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【摘要】?jī)?nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，內(nèi)部控制應(yīng)該與的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合，內(nèi)部控制要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在成本與效益原則的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制變成企業(yè)的一種積極行動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是由一系列具有控制職能的方法、措施、程序組成，是予以規(guī)范化和系統(tǒng)化的嚴(yán)密、完整的體系。在此體系中，內(nèi)部控制制度靠一個(gè)個(gè)獨(dú)立的管理和規(guī)章制度發(fā)揮作用，使內(nèi)部控制落到實(shí)處。這樣，管理、規(guī)章制度、措施、方法、程序等與內(nèi)部控制相互之間存在著必然的聯(lián)系，共同對(duì)企業(yè)的日常管理發(fā)生著作用。那么，如何來理解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，筆者談幾點(diǎn)看法。

一、區(qū)別內(nèi)部控制與規(guī)章制度的關(guān)系

在企業(yè)日常管理中許多人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是建立規(guī)章制度，好像建立了規(guī)章制度就是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，不僅要有完善的規(guī)章制度，還要有嚴(yán)格的考核管理辦法和健全的監(jiān)督管理機(jī)制，相互制衡，才能使管理落到實(shí)處，控制才能有效。如果規(guī)章制度制定得很多、很全，僅僅是寫在紙上、掛在墻上，落不到實(shí)處，又沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，不會(huì)起到控制的作用；或者規(guī)章制度制定得不、不合理，即使定得再多，執(zhí)行得再有力，也起不到控制的作用，反而會(huì)使管理更加混亂，效益也會(huì)越差。因此，內(nèi)部控制不是靜態(tài)的制度，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，是由始到終從方方面面保障制度科學(xué)有效的、活的、靈動(dòng)的過程，完善、科學(xué)的規(guī)章制度是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。所以說，內(nèi)部控制需要一定的規(guī)章制度為載體，但它不能等同于制度建設(shè)，更不能認(rèn)為建立了規(guī)章制度就完成了內(nèi)部控制。

二、區(qū)別內(nèi)部控制和日常管理的關(guān)系

常常有人認(rèn)為，內(nèi)部控制就是分門別類的管理，仿佛內(nèi)部控制就是日常管理，二者毫無區(qū)別。必須承認(rèn)，企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，但它比日常管理層次更高，它是管理的靈魂，是使管理臻于科學(xué)，更加合理、更加有效的重要保證。日常管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而進(jìn)行的計(jì)劃、組織、控制和實(shí)施的過程，它是較詳細(xì)、具體的管理活動(dòng)；盡管現(xiàn)在內(nèi)部控制的內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，它與日常管理的邊界越來越難以明確界定，但它不能等于日常管理。在企業(yè)的運(yùn)行過程中，內(nèi)部控制確實(shí)融于內(nèi)部管理之中，并以一定的管理手段為表現(xiàn)形式，而管理者也要對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，這也是內(nèi)部控制內(nèi)容的一個(gè)組成部分，二者相互存在。管理活動(dòng)做得好，內(nèi)部控制有效，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標(biāo)，管理者就可以獲得豐厚的報(bào)酬；如果管理活動(dòng)做得不好，內(nèi)部控制無效，企業(yè)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，管理者就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。因此，二者相互包容，內(nèi)涵不同。

三、明確內(nèi)部控制不是一種消極的預(yù)防行為

有人通俗地把內(nèi)部控制比作免疫機(jī)制，是一種預(yù)防行為。這就需要對(duì)免疫的內(nèi)涵進(jìn)一步理解，免疫系統(tǒng)的功能不僅僅是防病，更重要的是促進(jìn)氣血暢通，實(shí)現(xiàn)全身的協(xié)調(diào)和平衡，從而達(dá)到強(qiáng)身的目的。內(nèi)部控制是一個(gè)管理系統(tǒng)，它通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督，這五大部分相互協(xié)調(diào)，相互制衡，從而保證各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是一種著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和全面發(fā)展的進(jìn)取性很強(qiáng)的積極行動(dòng)。它的著眼點(diǎn)已不僅僅是防范舞弊和遵紀(jì)守法，而是延伸到了企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，在防范的同時(shí)保證各系統(tǒng)的協(xié)調(diào)、高效運(yùn)作，是一種積極的管理行為，不僅僅是消極的預(yù)防。

四、樹立內(nèi)部控制是管理的理念

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，其間接效益又需很長(zhǎng)時(shí)間才能見到，有人認(rèn)為，內(nèi)部控制是一種得不償失的多余負(fù)擔(dān)，甚至認(rèn)為是束縛自己的手腳、影響辦事效率的不智行為。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性；可以保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制帶來的效益是長(zhǎng)遠(yuǎn)的、無形的。搞好內(nèi)部控制需要有嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和很高的專業(yè)水平，做不得絲毫表面文章，容不得半點(diǎn)敷衍和浮夸。因此，應(yīng)該樹立內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的理念。

五、正確把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制，不是制度建設(shè)，也不等同于日常管理。它比制度建設(shè)和管理層面更高、更關(guān)鍵、更要害；它猶如人體的血脈和神經(jīng)，又似看不見摸不著的經(jīng)絡(luò)，有了它們，才能構(gòu)成一個(gè)活的有機(jī)的生命，否則就是一具僵尸。內(nèi)部控制也絕不是純粹的消極預(yù)防行為，而是一種積極行動(dòng)。這才是內(nèi)部控制的本質(zhì)，必須正確把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程

內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，企業(yè)的內(nèi)部控制過程因此也不會(huì)停止。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程，因此，它是動(dòng)態(tài)的管理過程。

（二）內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程相結(jié)合

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的一部分，經(jīng)營(yíng)過程是通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等過程對(duì)企業(yè)加以管理。內(nèi)部控制只有與經(jīng)營(yíng)過程緊密結(jié)合，不要凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的有效監(jiān)督，同時(shí)才能使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期效果。不過，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。

（三）內(nèi)部控制要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

社會(huì)是一個(gè)充滿激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和能力，也影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。因此，企業(yè)不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，必須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范，并采取必要的管理措施。

（四）內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上

內(nèi)部控制并不是完美無缺和不花費(fèi)成本就能夠消除、防止任何浪費(fèi)、保證資產(chǎn)完整的，而是要?jiǎng)?chuàng)造一種為防范不合理消耗與因控制所取得的回報(bào)之比呈合理狀態(tài)的機(jī)制，即原則。因此，通過嚴(yán)密的、有形的內(nèi)部控制，能獲取持久的、無形的效益。

（五）內(nèi)部控制是企業(yè)上下的責(zé)任

不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。就是說，企業(yè)的所有員工，需要團(tuán)結(jié)一致，主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。