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上市公司的稅收籌劃范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 盈利水平； 所得稅籌劃程度； 會計信息質(zhì)量

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0074-04

一、引言

隨著資本市場的不斷發(fā)展，作為資本市場有效配置資源重要依據(jù)的會計信息，得到了政府、社會以及投資者的重視。與此同時，隨著我國市場經(jīng)濟制度和稅收制度的不斷完善，市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在不斷提高盈利水平的同時，越來越重視稅收籌劃①的效率。但是，提高稅收籌劃效率會不會影響會計信息質(zhì)量，如果影響，那么這種影響會不會隨著盈利水平的不同而不同。這些問題對于有效監(jiān)管會計信息質(zhì)量，合理制定稅收籌劃策略十分重要，亟需深入研究。

近年來，關(guān)于會計信息質(zhì)量影響因素的實證研究，人們主要從公司治理（張嬈，2014）、會計方法的選擇（李榮錦、馬娜，2010）及企業(yè)內(nèi)部外部環(huán)境（李紅霞，2009）等方面進行。本文選擇盈余管理水平作為會計信息質(zhì)量的替代變量，有關(guān)稅收對盈余管理影響的實證研究，人們主要是從盈余穩(wěn)健性（車菲，2012）與盈余管理水平兩方面進行，本文主要從盈余管理水平的角度進行分析。稅收對于盈余管理水平的影響研究，主要從稅收負擔(dān)、會計―稅收差異以及稅收籌劃等方面進行。Shackelford and Shevlin Frank（2001）研究發(fā)現(xiàn)，提高財務(wù)報告收益會招致稅收成本的增加，若為了減少稅收成本而向股東報告較少的會計收益又會導(dǎo)致財務(wù)報告成本的增加，因此管理者需要在財務(wù)報告決策和稅收報告決策之間進行權(quán)衡。周澤將（2012）認為，當(dāng)上市公司進行正向盈余管理時，稅收負擔(dān)對于盈余管理程度無顯著影響；當(dāng)上市公司進行負向盈余管理時，稅收負擔(dān)與盈余管理程度顯著負相關(guān)。葉康濤（2006）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理幅度越大，則會計利潤與應(yīng)稅所得差異也越高，即上市公司通過操縱非應(yīng)稅項目損益，規(guī)避盈余管理的稅負成本。譚青、李薇（2011）研究發(fā)現(xiàn)，會計―稅收差異指標(biāo)能有效地識別企業(yè)盈余管理水平。這些學(xué)者的研究表明了稅收負擔(dān)、會計―稅收差異與盈余管理水平之間確實存在一定的關(guān)系，但并沒有對稅收籌劃程度與盈余管理水平的關(guān)系進行闡述。關(guān)于稅收籌劃程度與盈余管理水平的研究相對較少，F(xiàn)rank et al.（2009）實證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)報告的激進程度與稅收籌劃的激進程度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。關(guān)于稅收籌劃程度對會計信息質(zhì)量影響的研究更是寥寥無幾，有關(guān)盈利水平影響稅收籌劃效率進而影響會計信息質(zhì)量的研究只有一些相關(guān)度不高的研究文獻，如：Dhaliwal，Gleasonand Mills（2003）研究證明，當(dāng)公司在對非稅項目進行盈余管理仍然不足以實現(xiàn)盈利目標(biāo)時，公司會通過減少其所得稅費用來實現(xiàn)其盈利目標(biāo)；戴德明等（2005）研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司基于報告動機和稅收動機的盈余管理行為并存。通過梳理文獻后發(fā)現(xiàn)，已有研究表明稅收籌劃與會計信息質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系，但究竟何種關(guān)系還未得出一致性的結(jié)論；對不同盈利水平下稅收籌劃程度對會計信息質(zhì)量的影響是否有變化尚未有人研究。本文以2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司的財報數(shù)據(jù)為樣本，對此進行實證研究，以期能豐富這一領(lǐng)域的研究文獻，推動相關(guān)理論的發(fā)展。

二、理論分析與研究假設(shè)

企業(yè)作為“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，與政府之間以稅收制度的形式存在著一定的契約關(guān)系。由于稅收制度永遠不可能是盡善盡美的，這導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的契約總是不完善的，企業(yè)管理者作為“理性經(jīng)濟人”，在企業(yè)運營過程中有權(quán)追求自身合法利益最大化，因此，企業(yè)可以根據(jù)“法無禁止就可為”的原則進行稅收籌劃。事實上，我國現(xiàn)行所得稅收法律制度存在內(nèi)外資企業(yè)稅負差異，存在不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同經(jīng)濟事項納稅調(diào)整事項差異，以及存在減稅、免稅、退稅等稅收優(yōu)惠政策，所得稅法屬于原則性規(guī)定，這為企業(yè)進行稅收籌劃提供了更有利的條件與空間。

