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摘要：當(dāng)前，公立醫(yī)院收支規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)教研防等業(yè)務(wù)活動(dòng)、資金資產(chǎn)成本管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、人財(cái)物技術(shù)等資源配置活動(dòng)愈加復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力逐漸加大，亟須嚴(yán)格預(yù)算管理，合理有效地安排醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出，所以本文就基于此背景來探索公立醫(yī)院全面預(yù)算管理具體實(shí)施辦法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；編制方法；編制工作程序

引言

讓預(yù)算管理工具真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用，科學(xué)指導(dǎo)醫(yī)院人、財(cái)、物、技術(shù)等核心資源的配置。醫(yī)院在增強(qiáng)預(yù)算管理的系統(tǒng)性、整體性、協(xié)調(diào)性的同時(shí)，結(jié)合醫(yī)療服務(wù)的不確定性、復(fù)雜性、多樣性特征，通過對(duì)現(xiàn)有預(yù)算管理模式和預(yù)算信息系統(tǒng)的改造，推動(dòng)醫(yī)院核心業(yè)務(wù)與運(yùn)營管理工作的深度融合，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、運(yùn)營與業(yè)務(wù)的有序銜接[1]。

一、醫(yī)院全面預(yù)算編報(bào)的基本原則及要求

（1）“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。全面預(yù)算實(shí)質(zhì)是以貨幣或數(shù)字形式表示的工作計(jì)劃。要求醫(yī)院各科室及分管領(lǐng)導(dǎo)充分重視，以編制全面預(yù)算為抓手，謀劃學(xué)科和科室的發(fā)展目標(biāo)和工作計(jì)劃。（2）公立醫(yī)院全面預(yù)算編制的基本原則是“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、不得編制赤字預(yù)算”。（3）牢固樹立過緊日子思想，能節(jié)省的先節(jié)省，能統(tǒng)籌的要統(tǒng)籌，強(qiáng)化存量增量統(tǒng)籌。要從嚴(yán)從緊控制新增支出規(guī)模，按照輕重緩急確定任務(wù)清單和項(xiàng)目安排優(yōu)先順序，優(yōu)先保障重點(diǎn)項(xiàng)目和急需剛性支出。（4）確保編報(bào)質(zhì)量。堅(jiān)持問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，認(rèn)真貫徹零基預(yù)算、績效預(yù)算理念，強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，確保編制內(nèi)容完整、依據(jù)充分、報(bào)送及時(shí)。（5）投資預(yù)算要加強(qiáng)前期論證。申報(bào)科室提供可行性論證，要求編制內(nèi)容完整、依據(jù)充分、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、責(zé)任可追溯。歸口管理科室要對(duì)各科室上報(bào)的資產(chǎn)購置論證報(bào)告把關(guān)審核，組織專家充分論證，提出審批意見。（6）強(qiáng)化預(yù)算硬約束，原則上預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不得隨意調(diào)整。（7）制定醫(yī)院全面預(yù)算考核管理辦法，年終對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果與內(nèi)部分配掛鉤。

