前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇企業(yè)所得稅法釋義范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

企業(yè)所得稅法釋義范文第1篇

【關(guān)鍵詞】資本弱化 企業(yè)所得稅 稅收處理

根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1:1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。MM定理揭示:由于利息可在稅前抵扣,存在稅盾效應(yīng),適度舉債會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。稅盾效應(yīng)本身是合法的,但往往被跨國(guó)公司所濫用,將要進(jìn)行的股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)投資,對(duì)國(guó)家的稅基產(chǎn)生不利影響。因此,各國(guó)紛紛采取各種手段進(jìn)行資本弱化管理。

借鑒國(guó)際上資本弱化管理的立法經(jīng)驗(yàn),2008年起我國(guó)實(shí)行新企業(yè)所得稅法,強(qiáng)化了資本弱化管理。目前,我國(guó)實(shí)行資本弱化管理的稅法依據(jù)主要有:1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法);2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅法實(shí)施條例);3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)121號(hào)文);4.《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)調(diào)整辦法)。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中資本弱化管理的特點(diǎn)

我國(guó)資本弱化管理的特點(diǎn)主要有:

(一)主要采用安全港原則

121號(hào)文第一條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:金融企業(yè)為5:1;其他企業(yè)為2:1。

(二)引入獨(dú)立交易原則

121號(hào)文第二條規(guī)定:企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)對(duì)相關(guān)資本弱化管理規(guī)定的分析,筆者認(rèn)為,企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方的債權(quán)性投資的利息支出準(zhǔn)予稅前列支的條件有3種情況:1.債資比例不超過(guò)規(guī)定比例且不超過(guò)按稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分。2.企業(yè)能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;3.受資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。

二、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)聯(lián)方利息交易處理差異

(一)關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義的差異

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》第三條關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義是:一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的,構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,并列舉了10種屬于關(guān)聯(lián)方的情形。

2.稅法中關(guān)聯(lián)方定義:所得稅法實(shí)施條例第一百零九條關(guān)于關(guān)聯(lián)方的定義是:關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系,直接或者間接地同為第三者控制,在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。而調(diào)整辦法采用列舉的辦法,明確了8種情形屬關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

從會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定來(lái)看,兩者存在一定的差異。稅法的規(guī)定更明確、更具體,便于納稅人實(shí)際操作,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)提高工作效率。

(二)關(guān)聯(lián)方利息支出的會(huì)計(jì)與稅收處理

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露,但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理與非關(guān)聯(lián)方利息支出的賬務(wù)處理一致,要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》,關(guān)聯(lián)方利息支出要按規(guī)定披露。

2.稅收處理

如果關(guān)聯(lián)方交易利息支出,屬于資本弱化管理的調(diào)整范圍,減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額,就需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整,并按此繳納企業(yè)所得稅。由此造成的所得稅費(fèi)用差異,按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

三、資本弱化管理下企業(yè)稅收處理要點(diǎn)

(一)資本弱化要服從企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo)

企業(yè)通過(guò)資本弱化節(jié)稅,要注意避免兩方面的風(fēng)險(xiǎn):一是避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),要注意國(guó)家的稅收政策對(duì)于資本弱化的管理;二是避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊?資本弱化要服從企業(yè)整體理財(cái)目標(biāo),創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化。

(二)注意適用對(duì)象

資本弱化管理是專(zhuān)門(mén)針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資行為,如果借款企業(yè)間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系就不適用資本弱化管理政策。企業(yè)可優(yōu)先考慮從非關(guān)聯(lián)方之間獲得債權(quán)性融資。但從非關(guān)聯(lián)方之間獲得債權(quán)性融資的同時(shí),一定要注意控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),否則會(huì)給企業(yè)造成巨額損失,得不償失。

(三)合理計(jì)算債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例

債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息,投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

稅法目前沒(méi)有對(duì)債權(quán)性投資進(jìn)行進(jìn)一步具體細(xì)致的界定。由于金融工具日益繁多,一些具有特殊性質(zhì)的投資如融資租賃、可轉(zhuǎn)換債券、背靠背貸款或者委托貸款是否被認(rèn)定為債權(quán)性融資,這些問(wèn)題還需進(jìn)一步通過(guò)稅法明確。