企業(yè)減輕稅負可以有多種途徑，按其是否違法可以分為違法與不違法兩類，而稅務(wù)籌劃則屬后者。健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，能夠大大縮小納稅人偷逃稅款等違法行為的空間，促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性化的標(biāo)志。

稅收籌劃主要是通過降低應(yīng)納稅所得額或延遲繳稅等途徑達到降低當(dāng)期應(yīng)納稅額的目的。應(yīng)納稅所得額一般是在會計盈余的基礎(chǔ)上，加減稅法規(guī)定的調(diào)整項目后得到，因此，公司的盈利水平是決定其能否進行稅收籌劃以及籌劃程度大小的基本因素。當(dāng)上市公司盈利水平接近于零甚至發(fā)生虧損時，公司所得稅籌劃的空間就比較小，則企業(yè)通過稅收籌劃降低稅負的動機比較弱；而當(dāng)上市公司的盈利水平較高時，公司所得稅籌劃的空間就比較大，此時公司通過稅收籌劃獲得的利益可能會比較大，企業(yè)進行所得稅籌劃的動機就比較強。因此，上市公司進行稅收籌劃的動機和能力可能隨著盈利水平的不同而變化。由此提出以下假設(shè)。

H1：公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。

從法律層面分析，稅收籌劃不是涉嫌偷稅的行為，而是貫徹國家稅法立法意圖的理，有利于提高稅法的宏觀調(diào)控效率。當(dāng)企業(yè)運用稅收法律制度的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時，從短期看可能會影響國家收入的相對增長，但長期來看，這些優(yōu)惠政策正是國家對社會經(jīng)濟進行調(diào)整的手段之一，企業(yè)運用這些政策有利于轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，有利于國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策、合理開發(fā)和綜合利用資源以及環(huán)境保護等意圖的實現(xiàn)，這是對稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行，對國家、對企業(yè)都是有利的。即使企業(yè)利用稅收法律制度不盡完善之處進行稅收籌劃，也屬于企業(yè)的理，仍是合法的。從公司財務(wù)管理層面分析，稅收籌劃作為公司財務(wù)管理的手段之一，其直接目的是使當(dāng)期稅負“不超支”，最終目的是實現(xiàn)公司財務(wù)目標(biāo)，實現(xiàn)公司價值最大化。公司進行稅收籌劃是在遵循稅法導(dǎo)向的基礎(chǔ)上通過利用稅收優(yōu)惠政策等方式爭取稅收收益、規(guī)范會計核算，從而減少涉稅損失，按照稅收籌劃所采取的技術(shù)手段，可將其分為節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃等。由此可知，公司進行稅收籌劃的過程也是進行財務(wù)管理的過程，以合規(guī)合法為前提，包括嚴格遵循會計準則。它有利于遏制管理層為了薪酬和晉升等沖動形成的不計稅收成本而虛增盈余的盈余管理行為，從而有利于提高會計信息質(zhì)量。據(jù)此提出以下假設(shè)。

H2：稅收籌劃程度與公司會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）變量設(shè)計

1.會計信息質(zhì)量。目前，學(xué)術(shù)界對于會計信息質(zhì)量的評價指標(biāo)主要有：信息披露考評等級指標(biāo)、綜合評分指標(biāo)、盈余管理水平及其他自建指標(biāo)。其中，用盈余管理水平測度會計信息質(zhì)量為多數(shù)學(xué)者所認同，因此，本文主要選取盈余管理水平（DA）作為會計信息質(zhì)量的替代變量，二者為反比關(guān)系。目前學(xué)者們運用較多的盈余管理研究實證模型主要有：Healy模型、DeAngelo模型、Jones模型、Modified Jones模型及Industry模型等，由于Modified Jones模型在實證中應(yīng)用廣泛，并且其誤差最小，本文選取Modified Jones模型作為會計信息質(zhì)量的評價指標(biāo)。Modified Jones模型是以操縱性應(yīng)計利潤為盈余管理的衡量指標(biāo)，通過應(yīng)計利潤總額與非可控應(yīng)計利潤的差額來對其進行估算。