二、全面預(yù)算編制方法

全面預(yù)算主要包括：收支預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

（一）收支預(yù)算編制方法

1.收入預(yù)算。根據(jù)財(cái)務(wù)管理的穩(wěn)健性原則，財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算收入和科教項(xiàng)目預(yù)算收入由有關(guān)職能科室與上級(jí)部門溝通后編制。業(yè)務(wù)收入預(yù)算編制根據(jù)各醫(yī)院DRG系統(tǒng)建設(shè)情況：如果相關(guān)病種數(shù)據(jù)可提取，按照病種工作量和次均費(fèi)用編制收入預(yù)算；否則可以按照門診人次、門診次均費(fèi)用、住院非醫(yī)保出院病人、住院非醫(yī)保次均費(fèi)用、住院居民醫(yī)保出院病人、住院居民醫(yī)保次均費(fèi)用、住院職工醫(yī)保出院病人、住院職工醫(yī)保次均費(fèi)用，財(cái)政項(xiàng)目收入分項(xiàng)編制。業(yè)務(wù)收入預(yù)算一般由分管院長牽頭，有關(guān)職能科室充分參與，如果醫(yī)院設(shè)置運(yùn)營管理部門，可以由運(yùn)營管理部門牽頭，各臨床科室根據(jù)上年工作量以及業(yè)務(wù)收入水平，結(jié)合本年科室資源配置和發(fā)展目標(biāo)編制。為保證醫(yī)院人員經(jīng)費(fèi)、事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出正常增長，要求科室合理預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)收入，原則上收入預(yù)算不低于以前年度水平，有特殊情況的需要做書面說明。2.支出預(yù)算。支出預(yù)算包括部門支出預(yù)算、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、變動(dòng)成本支出預(yù)算。采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的編制方法。第一項(xiàng)部門支出預(yù)算該項(xiàng)預(yù)算為醫(yī)院的主要預(yù)算支出內(nèi)容，由職能科室根據(jù)年度工作計(jì)劃歸口編制。（1）嚴(yán)格控制“五項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”（招待費(fèi)、出國費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)）預(yù)算支出，執(zhí)行中不得調(diào)增。如果沒有預(yù)算控制系統(tǒng)，要求有關(guān)職能部門必須建立資金使用臺(tái)賬（登記本）對(duì)“五項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行嚴(yán)格管控；（2）嚴(yán)格控制辦公用房維修費(fèi)用；（3）嚴(yán)格控制信息化運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用；（4）嚴(yán)格控制專業(yè)設(shè)備和一般設(shè)備維護(hù)費(fèi)用；（5）嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)支出；（6）增強(qiáng)職工勤儉辦院意識(shí)，萬元業(yè)務(wù)收入能耗支出（水、電、蒸汽）、萬元業(yè)務(wù)收入消耗性材料支出不超過以前年度水平；（7）變動(dòng)成本支出（藥品支出、衛(wèi)生材料費(fèi)支出、購買醫(yī)療服務(wù)支出、績效總量、計(jì)提醫(yī)療賠償金）由財(cái)務(wù)部門按照預(yù)算業(yè)務(wù)收入和控制指標(biāo)編制彈性預(yù)算；其中績效總量要根據(jù)年度醫(yī)院實(shí)際每月收支結(jié)余情況和已發(fā)放績效總量情況編制滾動(dòng)預(yù)算；（8）老干部活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)編入基本支出預(yù)算；（9）嚴(yán)格控制新增支出。除政策性因素、應(yīng)急救災(zāi)等支出外，預(yù)算執(zhí)行中一般不追加預(yù)算。第二項(xiàng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算該項(xiàng)預(yù)算包括財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、上級(jí)及院內(nèi)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算，由項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理科室負(fù)責(zé)編制，原則上項(xiàng)目周期內(nèi)要執(zhí)行完畢。

（二）投資預(yù)算編制方法

該部分預(yù)算包括基本建設(shè)投資預(yù)算、一般設(shè)備投資預(yù)算、專業(yè)設(shè)備投資預(yù)算、信息化建設(shè)投資預(yù)算和對(duì)外投資預(yù)算。對(duì)外投資預(yù)算需經(jīng)過審批，符合國家有關(guān)政策規(guī)定?；窘ㄔO(shè)、一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和信息化建設(shè)投資預(yù)算一般由總務(wù)科、安全生產(chǎn)管理辦公室、黨委辦公室、醫(yī)療設(shè)備科和信息科牽頭歸口編制。需要說明的是，投資預(yù)算僅代表項(xiàng)目立項(xiàng)，實(shí)際購置時(shí)仍需管理科室按照重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策流程提報(bào)院長辦公會(huì)和黨委會(huì)研究。

（三）籌資預(yù)算編制方法

籌資預(yù)算由財(cái)務(wù)部門牽頭編制，貸款計(jì)劃不得突破財(cái)政批復(fù)額度。（四）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表編制方法財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表主要包括收入支出預(yù)算表、現(xiàn)金流量預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表、凈資產(chǎn)變動(dòng)預(yù)算表等，總括反映預(yù)算收支情況和資產(chǎn)變動(dòng)情況，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制。

