信息，以降低再融資成本、糾正股票價格中任何的低估和增加基于股票的薪酬與補償。同樣，管理當(dāng)局也會選擇一些負面的內(nèi)部控制信息以“及時”的方式進行主動披露，以降低訴訟風(fēng)險和獲得市場的寬容。

李越冬（2012年）通過研究發(fā)現(xiàn)國外學(xué)者對于內(nèi)部控制信息披露的研究主要以內(nèi)控信息披露中最為重要、最具實質(zhì)性的方面——內(nèi)部控制缺陷披露為切入點，并從內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場反應(yīng)兩個方面進行研究?？梢?，內(nèi)部控制信息披露與內(nèi)部控制缺陷披露屬于母子集關(guān)系，

結(jié)合我國的上市公司實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，顯得尤為重要，如：原規(guī)范中僅僅要求將審計師的評價報告上報證監(jiān)會和證券交易所，并未要求其公開對外披露。

（二）內(nèi)控缺陷披露的實證研究文獻綜述

國外的研究可以歸納為以下兩方面：一是披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司的主要財務(wù)特征。Ashbaugh、Collins和Kinney發(fā)現(xiàn)，擁有大量的存貨和規(guī)模增長快的公司、小公司和經(jīng)常報告虧損的公司更多披露內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師辭職與公司內(nèi)部控制缺陷披露正相關(guān)。Krishnan和Visvanathan研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會會議越多、審計委員會里財務(wù)專家比例越小，具有頻繁的事務(wù)所變更特征的公司報告內(nèi)部控制缺陷越多；沒有內(nèi)部控制缺陷的公司將會更多地進行財務(wù)預(yù)告，審計任期和審計費用與內(nèi)部控制缺陷的報告沒有顯著的關(guān)系。

田高良等（2010年）利用2008年深市上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的缺陷披露數(shù)據(jù)構(gòu)建了內(nèi)部控制缺陷指標，并實證發(fā)現(xiàn)經(jīng)歷審計師變更和財務(wù)報告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。筆者認為，國內(nèi)鮮見企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露研究主要是受內(nèi)部控制信息質(zhì)量所限。

Jams以收益揮發(fā)度和交易量作為市場反應(yīng)的變量研究了SOX法案302和404條款下內(nèi)部控制缺陷披露的信息含量，發(fā)現(xiàn)這兩個信息含量指標都與內(nèi)部控制重大缺陷顯著正相關(guān)，這表明內(nèi)部控制信息披露為投資者的資源分配提供了有用的決策信息。

反觀國內(nèi)，雖然近年來國內(nèi)內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究不斷深入（如方紅星等，2011；李萬福等，2011等），但是已有的國內(nèi)文獻主要通過構(gòu)建內(nèi)部控制指數(shù)或采用間接的替代變量等方式研究上市公司內(nèi)部控制問題，對上市公司內(nèi)部控制缺陷自我披露的關(guān)注較少。

林斌等（2012年）發(fā)現(xiàn)：第一，我國上市公司內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例遠遠低于美國上市公司內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例；第二，內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制試點、內(nèi)控審計投入、上市年限是影響企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的重要因素。

參考文獻：

[1]李越冬，劉偉偉.2012.內(nèi)部控制信息披露研究.會計之友，8

[2]瞿旭，李明，楊丹，葉建明.2009.上市銀行內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞披露現(xiàn)狀研究.會計研究，4

[3]田高良，齊保壘，李留闖.2010.基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷的披露影響因素研究.南開管理評論，4

[4]王惠芳.2011.上市公司內(nèi)部控制缺陷認定：困境破解及框架構(gòu)建.審計研究，2

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文第3篇

[關(guān)鍵詞]上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

上市公司內(nèi)部控制信息披露一直都是理論界和實務(wù)界關(guān)注的熱點話題。特別是從我國的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》在上交所和深交所主板上市公司施行，有關(guān)研究更是眾多。經(jīng)過整理分析，上市公司內(nèi)部控制信息披露研究內(nèi)容主要有以下幾個方面：

