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財務(wù)會計和稅務(wù)會計范文第1篇

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；稅務(wù)會計；關(guān)系；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）29-0292-01

前言：國家的稅制體制和會計制度日趨完善，為了滿足我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的要求，處理好財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系是非常重要的。

1、財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的聯(lián)系

1.1 財務(wù)會計是稅務(wù)會計的基礎(chǔ)

財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間存在必然聯(lián)系。稅務(wù)會計工作的嚴謹性較強，在實施稅務(wù)會計工作的過程中，其重要參照物就是來源于財務(wù)會計信息。簡而言之，就是指在核算與監(jiān)督納稅人經(jīng)濟活動時需要以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，從而才能讓規(guī)范化、科學(xué)化的會計管理工作目標得以實現(xiàn)。稅務(wù)機構(gòu)借助于財務(wù)會計系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)信息做到及時準確的了解，從而也就能夠以此為基礎(chǔ)，將合理的稅務(wù)會計編制制定出來。此外，企業(yè)還能夠在財務(wù)會計信息的基礎(chǔ)上對相關(guān)的稅務(wù)會計工作做到有效處理，能夠促使其將財務(wù)會計核算結(jié)果直接運用到稅務(wù)會計工作中，從而也就能夠讓自身的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到有效保障。

1.2 財務(wù)報告反映二者之間的協(xié)調(diào)

財務(wù)報告可以有效反映財務(wù)會計跟稅務(wù)會計之間的聯(lián)系，這就要求我們在具體開展財務(wù)會計跟稅務(wù)會計工作中，有效協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，這才能使相關(guān)管理目標更好實現(xiàn)，為企業(yè)與市場經(jīng)濟的發(fā)展提供重要保障。受稅務(wù)會計的制約，財務(wù)會計在具體工作過程中要遵從相應(yīng)的稅務(wù)會計規(guī)定。企業(yè)通過比較自身的負債情況與資產(chǎn)情況，便可以充分明確計稅基礎(chǔ)跟賬面價值之間的差異，利用這種差異所產(chǎn)生的所得稅，可以將會計利潤跟企業(yè)所得稅產(chǎn)生的暫時性差異準確記錄下來。例如，企業(yè)在所得稅會計中，需要處理好時間性差異，這就需要將相應(yīng)的“遞延稅款”科目設(shè)置出來，這才能列示企業(yè)的長期資產(chǎn)或者是長期負債情況，保障二者可以協(xié)調(diào)發(fā)展，從而使企業(yè)更好符合我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。

2、財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異

2.1 核算對象不同

財務(wù)會計的核算對象一般都是企業(yè)中以貨幣為單位的所有經(jīng)濟事項，財務(wù)會計核算能夠準確地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營與資金變動情況。稅務(wù)會計核算范圍和財務(wù)會計的核算范圍并不相同，稅務(wù)會計在核算過程中往往會涉及諸多與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收收入、收益分配以及稅收減免等，稅務(wù)會計的核算對象相較于財務(wù)會計的核算對象而言，其主要是以受納稅影響的一系列經(jīng)濟活動類型的資金變動，如稅款繳納、補退以及計算等。

2.2 核算目標不同

稅務(wù)會計在具體核算過程中，往往需要將稅法作為重要的工作參照，通過實施正確的計稅、納稅以及退稅等工作，有效達到降低遵從成本的效果。為了幫助稅務(wù)使用人員做出合理科學(xué)的稅務(wù)決策，便可以采取將相關(guān)會計信息提供給稅務(wù)會計使用者的方式，使稅務(wù)會計使用者可以實現(xiàn)稅收收益的最大化。財務(wù)會計的主要目標就是核算與記錄所有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而合理編制出相應(yīng)的附表、利潤表、資金流量表以及資產(chǎn)負債表等。

2.3 計量依據(jù)不同

稅收制度的形成一般都是通過收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的有機結(jié)合而實現(xiàn)，而企業(yè)財務(wù)會計制度則是依賴于權(quán)責(zé)發(fā)生制，其關(guān)注的是實際收入、收入和費用之間的比例。會計核算的配比原則必須參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法的配比原則不僅要參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還要有機結(jié)合歷史成本原則和相關(guān)性原則。稅法通常不會對會計核算實質(zhì)進行運用，稅務(wù)會計核算工作必須遵循相關(guān)的會計準則及稅法規(guī)定，會對納稅人的行為進行明確規(guī)定，但不會預(yù)測未來費用和損失。而企業(yè)財務(wù)會計工作的運行，主要是以會計準則和會計制度為參照基礎(chǔ)，未來讓企業(yè)財務(wù)信息的準確性、有效性得到保障，必須嚴格遵循會計準則和制度來進行核算與編制。

