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在市場經(jīng)濟條件下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國有企業(yè)改革不斷深化，企業(yè)法定代表人擁有較大的經(jīng)營管理自主權(quán)，其決策起著舉足輕重的作用。隨著審計制度的日益完善，經(jīng)濟責任審計作為一項考核企業(yè)法定代表人政績、業(yè)績的手段，已越來越受到社會各界的重視，特別是在規(guī)范企業(yè)法定代表人經(jīng)營行為，嚴肅國家財經(jīng)紀律，加強國有資產(chǎn)管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，促進企業(yè)法定代表人勤政、廉政，全面履行職責方面，起到了積極的促進作用。如何更有效的對企業(yè)法定代表人進行經(jīng)濟責任審計是一個值得思考的問題，此間更需要注重以下問題：

1．經(jīng)濟責任審計的責任劃分問題。企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容主要包括各項經(jīng)濟指標的完成情況；國有資產(chǎn)的保值、增值情況；企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；企業(yè)財務收支的真實性、合法性和效益性；遵守國家財經(jīng)法紀情況。而在實際工作中，上述內(nèi)容在實際操作中有些責任難以劃分，主要是表現(xiàn)在如何界定經(jīng)濟責任的邊界，即劃分標準；如何確定經(jīng)濟責任的承擔者；如何界定承擔經(jīng)濟責任的程度。要分清這三項責任，就不可避免的要涉及經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任，集體責任與個人責任，主要責任與次要責任，前任責任與現(xiàn)任責任。尤其是前任責任與現(xiàn)任責任的劃分難度很大，問題也很多。因為現(xiàn)任經(jīng)理任期內(nèi)出現(xiàn)的問題不一定都是現(xiàn)任經(jīng)理造成的經(jīng)濟責任，有些問題是前任經(jīng)理遺留的，而前任經(jīng)理在結(jié)束其經(jīng)營行為時并未進行經(jīng)濟責任審計，所以對企業(yè)法定代表人任期內(nèi)的經(jīng)營成果、資產(chǎn)、負債、損益的確認就比較困難。

2．審計力度不大。目前，在企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計的具體操作中，缺乏統(tǒng)一的審計標準和依據(jù)，審計范圍隨意性較大，而且多數(shù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)論只作為前任領(lǐng)導與現(xiàn)任領(lǐng)導交換的依據(jù)，而忽略了對發(fā)現(xiàn)問題的處理，削弱了審計力度。

3．審計結(jié)果應得到充分的重視和利用。經(jīng)濟責任審計的審計結(jié)果本應作為考核、任免企業(yè)經(jīng)營者的重要依據(jù)。然而在現(xiàn)實中，法規(guī)依據(jù)不完善，使審計執(zhí)法力度受到影響。通過審計發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)法定代表人應承擔經(jīng)濟責任和領(lǐng)導責任，但又缺乏明確的法規(guī)依據(jù)對其進行懲罰和處理，形成這些經(jīng)營者雖有經(jīng)濟責任，但對其沒有明確的定論和說法，審計結(jié)果因此而不了了之。

