一、國家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國家稅務(wù)總局召開全國深化征管工作會議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項目等事項的決定》（國發(fā)〔2014〕50號）建議取消和下放32項依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項，其中，涉及取消22項稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項。2015年5月，《國務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》（國發(fā)〔2015〕27號），再取消49項非行政許可審批事項，將84項非行政許可審批事項調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項。其中：涉及取消11個大項以及其他3項中8個子項的稅務(wù)非行政許可審批事項。2013年起，國家持續(xù)推進(jìn)“營改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實施“營改增”政策。同時，財政部、國家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。國家政策的變化，對大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險管理提出了更高要求。如何落實好國家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營特點，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費資產(chǎn)性和費用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長，每筆借款費用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國家財經(jīng)、稅收政策，擬定財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險，具體工作由相關(guān)科室落實。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對業(yè)務(wù)事項進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對等，納稅人只能為弱勢群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺，使得企業(yè)財務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險。企業(yè)每項經(jīng)營活動，最終都可能會產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項的前期設(shè)計和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營管理中，也就不能全面、及時提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯誤、應(yīng)稅金額計算錯誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險。上述問題，使得財務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險管理時往往力不從心，使得國家稅收政策不能及時、全面落實到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險。

【摘要】

當(dāng)前，我國稅收體系不斷完善，但稅務(wù)風(fēng)險依然是企業(yè)持續(xù)發(fā)展面臨的重要風(fēng)險，若要推動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，有效控制與防范稅務(wù)風(fēng)險。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響，即納稅人缺乏風(fēng)險意識、內(nèi)部管理制度不健全、稅收法律法規(guī)不健全。又在此基礎(chǔ)上從重視稅收風(fēng)險評估、加強(qiáng)信息溝通、提高對稅收風(fēng)險管理的認(rèn)識、強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督等方面，探究了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè);內(nèi)部控制;稅收

稅收風(fēng)險會在一定程度上增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有時也會導(dǎo)致企業(yè)存在非主觀意愿的少繳納稅款，這就會使企業(yè)面臨稅收處罰?？梢姡髽I(yè)的稅收風(fēng)險會對嚴(yán)重制約企業(yè)的順利發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，企業(yè)面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都更加復(fù)雜，稅收管理的難度也日益增大。在這種時代背景下，若要降低企業(yè)的稅收風(fēng)險，就必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來，我國從制度層面加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制，但許多企業(yè)仍舊沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險體系不健全，這無疑對企業(yè)的整體發(fā)展極為不利。

一、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)對稅收造成的不利影響

一、我國大企業(yè)稅收專業(yè)化管理探索與實踐

幾十年來，稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位，其管理方法、管理手段沒有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨大企業(yè)稅收管理問題日益突出，國家稅務(wù)總局借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理，取得一定成效。

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，初步構(gòu)建組織框架2008年，稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開始，多數(shù)省級稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門合署辦公)，部分市級稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。

2.明確管理對象，工作針對性提高2009年，45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點聯(lián)系企業(yè)，其2013年實現(xiàn)稅收占全國稅收收入的21％左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，選擇大企業(yè)作為管理對象。

3.嘗試新管理模式，專業(yè)化分工初步形成目前，大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式：一種是有限職能模式，即在不改變?nèi)粘俚毓芾?、不改變稅款歸屬和入庫級次的前提下，大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險管理和個性化服務(wù)；另一種是全職能模式，即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項。

4.開展個性化服務(wù)和稅收風(fēng)險管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通，積極處理大企業(yè)涉稅訴求；創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開始，大企業(yè)管理部門對45家總局定點聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行評估。2012年—2013年，分別對石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點聯(lián)系企業(yè)開展全流程風(fēng)險管理。風(fēng)險管理成效明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時消除了涉稅風(fēng)險，增加了稅收收入，同時幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系。

摘要：稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，從企業(yè)戰(zhàn)略的制定到具體經(jīng)營決策的實施，無不需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險。而由于稅務(wù)風(fēng)險具有很強(qiáng)的不確定性，很難從根本上消滅。只能通過采取各類制度和手段對其評估、防范和控制。本文從稅務(wù)風(fēng)險的成因入手，結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)公司的現(xiàn)狀，就如何防范和控制稅務(wù)風(fēng)險提出了若干對策和建議。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險、防范、控制

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風(fēng)險。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務(wù)風(fēng)險的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會波及整個集團(tuán)，從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀展開風(fēng)險，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于集團(tuán)企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

摘要：隨著“以稅務(wù)審計為手段，開展重點稅源風(fēng)險內(nèi)控引導(dǎo)”的稅收征管新模式的建立和貫徹實施，以稅企合作互信為基礎(chǔ)的稅收風(fēng)險管理活動開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務(wù)審計作為大企業(yè)防范控制和應(yīng)對管理企業(yè)稅收風(fēng)險的核心手段，其對大企業(yè)稅收風(fēng)險所發(fā)揮的核心管理價值與優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)出來。基于此，本文首先對稅務(wù)審計的相關(guān)內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務(wù)審計的現(xiàn)狀和風(fēng)險隱患，指出當(dāng)前大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計為核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險管理策略。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計；大企業(yè)；稅收風(fēng)險管理

稅務(wù)審計工作能夠為大企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作提供行之有效的建議與風(fēng)險問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對稅務(wù)審計工作給予足夠的重視，順應(yīng)國家稅務(wù)改革的趨勢和方向，調(diào)整自身的稅務(wù)籌劃體系和稅收風(fēng)險管理制度。稅務(wù)審計是國家審計機(jī)關(guān)對企事業(yè)單位和納稅人應(yīng)繳稅款依法進(jìn)行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認(rèn)減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實。因此，通過稅務(wù)審計相關(guān)部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務(wù)管理中存在的問題和風(fēng)險隱患，并及時做出反饋，進(jìn)行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關(guān)注，并且通過對相關(guān)問題和稅務(wù)賬項處理情況的審計來查錯防漏，保障大企業(yè)的稅務(wù)管理安全。

一、文獻(xiàn)綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動給稅務(wù)審計工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)外部環(huán)境的變動與大企業(yè)自身的稅務(wù)管理水平影響著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力，稅務(wù)審計工作能夠作為補(bǔ)充來促進(jìn)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平的提升[1]。陳安石認(rèn)為大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成原因和相對應(yīng)的損失是不同的，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關(guān)，與稅務(wù)風(fēng)險意識和信息對稱性相關(guān)[2]。鄭波通過風(fēng)險評定模型和稅收風(fēng)險評價方法對稅收風(fēng)險的評定結(jié)果進(jìn)行劃分，通過相應(yīng)的系數(shù)表示大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務(wù)局的角度對大企業(yè)行業(yè)稅收風(fēng)險進(jìn)行識別分析，并構(gòu)建稅收風(fēng)險識別模型，用單項風(fēng)險積分表示稅收風(fēng)險規(guī)模大小，揭示稅務(wù)審計對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行影響的機(jī)制[4]。李雨珊通過實證分析指出大企業(yè)稅收風(fēng)險管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風(fēng)險，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設(shè)水平相對緩慢，與信息時代發(fā)展速度不匹配等，這導(dǎo)致大企業(yè)稅收管理工作難以適應(yīng)時代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運行速度較慢、功能單一，這會導(dǎo)致稅收風(fēng)險管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務(wù)審計概述