2.稅收籌劃程度。目前我國運用較多的稅收籌劃指標(biāo)有實際負擔(dān)稅率（ETR）、名義負擔(dān)稅率與實際負擔(dān)稅率的差異（ETR-D）及會計與稅收差異殘差（TS）等。其中，會計與稅收差異的計算方法是：當(dāng)期所得稅=所得稅費用-（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）+（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)），應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期所得稅/適用稅率，會計與稅收差異=（利潤總額-應(yīng)納稅所得額）/期初總資產(chǎn)，應(yīng)計利潤總額=（凈利潤-經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量）/期初總資產(chǎn)。由于我國的稅收制度中根據(jù)不同情況所遵循的稅率不同，各個企業(yè)所遵循的具體稅率及稅收制度又參差不齊，無法保證相關(guān)數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量，而真正反映稅收籌劃程度的應(yīng)是剔除盈余管理因素影響后的會計與稅收差異即會計與稅收差異殘差（TS）（Desai，Dharmapala，2006）。目前，彭韶兵和王偉（2011）、王娜和葉玲（2013）等均采用該方法來估算上市公司的稅收籌劃程度。因此本次設(shè)計選取會計與稅收差異殘差（TS）作為稅收籌劃的衡量指標(biāo)。

3.盈利水平。盈利水平指標(biāo)有營業(yè)利潤率、成本費用利潤率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)收益率和資本收益率等。在實證研究中，一般選用資產(chǎn)報酬率（ROA）作為其評價指標(biāo)。

4.控制變量。在研究稅收籌劃程度與公司會計信息質(zhì)量相關(guān)性時，有必要設(shè)置下列控制變量：（1）當(dāng)公司規(guī)模較大時，公司可用于調(diào)整的盈余范圍較大，然而其規(guī)模越大需要向外界披露的相關(guān)信息越多，為了減少政府及社會對公司的關(guān)注與監(jiān)督，公司可能會選擇更少的財務(wù)操縱，增加信息可信度，因此公司規(guī)模對會計信息質(zhì)量有影響，本文將其加入控制變量，以企業(yè)總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示；（2）當(dāng)公司存在負債時，可能為了不違反債務(wù)契約而進行激進的盈余管理，但也可能由于債務(wù)人的監(jiān)督而減少財務(wù)操縱，總之它會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)負債率（DAR）表示，為期末負債總額與資產(chǎn)總額之比；（3）盈利水平可以通過稅收籌劃、盈余管理、審計制度（楊中和，2008）等途徑來影響會計信息質(zhì)量，雖然學(xué)術(shù)界對于盈利水平與會計信息質(zhì)量二者間的影響機制并未取得完善的研究成果，但二者間具有較強的相關(guān)性已得到普遍認可，因此將其加入控制變量，以資產(chǎn)報酬率（ROA）表示，為凈利潤與期末資產(chǎn)之比。

各變量具體如表1。

（二）模型構(gòu)建②

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度之間的關(guān)系

TSi，t=α0+α1ROAi，t+εi，t 模型（1）

2.公司稅收籌劃程度與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

DAi，t=β0+β1TSi，t+β2SIZEi，t+β3DARi，t+β4ROAi，t+εi，t

模型（2）

其中，i表示樣本公司，t表示觀測期，α0、β0為常數(shù)項，α1、β1、β2、β3、β4為回歸系數(shù)，ε為隨機擾動項。

（三）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取深、滬兩市所有A股上市公司于2011―2014年四年間公布的數(shù)據(jù)作為研究依據(jù)。選取標(biāo)準如下：非金融保險類上市公司（金融保險行業(yè)的會計準則與其他行業(yè)存在較大差異，沒有可比性）；當(dāng)期所得稅大于0的公司（所得稅小于0的公司無需繳納所得稅，沒必要進行稅收籌劃，因此更談不上稅收籌劃對會計信息質(zhì)量的影響）；四年數(shù)據(jù)完整且連續(xù)的公司；各項數(shù)據(jù)均在正常值范圍內(nèi)。最終通過篩選的數(shù)據(jù)總樣本為1 048家上市公司四年的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理主要使用Excel與EViews軟件。