3、財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)措施

3.1 建設(shè)稅務(wù)會計理論體系

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅務(wù)會計在企業(yè)中的應(yīng)用越來越重要。但是由于我國的復(fù)雜國情，許多企業(yè)中稅務(wù)會計并沒有從財務(wù)會計中分離出來成為一個獨立的會計系統(tǒng)。目前我國處于一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期間，財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異越來越大，我們需要加快我國會計學(xué)科的發(fā)展，協(xié)調(diào)兩者的差異，加強稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的合作與配合，從而減低企業(yè)稅收成本和納稅風(fēng)險，建設(shè)我國一個完整的稅務(wù)會計理論體系。

3.2 合理制定稅務(wù)會計準則

稅務(wù)會計是財務(wù)會計發(fā)展出來的一個分支，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在本質(zhì)上都是為所需者提供真實準確的會計核算結(jié)果。但是由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的核算對象不同，所以對于稅務(wù)會計，需要一套適合的稅務(wù)會計準則，這套準則能與財務(wù)會計日常核算方式保持一致，避免重稅漏稅的現(xiàn)象。在稅務(wù)會計中，應(yīng)該嚴格區(qū)分營業(yè)收益與資本收益。這兩種不同來源的收益擔(dān)負著不同的納稅責(zé)任，對于這兩種收益應(yīng)該有相應(yīng)的劃分方案，明確的計算所得稅負債和費用。

3.3 遵循實質(zhì)性的相關(guān)原則

按照現(xiàn)行稅收制度的規(guī)定，“視同銷售”的行為同樣也是沒有現(xiàn)金流動的銷售業(yè)務(wù)，如果對“視同銷售”行為進行征稅的話，無疑會增加企業(yè)的負擔(dān)。因此我國的稅收制度應(yīng)該減少類似規(guī)定，減少稅務(wù)會計制度與財務(wù)會計制度之間的差異，以體現(xiàn)我國稅法法規(guī)合理征稅的原則。在對于企業(yè)稅務(wù)會計處理中，重要事項定要遵循嚴格處理，次要事項按情況處理，無關(guān)事項無需處理，做到以實際為主的原則。

3.4 縮小兩者政策差異

財務(wù)管理制度僵化和過多是我國以往財務(wù)管理中較為常見的現(xiàn)象，其對企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的拓展有著很大影響。從當(dāng)下我國市場經(jīng)濟的實際發(fā)展狀況來看，使財務(wù)會計和稅務(wù)會計的政策性差異得到縮小，雖然能夠讓企業(yè)會計管理工作的順利實施得到保障，但是由于兩者在一些方面上的差異性屬于長期存在的現(xiàn)象，因此想要短時間消除顯然很難實現(xiàn)。例如：政府部門對企業(yè)違法支出或經(jīng)營行為所進行的行政罰款、司法罰金，在財務(wù)會計實施中，就能列支出成本、費用以及損失等科目。但是從稅法的角度上來講，其規(guī)定這種支出不能使用于抵稅，由此也就讓稅法以稅后利用為目的，為國家收取稅收收益的性質(zhì)得到了直接展現(xiàn)。

3.5 實現(xiàn)二者趨同化發(fā)展

當(dāng)前我國財務(wù)會計跟稅務(wù)會計之間的趨同化發(fā)展越來越明顯。首先是會計制度跟稅法法規(guī)的協(xié)調(diào)化發(fā)展使得二者逐漸開始呈現(xiàn)趨同化形式，不管是在實物界還是在理論界，企業(yè)所認同的便是財政部制訂的會計準則跟會計制度的權(quán)威性與有效性。財政部還有制訂我國稅收法律法規(guī)的責(zé)任，（財政部與國家稅務(wù)總局是并行的吧？）這就可以為我國會計制度跟稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。其次是我國企業(yè)的籌劃活動也會影響到財務(wù)會計跟稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展，如果企業(yè)的收入和費用一定的話，企業(yè)的應(yīng)繳稅額跟稅后利潤就屬于一種反比關(guān)系。所以企業(yè)為了有效減少自身的應(yīng)稅負擔(dān)，就需要通過稅收籌劃來實現(xiàn)合理避稅，這在一定程度上促進了稅收政策跟會計制度的協(xié)調(diào)發(fā)展。