調(diào)整辦法中關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下:

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

(四)合理界定關(guān)聯(lián)方利息支出

利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。實(shí)際支付利息是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算:不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)。兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)的利息支出按規(guī)定分開(kāi)計(jì)算。

(五)注意利率問(wèn)題

金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率,不能僅考慮基準(zhǔn)利率,而忽略了浮動(dòng)利率,導(dǎo)致少扣除利息支出。

(六)注意特別納稅調(diào)整的追溯年限

所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定:企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則,或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進(jìn)行納稅調(diào)整。

例:大華公司2008年初發(fā)生如下借款支出:

1.向建設(shè)銀行貸款1 000萬(wàn)(一年期),合同約定年利率為8%,支付年利息80萬(wàn)元。該筆貸款由大華公司的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司提供負(fù)有連帶責(zé)任的貸款擔(dān)保,大華公司支付關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司擔(dān)保費(fèi)80萬(wàn)元。假設(shè)同類(lèi)同期貸款市場(chǎng)上獨(dú)立擔(dān)保公司提供擔(dān)保應(yīng)收取的擔(dān)保費(fèi)為65萬(wàn)元。

2.大華公司的境內(nèi)母公司中華公司通過(guò)工商銀行向大華公司提供委托貸款,貸款金額3 000萬(wàn)(一年期),合同約定年利率為8.5%,支付年利息255萬(wàn)。可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則。

3.大華公司向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)西源公司借款5 000萬(wàn)元,支付利息600萬(wàn)元(一年期)。假設(shè)金融企業(yè)同類(lèi)同期貸款利率考慮浮動(dòng)利率后為10%。不能提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則。

4.大華公司向境外E國(guó)的關(guān)聯(lián)方北源公司外幣借款1 000萬(wàn)(已折合人民幣),按15%支付一年期利息150萬(wàn)元。假設(shè)金融企業(yè)同類(lèi)同期貸款利率考慮浮動(dòng)利率后為10%。北源公司所在地E國(guó)和我國(guó)有稅收協(xié)定,協(xié)定中對(duì)于利息征收預(yù)提所得稅的稅率為7%,股息為10%。大華公司在支付利息時(shí)已支付北源扣繳公司預(yù)提所得稅10.5萬(wàn)元。

大華公司2008年度各月平均權(quán)益性投資之和經(jīng)計(jì)算為2 000萬(wàn),2008年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資之和為1億。

大華公司2008年企業(yè)所得稅稅率25%,實(shí)際稅負(fù)為20%,東源公司的實(shí)際稅負(fù)為23%,中華公司的實(shí)際稅負(fù)為15%,西源公司的實(shí)際稅負(fù)為18%。大華公司、中華公司、東源公司、西源公司、北源公司均為非金融企業(yè)。

注:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》,對(duì)于“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法是:實(shí)際稅負(fù)比率=實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額。

第一步:根據(jù)關(guān)聯(lián)方債資比初步計(jì)算不可扣除利息支出。

關(guān)聯(lián)方債資比例=10 000/2 000=5

稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)債資比例=2

年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出=(80+80)+255+600+150=1 165(萬(wàn)元)

不可扣除的利息支出=1 165×(1-2/5)=699(萬(wàn)元)

第二步:對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出進(jìn)行分析。

1.向建設(shè)銀行的貸款,是由其關(guān)聯(lián)企業(yè)東源公司提供負(fù)有連帶責(zé)任貸款擔(dān)保,屬于關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。由于東源公司實(shí)際稅負(fù)為23%,比大華公司實(shí)際稅負(fù)20%,高出3%,同時(shí)東源公司屬境內(nèi)公司。根據(jù)121號(hào)文第二條規(guī)定,超過(guò)安全港比例規(guī)定的利息160/1 165×699=96萬(wàn)元也可以扣除,實(shí)際上該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利息160萬(wàn)元均可以稅前扣除。

2.向工商銀行的貸款,由于是其母公司中華公司通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的,屬于稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資。盡管中華公司實(shí)際稅負(fù)為15%,低于大華公司,但由于該支付的利息符合銀行同類(lèi)同期貸款利率的規(guī)定,符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)121號(hào)文第二條規(guī)定,超過(guò)安全港比例規(guī)定的利息255/1 165×699=153萬(wàn)元允許扣除。實(shí)際上該項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際利息255萬(wàn)元均可以稅前扣除。

