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摘要：本文通過對內(nèi)部審計概念的探討，解析出高職院校內(nèi)部審計的特征和職能，并對高等職業(yè)院校內(nèi)部審計工作的具體內(nèi)容做了歸納梳理，也對改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計工作進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；概念；工作建議

1高職院校內(nèi)部審計的概念特征和職能探討

正確認(rèn)識內(nèi)部審計的概念有助于高職院校對內(nèi)部審計工作正確定位并規(guī)范開展。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計描述為旨在增加價值和改善組織運營的一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。我國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計界定為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。對于高校內(nèi)部審計，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中定義為“高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、方法風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?！?/p>

綜合以上內(nèi)部審計的定義，筆者認(rèn)為高職院校的內(nèi)部審計應(yīng)該具備以下幾個特征：

（1）高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，其目的是防范風(fēng)險、完善管理、創(chuàng)造效益等，從而促使學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）高職院校內(nèi)部審計工作的依據(jù)是各級各類法律法規(guī)、規(guī)章制度和學(xué)校制定的管理制度規(guī)定等。

（3）高職院校內(nèi)部審計的對象是與學(xué)校資源使用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。

（4）高職院校內(nèi)部審計采用詢問咨詢、查閱資料、過程跟蹤、抽樣檢驗、符合性測試、穿行測試等專門的方法對有關(guān)事項進(jìn)行審查，并給予確認(rèn)、評價和鑒證。

所以，內(nèi)部審計在高職院校中應(yīng)具備以下三項職能：

（1）服務(wù)職能。內(nèi)部審計工作應(yīng)服務(wù)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供咨詢和決策建議，降低管理風(fēng)險，提高管理效率；也應(yīng)服務(wù)基層，通過審計查明相關(guān)事實，對被審事項和人員予以確認(rèn)，或以第三方的身份表達(dá)基層的合理訴求。內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，尚未上升到執(zhí)法層面，能夠很好地起到“咬咬耳朵、扯扯袖子”的作用，這也是對領(lǐng)導(dǎo)干部的保護(hù)和服務(wù)。之所以把服務(wù)職能放在首先的位置，是準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計的“內(nèi)部性”，審計機構(gòu)與審計人員為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機構(gòu)與在編人員，內(nèi)部審計的其他職能都圍繞“服務(wù)”這一職能，無疑是更好的從事內(nèi)部審計工作的前提。

（2）監(jiān)督檢查職能。監(jiān)督檢查是以國家法律、行政法規(guī)和單位內(nèi)部的規(guī)章制度、預(yù)算文件、合同等為依據(jù)，對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的會計資料和其他資料的真實性、合法性、正確性進(jìn)行檢查并評價。讓內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和對相關(guān)資料進(jìn)行審查，不是對被審人員的不信任，信任也不能代替監(jiān)督，監(jiān)督的最終目的是保護(hù)和服務(wù)。監(jiān)督檢查的依據(jù)是國家法律、行政法規(guī)等，讓審計意見有權(quán)威與說服力。由于審計人員和工作人員所處的視角不同，內(nèi)部審計人員更能從合法合規(guī)、公開透明的角度去看待和思考問題，也能使工作人員盡量避免瓜田李下的囧境。

（3）評價鑒證職能。評價是高職院校內(nèi)部審計人員依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度等對所監(jiān)督檢查的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)資料進(jìn)行合理的分析、判斷并給出意見的行為。鑒證是指內(nèi)部審計人員對所審計的事項進(jìn)行鑒證，增強信息使用者對所審事項信息信任的程度。通過審計查明相關(guān)事實，對被審人員的成績給予確認(rèn)，對存在的問題及時提醒防微杜漸，以第三方的身份表達(dá)基層的合理訴求。

2高職院校內(nèi)部審計的內(nèi)容探討

目前，公立高職院校一般收入一般有以下幾種形式：

（1）財政直接撥款和上級補助收入；

（2）學(xué)生上繳的學(xué)費、住宿費等教育事業(yè)收入；

（3）科研經(jīng)費收入和研究課題轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力所得到的收入等科研事業(yè)收入；