4、結(jié)語

總體來說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者的關(guān)系非常密切，管理人員在工作時要對兩者之間做好區(qū)分及協(xié)調(diào)，從而推動企業(yè)更好的向前發(fā)展。

參考文獻

財務(wù)會計和稅務(wù)會計范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；財務(wù)；會計；原則

在我國經(jīng)濟工作的建設(shè)中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計在原則上既存有相似之處也存在有差異。當(dāng)前二者的原則差異的問題得到了越來越多的重視，如何處理二者之間的差異對于協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，共同推進國民經(jīng)濟的發(fā)展有重要作用。

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計

稅務(wù)會計與財務(wù)會計都是我國經(jīng)濟正常運行所必不可少的內(nèi)容，二者在其根本上都是財務(wù)人員的服務(wù)領(lǐng)域，因服務(wù)對象，運行系統(tǒng)的不同而具有一定的差異。

(一)稅務(wù)會計

國家稅收法規(guī)和各省市地區(qū)的稅收操作制度是稅務(wù)會計開展工作的基礎(chǔ)，基于當(dāng)前的稅收制度、規(guī)程，運用會計學(xué)和統(tǒng)計學(xué)專業(yè)知識對目標企業(yè)的財務(wù)運行狀況進行分析和統(tǒng)計，并最終形成企業(yè)適宜繳納的稅種、稅目，以及各稅種、稅目應(yīng)繳金額，以穩(wěn)定國家的稅收收入[1]。

(二)財務(wù)會計

不同于稅務(wù)會計站在國家的角度，財務(wù)會計更多的是站在企業(yè)與個人的發(fā)展的角度，對企業(yè)的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督[2]。財務(wù)會計需要通過一系列會計程序來工作，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中充當(dāng)著較為重要的角色。通過對企業(yè)財務(wù)狀況與盈虧能力的了解，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供相應(yīng)的信息。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的原則

在會計工作的開展過程中必然有其必須遵循的原則，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的工作性質(zhì)不同必然致使其工作原則不同。以下通過具體分析二者的工作原則來加以說明。

(一)稅務(wù)會計的原則

我國的稅務(wù)會計理論體系原則有：客觀性原則，會計理論以揭示研究對象的本質(zhì)屬性和規(guī)律為目的，稅務(wù)會計理論也不例外。通過對會計理論的深入研究以便更加有效地發(fā)揮稅務(wù)會計在社會主義經(jīng)濟建設(shè)中的功能和作用[3]。邏輯性原則，即保證思維邏輯的一致性，保證稅務(wù)會計報表是符合邏輯發(fā)展規(guī)律的。總體性原則，即有一個整體的概念，明確認識到這是一個戰(zhàn)略性規(guī)劃。歷史性與動態(tài)性原則，由于稅務(wù)會計處于較為復(fù)雜社會經(jīng)濟環(huán)境中，這就使稅務(wù)會計理論體系不可能是永恒不變的，也就是說但該理論體系的內(nèi)容是可以調(diào)整的，是根據(jù)社會實踐環(huán)境的改變而改變的。

(二)財務(wù)會計的原則

財務(wù)會計的原則有：歷史成本原則，即在尊重歷史經(jīng)濟數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，參照歷史數(shù)據(jù)加之以現(xiàn)實數(shù)據(jù)綜合整理以得出結(jié)果。收入實現(xiàn)原則，即指企業(yè)產(chǎn)生過程中的收入應(yīng)選擇一個固定的時點作為確認的日期，借以判斷其歸屬期間[4]。配比原則，即成本與收入相配合的原則，是指企業(yè)在特定的期間實現(xiàn)的收入與為此所發(fā)生的費用成本相較，以確定損益的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以明確的權(quán)責(zé)關(guān)系來確認收支，也就是按收款和付款的責(zé)任來確認。謹慎原則，即穩(wěn)健主義的原則，泛指在企業(yè)未進行某項工程前對其進行的風(fēng)險預(yù)估，并在該風(fēng)險顯現(xiàn)出較為穩(wěn)定態(tài)勢下加入財務(wù)計劃中去。