四、實證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計

表2列示了樣本中各變量的相關(guān)統(tǒng)計量。其中，ROA反映的是盈利能力，均值為0.0505，最大值為0.6279，最小值為-0.0947，標(biāo)準差為0.0468，表明樣本公司基本上都是盈利公司且各公司盈利能力存在差距；TS反映的是稅收籌劃程度，中位數(shù)為0.0833，最大值為27.3424，最小值為-7.0065，標(biāo)準差為0.9614，這說明樣本公司中進行稅收籌劃的程度差距較大，其中有部分樣本公司稅收籌劃接近于零，稅收籌劃程度較??；DA反映的是各公司的盈余管理程度，平均值為0.0290，最大值為7.2675，最小值為-0.6681，表明大部分的樣本公司進行正向盈余管理，而極少部分的樣本公司進行負向盈余管理，總體來講正向盈余管理的程度遠大于負向盈余管理的程度；SIZE反映的是公司規(guī)模，最大值為27.1481，最小值為18.8806，表明上市公司間的資產(chǎn)規(guī)模相差不大；DAR反映的是資產(chǎn)負債率，最大值為1.1682，最小值為0.0003，平均值為0.3217，從樣本總體來說公司利用財務(wù)杠桿的程度偏低，部分企業(yè)幾乎不運用財務(wù)杠桿，而部分企業(yè)負債過高。

（二）實證結(jié)果

表3列示了選擇模型過程中所進行的各項檢驗的結(jié)果。模型（1）在進行F檢驗時Cross-section F的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)不適合用混合模型；在進行Husman檢驗時Chi-Sq. Statiatic的Prob.值為0.0000，表明本文中數(shù)據(jù)適用固定效應(yīng)模型；模型（2）的選擇同模型（1）。因此，經(jīng)過檢驗后本文中兩個模型均選擇固定效應(yīng)模型為最終模型。

表4列示了模型（1）選用固定效應(yīng)模型之后做二元線性回歸的結(jié)果。其中，ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為8.3688，表明TS與ROA間存在明顯的正向變動關(guān)系，即盈利水平越高的公司稅收籌劃程度越高，與上述理論分析結(jié)果一致。

表5列示了模型（2）選用固定效應(yīng)模型之后做多元線性回歸的結(jié)果。其中，TS的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為-0.1549，表明DA與TS成反向變動關(guān)系，即稅收籌劃程度與會計信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，公司進行稅收籌劃使得公司的會計信息更加符合國家政策，更加貼近現(xiàn)實，從而提高了會計信息質(zhì)量。SIZE的回歸系數(shù)為-0.0922，表明DA與SIZE成反向變動關(guān)系，即公司規(guī)模與會計信息質(zhì)量呈正比，這與前文的理論分析相一致，但回歸系數(shù)很小，說明在我國上市公司的規(guī)模大小對會計信息質(zhì)量的影響微乎其微，這主要是由于根據(jù)上文描述性統(tǒng)計分析可知我國上市公司的規(guī)模相差并不很大，且在我國的稅收制度及會計信息質(zhì)量披露制度不盡完善、社會監(jiān)督力量薄弱的情況下，大型公司并沒有因為規(guī)模大而承受更多的社會監(jiān)督與財務(wù)壓力，因此它的規(guī)模不會對盈余管理或會計信息質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響。DAR的回歸系數(shù)為0.3101，表明DA與DAR呈正向變動關(guān)系，即資產(chǎn)負債率越高的公司會計信息質(zhì)量越低，這是由于公司可以通過提高負債水平增加稅后收益（Franco Modigliani，Mertor Miller，1963），公司盈余管理程度增大，從而降低了會計信息質(zhì)量。ROA的回歸系數(shù)在1%的置信水平下為1.2072，表明DA與ROA間存在明顯的正向變動關(guān)系，即盈利水平越高的公司盈余管理程度越高，會計信息質(zhì)量越低。結(jié)合模型（1）的結(jié)果可知，盈利水平不僅直接影響會計信息質(zhì)量，還會通過影響稅收籌劃程度對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

注：表4、表5的回歸結(jié)果顯示，模型（1）和模型（2）樣本的F值均在1%水平上顯著，說明參數(shù)整體上顯著；兩組樣本的擬合系數(shù)分別為0.4067和0.5693，整體的回歸結(jié)果較為理想。因此，可以認為模型的回歸結(jié)果能較好地說明盈利水平與稅收籌劃程度、稅收籌劃程度與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系。

（三）穩(wěn)健性測試

為了使本文的研究結(jié)果更加可靠，筆者進行了如下測試：（1）稅收籌劃評價指標(biāo)用名義負擔(dān)稅率與實際負擔(dān)稅率的差異代替會計與稅收差異殘差；（2）公司的盈利水平評價指標(biāo)用凈資產(chǎn)收益率代替總資產(chǎn)收益率；（3）公司規(guī)模評價指標(biāo)用公司總營業(yè)收入取自然對數(shù)替換總資產(chǎn)的自然對數(shù)。用替代數(shù)據(jù)進行回歸后發(fā)現(xiàn)，各系數(shù)雖存在差異，但其影響方向并沒有發(fā)生變化，這進一步證實了本文的研究結(jié)論，說明本文中模型的回歸結(jié)果具有較強的穩(wěn)定性。