3.向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)西源公司貸款,西源公司實(shí)際稅負(fù)為18%,低于大華公司,超過(guò)安全港比例部分利息支出600/1 165×699=360萬(wàn)元不允許稅前扣除。

4.由于北源公司位于境外,向其貸款支付的利息,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的150/1 165×699=90萬(wàn)元不允許在稅前扣除。

稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)方在支付利息時(shí),能夠享受稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的利息部分只能是符合獨(dú)立交易原則的利息部分。對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息部分,不能享受稅收協(xié)定中利息條款的待遇即不視為利息。如果根據(jù)協(xié)定,利息按優(yōu)惠的7%稅率征收預(yù)提所得稅,股息按10%征收的,則對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的利息部分,我國(guó)將補(bǔ)正3%的預(yù)提所得稅。因此,應(yīng)補(bǔ)扣預(yù)提所得稅稅款2.7萬(wàn)元[90×(10%-7%)]。

大華公司2008年度企業(yè)借款利息支出不允許稅前扣除金額=360+90=450萬(wàn)元,形成永久性差異。

調(diào)增所得稅:450×25%=112.5(萬(wàn)元)

借:所得稅費(fèi)用 1 125 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 1 125 000

補(bǔ)扣預(yù)提所得稅稅款2.7萬(wàn)元

借:其他應(yīng)付款――北源公司 27 000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 27 000

主要參考文獻(xiàn):

[1]解讀財(cái)稅[2008]121號(hào):關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息的所得稅處理.(2008-11-03)EB/OL),.

[3]中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(2007-12-6) [EB/OL],.

企業(yè)所得稅法釋義范文第2篇

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠

近年來(lái)，國(guó)家政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)傾斜較多，其企業(yè)所得稅稅率可減按15%征收。由于高新技術(shù)企業(yè)所得稅15%優(yōu)惠稅率減免稅額較多，受到了各企業(yè)的廣泛關(guān)注，魚(yú)龍混雜的高新技術(shù)企業(yè)便充斥于市場(chǎng)，致使高新技術(shù)企業(yè)稅收征管工作愈發(fā)嚴(yán)格，企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

一、高新技術(shù)企業(yè)管理、稅收優(yōu)惠發(fā)展歷史和現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)認(rèn)證。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策始于20世紀(jì)80年代后期，當(dāng)時(shí)為鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展先進(jìn)技術(shù)、提升創(chuàng)新能力，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，尤其是從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造的高新技術(shù)企業(yè)給予了較多稅收優(yōu)惠，例如企業(yè)所得稅三免三減半、增值稅超3%稅負(fù)返還等。這些稅收優(yōu)惠的享受對(duì)企業(yè)有諸多要求，不利于在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行推廣，高新技術(shù)企業(yè)的管理工作也主要依靠地方，各地政策之間差別較大。例如有的地方要求享受稅收優(yōu)惠必須在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊(cè)辦公；有的地方要求企業(yè)必須以高新技術(shù)產(chǎn)品而非服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)等。這些均導(dǎo)致對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的效果不突出，國(guó)家科技進(jìn)步不明顯。

2007年至2009年，為配合新企業(yè)所得稅法的實(shí)施和規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，國(guó)家先后出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）、《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2008年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]705號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)2008年度繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]985號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]203號(hào)）等文件，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)享有所得稅優(yōu)惠稅率重新進(jìn)行了規(guī)定。

2009年，由于金融危機(jī)導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)下滑，我國(guó)也出現(xiàn)了財(cái)政收入不足、稅源緊張的現(xiàn)象，且高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，許多不符合條件的高新技術(shù)企業(yè)仍然享有了15%的減免稅率。國(guó)稅總局、審計(jì)署為此多次派出審計(jì)組，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，已有許多企業(yè)被取消了高新技術(shù)企業(yè)資格。2010年，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格的審核更加嚴(yán)格，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)更加頻繁，審核也從財(cái)會(huì)、稅務(wù)等方面延伸到了專(zhuān)利、業(yè)務(wù)、研發(fā)等方面，高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠難度增加。

