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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既可能產(chǎn)生盈利，也可能出現(xiàn)虧損。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年，5年內(nèi)不論是否盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。從這一規(guī)定來看，發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以在以后年度轉(zhuǎn)回，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)此項(xiàng)暫時(shí)性差異，原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于謹(jǐn)慎性原則要求，未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益計(jì)入遞延稅款的借方。但在新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第十五條中規(guī)定“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。下面就此條規(guī)定分以下四種情況，談一下關(guān)于企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損涉及的所得稅問題，不當(dāng)之處敬請(qǐng)批評(píng)指正。

一、企業(yè)發(fā)生年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的年度虧損，能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例1：甲股份有限公司（下簡(jiǎn)稱甲公司）因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬元，甲公司預(yù)計(jì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）2002年度

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：200×33％＝66（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)66

貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用66

（2）2003年度

根據(jù)稅法規(guī)定，50萬元應(yīng)全部彌補(bǔ)2002年度的虧損，屬于轉(zhuǎn)回的可抵扣虧損，即轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5

（3）2004年度

甲公司彌補(bǔ)虧損150萬元，轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：150×33％＝49.5（萬元）

本期應(yīng)交稅費(fèi)：10×33％＝3.3（萬元）

本期所得稅費(fèi)用：49.5＋3.3＝52.8（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用49.5

－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)49.5

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3

二、企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減

對(duì)于企業(yè)發(fā)生年度虧損，不能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，不應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例2：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬元，預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2003年度情況好轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

（1）2002年度

根據(jù)第十五條規(guī)定，由于預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，因此甲公司不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，無需作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理。

（2）2003年度

由于甲公司虧損時(shí)未確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，因此2003年度也無需結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減，無需作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理。

（3）2004年度

甲公司彌補(bǔ)虧損150萬元后，計(jì)算應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬元）

本期所得稅費(fèi)用：3.3萬元

借：所得稅費(fèi)用－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3

三、企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減

對(duì)于企業(yè)發(fā)生年度虧損，部分能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，根據(jù)第十五條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

舉例3：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生虧損200萬元，在以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為100萬元。甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)50萬元。2004年度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)160萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

（1）2002年度

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額：100×33％＝33（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)33

貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用33

（2）2003年度

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5

（3）2004年度

轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：50×33％＝16.5（萬元）

本期應(yīng)交所得稅：10×33％＝3.3（萬元）

本期所得稅費(fèi)用：16.5＋3.3＝19.8（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用16.5

－當(dāng)期所得稅費(fèi)用3.3

貸：遞延所得稅資產(chǎn)16.5

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅3.3

四、企業(yè)發(fā)生年度虧損，已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但未來無法獲得足夠應(yīng)納稅所得額抵扣可抵扣虧損

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－應(yīng)用指南》的解釋“資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借‘所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用’，貸‘遞延所得稅資產(chǎn)’”。

舉例4：甲公司因市場(chǎng)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2002年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損200萬元。甲公司預(yù)計(jì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損。甲公司2003年度情況仍然沒有好轉(zhuǎn)，繼續(xù)發(fā)生虧損20萬元，公司預(yù)計(jì)在以后年度很可能無法結(jié)轉(zhuǎn)可抵扣虧損和稅款抵減。甲公司2004年度、2005年度、2006年度、2007年度情況好轉(zhuǎn)，每年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)30萬元。甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60萬元。甲公司所得稅稅率為33％，假定甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

甲公司會(huì)計(jì)處理：

（1）2002年度

借：遞延所得稅資產(chǎn)66

貸：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用66

（2）2003年度

甲公司不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，不作相應(yīng)的專門會(huì)計(jì)處理

（3）2004年度、2005年度、2006年度、2007年度各年會(huì)計(jì)處理

每年轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：30×33％＝9.9（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用9.9

貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9

（4）2008年度

甲公司先彌補(bǔ)2003年度虧損20萬元，由于2003年度原沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此彌補(bǔ)時(shí)也不應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。

原2002年度虧損已超過5年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期，只能以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷。

應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)：66－9.9×4＝26.4（萬元）

計(jì)算本期應(yīng)交稅費(fèi)：（60－20）×33％＝13.2（萬元）

本期所得稅費(fèi)用：26.4＋13.2=39.6（萬元）

借：所得稅費(fèi)用－遞延所得稅費(fèi)用26.4

－本期所得稅費(fèi)用13.2

貸：遞延所得稅資產(chǎn)26.4

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅13.2