五、研究結(jié)論和政策建議

本文以2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司的最新報表數(shù)據(jù)作為樣本，對不同盈利水平下稅收籌劃程度對會計信息質(zhì)量的影響是否有變化這一問題進行了實證研究，根據(jù)上文分析結(jié)果得出以下結(jié)論：

1.公司盈利水平與稅收籌劃程度呈正相關(guān)。這意味著企業(yè)的盈利水平越高，所得稅籌劃的空間越大，進行盈余管理的空間也會越大，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨著盈利水平的提高努力提高所得稅籌劃程度，一方面最大限度地實現(xiàn)企業(yè)合法利益，另一方面通過充分的稅收籌劃努力壓縮盈余管理空間，降低甚至消除盈余管理水平，保證和提高會計信息質(zhì)量。

2.稅收籌劃程度與會計信息質(zhì)量呈正相關(guān)。這意味著，稅收籌劃不僅不會降低會計信息質(zhì)量，而且有助于提高會計信息質(zhì)量，但這是以合法進行稅收籌劃為前提的。因此，為了保證會計信息質(zhì)量，政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)改變對企業(yè)稅收籌劃的負面看法，將盈利水平和稅收籌劃程度較低的企業(yè)列入所得稅計繳監(jiān)管的重點，以便提高所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在嚴格遵守國家法律法規(guī)的前提下，努力提高稅收籌劃程度，保證和提高會計信息質(zhì)量，否則，就可能發(fā)生違法行為，不但不能保證會計信息質(zhì)量，甚至被政府監(jiān)管部門處罰，遭受經(jīng)濟和聲譽損失而得不償失。

本文的局限性在于選取了2011―2014年間中國滬深A(yù)股上市公司中盈利的公司作為研究對象，默認虧損企業(yè)缺乏稅收籌劃動機和空間，可能不一定符合實際，需要作進一步的研究。

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上市公司的稅收籌劃范文第2篇

[關(guān)鍵字]上市公司，薪酬激勵，稅收，籌劃

目前，我國很多上市公司在設(shè)計員工薪酬激勵體系時，往往忽視納稅問題，致使公司雖投入了大筆資金，卻往往達不到設(shè)想的激勵效果。對納稅人而言，納稅是義務(wù)、少納稅是錯誤，不納稅是違法、多納稅是失誤。而現(xiàn)行的個人所得稅政策體系龐雜，內(nèi)容繁多，稅收籌劃的空間逐漸增加，有必要在現(xiàn)行稅收政策體系框架內(nèi)，對各種各種激勵模式的稅收問題進行分析研究，對薪酬激勵進行納稅籌劃。實施整體薪酬策劃有助于幫助公司規(guī)避納稅風(fēng)險，策劃的前提是公司薪酬方案必須使公司按照稅法的規(guī)定納稅，拋棄個別公司慣用的偷稅手法；有助于使公司的人力資源管理更加規(guī)范、完善；有助于使公司、職工的稅負降低，稅后收益增加。

下面對當(dāng)前我國上市公司，主用的薪酬激勵體系的稅收問題和籌劃思路，逐一進行分析。

一、業(yè)績股票激勵模式的稅收問題分析

業(yè)績股票是股權(quán)激勵的一種典型模式，指在年初確定一個較為合理的業(yè)績目標(biāo)，如果激勵對象到年末時達到預(yù)定的目標(biāo)，則公司授予其一定數(shù)量的股票或提取一定的獎勵基金購買公司股票。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常有時間和數(shù)量限制。激勵對象在以后的若干年內(nèi)經(jīng)業(yè)績考核通過后可以獲準兌現(xiàn)規(guī)定比例的業(yè)績股票，如果未能通過業(yè)績考核或出現(xiàn)有損公司的行為、非正常離任等情況，則其未兌現(xiàn)部分的業(yè)績股票將被取消。

按照我國《個人所得稅法》的規(guī)定，個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為有價證券的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

