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摘要：隨著國家市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及國家稅收體制的不斷完善，各種稅收優(yōu)惠政策陸續(xù)出臺，給企業(yè)稅收籌劃提供了一定的空間，稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程和財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合法的稅收籌劃有利于充分利用現(xiàn)有稅收政策尤其是優(yōu)惠政策，降低稅負，幫助企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理各環(huán)節(jié)，提升企業(yè)現(xiàn)金流和利潤水平。本文將就稅收籌劃概述、稅收籌劃必要性、稅收籌劃對策等方面進行闡述，以供廣大管理人員參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；對策

一、稅收籌劃的概述

（一）稅收籌劃的概念

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”稅務(wù)籌劃通過多年的廣泛應(yīng)用，其含義逐步完善，稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

（二）稅收籌劃的特點

（1）合法性。合法性是指納稅人稅收籌劃時應(yīng)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行。納稅人在遵守稅收法規(guī)的前提下，在諸多納稅籌劃方案中，選擇企業(yè)稅收利益最大化的方案，從而降低稅負。（2）籌劃性。籌劃性，是指在納稅行為發(fā)生之前，根據(jù)相關(guān)的稅收法律法規(guī)，通過對經(jīng)濟事項進行的規(guī)劃、設(shè)計、安排，以達到減輕稅收負擔的目的。通常企業(yè)重大交易行為，事先均需做相應(yīng)的稅收籌劃，合理應(yīng)用現(xiàn)有政策法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠，以減輕或免除納稅義務(wù)。（3）目的性。稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。其存在兩層意思：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是延遲納稅（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的稅務(wù)籌劃技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付，以獲得一筆“無息貸款”，提升資金使用效率。

二、稅收籌劃的必要性

（一）企業(yè)稅收籌劃是降低稅負，提高效益的需要

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)需不斷開發(fā)利潤增長點，才能使企業(yè)立為不敗之地，而企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)行為與稅收存在著千絲萬縷的關(guān)系，這就要求財務(wù)部門充分利用現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，通過稅務(wù)籌劃來規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，在不違法稅法的前提下，給企業(yè)減輕稅收負擔，滿足企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的內(nèi)在需要。

（二）稅收籌劃是防范稅務(wù)風險、提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平的需要

企業(yè)在經(jīng)營過程中，遵紀守法是企業(yè)長期生存的基礎(chǔ)，稅收相關(guān)法規(guī)的遵從尤為重要，企業(yè)應(yīng)該清楚稅收的相關(guān)法律法規(guī)及政策，通過對相關(guān)法律法規(guī)及政策的了解，有針對性地進行稅務(wù)籌劃，可以有效地規(guī)范企業(yè)行為，提升企業(yè)內(nèi)部員工的稅務(wù)風險意識，在業(yè)務(wù)開展過程中規(guī)避稅務(wù)風險，確保企業(yè)的合法經(jīng)營，防范稅務(wù)風險，企業(yè)才能長此經(jīng)營下去。同時，大部分企業(yè)在進行經(jīng)營管理時，對企業(yè)發(fā)展有影響的因素都要嚴格的規(guī)劃，開展稅收籌劃實際上是對企業(yè)的資金、成本和利潤的管理三個方面的優(yōu)化整合。企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和投資方向的優(yōu)化，需要稅務(wù)籌劃這一手段進行推動，企業(yè)經(jīng)營行為需圍繞稅務(wù)籌劃進行開展，可以促進各部門協(xié)調(diào)一致，達成經(jīng)營效益最大化的目標，稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理水平的提高的內(nèi)在需求。另外，稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代財務(wù)管理的重要組成部分，企業(yè)財務(wù)管理水平的提升，離不開企業(yè)稅務(wù)籌劃能力，現(xiàn)在很多企業(yè)招聘財務(wù)時，比較愿意選擇高級財務(wù)人員或者是專業(yè)的稅收籌劃人員，以提升企業(yè)的財務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)籌劃能力也可以側(cè)面反映該企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理水平。

（三）企業(yè)稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)效益和國家利益雙贏的需要

企業(yè)通過稅收籌劃，整體稅負降低，企業(yè)經(jīng)濟效益得到提升，企業(yè)依法納稅意識得到提升，各個企業(yè)都依法納稅，全國的整體稅基就不斷增多，國家稅收總量反而不會因為企業(yè)稅務(wù)籌劃而減少，更加有利于國家利益和企業(yè)利益的共贏。

三、稅收籌劃對策

（一）資金運作方面的稅務(wù)籌劃

財稅〔2019〕20號規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。通常企業(yè)之間的借貸利息，根據(jù)營改增試點實施辦法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照稅法原理，企業(yè)不能開具增值稅專用發(fā)票，對借款企業(yè)來說往往取得是普票，無法進行抵扣，造成稅務(wù)上的損失。此政策出臺后，對集團企業(yè)來說，算是一個較大的利好，當然在利用此政策時應(yīng)把握企業(yè)集的認定標準，厘清集團內(nèi)單位的范圍，以達到節(jié)稅的目的。在資金運作方面，除此之外，在購買理財產(chǎn)品取得的收益不征增值稅的相關(guān)規(guī)定中，可以結(jié)合具體理財產(chǎn)品的品種，實現(xiàn)增值稅免稅。在此，不做一一列舉。

