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摘要：隨著“以稅務審計為手段，開展重點稅源風險內(nèi)控引導”的稅收征管新模式的建立和貫徹實施，以稅企合作互信為基礎的稅收風險管理活動開展質(zhì)量顯著提升。另外，將稅務審計作為大企業(yè)防范控制和應對管理企業(yè)稅收風險的核心手段，其對大企業(yè)稅收風險所發(fā)揮的核心管理價值與優(yōu)勢能夠顯現(xiàn)出來?；诖耍疚氖紫葘Χ悇諏徲嫷南嚓P(guān)內(nèi)容展開探究，其次分析大企業(yè)稅務審計的現(xiàn)狀和風險隱患，指出當前大企業(yè)稅收風險管理存在的主要問題，最后提出以稅收審計為核心的大企業(yè)稅收風險管理策略。

關(guān)鍵詞：稅務審計；大企業(yè)；稅收風險管理

稅務審計工作能夠為大企業(yè)稅收風險管理工作提供行之有效的建議與風險問題解決的思路，因此，大企業(yè)需要對稅務審計工作給予足夠的重視，順應國家稅務改革的趨勢和方向，調(diào)整自身的稅務籌劃體系和稅收風險管理制度。稅務審計是國家審計機關(guān)對企事業(yè)單位和納稅人應繳稅款依法進行的審核、稽查，主要審核稽查的內(nèi)容是納稅人是否依法納稅，依法核算和確認減免稅等，其能夠判斷企業(yè)納稅人的納稅依據(jù)是否真實。因此，通過稅務審計相關(guān)部門能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅務管理中存在的問題和風險隱患，并及時做出反饋，進行警示和公示，引起大企業(yè)經(jīng)營管理人員和企業(yè)所有者的關(guān)注，并且通過對相關(guān)問題和稅務賬項處理情況的審計來查錯防漏，保障大企業(yè)的稅務管理安全。

一、文獻綜述

傅鐘漩、武輝和朱洪坤對大企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因展開分析，論述我國稅收體制改革和稅法變動給稅務審計工作帶來的影響，發(fā)現(xiàn)稅務外部環(huán)境的變動與大企業(yè)自身的稅務管理水平影響著企業(yè)的稅務風險管理能力，稅務審計工作能夠作為補充來促進大企業(yè)稅務風險管理工作水平的提升[1]。陳安石認為大企業(yè)稅務風險的形成原因和相對應的損失是不同的，大企業(yè)稅務風險的成因和大企業(yè)自身的經(jīng)營管理規(guī)模有關(guān)，與稅務風險意識和信息對稱性相關(guān)[2]。鄭波通過風險評定模型和稅收風險評價方法對稅收風險的評定結(jié)果進行劃分，通過相應的系數(shù)表示大企業(yè)稅務風險的特征[3]。黎濤、劉廣新從市級稅務局的角度對大企業(yè)行業(yè)稅收風險進行識別分析，并構(gòu)建稅收風險識別模型，用單項風險積分表示稅收風險規(guī)模大小，揭示稅務審計對稅務風險進行影響的機制[4]。李雨珊通過實證分析指出大企業(yè)稅收風險管理存在的一些顯著問題和大企業(yè)稅收風險，如大企業(yè)稅收管理的信息化和數(shù)字化建設水平相對緩慢，與信息時代發(fā)展速度不匹配等，這導致大企業(yè)稅收管理工作難以適應時代發(fā)展變化，此外，現(xiàn)在所用的部分稅收管理程序運行速度較慢、功能單一，這會導致稅收風險管理質(zhì)量難以提升[5]。

二、稅務審計概述

（一）稅務審計概念稅務審計是納稅機關(guān)根據(jù)所搜集和掌握的涉稅信息對納稅人遞交的納稅申報材料及相關(guān)的各種稅務信息進行科學規(guī)范的審計核查的過程，主要是對納稅人一定納稅周期內(nèi)的納稅情況、稅款申報的真實性進行審查和評定，深入挖掘和糾正納稅人稅務處理的錯誤與異常，并且對納稅人展開實時監(jiān)控。