在業(yè)績股票激勵模式下，第一，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為干股，即僅根據(jù)所授予的股份參與分紅的權(quán)利，在干股的授予當(dāng)期，核心員工不用確認工資薪金所得的實現(xiàn)；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。自2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。第二，如果公司核心員工得到公司授予其一定數(shù)量的股票，如為擁有表決權(quán)的，暫時封存的股票，在股票授予的當(dāng)期，被授予人應(yīng)按照不低于每股凈資產(chǎn)的股票當(dāng)前市價，確認工資薪金所得的實現(xiàn)。由于業(yè)績股票具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排；待到公司分紅時，確認紅利所得的實現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳。第三，如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

二、股票增值激勵模式的稅收問題分析

股票增值權(quán)是指公司給予激勵對象一種權(quán)利：經(jīng)營者可以在規(guī)定時間內(nèi)獲得規(guī)定數(shù)量的股票股價上升所帶來的收益，但不擁有這些股票的所有權(quán)，自然也不擁有表決權(quán)、配股權(quán)。按照合同的具體規(guī)定，股票增值權(quán)的實現(xiàn)可以是全額兌現(xiàn)，也可以是部分兌現(xiàn)。另外，股票增值權(quán)的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

第一，公司員工獲取股票增值權(quán)時，因其沒有收益的實現(xiàn)，不用確認所得的實現(xiàn)。第二，當(dāng)公司員工獲取的股票增值權(quán)實現(xiàn)時，根據(jù)實現(xiàn)方式，確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，由于股票增值權(quán)的實現(xiàn)具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，實務(wù)中可以根據(jù)現(xiàn)行稅收政策進行稅收籌劃安排。由于可以設(shè)計兌現(xiàn)的比例，進而可以根據(jù)不同員工的收入特性，進行稅收籌劃的安排；另外，股票增值權(quán)的實施可以是用現(xiàn)金實施，也可以折合成股票來加以實施，還可以是現(xiàn)金和股票形式的組合。

1．如以現(xiàn)金實施，則應(yīng)在實施的當(dāng)天確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定計繳個人所得稅。即便如此此方案的稅負仍然比較高，員工的稅后所得較低。

2．如折合成股票來加以實施。則應(yīng)在實施的當(dāng)天按股票的市場價格，按“工資薪金”所得確認收入的實現(xiàn)，計繳個人所得稅，稅負較高，員工的稅后所得較低；但該員工買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅，可以彌補一部分稅金支出，提高員工的稅后所得。

3．如以現(xiàn)金和股票的組合形式實施，則可以大大提高稅收籌劃的適應(yīng)性。

三、股票期權(quán)激勵模式的稅收問題分析

股票期權(quán)作為公司給予經(jīng)理人員購買本公司股票的選擇權(quán)，是公司長期激勵制度的一種。持有這種權(quán)利的人員可以按約定的價格和數(shù)量在受權(quán)以后的約定時間內(nèi)購買股票，并有權(quán)在一定時間后將所購的股票在股市上出售，但股票期權(quán)本身不可轉(zhuǎn)讓。

在股票期權(quán)激勵模式下，按財稅[2005]35號文的規(guī)定計繳個人所得稅。由于在股票期權(quán)激勵模式下，收入的實現(xiàn)時間，實現(xiàn)水平取決于“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”的設(shè)計，稅收籌劃的空間較大。公司可以選擇有利的“行權(quán)日”、“行權(quán)日股票市價”和“授予價”進行籌劃。

四、虛擬股票激勵模式的稅收問題分析

虛擬股票是指公司授予激勵對象一種“虛擬”的股票，激勵對象可以據(jù)此享受一定數(shù)量的分紅權(quán)和股價升值收益，此時的收入即未來股價與當(dāng)前股價的差價，但沒有所有權(quán)，沒有表決權(quán)，不能轉(zhuǎn)讓和出售，在離開企業(yè)時自動失效。

由于虛擬股票實質(zhì)上是一種獎金的延期支付，虛擬股票兌現(xiàn)人應(yīng)于兌現(xiàn)當(dāng)天按其實際取得的收益全額應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

五、業(yè)績單位激勵模式的稅收問題分析業(yè)績單位模式與業(yè)績股票模式完全相同，只是價值支付方式有差異，受讓人得到的是現(xiàn)金，而不是股票

在現(xiàn)有施行業(yè)績股票激勵模式的上市公司中，有部分企業(yè)由于對國內(nèi)二級市場走勢并不看好，將激勵模式從業(yè)績股票改為業(yè)績單位的也有一些。相比而言，業(yè)績單位減少了股價的影響。

在業(yè)績單位激勵模式下，由于高層管理人員的收入是現(xiàn)金，應(yīng)在收入現(xiàn)金的當(dāng)期按國稅發(fā)[2005]9號文的規(guī)定，計繳納個人所得稅?？梢姌I(yè)績單位激勵模式的稅收籌劃的空間比較小。

