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一、內(nèi)控審計的相關(guān)概念及其重要性分析

內(nèi)控審計就是企業(yè)的內(nèi)部控制審計，通過對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行，對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性實施評價，對該企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效作出的鑒定。加強內(nèi)控審計是現(xiàn)代企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的可行辦法，對于內(nèi)控審計制度的建立以及實施，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是其重要依據(jù)。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制評價主要是由內(nèi)部審計部門來組織實施。企業(yè)的內(nèi)部控制審計是對企業(yè)控制活動的鑒證和評價，主要側(cè)重點是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面的體系保障情況，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制活動。

二、內(nèi)控審計存在的若干問題

內(nèi)控審計的設(shè)置雖然具有較強的科學(xué)性和合理性，但是，審計依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質(zhì)仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計的經(jīng)驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：

.內(nèi)控審計職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風(fēng)險、加強企業(yè)管理的一種審計評價活動。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從程序上看，審計人員應(yīng)該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進(jìn)行審計，從企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動等五要素模型進(jìn)行全面評價。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機制設(shè)置的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權(quán)審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風(fēng)險，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計重要風(fēng)險的充分評價和把握，使內(nèi)控審計的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務(wù)單位出臺更符合業(yè)務(wù)實際的評價辦法。這種不健全會導(dǎo)致內(nèi)控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機構(gòu)、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應(yīng)有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計工作很難獲得被審計單位的認(rèn)可和信服。審計評價機構(gòu)的設(shè)置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設(shè)置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構(gòu)中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應(yīng)對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進(jìn)不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計帶來阻礙。

3.內(nèi)控審計整改落實不到位企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審計整改作為重點工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認(rèn)后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改，達(dá)到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實效差，應(yīng)付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認(rèn)識上還存在偏差，整改標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權(quán)力也比較有限，基本沒有獎懲權(quán)等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內(nèi)控審計缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關(guān)于加強企業(yè)內(nèi)控審計應(yīng)用的對策

1.改進(jìn)內(nèi)控審計方式，增強審計創(chuàng)新能力隨著社會對內(nèi)控審計要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關(guān)鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控審計的工作重點與審計方式，內(nèi)部審計與外部專家相結(jié)合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進(jìn)行交叉審計，加強內(nèi)控審計的增值建議，逐步推進(jìn)內(nèi)控審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的匹配，促進(jìn)提升業(yè)務(wù)管控水平。內(nèi)控審計的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內(nèi)控審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到動態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風(fēng)險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進(jìn)行動態(tài)風(fēng)險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風(fēng)險實務(wù)的精確度和效率奠定基礎(chǔ)。

2.加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)的內(nèi)控審計水平高素質(zhì)的審計隊伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應(yīng)該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強，了解企業(yè)實際情況的高素質(zhì)人才隊伍。此外，企業(yè)應(yīng)該營造一個良好的內(nèi)控審計環(huán)境，尊重審計者的發(fā)展。可采取集體與個體、專業(yè)與成果相結(jié)合的方式對工作者進(jìn)行考評和輔導(dǎo)，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計工作的健全與執(zhí)行。

3.加強內(nèi)控審計的查錯舞弊能力，加強全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴(yán)或失控事件，危害到企業(yè)的健康運營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進(jìn)內(nèi)控審計提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

內(nèi)控審計的重要性還將會越來越顯著，在具體實施內(nèi)控審計時，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身情況，以符合業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，以重要性和緊急性為順序?qū)颍瑧?yīng)對存在的問題，以此為企業(yè)量身定做適合自己可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控審計體系，才會體現(xiàn)存在的價值。

作者：李勇單位：廈門國貿(mào)控股有限公司