（二）稅務審計的原理稅務審計的基本原理是稅務審計機關(guān)搜集和整理被審計機構(gòu)的財務數(shù)據(jù)、業(yè)務信息、稅務申報信息、抵稅處理等涉稅信息，并將其作為被審計機構(gòu)的稅務審計證據(jù)，通過證據(jù)對照分析、發(fā)現(xiàn)偏差來進行審計評定，對被審計機構(gòu)的財務報表的真實性和公允性進行評價。

（三）大企業(yè)稅務審計職能稅務審計的管理和服務職能存在著協(xié)調(diào)統(tǒng)一的關(guān)系，大企業(yè)的稅務審計職能主要分為三項。第一，根據(jù)大企業(yè)的納稅義務自覺履行情況展開評價，從整體上發(fā)現(xiàn)大企業(yè)日常稅收征管過程中普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且提出行之有效的管理建議，促進大企業(yè)稅收監(jiān)管質(zhì)量的提升。第二，區(qū)分大企業(yè)主觀故意和非惡意涉稅的違法行為，分別開展稅務稽查，對大企業(yè)偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等行為的審查評價提供更加有針對性的具體化線索。第三，對大企業(yè)開展專業(yè)有效的納稅輔導，減少大企業(yè)日常稅務管理過程中的漏洞和不足，降低稅收風險發(fā)生的概率。

三、大企業(yè)稅務審計的現(xiàn)狀和風險隱患

（一）信息化轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)大企業(yè)稅務管理需要順應信息化時代發(fā)展潮流開展信息化、數(shù)字化和智能化建設，部分大企業(yè)正逐步普及各種信息化和數(shù)字化系統(tǒng)，但是這種變化會極大地顛覆傳統(tǒng)的稅務征管模式，對大企業(yè)提出更高的人才質(zhì)量要求和內(nèi)部控制體系要求。

（二）納稅人配合度不夠大企業(yè)是國民經(jīng)濟體系中貢獻較大的重要組織，所貢獻的稅收總額較大。因此，大企業(yè)是否能夠真實主動地申報納稅對于稅務監(jiān)管工作十分重要。部分大企業(yè)對稅務籌劃和管理的認識和理解有待提高，會出現(xiàn)不配合稅務審計機關(guān)的審查工作、不按時提交各種稅務審計資料等情況。

（三）稅收風險管理障礙大企業(yè)的稅務風險來源較多，但是大企業(yè)自身的稅務風險防控和應對能力也相對較高，因為財務賬面核算和確認錯誤、賬面差錯等引發(fā)的稅務風險損失對于大企業(yè)而言在其控制范圍內(nèi)，而因為經(jīng)營管理者錯誤的納稅態(tài)度、不健全的內(nèi)部控制體系造成的稅務風險損失則會對其產(chǎn)生較為長遠的負面影響。例如，當前部分大企業(yè)重財務而輕稅務管理，不重視涉稅合規(guī)目標的管理，導致稅務風險管理存在諸多障礙和漏洞。

四、大企業(yè)稅收風險管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅收服務與管理工作交叉大企業(yè)稅收服務和管理工作在企業(yè)內(nèi)部沒有明顯清晰的范圍界定和操作上的細致劃分，而大企業(yè)的組織管理規(guī)模龐大，業(yè)務經(jīng)營涉及的區(qū)域廣、業(yè)務層面多，導致大企業(yè)的稅務管理工作開展難度大，部分隱蔽性稅務風險發(fā)生后難以第一時間被確認和發(fā)現(xiàn)。

（二）大企業(yè)稅收風險分工合作機制不完善當前，大企業(yè)稅收風險的分工合作管理機制不健全，大企業(yè)的稅務風險內(nèi)部控制和審計稽查部門的稅務風險管控還沒有實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。另外，大企業(yè)的稅收管理部門與稅務稽查局當前也仍然處于獨立辦案的階段，還未實現(xiàn)各項涉稅信息的共享。

（三）大企業(yè)稅務處理環(huán)境復雜性增強大企業(yè)的組織架構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務繁多，稅務處理只是眾多財務會計工作中的一項管理工作。而隨著財務管理的信息化和國際化改革，大企業(yè)稅務處理的環(huán)境越發(fā)復雜，更容易出現(xiàn)操作性風險。