六、經(jīng)營者持股激勵模式的稅收問題分析

經(jīng)營者持股，即管理層持有一定數(shù)量的本公司股票并進行一定期限的鎖定。這些股票的來源由公司無償贈送給受益人；由公司補貼、受益人購買；公司強行要求受益人自行出資購買。激勵對象在擁有公司股票后，成為自身經(jīng)營企業(yè)的股東，與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險，共享收益。國內(nèi)公司實行經(jīng)營者持股，通常是公司以低價方式補貼受益人購買本公司的股票，或者直接規(guī)定經(jīng)營層自行出資購買。

在經(jīng)營者持股激勵模式下，第一，如果采用公司無償贈送給受益人方式，按個人所得稅法的規(guī)定，凡個人取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，一律屬于“工資、薪金所得”。因此，受贈人應(yīng)于股票登記日，按股票面值或股票市價孰高原則，確認工資、薪金所得的實現(xiàn)，按國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，計繳納個人所得稅。第二，如果采用先由公司補貼，受益人再行購買的方式，按照國稅發(fā)[1998]9號文的規(guī)定，應(yīng)在雇員實際認購股票等有價證券時，受益人從其雇主取得的折扣或補貼按工資、薪金所得計繳納個人所得稅。在認購股票再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，暫免征收個人所得稅。不過在折扣或補貼較多時，可自其實際認購股票的當(dāng)月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅?！憋@然該方式的稅收負擔(dān)較輕。第三，如果采用受益人自行出資購買方式，只有公司分紅時，按“利息，紅利、股利”所得計算繳納個人所得稅。

可見經(jīng)營者持股激勵模式的稅收籌劃的空間比較大。

七、延期支付激勵模式的稅收問題分析

延期支付，是指公司將管理層的部分薪酬，特別是年度獎金、股權(quán)激勵收入等按當(dāng)日公司股票市場價格折算成股票數(shù)量，存入公司為管理層人員單獨設(shè)立的延期支付賬戶。在既定的期限后或在該高級管理人員退休以后，再以公司的股票形式或根據(jù)期滿時的股票市場價格以現(xiàn)金方式支付給激勵對象。

在延期支付模式下，只有在激勵對象收到延期支付的薪酬時，確認所得的實現(xiàn)，按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。由于國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的當(dāng)期，最好創(chuàng)造條件適用國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定的計稅辦法，否則激勵對象的稅負會比較高，將大大降低激勵對象的稅后所得。可見延期支付激勵模式的稅負一般較高，稅收籌劃的空間較小。新晨

八、員工持股激勵模式的稅收問題分析

員工持股的方式通常有兩種：一是通過信托基金組織，用計劃實施免稅的那部分利潤回購現(xiàn)有股東手中的股票，然后再把信托基金組織買回的股票重新分配給員工；二是一次性購買原股東的股票，企業(yè)建立工人信托基金組織并回購原股東手中的股票。回購后原購票作廢，企業(yè)逐漸按制定的員工持股計劃向員工出售股票。

上市公司的稅收籌劃范文第3篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源

納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進一步講則是納稅人因負擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機構(gòu))進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理

(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務(wù)機關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。

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上市公司的稅收籌劃范文第4篇

【關(guān)鍵詞】成本；效益；稅收籌劃；模型

一、引言

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃作為現(xiàn)代納稅人理財?shù)闹匾矫嬖絹碓揭鹑藗兊钠毡殛P(guān)注。在實務(wù)界，提到稅收籌劃，大多人都會直接想到能夠節(jié)省多少稅款，而忽視了在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風(fēng)險，都需要一定的成本費用支出，造成稅收籌劃的效果大打折扣。惟有基于成本效益全面分析基礎(chǔ)上的方案才能真正裨益于企業(yè)。

二、稅收籌劃成本

在實踐中，稅收籌劃成本往往是大家容易忽視的一個問題。稅收籌劃成本是企業(yè)因進行稅收籌劃而增加的成本，可分為顯性成本和隱性成本。有效的稅收籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對所有交易方的稅收影響?；I劃者應(yīng)認識到，稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本。

（一）顯性成本

顯性成本是在稅收籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用，包括設(shè)計成本、管理成本和風(fēng)險成本。