三、全面預(yù)算編制工作程序

按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，預(yù)算編制遵循以下基本工作程序：（1）“一上”。分兩個(gè)階段：第一階段，各科室根據(jù)工作要求完成本科室預(yù)算上報(bào)工作，將相關(guān)資料報(bào)歸口管理科室。1.臨床科室收入預(yù)算由運(yùn)營管理科與臨床科室填報(bào)，報(bào)分管院長審批；2.歸口管理部門牽頭布置醫(yī)院投資預(yù)算上報(bào)工作（基本建設(shè)、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、信息化建設(shè)）；3.人力資源部門牽頭編制醫(yī)院人員增減計(jì)劃，人員經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算根據(jù)有關(guān)人事調(diào)資政策以及人員增減計(jì)劃編制；4.醫(yī)務(wù)、護(hù)理部門牽頭編制醫(yī)務(wù)人員、護(hù)理人員進(jìn)修、培訓(xùn)、出國研修以及外請(qǐng)專家工作計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算上報(bào)工作。5.科教部門牽頭編制全院舉辦繼續(xù)教育學(xué)術(shù)會(huì)議工作計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算上報(bào)工作。第二階段：歸口職能部門審核匯總本部門支出預(yù)算，經(jīng)科室和相關(guān)專業(yè)委員會(huì)初步審查通過后，編制部門支出預(yù)算（一上）報(bào)表，報(bào)全面預(yù)算管理辦公室；投資項(xiàng)目由歸口管理科室審核匯總，經(jīng)專業(yè)管理委員會(huì)初步審查通過后，編制投資預(yù)算（一上）報(bào)表，報(bào)全面預(yù)算管理辦公室。（2）“一下”。全面預(yù)算管理辦公室對(duì)各預(yù)算科室上報(bào)的“一上”收入、支出、投資情況審查匯總，結(jié)合上年度財(cái)務(wù)決算和醫(yī)院可用資金情況，給出綜合平衡建議，經(jīng)院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理委員會(huì)充分研究后，下達(dá)部門支出預(yù)算、投資預(yù)算的控制限額。（3）“二上”。各部門按照支出預(yù)算控制限額，細(xì)化編制部門支出預(yù)算草案；歸口管理科室根據(jù)投資控制限額組織投資項(xiàng)目論證，經(jīng)專業(yè)管理委員會(huì)通過后，將投資預(yù)算報(bào)表及相關(guān)資料報(bào)送全面預(yù)算管理辦公室。（4）“二下”。全面預(yù)算管理辦公室在審核匯總部門預(yù)算草案的基礎(chǔ)上，編制醫(yī)院全面預(yù)算草案，按規(guī)定程序報(bào)全面預(yù)算管理委員會(huì)、院長辦公會(huì)、院黨委會(huì)審批，職工代表大會(huì)審議，主管部門審批后，正式下達(dá)年度預(yù)算。（5）其他說明。1.部門預(yù)算及投資預(yù)算編制因上級(jí)部門有工作日程要求，不能與醫(yī)院同步進(jìn)行的，可以根據(jù)實(shí)際情況安排日程，單獨(dú)提報(bào)院長辦公會(huì)研究，黨委會(huì)審批，但不得晚于醫(yī)院整體日程安排。2.預(yù)算未正式下達(dá)前，原則上各部門可以列支常規(guī)支出項(xiàng)目、持續(xù)完成上年未能及時(shí)執(zhí)行的投資預(yù)算，特殊事項(xiàng)需提報(bào)院長辦公會(huì)、黨委會(huì)研究。3.年度預(yù)算正式批復(fù)后，各部門要根據(jù)預(yù)算編制年度采購計(jì)劃，及時(shí)與采購部門對(duì)接，能集中采購的要集中采購。4.財(cái)務(wù)部門要結(jié)合資金情況，對(duì)收支預(yù)算和投資預(yù)算（一上）進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡，經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)班子充分討論，匯總編制收支預(yù)算、投資預(yù)算（一下）指導(dǎo)意見。（一下）預(yù)算要確保收支平衡，對(duì)當(dāng)年及以后年度現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債情況充分評(píng)估，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、全面預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督