（二）企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

不同的企業(yè)有著不同的固定資產(chǎn)，在企業(yè)內(nèi)部核算時，固定資產(chǎn)的折舊方法的選定，會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生一定的影響，從而影響企業(yè)所得稅，企業(yè)稅收籌劃就變得尤為重要。目前我們國家的稅法并沒有嚴格的約束固定資產(chǎn)折舊方法，因此企業(yè)經(jīng)營過程中可以使用多種折舊方式，如果固定資產(chǎn)及其產(chǎn)品更新?lián)Q代快，可以考慮加速折舊法進行折舊，以匹配企業(yè)的利潤水平，合理規(guī)劃稅收，反之亦然。又如，在企業(yè)內(nèi)部存貨計價方面，企業(yè)內(nèi)部存貨計價的選擇，對企業(yè)所得稅以及產(chǎn)品價格的影響，會因計價方法選擇的不同而不同，企業(yè)應(yīng)充分考慮市場競爭環(huán)境、企業(yè)利潤的影響等因素，選擇合適的計價方法，通過合理的籌劃，降低企業(yè)的稅收壓力。再如，在業(yè)務(wù)招待費用的規(guī)劃上，由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過營業(yè)收入的千分之五，超過部分不得在稅前扣除，應(yīng)在匯算清繳時做納稅調(diào)增，企業(yè)在核算規(guī)劃時，因充分考慮此限制，提前規(guī)劃，以降低稅負。除上述核算稅務(wù)籌劃外，企業(yè)在核算時，還有很多可以籌劃的空間，企業(yè)需利用稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際情況，加以充分利用，以達到合理合法節(jié)稅的目標。

（三）轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是稅收籌劃中比較常見的一種方法，尤其是對集團內(nèi)企業(yè)來說，想通過合理的轉(zhuǎn)讓定價，取得一定的稅收利益，轉(zhuǎn)讓定價就起到了很重要的作用。企業(yè)在交易時需充分考慮企業(yè)稅率之差以及交易是否公允等因素，合理進行籌劃，當甲稅率大于乙稅率時，甲可以降低對乙的產(chǎn)品售價和壓低對乙的服務(wù)收費標準。當乙稅率大于甲稅率，甲抬高對乙產(chǎn)品售價會提高對乙的服務(wù)收費標準，從而達到稅負下降的目標。目前我們國家對違反市場交易規(guī)則的一些行為有著嚴格細致的規(guī)定，企業(yè)必須要根據(jù)規(guī)定進行活動。當企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價法的時候，要與實際情況相結(jié)合再進行交易，應(yīng)該在相對合理的價格波動范圍內(nèi)進行較為公允的交易，以便能使稅務(wù)等部門檢查人員信服。

（四）企業(yè)并購的稅收籌劃

在企業(yè)并購中，被并購企業(yè)存在未彌補的虧損，而并購企業(yè)存在大量的利潤，并購企業(yè)可以通過一定的交易，合理轉(zhuǎn)移部分利潤，以沖抵應(yīng)納稅所得額，從而獲得一定的稅收收益。另外，并購企業(yè)也可以充分利用稅收政策，通過合理的規(guī)劃，以幫助企業(yè)節(jié)約稅務(wù)成本。在企業(yè)重組中，企業(yè)可以利用財稅〔2009〕59號，通過特殊性稅務(wù)處理，并購企業(yè)對評估增值應(yīng)納的所得稅可以遞延繳納，以節(jié)省資金的時間成本。在企業(yè)并購實踐中，企業(yè)可以因事制宜，采用不同的并購策略，充分利用稅收政策，達到合理避稅的效果。

四、結(jié)語

綜上所述，稅務(wù)籌劃是一門具有前瞻性的高級財務(wù)管理活動，企業(yè)能否充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)及政策來降低稅負，除了要有稅務(wù)相關(guān)的專業(yè)人員外，企業(yè)還需在行業(yè)規(guī)劃、業(yè)務(wù)選擇，稅務(wù)籌劃的執(zhí)行力度等方面上下功夫。本文在稅務(wù)籌劃對策的選定上雖然不能全面反映稅務(wù)籌劃的全貌，但對企業(yè)相關(guān)專業(yè)人員在稅務(wù)籌劃方向的思考具有一定的借鑒意義，望能給相關(guān)專業(yè)人士一點幫助。

參考文獻

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［3］程瑤.企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決措施［J］.現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版）,2018（9）.

作者:彭雪明 單位:深圳市榮博稅務(wù)所事務(wù)所有限公司