（4）校辦企業(yè)等的經(jīng)營收入；

（5）社會各界的募捐；

（6）固定資產(chǎn)出租、利息收入、投資收益等其他收入。

隨著高職院校的蓬勃發(fā)展，目前高職院校的收入的規(guī)模已不可小覷。據(jù)公開資料顯示，某高職院校2015年預(yù)算收入已達(dá)到9.13億元之巨。切實完善資金管理體制機制和方式方法已刻不容緩。我國審計署審計長劉家義指出，內(nèi)部審計一要做國家法律的維護(hù)者。二要做健全完善內(nèi)部控制的推動者。三要做績效提升的促進(jìn)者。筆者認(rèn)為，為達(dá)到以上要求，高職院校須在財務(wù)收支、中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建修繕工程、內(nèi)部控制有效性等4個方面做好內(nèi)部審計工作。

2.1財務(wù)收支審計

筆者認(rèn)為，財務(wù)收支審計是高職院校必須開展的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。財務(wù)收支審計主要內(nèi)容為審計高職院校的財務(wù)收入、財政支出及其他方面，具體為：

（1）財政收入方面主要審查：

1）是否存在未經(jīng)財政部門會同物價部門批準(zhǔn)進(jìn)行收費。

2）是否存在應(yīng)繳未繳、沒有及時足額上繳或存在坐支現(xiàn)象的收入。

3）是否存在“小金庫”。

4）是否存在不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費票據(jù)。

（2）財務(wù)支出方面主要審查：

1）發(fā)放的各種補貼、獎金等是否符合相關(guān)規(guī)定和校內(nèi)規(guī)章制度。

2）是否存在應(yīng)交未交的各種稅金及附加。

3）是否存在擠占、挪用專項資金的情形。

4）是否存在虛假發(fā)票報賬和亂列、虛列支出的情形。

5）是否存在購置固定資產(chǎn)未入固定資產(chǎn)賬、購買控辦商品未辦理控辦手續(xù)。

6）是否存在超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)的情形。

7）是否存在往來款賬中長期掛賬等或其他問題。

2.2中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

高職院校組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，無疑是管理和使用好干部的有效方法，更是保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段。

對中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要審查以下內(nèi)容：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行上級和學(xué)校的政策和決策部署，履行本部門有關(guān)職責(zé)，推動本部門事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況。

（2）本部門重大決策的制定和執(zhí)行情況。

（3）本部門的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性。

（4）有關(guān)業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理等學(xué)校內(nèi)部管理制度的制定執(zhí)行情況，以及厲行節(jié)約反對浪費情況。

（5）部門國有資產(chǎn)的管理、使用和處置情況。

（6）部門所經(jīng)手的重要項目的立項、審批、建設(shè)和管理情況。

（7）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況。

（8）本人遵守有關(guān)法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律和履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況。

（9）對以往審計中發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及其他有關(guān)情況等。

2.3基建修繕工程審計

高職院?；?、修繕工程一直是高校領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域。在內(nèi)部審計工作中，一般采用過程跟蹤審計的方法對其加強審計監(jiān)督。過程跟蹤主要對工程立項及施工階段進(jìn)行審計，審查其立項是否經(jīng)過論證，招標(biāo)程序是否規(guī)范，項目相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立并有效執(zhí)行，施工進(jìn)度、資金材料到位情況是否合理并符合合同等的約定，對設(shè)計、技術(shù)、材料的變更的原因是否合理充分、是否履行相關(guān)手續(xù)等。對于工程付款及竣工決算環(huán)節(jié)，應(yīng)主要審查工程結(jié)算編制的依據(jù)，工程量及主要材料數(shù)量價格，工程人工費、機械使用費等的支出情況，中標(biāo)價格和工程量計價清單的執(zhí)行情況及其他方面的情形。