（1）運(yùn)營管理部門加強(qiáng)對(duì)科室收入預(yù)算效率類、結(jié)構(gòu)類指標(biāo)監(jiān)控，研究預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問題，及時(shí)提出建議或整改措施。（2）財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)支出預(yù)算和投資預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范流程，動(dòng)態(tài)了解預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合現(xiàn)金流量變化，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意見。（3）醫(yī)保部門持續(xù)對(duì)接主管部門，適時(shí)對(duì)年度醫(yī)保結(jié)算政策進(jìn)行分析解讀；適時(shí)協(xié)助調(diào)整醫(yī)院有關(guān)績效考核政策；推進(jìn)醫(yī)院DRGs信息系統(tǒng)建設(shè)，加強(qiáng)病種精細(xì)化管理，促進(jìn)科室提升CMI值和費(fèi)用管控。（4）運(yùn)營管理部門積極推進(jìn)臨床科室和職能科室綜合目標(biāo)考核，將效率類、結(jié)構(gòu)類、成本控制指標(biāo)執(zhí)行情況納入年度綜合目標(biāo)考核。（5）財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)全成本核算的精細(xì)化程度，積極與有關(guān)職能科室對(duì)接，減少分?jǐn)傤惓杀卷?xiàng)目，能核算到科室的成本，直接核算到科室直接成本，為醫(yī)院決策提供更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。將科室總結(jié)余和人均結(jié)余變動(dòng)情況納入科室年度綜合目標(biāo)考核。（6）持續(xù)調(diào)整收入結(jié)構(gòu)，壓縮變動(dòng)成本。藥劑和醫(yī)療設(shè)備部門每月分析藥品和耗材帶量采購各科室執(zhí)行情況，并將執(zhí)行情況納入科室年度綜合目標(biāo)考核。（7）醫(yī)療設(shè)備、采購部門、審計(jì)部門對(duì)用量大的衛(wèi)生材料和物資價(jià)格加大監(jiān)管力度，適時(shí)進(jìn)行重新招采。

五、全面預(yù)算管理目標(biāo)考核

（1）收入預(yù)算考核：醫(yī)療收入預(yù)算不得分解下達(dá)至各臨床、醫(yī)技科室，效率類結(jié)構(gòu)類指標(biāo)可以分解下達(dá)并考核。核心指標(biāo)一般包括：門診人次、出院人數(shù)、平均住院天數(shù)、床位使用率、醫(yī)師日均門急診工作負(fù)擔(dān)、醫(yī)師日均住院工作負(fù)擔(dān)、次均費(fèi)用等。（2）變動(dòng)成本控制類指標(biāo)考核：可以考核到各醫(yī)療科室、負(fù)管理職責(zé)的職能科室。核心指標(biāo)一般包括：藥占比、衛(wèi)生材料占比、消耗物資占醫(yī)療收入比例、百元醫(yī)療收入能耗支出等。（3）固定成本支出預(yù)算執(zhí)行考核：對(duì)于部門支出預(yù)算、人員經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算等固定成本支出，部分支出項(xiàng)目可以合并考核，原則上不能超預(yù)算支出，考核其預(yù)算執(zhí)行率。（4）投資預(yù)算和籌資預(yù)算考核：原則上不能超預(yù)算支出，考核其預(yù)算執(zhí)行率。個(gè)別投資項(xiàng)目超預(yù)算，必須向院長辦公會(huì)和黨委會(huì)匯報(bào)情況說明，并經(jīng)過審批同意。隨著我院全面預(yù)算管理工作的不斷推進(jìn)，醫(yī)院中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃有了落地實(shí)施的抓手，更加注重精細(xì)化，可行性更強(qiáng)；各職能科室對(duì)全面預(yù)算編制及執(zhí)行工作的認(rèn)知程度和重視程度大大提升，按照預(yù)算對(duì)年度工作統(tǒng)籌規(guī)劃，部門支出預(yù)算編制水平明顯提高；醫(yī)療科室運(yùn)行效率指標(biāo)明確；同時(shí)加強(qiáng)了采購管理，業(yè)務(wù)部門和采購部門根據(jù)年度預(yù)算安排年度采購計(jì)劃，能集采必須集采。

六、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

（一）全面預(yù)算管理需要院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)真正理解、充分重視

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到多方面影響：藥品、耗材取消加成；醫(yī)?；鸨O(jiān)管更加嚴(yán)格；醫(yī)?；疒呌诤愣ǎ踔劣捎诟鞣N民生優(yōu)惠政策，部分地區(qū)醫(yī)?；鹨呀?jīng)出現(xiàn)負(fù)增長，醫(yī)院增收難度加大；社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療市場(chǎng)，分割走利潤加大的醫(yī)療業(yè)務(wù)；人力成本和政策性成本支出逐年增加，這些對(duì)醫(yī)院運(yùn)行效率和精細(xì)化管理提出了更高要求，而全面預(yù)算管理是統(tǒng)籌資源、控制風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)目標(biāo)考核的最有效工具之一。