(三)二者的不同之處

二者的服務(wù)主體不同決定了二者的工作原則的不同，稅務(wù)會計的服務(wù)對象是納稅人，而財務(wù)會計的服務(wù)對象則是企業(yè)。這就決定了稅務(wù)會計一切以稅務(wù)法為基準，所有工作活動都建立在此之上。稅務(wù)會計堅決擁護歷史成本的原則，強調(diào)在企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定使用相關(guān)的處理方式[5]。財務(wù)會計則恰好相反，相較于稅務(wù)會計更具有靈活性。在工作執(zhí)行中的諸多地方引入了可收回金額和等不少公允價值的理念，以確保財務(wù)會計報表信息的真實可靠?？梢?，會計工作者對于從事工作的性質(zhì)完全屬于根據(jù)服務(wù)對象而決定的。稅務(wù)會計和財務(wù)會計在相關(guān)性原則的運用上也存在有相當(dāng)大的差異?；诙咛匦缘牟煌?，稅務(wù)會計的服務(wù)則更多的趨向于政府，幫助政府促進稅活動的有序開展。財務(wù)會計則更多是指財務(wù)信息，趨向于企業(yè)，其主要職責(zé)是幫助企業(yè)統(tǒng)計出企業(yè)的財務(wù)收支狀況，明確企業(yè)的經(jīng)營盈虧額，以便于企業(yè)做出相應(yīng)方面的決策。因此也就造成了二者在相關(guān)性方面的差異。二者在配比方面也有所不同，稅務(wù)會計對配比原則的認可是毫無疑問，因為稅法對稅款的流失有著嚴格的要求和規(guī)定。根據(jù)稅法的相關(guān)條例，納稅人應(yīng)該繳納的稅費必須在其應(yīng)當(dāng)配比的當(dāng)期進行申報扣除，提前或者滯后都無效。與稅務(wù)會計的強制性不同，財務(wù)會計則更多的是核算企業(yè)當(dāng)中的金額，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)的差異進行的財務(wù)統(tǒng)計[6]。由此可見財務(wù)會計在靈活性上面要更加的人性化。財務(wù)會計核算中則更多的實行實質(zhì)重于形式的原則，在對企業(yè)進行財務(wù)運算時，必定會出現(xiàn)未知的情況，財務(wù)會計則需要通過對未知情況做出相應(yīng)的風(fēng)險評估。這一原則在稅務(wù)會計工作時基本用不到，因為稅收是全都按照稅法進行核算的，是根據(jù)國家法規(guī)有自己固定標準的，所收取的稅費也僅僅由納稅人承擔(dān)，并不存在有所謂的風(fēng)險性。因此，對于財務(wù)會計的運算來說實質(zhì)重于形式原則是十分必要的，但是在稅務(wù)會計中并不適用，若強制運用到稅務(wù)會計的工作中則會增加稅收工作的風(fēng)險，也與其確定性相悖，不利于國家的財政收入的穩(wěn)定。

