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2018年是農(nóng)發(fā)行審計體制改革的落地之年，隨著總行審計局、6個區(qū)域性審計分局和24個駐省審計辦事處組建完畢，農(nóng)發(fā)行獨立垂直的審計體系已基本建成。當前，農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計章程、管理辦法、工作細則等配套制度還有待完善，審計操作流程、審計技術(shù)方法與現(xiàn)代銀行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一定差距。筆者結(jié)合工作實際，就如何改進內(nèi)部審計手段，運用分析性技術(shù)提升審計質(zhì)效，實現(xiàn)審計監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，提出以下探討。

一、分析性技術(shù)的概念及意義

審計分析性技術(shù)是指審計人員通過分析和比較信息（包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息）之間的關(guān)系或計算相關(guān)比率，確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。常用的方法有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、結(jié)構(gòu)分析法。分析技術(shù)不是簡單的對比分析，是靈活運用計算機手段，根據(jù)審計的復(fù)雜程度，建立適用的分析模型。分析性技術(shù)既可以降低審計成本，又可以提高審計效率，最重要的是可以通過邏輯分析找到突出問題和重大風(fēng)險點，其優(yōu)勢包括：一是能夠通過分析確定各項數(shù)據(jù)之間的關(guān)系；二是能夠確定數(shù)據(jù)的關(guān)系變化是否合理、是否存在異常；三是能夠識別潛在的、隱蔽的風(fēng)險隱患；四是能夠發(fā)現(xiàn)不經(jīng)?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易異常變動。分析性技術(shù)是審計領(lǐng)域的重要方法，靈活掌握這項技術(shù)，可以在審計各個階段都發(fā)揮重要作用。重視分析性技術(shù)對農(nóng)發(fā)行內(nèi)部審計具有重要意義。一是加強日常監(jiān)督分析，實現(xiàn)審計關(guān)口前移。在原有CAA系統(tǒng)的基礎(chǔ)上增加分析性功能、擴充數(shù)據(jù)范圍，將各級機構(gòu)所有經(jīng)營管理和內(nèi)控數(shù)據(jù)納入系統(tǒng)中，加強日常監(jiān)督；將貸款企業(yè)數(shù)據(jù)納入日常監(jiān)督范圍，收集貸款企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)信息，進行模型化分析，根據(jù)審計結(jié)論向管理層提出審計建議，發(fā)揮風(fēng)險預(yù)測和識別功能，為以后的現(xiàn)場審計提供可靠依據(jù)。二是重視審計分析方法，提高審計質(zhì)效。農(nóng)發(fā)行具有高風(fēng)險、機構(gòu)多、信息量大等行業(yè)特點，這不可避免地造成內(nèi)部審計人員詳查所有業(yè)務(wù)，花費再多時間，也不能掌握總體情況，發(fā)現(xiàn)所有問題。只有快速抓住風(fēng)險點和審計重點，才能從根本上解決時間和質(zhì)量的問題。運用分析性技術(shù)可以幫助審計人員快速找到審計重點，發(fā)現(xiàn)異常和風(fēng)險點，從根本上解決時間和質(zhì)量的問題，進而提高審計效率。

二、分析性技術(shù)的運用探討

（一）分析性技術(shù)在日常非現(xiàn)場審計中的運用。農(nóng)發(fā)行目前的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)缺少貸款企業(yè)日常數(shù)據(jù)分析模塊，通過將貸款企業(yè)日常經(jīng)營指標和非財務(wù)信息納入分析模型，結(jié)合同地區(qū)同行業(yè)發(fā)展狀況，可以分析企業(yè)發(fā)展水平和速度，預(yù)測經(jīng)營風(fēng)險；根據(jù)企業(yè)資金回籠、現(xiàn)金流向、償債指標、資產(chǎn)壞賬率、收入、成本等指標的變化，分析企業(yè)償債能力和盈利能力等情況。內(nèi)審部門定期開展非現(xiàn)場審計，對接收的異常數(shù)據(jù)，進行核實分析。根據(jù)審計結(jié)論向管理層提出建議，判斷是否需要開展現(xiàn)場審計，體現(xiàn)了審計監(jiān)督服務(wù)的前瞻性和及時性。

（二）分析性技術(shù)在現(xiàn)場審計中的運用。分析性技術(shù)在現(xiàn)場審計中分為計劃、實施、總結(jié)三個階段。一是進場制定審計計劃階段。審計組利用計算機分析被審計對象的財務(wù)資料、非財務(wù)資料、日常監(jiān)督的非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和預(yù)測關(guān)系，確定審計重點，合理計劃安排審計人員和時間。二是實施實質(zhì)性測試階段。針對審計重點，運用檢查、調(diào)查、訪談、穿行測試、函證等方法，收集證據(jù)，分析異常原因，得出審計結(jié)論。三是審計結(jié)束階段。審計人員站在宏觀角度，運用分析性技術(shù)對重大審計事項、重大風(fēng)險進行綜合分析，提出整體評價，向治理層和管理層提出審計建議，履行審計監(jiān)督和服務(wù)職能。以利用分析技術(shù)審計某營業(yè)機構(gòu)三年總計12744筆財務(wù)收支為例。一是采用比較分析法。取代詳查每筆憑證，對損益表與公共費用支出使用登記簿和明細賬進行總分核對，全面分析支出合理性，重點審計異常情況。比如：通過茶葉、低值易耗品、汽油等費用支出超出期望值30%-50%以上，經(jīng)營未有較大變動，發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理方面問題。二是采用比率分析法。對利息收支與存貸款比率、稅費構(gòu)成比率等科目交叉分析，剔除政策方面變化外，與期望比率比較分析，針對異常作重點審計。比如：剔除營改增政策變化，稅金及附加超過合理期望值10%以上，經(jīng)過實質(zhì)性測試，發(fā)現(xiàn)房屋土地產(chǎn)權(quán)存在歷史遺留問題。三是采用趨勢分析法。分析四年（向前延伸一年指標數(shù)據(jù)）的各項指標走勢，對比期望值的異常增減作為審計重點。比如：發(fā)現(xiàn)某年營業(yè)外收入較同期增加200多萬元，經(jīng)過審計核實后，發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)挪用資金問題。綜上例述，兩個人三天才能完成30%的工作量，在采取分析技術(shù)方法后，兩人三天保質(zhì)保量完成審計任務(wù)。

作者:秦學(xué)彬 單位:農(nóng)發(fā)行沈陽審計分局