（二）要求相關(guān)業(yè)務(wù)科室深度參與

全面預(yù)算如果僅僅是財(cái)務(wù)部門在忙碌，就變質(zhì)變味，不可能發(fā)揮應(yīng)有的作用。要對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)科室進(jìn)行充分培訓(xùn)，讓業(yè)務(wù)科室切實(shí)理解全面預(yù)算對(duì)科室管理的統(tǒng)籌規(guī)劃作用，并深入?yún)⑴c，對(duì)科室經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面細(xì)化掌控。

（三）要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員預(yù)算管理能力，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合

財(cái)務(wù)部門是全面預(yù)算管理的牽頭部門，因此必須切實(shí)掌握預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)，提升自身財(cái)務(wù)管理能力，了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指導(dǎo)業(yè)財(cái)融合，將預(yù)算流程與醫(yī)院內(nèi)控、績效考核有機(jī)結(jié)合，從財(cái)務(wù)核算到財(cái)務(wù)管理，提出合理化建議，更多參與醫(yī)院管理決策。

（四）全面預(yù)算管理要加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)管，與成本管控相結(jié)合，與科室目標(biāo)考核掛鉤

全面預(yù)算管理是典型的PDCA持續(xù)改進(jìn)管理。全面預(yù)算的各個(gè)階段包括預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算編制、執(zhí)行與調(diào)整、決算與分析、考核與評(píng)價(jià)，都與成本管控息息相關(guān)。預(yù)算編制階段，通過合理的成本預(yù)測(cè)，將成本限制在合理的范圍內(nèi)；預(yù)算執(zhí)行階段，通過一系列的措施控制預(yù)算成本；預(yù)算分析與考核階段，通過分析預(yù)算完成情況，檢查成本管理的結(jié)果，并結(jié)合績效考核的指標(biāo)對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，提高全員參與成本管控的意識(shí)[2]。

（五）對(duì)金額較大的項(xiàng)目支出，要加強(qiáng)項(xiàng)目的績效目標(biāo)論證和考核

為提高資源配置效率和使用效益，對(duì)于年度預(yù)算金額支出較大的項(xiàng)目要進(jìn)行績效目標(biāo)論證和考核。具體包括整體績效指標(biāo)設(shè)置、績效目標(biāo)管理、績效運(yùn)行監(jiān)控、績效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用及公開等。例如醫(yī)療設(shè)備采購效益評(píng)價(jià)，原則上預(yù)算執(zhí)行率和績效指標(biāo)權(quán)重設(shè)置為10%、90%，評(píng)價(jià)結(jié)果作為改進(jìn)管理重要依據(jù)，對(duì)績效評(píng)價(jià)較差的設(shè)備，要查找原因，提出整改措施，核減下年科室設(shè)備采購預(yù)算。醫(yī)院培訓(xùn)、進(jìn)修費(fèi)用預(yù)算要重點(diǎn)考核預(yù)算人次執(zhí)行率、費(fèi)用是否超預(yù)算，以及培訓(xùn)進(jìn)修后科室開展新技術(shù)新項(xiàng)目情況，與外出培訓(xùn)、進(jìn)修人員績效掛鉤。

七、結(jié)語

總之，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)閉環(huán)管理中起到統(tǒng)籌規(guī)劃、目標(biāo)引領(lǐng)、風(fēng)險(xiǎn)防控等重要作用，作為醫(yī)院精細(xì)化管理的重要工具，發(fā)揮著越來越重要的作用，不同等級(jí)醫(yī)院對(duì)全面預(yù)算管理的要求和精細(xì)化程度不同，要結(jié)合醫(yī)院自身管理推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

[1]吳玉清.業(yè)財(cái)融合在醫(yī)院中的運(yùn)用研究[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2018（6）：81–84.

[2]劉麗萍，陶斯思.三級(jí)公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理與全成本核算[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（25）：60–62.

作者:姜淑麗 單位:威海市婦幼保健院