2.4內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計就是確認(rèn)、評價高職院校內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價學(xué)?？刂圃O(shè)計和控制運行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)建議。對于內(nèi)審部門開展的本學(xué)校的內(nèi)部控制審計，由于內(nèi)審部門同樣作為學(xué)校內(nèi)設(shè)部門，對學(xué)校情況有較為充分的了解。所以，高職院校內(nèi)審部門做的內(nèi)部控制審計可以具體為對某一規(guī)章制度的遵守情況，或某一項目的執(zhí)行履行相關(guān)上級和校內(nèi)規(guī)章制度情況。內(nèi)審人員可以采用查閱執(zhí)行過程的痕跡資料、符合性測試、穿行測試、重新執(zhí)行等方法具體開展。

3改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計工作的若干思考

3.1對內(nèi)部審計工作給予正確的定位

如本文第一部分所述，內(nèi)部審計工作有著降低管理風(fēng)險、提高資金管理使用效率、保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的功能，所以，內(nèi)部審計工作在高職院校中是必要也是必須開展的工作。政府審計工作主管部門對高職院校內(nèi)部審計工作反復(fù)提出要“領(lǐng)導(dǎo)重視、更新觀念”等要求。筆者做過大體估計，對于學(xué)校每一個通過招標(biāo)采購的項目，從立項到完工，校領(lǐng)導(dǎo)要在項目立項、項目招標(biāo)申請、招標(biāo)需求、招標(biāo)文件確認(rèn)、中標(biāo)確認(rèn)、簽訂合同、項目驗收、付款申請（分期付款的每一次都要簽）、項目審計等相關(guān)文件上簽字，總計一個項目要簽10多次字，而這些簽字除了告之的作用外，也增加了領(lǐng)導(dǎo)的管理風(fēng)險，但這恰恰說明了內(nèi)部審計工作具有保障教育經(jīng)濟(jì)健康運行的“免疫”功能作用。為了使內(nèi)部審計工作更易被正確理解和被積極配合開展，對于被審計部門或人員，讓其明確內(nèi)部審計具有服務(wù)和保護(hù)的功能，可以讓內(nèi)部審計更易于接受。同時也要向其明確，內(nèi)部審計審的也不是財務(wù)人員，審計的對象是經(jīng)辦人、審批人，內(nèi)審工作的開展更有利于財務(wù)工作。前文把內(nèi)部審計職能放在首位，意在于此。

3.2進(jìn)一步健全內(nèi)部審計機構(gòu)

根據(jù)筆者對廣東省二十余所高職院校走訪和學(xué)習(xí)交流所了解，設(shè)置獨立的、與財務(wù)處、紀(jì)委辦公室等平級的內(nèi)審機構(gòu)的高職院校目前一個也沒有，與校紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公的內(nèi)審機構(gòu)也都沒有審計公章。從事內(nèi)部審計工作的人員大都“一專多能”，兼做紀(jì)檢監(jiān)察和多方面的工作。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中的要求，教職工人數(shù)在3000人以上（這項高職院校都沒達(dá)到）和收入超過5億元的高校必須設(shè)置獨立的、與財務(wù)處平級的內(nèi)部審計機構(gòu)，而目前的實際情況卻普遍未設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)。另外這方面大有改進(jìn)的潛力。為了規(guī)范內(nèi)部審計工作，筆者建議主管部門，對于收入超過3億元的高職院校，強制要求設(shè)置3名以上非中層領(lǐng)導(dǎo)干部專職內(nèi)部審計人員（方可組成一個審計小組）來開展內(nèi)部審計具體工作。

3.3穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計工作需要校領(lǐng)導(dǎo)的重視支持、被審單位的配合等，所以，開展內(nèi)部審計工作也不可能“”，要“看菜吃飯、量力而行”，積極穩(wěn)妥的扎實開展。內(nèi)部審計不同于外部審計，借助于外部審計也不能完全達(dá)到內(nèi)部審計的效果。筆者認(rèn)為推進(jìn)內(nèi)部審計可以從某一個部門、某一個學(xué)院（系部）的財務(wù)收支或某一位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計入手，作為試點，建立流程、總結(jié)經(jīng)驗、培養(yǎng)隊伍，以便全面開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]教育部財務(wù)司編.教育內(nèi)部審計規(guī)范[M].人民教育出版社,2010,3(1).

作者：張云如單位：深圳信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)委辦公室