從有關(guān)規(guī)定來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)若享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，主要應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：第一，在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。第二，產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。第三，具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。第四，企業(yè)為獲得除人文、社會(huì)科學(xué)的科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合一定的要求。具體來(lái)說(shuō)，最近一年銷(xiāo)售收入小于 5 000萬(wàn)元的企業(yè)，該比例不低于6%；在5 000萬(wàn)元至20 000萬(wàn)元之間的企業(yè)，該比例不低于4%；在20 000萬(wàn)元以上的企業(yè)，該比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。第五，高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。第六，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。即對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，指標(biāo)權(quán)重分別為30%、30%、20%和20%，結(jié)果需達(dá)到70分以上。此外，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分類(lèi)及對(duì)每項(xiàng)列支的內(nèi)容、歸集方法等也有明確規(guī)定。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠出現(xiàn)的主要問(wèn)題

一般情況下，能夠申請(qǐng)到高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的企業(yè)均為優(yōu)質(zhì)企業(yè)，能夠符合高新技術(shù)企業(yè)的大部分硬件條件，僅在某些個(gè)別方面或操作層面上存在不足，而這也是審計(jì)署和稅務(wù)局開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的審點(diǎn)。當(dāng)前實(shí)施過(guò)程中，高新技術(shù)企業(yè)容易出現(xiàn)以下問(wèn)題。

（一）缺乏科研項(xiàng)目的組織實(shí)施和成果記錄

享受稅收優(yōu)惠需要高新技術(shù)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)，具有將技術(shù)實(shí)力和科研水平轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和收入的能力，形成開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售一條龍的產(chǎn)業(yè)模式。其中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)最重視其中的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)。但是，目前許多公司在這方面的組織實(shí)施較弱，片面的關(guān)心收入而忽視了科研，科研項(xiàng)目較少且科研過(guò)程缺乏人事考勤、研究開(kāi)發(fā)過(guò)程等記錄，科研成果應(yīng)用較少，導(dǎo)致公司在審核時(shí)缺乏足夠的基礎(chǔ)材料。

同時(shí)，部分公司雖然開(kāi)展了科研項(xiàng)目，但研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)與未來(lái)收入不直接相關(guān)，且未對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行記錄；研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不產(chǎn)生成果；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算不健全，未在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中單獨(dú)歸集；研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)容核算不準(zhǔn)確，部分研發(fā)費(fèi)用在成本性支出、費(fèi)用性支出中列支等。而科研項(xiàng)目立項(xiàng)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集往往是高新技術(shù)企業(yè)審查的最重要內(nèi)容之一。

（二）缺乏核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專(zhuān)有性和與收入的關(guān)聯(lián)性

有關(guān)規(guī)定要求高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)是高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)復(fù)核的重要內(nèi)容之一。核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)包括專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、獨(dú)占許可權(quán)利，要求具有排他性。目前，部分企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)品較少；部分企業(yè)核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)不具備排他性，常與其他企業(yè)共享。這些都在一定程度上說(shuō)明企業(yè)不具備創(chuàng)新能力，容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

此外，為配合管理辦法的實(shí)施，科技部印發(fā)了《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，要求高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入屬于該領(lǐng)域范圍內(nèi)，且占總收入的比例不得低于60%。高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)有一定的科技含量，要求與高新技術(shù)產(chǎn)品、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)相對(duì)應(yīng)。目前，許多企業(yè)的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)僅為了申請(qǐng)而申請(qǐng)，與企業(yè)的收入關(guān)聯(lián)和對(duì)企業(yè)收入貢獻(xiàn)不大，因此企業(yè)的成長(zhǎng)性也不大。這不符合政府部門(mén)當(dāng)初設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)的初衷，也較容易被裁定為不符合資質(zhì)要求。

（三）忽視細(xì)節(jié)考核指標(biāo)