(四)對于二者差異的思考

1.促進二者的協(xié)調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計在許多的原則上面還是具有一致性的，即使二者之間部分的原則并不能夠互相適用，但并非是不可調(diào)節(jié)的。由此可見，這些原則都是具有共通之處的，只不過是基于二者的具體的適用目標而改變。隨著經(jīng)濟社會的不斷進步，目前我們所要做的就是促進二者之間的相互融合，。在不違背二者的原則之下充分發(fā)揮二者共同之處的作用，也要正視不同之處，使二者能夠協(xié)調(diào)的發(fā)展，更好的解決現(xiàn)實生活中的問題，共同促進經(jīng)濟社會的發(fā)展。稅務(wù)會計更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利以保障政府的收入，是本著“稅收核算原則”來進行收稅。并非是站在納稅人的角度來為納稅人考慮，這在很大程度上與財務(wù)會計的為公司和員工的績效考慮不同。目前我國的稅收工作的開展還未能做到一切完全按照法定標準來完成，不嚴格按照稅法的相關(guān)條例來展開工作，勢必會導(dǎo)致許多的問題在收稅中出現(xiàn)。因此，我國現(xiàn)在需要制定出完整的稅收體制來展開工作。目前我國的“財務(wù)會計原則”已經(jīng)過較長一段時間內(nèi)的實踐已經(jīng)漸趨成熟和完整。因此，在進行稅務(wù)會計的改革的同時，是否可以多多借鑒財務(wù)會計原則中較為成熟的方面，將財務(wù)會計中看重實際重于規(guī)定的原則用于日常的稅收工作中，融合能夠適用于稅收的加以合并。壓縮二者之間的差異，促進二者互相協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮我國在財務(wù)處理上的最大優(yōu)勢。2.加強企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)需要大多數(shù)是財務(wù)會計，但在企業(yè)的整體運行中也是需要繳稅的，關(guān)于稅款方面則就需要稅務(wù)會計了。因此即使在企業(yè)的實際運行中二者雖然有著不同的運行原則，但二者始終是會在某些方面加以重合的。財務(wù)會計也可以根據(jù)國家企業(yè)納稅的相關(guān)法規(guī)計算企業(yè)營業(yè)額，從而進行一部分的稅務(wù)籌劃，將企業(yè)所需繳納的稅費提前計算，促使企業(yè)提前準備稅款，避免出現(xiàn)流動資金不足的現(xiàn)象。使得財務(wù)會計在稅務(wù)籌劃的過程中對企業(yè)的運營和盈虧狀態(tài)有了更加深入的了解，在一定程度上減少企業(yè)發(fā)展中所承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險，促進了企業(yè)更好發(fā)展。

三、結(jié)論

總而言之，財務(wù)會計原則和稅務(wù)會計原則即使存在有大量的差異，二者也都是為促進經(jīng)濟社會的發(fā)展運行的。二者在某些方面的相似性決定了在未來很長一段時間內(nèi)是可以互相融合的。在對二者的原則進行具體的對比后，不難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)會計和財務(wù)會計只有在更加合理的協(xié)調(diào)之下，才能夠更好的促進企業(yè)經(jīng)濟效益的增長，幫助國家尋找到一條更加符合基本國情的經(jīng)濟道路。

參考文獻：

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[3]陳雨佳.淺析企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性以及對策[J].中國商論，2017(04)：153-154.

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財務(wù)會計和稅務(wù)會計范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計;稅務(wù)會計;差異;協(xié)調(diào)

會計制度和稅收制度的博弈加大了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異，這兩類會計的差異既導(dǎo)致了納稅人財務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機構(gòu)的征收管理。筆者認為，目前財務(wù)會計與稅務(wù)會計相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財會人員很重要，還能夠為企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟價值和社會意義。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

就概念而言，財務(wù)會計是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動進行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟信息為目標的而進行的一種經(jīng)濟管理活動。而稅務(wù)會計是介于稅收學(xué)和會計學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計量的。運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會計。當(dāng)前，由于我國會計準則與稅法在目標、所遵循的原則、會計要素、計量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：

1、目標的差異

會計目標是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計信息，會計目標主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財務(wù)會計報告使用者做出正確的經(jīng)濟決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團的利益;稅法目標是保證國家的財政收入，滿足社會公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)政府職能，公平稅負，保護納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標存在不同，這也就導(dǎo)致了會計利益集團的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財務(wù)會計與稅務(wù)會計產(chǎn)生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財務(wù)會計所遵循的一般原則就是會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

3、會計要素的差異

財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

4、計量屬性的差異

企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應(yīng)稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認、計量和應(yīng)納稅所得額計算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異： 在收入的確認上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預(yù)算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異;（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督 ，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。

6、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財務(wù)會計不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會計準則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作

由于我國財政部制定會計準則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

3、加強政策宣傳，會計準則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。

另外，由于當(dāng)前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。

4、改進和完善差異 調(diào)整的會計處理方法

企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時在財務(wù)會計報告中進行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語

稅務(wù)會計與財務(wù)會計的目標、所遵循的原則、計量屬性、核算基礎(chǔ)、計量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強和完善兩類會計制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與稅收征管的雙贏。