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露基礎(chǔ)理論及影響因素研究

有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露基礎(chǔ)理論的研究很少。主要是對內(nèi)部控制信息披露方式（自愿性披露與強制性披露）進行探討。李（2008）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息強制性信息披露可以從決策有用理論和信息不對稱的角度進行理論分析。周芳（2011）研究試圖用經(jīng)濟學(xué)的公平與效率理論分析內(nèi)部控制信息披露方式轉(zhuǎn)變背后的原因，并得出披露方式的轉(zhuǎn)變是促進資本市場效率向保障資本市場公平的轉(zhuǎn)變這一結(jié)論。

有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究比較豐富，且多上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行實證研究，少有規(guī)范性研究。李明輝、何海、馬夕奎（2003）通過對我國2001 年上市公司年報中的內(nèi)部控制信息披露狀況進行分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間存在一定的關(guān)聯(lián)。蔡吉甫（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量以及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響。宋紹清、張俠（2009）研究發(fā)現(xiàn)統(tǒng)計年度、公司規(guī)模、上市時間、上市地點以及年報時間等因素對上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著影響。向宏志（2012）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司信息披露受到宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境等復(fù)雜因素的影響。 更多還原

總之，影響上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素眾多，且針對不同行業(yè)、不同地域、不同上市板塊的上市公司有關(guān)影響因素的影響方向與大小也是不同的。因此，對上市公司的進一步細分研究會逐漸成為未來研究的發(fā)展趨勢。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、問題分析及改進意見研究

有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究主要是針對現(xiàn)有上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容進行描述性統(tǒng)計分析，再按照一定的標準進行評價，最后就凸顯的問題提出相應(yīng)的改進意見。李華、陳麗娜（2004）發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上流于形式，并沒有任何實質(zhì)內(nèi)容。并且這種披露是非自愿的、非真實的，完全是對證監(jiān)會上述規(guī)定的一種敷衍而已。如果沒有證監(jiān)會的強制要求，上市公司并沒有自動披露內(nèi)部控制信息的動力，并就此提出改進意見。陳淑榮（2007）運用規(guī)范研究方法，站在構(gòu)建內(nèi)部控制報告的角度，指出我國上市公司內(nèi)部控制信息披露較簡單，缺乏自愿披露的動力，這既有外部原因也有內(nèi)部機制問題。應(yīng)建立由管理當(dāng)局強制上市公司披露內(nèi)部控制報告的機制，以加強證券市場信息披露的透明度，促使上市公司注重內(nèi)部控制管理，進而保護廣大投資者的利益。蔡叢光（2011）對美國、英國等國家的內(nèi)部控制信息披露進行了梳理和比較，對中國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。楊慧文、顧鎮(zhèn)同（2013）發(fā)現(xiàn)近年來，越來越多的上市公司開始注重披露內(nèi)部控制體系建設(shè)和履行情況；大部分上市公司能夠比較規(guī)范和完整地披露內(nèi)部控制信息，但仍有一些上市公司不能按要求披露內(nèi)部控制信息，披露體系和控制活動有待完善。

從上可見，雖然有關(guān)市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的研究眾多，但缺少一個有效的評價標準框架。同時多數(shù)研究是根據(jù)具體行業(yè)、特殊地域甚至特別公司進行研究，從而提出問題和改進意見，其問題及意見的推廣性受到質(zhì)疑。因此以后的研究有必要向建立內(nèi)容統(tǒng)一、內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)一致的評價框架、改進指引展開推進。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露市場效應(yīng)研究

黃壽昌、李蕓達、陳圣飛（2010）從信息不對稱的視角研究了內(nèi)部控制報告自愿披露的市場效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，自愿披露內(nèi)部控制報告的上市公司有著更活躍的股票交易以及更低的股票價格波動，意味著內(nèi)部控制報告的自愿披露確實降低了市場主體之間的信息不對稱；內(nèi)部控制報告的自愿披露行為在2006至2007年度尚不存在顯著的持續(xù)性，暗示內(nèi)部控制報告的自愿披露可能存在著一定程度的機會主義傾向。