五、基于稅收審計的大企業(yè)稅收風險管理策略

（一）建立完善的大企業(yè)稅務風險審計管理機構(gòu)為了保障大企業(yè)稅收風險管理的質(zhì)量，提升大企業(yè)稅收風險預測和示警防控的效率，應面向企業(yè)建立健全完善的稅務風險審計管理組織機構(gòu)，實現(xiàn)其與審計稽查部門的合作聯(lián)動，有效提高大企業(yè)的稅務風險管理效率。由于大企業(yè)較大的稅收貢獻度和規(guī)模，大企業(yè)對整體的稅務管理具有十分重要的作用，因此需要加速推動大企業(yè)稅務風險管理組織機構(gòu)的變革。我國應立足當前大企業(yè)縱向發(fā)展的特征，建立起扁平化的大企業(yè)稅務風險管理機構(gòu)，由大企業(yè)總部所在當?shù)氐亩悇湛偩謸斊鸫笃髽I(yè)稅務管理的職責，制定各種科學合理的稅務風險管理戰(zhàn)略，推行和執(zhí)行各項任務，并且成立地方大企業(yè)稅務風險管理局的執(zhí)行部門。另外，還要進一步推動稅務風險管理的縱深發(fā)展，建立起縱向協(xié)調(diào)機制，推動大企業(yè)稅務審計和稅務風險管理各部門的聯(lián)動，建立起常態(tài)化的協(xié)調(diào)合作機制。例如，在整理涉稅信息和審計證據(jù)時，下一級的稅務管理部門應匯總信息，并將其上報給稅務機關(guān)和審計機關(guān)，構(gòu)建起完善的大企業(yè)稅務風險管理組織結(jié)構(gòu)。

（二）制定標準化和規(guī)范化的稅收審計工作流程為了保障稅務審計職能的順利推進和高質(zhì)量開展，稅務審計部門應制定完善和規(guī)范的稅收審計工作流程，發(fā)揮稅收審計工作在大企業(yè)稅務風險監(jiān)督管控工作中的作用。首先，需要對原來大企業(yè)稅務審計工作中的漏洞和不足進行針對性改革，補上審計工作中存在的漏洞，建立起完善健全的稅收審計工作流程。其次，需要進一步完善稅務審計工作的規(guī)章制度和工作流程，根據(jù)實際需要和工作情況編纂大企業(yè)稅務審計工作的操作規(guī)則和工作流程手冊，要求各級審計機關(guān)對大企業(yè)的財務報表展開審計時嚴格按照標準化的稅務審計工作流程手冊進行相關(guān)操作，有效增強稅務審計程序的規(guī)范化程度。再次，需要推動稅務審計技術(shù)和方法的優(yōu)化，以適應不斷優(yōu)化和變化調(diào)整的稅務審計工作流程，盡量避免各種隨意的審計操作。各稅務審計部門應構(gòu)建起智能化的審計技術(shù)體系，并聯(lián)合大企業(yè)推動大企業(yè)企業(yè)資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，ERP）稅收系統(tǒng)的建立和運行，全面提高大企業(yè)稅務風險預測和防控效率，保障稅務管理環(huán)節(jié)和審計環(huán)節(jié)中各項問題和風險隱患得到及時攔截和控制。

（三）構(gòu)建大企業(yè)稅務風險常態(tài)化預警報告機制大企業(yè)需要構(gòu)建起常態(tài)化的稅務風險預警和報告機制，切實有效地提升對稅務風險管理工作的重視程度。首先，大企業(yè)需要選定相應的稅務風險預警指標，構(gòu)建起較為全面和完善的稅務風險預警指標體系[6]。其次，大企業(yè)需要應用大數(shù)據(jù)技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等構(gòu)建起常態(tài)化和實時運行的稅務風險預警監(jiān)測體系，動態(tài)監(jiān)測大企業(yè)的各項稅務處理工作和涉稅信息，通過涉稅信息和稅務風險預警指標的對比，分析審計部門所出具的具有相應意見的審計報告，及時發(fā)現(xiàn)和定位大企業(yè)的稅務風險，并開展相對精確的稅務風險評估工作。與此同時，大企業(yè)需要通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)增進企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務部門和管理部門之間的聯(lián)系，提高部門間溝通的效率，保障稅務風險預警機制在企業(yè)內(nèi)部的全面貫徹實施。