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)每年應(yīng)按照指引的要求進(jìn)行復(fù)核，并規(guī)定了詳細(xì)的復(fù)核內(nèi)容。有的企業(yè)對(duì)于一些細(xì)節(jié)內(nèi)容不重視，容易出現(xiàn)被否定的情況。例如高新技術(shù)企業(yè)的科技人員一年需至少在企業(yè)從事開(kāi)發(fā)研究工作183天以上，研究開(kāi)發(fā)的組織管理水平、成長(zhǎng)性指標(biāo)等方面容易被企業(yè)忽視，而一旦出現(xiàn)低于70分的情況便無(wú)法通過(guò)資質(zhì)復(fù)核。

三、高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的措施和方法

（一）申請(qǐng)認(rèn)定和維持高新技術(shù)企業(yè)資格

企業(yè)需向科技部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)稅部門(mén)、地稅部門(mén)提出申請(qǐng)，申請(qǐng)材料包括：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū)，加蓋公司公章的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，加蓋公司公章的稅務(wù)登記證復(fù)印件，近三年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，針對(duì)研發(fā)費(fèi)和上年度的技術(shù)性收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定公司的材料清單，加蓋公司公章的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)復(fù)印件（包括發(fā)明、實(shí)用新型、外觀(guān)設(shè)計(jì)專(zhuān)利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種等相關(guān)證書(shū)），與RD表一致的立項(xiàng)報(bào)告，研發(fā)投入核算體系――財(cái)務(wù)制度，與科研機(jī)構(gòu)簽訂的產(chǎn)學(xué)研合同，設(shè)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)和設(shè)施、設(shè)備清單（附購(gòu)買(mǎi)設(shè)施和設(shè)備的發(fā)票及合同），最近三年的研發(fā)人員績(jī)效考核文件，附帶社保、勞動(dòng)合同的累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的公司科技人員花名冊(cè)，科研成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目資料（清單、合同、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)證書(shū)等），公司的資質(zhì)，獲獎(jiǎng)證明材料等。取得四部委聯(lián)合的證書(shū)后，即取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。此后，每年需進(jìn)行復(fù)核以維持該資格，可向科技部門(mén)進(jìn)行申請(qǐng)，復(fù)核通過(guò)后即可繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)。

（二）組織和實(shí)施研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)工作

企業(yè)需在統(tǒng)一安排下，擬定研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，編制研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用預(yù)算，向科技部門(mén)提出申請(qǐng)，進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)工作。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)也是進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的必要程序之一。立項(xiàng)通過(guò)后，企業(yè)應(yīng)組織研究開(kāi)發(fā)部門(mén)開(kāi)展研究工作，記錄研究開(kāi)發(fā)過(guò)程。由人資部門(mén)負(fù)責(zé)記錄開(kāi)發(fā)人員的考勤、報(bào)酬支付等，包括參與人員的名單、工作時(shí)間和內(nèi)容，工資和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，社保繳納情況等。策劃部門(mén)負(fù)責(zé)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的整體進(jìn)度，確保按照預(yù)計(jì)進(jìn)度實(shí)施開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，如果出現(xiàn)項(xiàng)目延期則需履行報(bào)備手續(xù)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施開(kāi)發(fā)，記錄開(kāi)發(fā)過(guò)程和結(jié)論，包括使用的設(shè)備軟件名稱(chēng)和時(shí)間、開(kāi)發(fā)的關(guān)鍵技術(shù)和成果等。針對(duì)項(xiàng)目需委托給大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)的情況，應(yīng)負(fù)責(zé)控制項(xiàng)目實(shí)施效果并形成記錄。財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)確保研究開(kāi)發(fā)的財(cái)務(wù)資源，支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)核算，尤其應(yīng)注意在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中按項(xiàng)目單獨(dú)歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)使用的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)比較特殊而無(wú)法在其中按項(xiàng)目歸集的情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)賬冊(cè)中按科目歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，并另建立備查賬簿按項(xiàng)目核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

（三）研發(fā)成果利用和推廣

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的成果應(yīng)予以推廣和利用。一方面，應(yīng)組織辦理專(zhuān)利、著作權(quán)、高新產(chǎn)品證書(shū)的申報(bào)，爭(zhēng)取取得盡量多的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并使得核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)今后的收入取得產(chǎn)生重大的影響作用；另一方面，應(yīng)積極開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)成果的推廣工作，將研究開(kāi)發(fā)成果形成產(chǎn)業(yè)，取得營(yíng)業(yè)收入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的不斷增長(zhǎng)。