1.設(shè)計成本。稅收籌劃是一項高度科學(xué)性、綜合性的經(jīng)濟活動，有效進行稅收籌劃要求籌劃人員既要對稅收政策法規(guī)進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間又必須熟悉國家的財務(wù)會計準則和會計制度，還應(yīng)具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等。這些高素質(zhì)人員要求無形中加大了稅收籌劃的設(shè)計成本。

2.管理成本。稅收籌劃方案的實施都需要進行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會相繼發(fā)生，這些構(gòu)成了稅收籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

3.風(fēng)險成本。隨著經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，稅收征管水平的提高，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險越來越高。稅收籌劃活動作為企業(yè)理財活動，存在著方案設(shè)計的主觀性與條件性，征管上納稅人與稅務(wù)機關(guān)權(quán)利義務(wù)的不對稱性且納稅方案在征納雙方的認定差異，凡此種種，決定了稅收籌劃過活動也必然存在一定的風(fēng)險。一個合法有效的稅收籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴謹性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險，而且依次遞升。風(fēng)險的增加往往導(dǎo)致稅收籌劃方案的設(shè)計更為復(fù)雜，這就需要企業(yè)付出更多的貨幣成本。

（二）隱性成本

隱性成本指納稅人由于采用擬訂的稅收籌劃方案而放棄的潛在利益，主要體現(xiàn)為機會成本和非稅成本。非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果造成的非稅收方面的摩擦因素，主要是由于不對稱性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對稅收籌劃的影響，具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。由于非稅成本一般難以量化，所以在稅收籌劃中容易被忽略，造成稅收籌劃策略的有效性大大降低。一般情況下，稅收籌劃的隱性成本如下：

1.機會成本。稅收籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。同時，稅收籌劃對企業(yè)經(jīng)營方式、銷售方式、財務(wù)管理方式的要求會限制企業(yè)在此類方式上的選擇性，可能會對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、現(xiàn)金流等方面產(chǎn)生影響，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢。對于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本

2.成本。在稅收籌劃中，為了降低稅負所選定的方案，在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會產(chǎn)生成本。不論稅收籌劃的方案多么周密、多么精妙，都不能擺脫道德風(fēng)險和逆向選擇的負面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大，資產(chǎn)重組的稅收籌劃就是典型的例子。

3.交易成本。在稅收籌劃中，涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是，交易成本成為非稅成本中的重要因素。例如通過收購?fù)鈬具M行稅收籌劃時，為了避免逆向選擇帶來的損失，也需對被收購公司的相關(guān)信息進行搜集，同樣會產(chǎn)生談判費用、協(xié)議簽訂費用、履約費用等。另外，利用資產(chǎn)交易進行的所得稅籌劃、利用工程承包進行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進行的消費稅籌劃等都涉及市場環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署，因此，交易成本在稅收籌劃中是難以避免的。

4.財務(wù)報告成本。在上市公司中進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤不僅極易引起國家稅務(wù)部門的注意，而且由于公司的債權(quán)人對公司財務(wù)報告的盈利狀況非常敏感，很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資，進而影響企業(yè)的正常營運。由此可見，稅收籌劃帶來的財務(wù)報告成本可能對企業(yè)產(chǎn)生深遠的負面影響。

5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟環(huán)境是復(fù)雜多變的，企業(yè)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中若因為無法預(yù)料的原因?qū)е率?，最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本，成為企業(yè)無法彌補的損失。另外，隨著稅收籌劃方式的增多，稅收規(guī)則也在不斷的完善，這是一個博弈過程。納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃效益

稅收籌劃的終極目標(biāo)就是要實現(xiàn)總體經(jīng)濟效益的最大化，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅。與成本相對應(yīng)，稅收籌劃得經(jīng)濟效益可分為顯性效益和隱性效益。

（一）顯性效益

上市公司的稅收籌劃范文第5篇

［關(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內(nèi)控體系；構(gòu)建意義和方法

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復(fù)雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來源

納稅風(fēng)險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險,進一步講則是納稅人因負擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導(dǎo)致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點,即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設(shè)計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務(wù)內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務(wù)知識的培訓(xùn)。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時申報納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(gòu)(如會計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機構(gòu))進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進行財稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)清算、檢查等。必要時還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對涉稅風(fēng)險的管理

(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)時,應(yīng)明確以下幾點：企業(yè)應(yīng)遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門從交易開始時參與。

(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風(fēng)險進行識別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰等。

(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設(shè)計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門執(zhí)行的。設(shè)計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo),針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責(zé)任人進行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務(wù)的重要途徑,也是推進個性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務(wù)機關(guān)的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強對風(fēng)險管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應(yīng)對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會起到十分重要的作用。