（四）加大稅收審計專業(yè)隊伍培養(yǎng)建設力度立足于稅務審計，大企業(yè)全面提升稅務風險管理的有效性，需要進一步增強稅收審計專業(yè)隊伍的培養(yǎng)和建設力度，建設一支現(xiàn)代化、審計操作熟練、整體職業(yè)素養(yǎng)較高的專業(yè)化稅務管理隊伍[7]。在原有的人才結(jié)構(gòu)基礎上，大企業(yè)需要根據(jù)稅務管理和處理工作的變化及時制定全新的稅務人才隊伍知識和技能結(jié)構(gòu)體系，按照全新的知識和技能要求培養(yǎng)大企業(yè)的稅務管理人才。例如，信息化時代，稅務管理人才需要快速掌握各種數(shù)據(jù)分析軟件的操作和使用技巧，因此需要通過內(nèi)部職業(yè)技能培訓的方式來全方位提升稅務管理人才的專業(yè)技能，推動其思維模式的轉(zhuǎn)變，使其能夠盡快適應新時代的稅務審計要求，提高稅務風險敏感性。

（五）大力推動大企業(yè)稅務風險管理的信息化建設信息化時代，大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)還處于一個快速發(fā)展的階段，各種先進技術(shù)成為企業(yè)管理的重要資源。為順應時代發(fā)展趨勢，在稅務審計的基礎上提高稅務風險管理的效率和質(zhì)量，大企業(yè)需要大力推動稅務風險管理的信息化和智能化建設，構(gòu)建起一個業(yè)財信息數(shù)據(jù)共享的服務中心和智能報稅系統(tǒng)，有效提高大企業(yè)稅務管理效率[8]。另外，還需要在全國范圍內(nèi)建立大企業(yè)的稅務信息查詢、聯(lián)網(wǎng)電子申報和稅務風險自動篩選系統(tǒng)，大企業(yè)可以直接在線上申報納稅，通過自動化稅務風險篩選系統(tǒng)，篩選數(shù)據(jù)庫中潛在的稅務風險，并且發(fā)送預警信息到大企業(yè)的移動管理終端，提高大企業(yè)稅務風險管理的效率。

六、結(jié)語

大企業(yè)在開展稅務風險防控和管理時需要樹立正確的稅務審計思維，將稅務審計工作放在稅務風險防控和管理的核心地位，建立起內(nèi)部和外部完善且系統(tǒng)化的稅務審計體系，監(jiān)督審查大企業(yè)存在的各種稅收籌劃問題和稅務風險問題，有效降低大企業(yè)稅務風險發(fā)生的概率和風險損失。基于此，以稅務審計為中心，大企業(yè)進行稅收風險管理，首先需要建立完善的稅務風險審計管理機構(gòu)，主動開展內(nèi)部稅務監(jiān)督并接受外部專業(yè)審計機構(gòu)的監(jiān)督審查。其次，大企業(yè)需要制定完善和規(guī)范的稅收審計工作流程，建立稅務審計工作和風險防控工作的標準化規(guī)章制度與流程體系。再次，大企業(yè)需要建立起稅務風險常態(tài)化預警報告機制，根據(jù)審計結(jié)果及時示警風險。最后，大企業(yè)需要全面加大稅收審計專業(yè)隊伍的培養(yǎng)建設力度，并大力推動大企業(yè)稅務風險管理的信息化建設，以有效提高大企業(yè)稅收風險管理效率。

參考文獻

[1]傅鐘漩,武輝,朱洪坤.建立稅收內(nèi)外風險防控協(xié)作機制的實踐與思考：以國家稅務總局山東省稅務局為例[J].稅務研究,2021(8):123-128.

[2]陳安石.高新技術(shù)企業(yè)稅收風險管理研究：以HT公司為例[J].企業(yè)改革與管理,2021(10):63-64.

[3]鄭波.大企業(yè)稅收政策確定性管理的現(xiàn)實思考[J].稅收經(jīng)濟研究,2020,25(6):85-91.

[4]黎濤,劉廣新.大企業(yè)稅收風險管理研究（上）[J].注冊稅務師,2020(1):58-60.

[5]李雨珊.大數(shù)據(jù)在企業(yè)稅收風險管理中的應用策略探析[J].企業(yè)改革與管理,2021(23):157-158.

作者:石琦 單位:天津泰達資產(chǎn)運營管理有限公司