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財務(wù)會計和稅務(wù)會計范文第4篇

財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及科法之間的關(guān)系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財務(wù)、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點 要說明財務(wù)制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系作出回答。 財務(wù)、會計和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟運行機制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性計劃實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)展基金，從而實現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計制度本質(zhì)上是薄記 制度。 實踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。 一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環(huán)，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務(wù)制度進行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計核算。 企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結(jié)。在計劃經(jīng)濟體制下，不是按資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機的深刻背景。 一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。 二、會計準則與財務(wù)制度 前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計準則的內(nèi)在機理決定的。 第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟實踐的催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的固有觀念，規(guī)范著會計實務(wù)，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權(quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 計準則的制定。 后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設(shè)計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權(quán)限先后從會計職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。 基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。 所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導(dǎo)下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實現(xiàn)。 第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象。可以說， 國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率，流動性比率指標等等。 三、會計準則與稅法 在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標準規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔(dān)。 需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨立的稅收會計學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學(xué)是財務(wù)會計學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計處理，營業(yè)稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務(wù)會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現(xiàn)實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期 分攤，在此基礎(chǔ)上建立稅收會計學(xué)。 關(guān)于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計學(xué)、存貨會計學(xué)、固定資產(chǎn)會計學(xué)一樣說不過去。 關(guān)于第二種觀點，涉及到要不要保持財務(wù)會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實務(wù)來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法 在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而 建立起稅收會計學(xué)。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計學(xué)，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 四、會計準則與會計制度 會計準則與會計制度的關(guān)系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務(wù)的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準則研究組的研 討會上達成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務(wù)和會計理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實需要理順，從而形成 有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴密的中國會計規(guī)范體系。 早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計準則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內(nèi)的會計準則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內(nèi)容外，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計實 務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應(yīng)地充實一些會計政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計準則與會計制度關(guān)系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。 曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務(wù)的確認、計量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。 會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 筆者認為，會計制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質(zhì)量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務(wù)有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。 近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內(nèi)的帳務(wù)處理程序作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設(shè)的發(fā)展中國家和體制轉(zhuǎn)換國家會計指導(dǎo)委員會（即steering committee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導(dǎo)委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會計制度（即plan general comptibles；國內(nèi)大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法國注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。 筆者認為，就我國目前會計實務(wù)來說，企業(yè)會計準則體系還沒有形成，企業(yè)會計人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計會計制度，所以棒供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質(zhì)和使用方法、交代會計程序、提供主要經(jīng)濟事項分錄范例，對于幫助企業(yè)更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會計準則體系的建立，企業(yè)會計人員簿記水平的提高，加之會計準則指南中提供了各類業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目和記帳方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業(yè)來說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實在沒有必要再在準則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會計準則與會計制度關(guān)系的新模式就可以簡單地概括為，會計準則主要規(guī)定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。有人認為，會計準則偏重理論，會計制度偏重實務(wù)；會計準則是抽象的，會計制度是具體的，會計準則是原則，會計制度是方法。這些觀點，顯然天法正確界定會計準則與會計制度的關(guān)系，對于指導(dǎo)會計改革實踐也是有害的。 鑒于會計準則目前還主要是在上市公司執(zhí)行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時仍主要執(zhí)行行業(yè)會計制度，但應(yīng)當(dāng)隨著市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進，逐步擴大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

財務(wù)會計和稅務(wù)會計范文第5篇

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會計制度標準，財務(wù)會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負債、利潤和費用等方面。而稅務(wù)會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務(wù)會計的定義，稅務(wù)會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負擔(dān)。財務(wù)會計是指為已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟信息，財務(wù)會計的目標是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會計的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務(wù)會計的定義可以看到，稅務(wù)會計是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟經(jīng)濟指標進行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負擔(dān)。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務(wù)會計核算企業(yè)所有經(jīng)濟活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務(wù)會計只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收變動核算，財務(wù)會計核算對象的范圍遠遠大于稅務(wù)會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務(wù)會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會計核算的結(jié)合。而稅務(wù)會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會計核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務(wù)會計核算是對企業(yè)財務(wù)活動的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會計制度和準則即可，財務(wù)會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務(wù)會計的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務(wù)會計核算的強直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務(wù)會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據(jù)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建。稅務(wù)會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)會計理論體系缺失嚴重，稅務(wù)會計理論仍未脫離財務(wù)會計理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會計理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會計學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容。從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務(wù)會計和稅務(wù)會計在處理所得稅上，要加強統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應(yīng)稅費用的列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務(wù)會計利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會計可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會計也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計計量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

三、結(jié)語