從上可知，有關(guān)上市公司內(nèi)部控制信息披露市場效應(yīng)的研究很少，主要原因可能是之前對內(nèi)部控制信息披露并未進行強制性要求，因此有關(guān)數(shù)據(jù)比較難以獲取。但2012年1月1日起開始，我國的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》在上交所和深交所主板上市公司施行，內(nèi)部控制信息作為披露的重要內(nèi)容勢必會引起新的的市場反應(yīng)，會成為未來內(nèi)部控制信息披露研究的新方向和監(jiān)管部門監(jiān)管上市公司的重要內(nèi)容。

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文第4篇

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量控制準則 變遷動因 發(fā)展趨勢

一、我國目前審計質(zhì)量控制準則執(zhí)行現(xiàn)狀分析

目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者指出，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀做法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務(wù)準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準則》，并制定《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則 XX 號———審計計劃/審計方法/控制測試/缺陷評估/審計意見/審計報告/特殊事項考慮/……》。同時，為滿足財務(wù)報表內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No. 5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀制定《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No. 5中對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務(wù)報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計。”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”?，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No. 5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司穩(wěn)而快發(fā)展。

二、意識形態(tài)的思想動因

內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點問題之一。筆者調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。2010年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一文獻雖對審計師更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則，只是在后附中簡單提到：“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計?！?/p>

在經(jīng)濟發(fā)展向前到一定程度，人們的思想也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，因此人們感到現(xiàn)行審計質(zhì)量控制已不適用經(jīng)濟的發(fā)展；或人們了解現(xiàn)行準則的漏洞，讓審計報告不夠可靠，人的思想便催化了準則變遷。當(dāng)然，在準則變遷的過程中，思想需求造成不一定全是有利影響。意識形態(tài)推動準則變遷可能成功，還有可能失敗。所以說，在準則變遷過程中，如何將各個利益主體的認識統(tǒng)一就是能否順利進行準則變遷的關(guān)鍵。

三、追逐潛在利潤的經(jīng)濟動因

（1）上升了的邊際效益?！秾徲嫓蕜t》頒布之際，其邊際效益與準則成本均呈現(xiàn)上升趨勢，而邊際效益上升速度遠遠高于準則成本上升速度，為此多數(shù)人都十分贊同《審計準則》頒布與執(zhí)行這一行為。然而，當(dāng)某一制度從原來的軌跡步入另一軌跡時，即轉(zhuǎn)變?yōu)榱硗庖环N制度，此過程中必然涉及到大量的成本。

（2）審計準則變遷完成后，準則轉(zhuǎn)換成本逐漸向不變成本、“沉沒”成本演變，此時關(guān)于準則的相關(guān)成本主要表現(xiàn)為準則運行成本。值得注意的是受準則變遷效率取向的影響，所以準則運行成本通常相對較低。除此之外，摩擦成本也是審計準則的重要成本。

（3）自審計準則實施以來，摩擦成本逐漸轉(zhuǎn)換為不變成本，之前反饋審計準則頒布與實施的少部分人開始重新認識與接受新審計準則，其原因在于，與舊審計準則相比，新審計準則更加完善與成熟，并且能夠給人們帶來更多的收益。此外，新審計準則背景下，效率取向約束發(fā)生變遷，即使變遷收益難以完全彌補成本，此時通常也難以出現(xiàn)變遷現(xiàn)象。

（4）下降了的邊際效益。隨著更多的人逐漸認識與接受新審計準則，而新審計準則存在的邊際效益優(yōu)勢逐漸消失，而受邊際效益優(yōu)勢影響所帶來的相關(guān)收益逐漸減少。久而久之更多的人又會對新審計準則產(chǎn)生厭倦，投入積極性大幅度降低，與此同時社會大環(huán)境也時刻在發(fā)生著變化，新審計準則越來越難以滿足社會市場需求。為規(guī)避上述問題，則需要保證新審計準則具備環(huán)境適應(yīng)性特征，能夠根據(jù)社會環(huán)境變化進行自主調(diào)整優(yōu)化，始終保證人們對其具有新鮮感。

