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稅收對每個企業(yè)來說都是一項很大的開支，它不僅涉及企業(yè)的利潤，而且還和股東的利益有著密切的聯(lián)系，在市場經(jīng)濟的背景下，企業(yè)受追求經(jīng)濟利益最大化原則的驅動，通過合理避稅的的方法減輕稅收負擔，在最大程度上減輕本企業(yè)的稅負負擔，已成為當前企業(yè)所關心的頭等大事之一。

一、合理避稅的概念及特征

指納稅人利用稅法允許的辦法，做適當?shù)呢攧瞻才藕投愂栈I劃，在不違背稅法規(guī)定的前提下，以不違法的手段減輕和解除稅負，躲避納稅義務的行為。納稅人根據(jù)國家稅收政策的導向，通過對納稅方案的優(yōu)化選擇，精心安排自己的經(jīng)濟事務，獲得正當稅收效應，被稱為合理避稅，也被稱為“稅收籌劃”，其實質是納稅人合法的節(jié)稅行為。

合理避稅的特征主要有：

1.合法性。合法性是合理避稅的最大的特點，它是一種合法、合情、合理的納稅行為，而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷，更不是違法的偷稅、逃稅行為。

2.超前性。指納稅人對經(jīng)營、投資活動等事先做出規(guī)劃、設計和安排。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，納稅人的納稅活動往往具有滯后性。如產(chǎn)品銷后出去后才會繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅，這就為企業(yè)納稅行為進行事前籌劃提供了可能性。即合理避稅行為是在納稅人納稅前進行的，具有超前性。

3.目的性。是指合理避稅的根本目的在于最大限度地減輕稅收負擔。減輕稅負負擔有兩種方式：一是選擇最優(yōu)納稅方案，即是在多種納稅方案中選擇稅負最低的納稅方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的方案中選擇納稅時間最晚的，以獲得資金的時間價值。

4.綜合性。由于各種稅收相互關聯(lián)，某種稅種的稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基增大，某一個納稅期限不繳，可能會在另一個或幾個納稅期間內(nèi)多繳。因此合理避稅還要綜合考慮，不能只注重個別稅負的降低，而要著眼于整體稅負的輕重。

二、企業(yè)合理避稅的基本方法

1．轉讓定價避稅法。是指在經(jīng)濟活動存在關聯(lián)企業(yè)各方，為均攤利潤或轉移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依據(jù)市場買賣的價格進行交易，而是根據(jù)他們之間的收入而進行的產(chǎn)品轉讓。在這種轉讓中，產(chǎn)品的轉讓定價的依據(jù)是雙方的意愿，可能高于或者低于正常的市場交易價格，以達到避稅的目的。在這種方法下，由于等量的利潤在不同所有者身上適用的稅率不同，通過關聯(lián)企業(yè)間的價格轉讓和利潤轉讓以達到避稅的目的。

2．成本計算法避稅。是指企業(yè)通過對成本費用項目的組合與預算，使其達到一個最佳方案，以實現(xiàn)少納稅或者不納稅的避稅方法。在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目。即在遵守財務會計準則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準于扣除的項目予以充分列支，必然會使應納所得稅所得額大大減少，達到避稅的目的。

3．資金籌集避稅法。從資金來源來看，常見的有權益資本和債務資本，前者包括企業(yè)發(fā)行的股票、吸收直接投資留用的利潤等方式籌集的資金，后者包括企業(yè)通過發(fā)行債卷、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金。依據(jù)國際慣例，權益資本是以股息形式獲得的報酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配。而支付債務資本的利息，卻可列為財務費用，從應納所得稅額中減除。這樣就減少了企業(yè)所得稅額。

4．資產(chǎn)租賃避稅法。租賃是出租人以收取租金為條件在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租賃給承租人使用的一種經(jīng)濟行為，現(xiàn)在租賃的種類很多，但主要有兩類：即融資性租賃和經(jīng)營性租賃。從企業(yè)避稅籌劃的角度看，租賃是用以減輕稅負的重要的方式。對承租人來說，租賃可以獲得雙重好處，即可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險，又可以在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少計稅基礎，從而減少應納所得稅額。

由于租賃方式的多樣話，應而也就存在一個選擇的過程，即企業(yè)是采取融資性租賃，還是采取經(jīng)營性租賃。選擇的依據(jù)應是企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營過程的需要，企業(yè)自身資本結構情況，以及企業(yè)貨幣供應情況。對于租用時間較長、租賃物品種較多企業(yè)來講，多采用融資租賃的方式；對于租用時間短，更新快、維修保養(yǎng)技術高的企業(yè)，多采用經(jīng)營性租賃的方式。但兩種租賃的方式都能通過租金的平穩(wěn)支付達到消減企業(yè)利潤，以減輕稅負的目的。

5．投資方案避稅法。是指企業(yè)利用稅法中對投資規(guī)定的有關優(yōu)惠政策，通過投資方案的選擇達到避稅的目的。

以企業(yè)的直接投資產(chǎn)生的所得稅為例，企業(yè)對直接投資的綜合評估，主要是考慮投資的回收期，投資的現(xiàn)金流出和流入的凈現(xiàn)值，項目的內(nèi)部報酬率等財務指標。我們要考慮的稅收因素，主要是影響這些指標的稅收政策。我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了很多稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠和稅額扣減等方面的優(yōu)惠，投資者應該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎上，進行項目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益，在直接投資方式中，應該選擇設備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應選擇貨幣資金投資方式，這樣不但可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費用和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小企業(yè)所得稅的稅基，達到合理避稅的目的。