四、新審計質(zhì)量控制準則的發(fā)展趨勢

深入分析研究發(fā)現(xiàn)，審計準則之所以發(fā)生變遷，其關(guān)鍵原因在于利益主體對潛在利益追逐的結(jié)果。實際上，利益主體對審計準則變遷的作用取決于利益主體潛在收益與變遷成本之間的關(guān)系，即若利益主體潛在收益大于變遷成本，則利益主體對審計準則具備促進作用；反之若利益主體潛在收益小于變遷成本，則利益主體對審計準則具備抑制作用。

參考文獻：

國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文第5篇

摘 要

ABSTRACT

1 緒 論

1.1 研究背景與意義

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意義

1.2 研究內(nèi)容和方法

1.2.1 研究內(nèi)容

1.2.2 研究方法

1.3 研究思路

1.4 本文創(chuàng)新之處

2 文獻綜述

2.1 國外研究現(xiàn)狀

2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

2.3 研究綜合評價

3 S 民辦高校預(yù)算管理現(xiàn)狀與問題

3.1 S 民辦高校及其財務(wù)部門概況

3.1.1 S 民辦高校概況

3.1.2 S 民辦高校財務(wù)部門現(xiàn)狀

3.2 S 民辦高校預(yù)算管理現(xiàn)狀

3.2.1 預(yù)算編制原則

3.2.2 預(yù)算編制方法

3.2.3 預(yù)算內(nèi)容的分類及填報

3.2.4 預(yù)算編制要求

3.2.5 預(yù)算執(zhí)行與控制

3.2.6 預(yù)算追加和調(diào)整

3.2.7 預(yù)算監(jiān)督與財務(wù)決算

3.3 S 民辦高校預(yù)算管理現(xiàn)存問題

3.3.1 預(yù)算管理體制問題

3.3.2 預(yù)算編制問題

3.3.3 預(yù)算執(zhí)行問題

3.3.4 預(yù)算控制問題

3.3.5 預(yù)算績效評價問題

4 S 民辦高校預(yù)算管理現(xiàn)存問題的原因分析

4.1 預(yù)算管理模式滯后

4.1.1 管理層缺乏預(yù)算全局意識和責(zé)任意識

4.1.2 預(yù)算管理組織機構(gòu)管理權(quán)限不清

4.1.3 財務(wù)預(yù)算崗位設(shè)置重視不足

4.1.4 預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)亟待提高

4.2 預(yù)算管理體系不夠健全

4.2.1 預(yù)算編制方法不科學(xué)

4.2.2 預(yù)算執(zhí)行漏洞較多

4.2.3 預(yù)算分配不合理

4.2.4 缺乏有效的監(jiān)督考核機制

4.2.5 缺乏有效的預(yù)算績效評價體系

4.3 預(yù)算管理信息化建設(shè)相對落后

4.3.1 預(yù)算信息化系統(tǒng)與財務(wù)核算系統(tǒng)不相匹配

4.3.2 預(yù)算管理系統(tǒng)未能實現(xiàn)資金的精細化管理

5 S 民辦高校預(yù)算管理問題的解決辦法

5.1 建立健全預(yù)算管理制度

5.1.1 設(shè)立閉合式的預(yù)算管理組織網(wǎng)絡(luò)

5.1.2 建立校內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制

5.1.3 完善獎懲機制和體系

5.2 基于 PDCA 循環(huán)的預(yù)算動態(tài)流程模式

5.2.1 計劃階段（Plan）---預(yù)算編制

5.2.2 實施階段（Do）---預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督

5.2.3 檢查階段（Check）---預(yù)算分析評價

5.2.4 處理階段（Action）---預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用

5.3 加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制

5.4 建立信息化形式下高校的預(yù)算新模式

5.4.1 以財務(wù)系統(tǒng)為依托的預(yù)算管理新模式

5.4.2 預(yù)算管理系統(tǒng)的內(nèi)部設(shè)置

5.4.3 預(yù)算管理系統(tǒng)的內(nèi)部運轉(zhuǎn)

5.5 編制預(yù)算管理效果評價體系