針對以上問題，為了使經(jīng)濟責任審計卓有成效地開展，達到其特有的審計目的，應重視以下幾個方面的工作：

一、合理選擇審計時機，加快審計速度，堅持先審計后離任的原則，是經(jīng)濟責任審計時效性的前提條件。

如果選擇審計時間不合理，不符合干部管理要求，一年半載后才完成審計報告，而審計報告又未被企業(yè)采納運用，也就談不上經(jīng)濟責任審計的時效性。

由于領(lǐng)導干部任期長短不同，有的離任后追溯時間長，情況變化大，客觀影響因素多，審計工作難度大，而經(jīng)濟責任審計往往任務急、時間短，要求速度快，但審計受其自身機構(gòu)，人員配備，審計時限，審計業(yè)務規(guī)范等條件的限制，難于在短時間內(nèi)完成領(lǐng)導干部任期全過程的經(jīng)濟責任審計，影響了審計的客觀性，準確性和時效性，在實際工作中，很難做到先審計后離任。但先離任后審計，當事人已離任，審計有問題難以核對，責任難以明確劃分，整改措施難以有效落實，經(jīng)濟責任已經(jīng)無法和經(jīng)濟效益掛勾，任職期工作業(yè)績優(yōu)劣，評價也就起不到實際參考作用，該分享的利益已經(jīng)分享，該任免升遷的已成事實，事后經(jīng)濟責任審計就成了完成任務式的走過場，沒有實際效果和目的的一紙空文，被束之高閣。即使審計報告頗有建樹，質(zhì)量很高，評價客觀合理，整改意見很好，但事過境遷，也很難得到有效的采納和落實，這樣嚴重的影響了經(jīng)濟責任審計的整體效果，影響了經(jīng)濟責任審計的嚴肅性和權(quán)威性。為了嚴肅經(jīng)濟責任審計這一審計監(jiān)督的效能，注重經(jīng)濟責任審計的時效性，就必須在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上適應需要，提高審計速度。

干部任免制度的特殊性和時效性，給經(jīng)濟責任審計時機的選擇帶來了一定的難度，這就需要組織部門配合，提出計劃，合理安排選擇審計時機，努力做到先免職、后審計、再調(diào)任。

選擇審計時機時：

一是要考慮審計力量的組織。組織審計力量是審計的關(guān)鍵，審計人員的素質(zhì)高低，決定了審計質(zhì)量的好壞，按行業(yè)對口進行審計恰似自己審自己，存在弊病，組織具有專門技術(shù)能力的專業(yè)機構(gòu)進行審計，是搞好經(jīng)濟責任審計的必備條件。

二是選擇經(jīng)濟責任審計時機要和日常財務收支審計、經(jīng)濟效益審計、領(lǐng)導干部離任審計有機地結(jié)合起來。審計法把經(jīng)濟責任審計對象界定在領(lǐng)導干部任期所在單位的財務收支，經(jīng)營成果及其有關(guān)問題上，這就是說明經(jīng)濟責任審計有別于財務收支和經(jīng)濟效益審計，但同時覆蓋和包括了財務收支審計和經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容。要善于匯總、利用、對比、查證、分析干部任期各年度的審計報告資料，同步選擇經(jīng)濟責任審計的時機，以縮短領(lǐng)導干部任期全過程經(jīng)濟責任審計的工作時間，加快審計速度。

三是經(jīng)濟責任審計要和干部管理工作，紀檢監(jiān)察工作接壤，要考慮干部隊伍建設的需要，考慮干部任免制度的時效性原則，合理及時地選擇審計時機。

二、尋找經(jīng)濟責任審計改進方法的突破點，提高審計質(zhì)量，是達到經(jīng)濟責任時效性目標的途徑。

任何審計項目都離不開被審單位的會計憑證、會計帳簿和財務報表以及其他相關(guān)資料，包括就帳查帳，序時核帳，綜合性測試，以檢查財務收支的合理合規(guī)，確認企業(yè)經(jīng)營成果的真實以否，測定國有資產(chǎn)的保值增值，檢查企業(yè)的財政財務法規(guī)執(zhí)行情況等常規(guī)的審計模式。經(jīng)濟責任審計鑒于審計內(nèi)容基本相同，同為企業(yè)的財務收支，也要從基本審計模式入手，但關(guān)鍵在于財務收支審計主體是單位整體，而經(jīng)濟責任審計主體是領(lǐng)導干部個人，二者絕不能混為一談，因此必須在財務收支和經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)上把審計的重點轉(zhuǎn)移到對領(lǐng)導干部整個任職期間的工作業(yè)績，經(jīng)營成果、經(jīng)濟行為，投資決策，管理水平，實施狀況，廉潔自律等的量化考核上，判別明確其應負的經(jīng)濟責任。進行經(jīng)濟責任審計除按程序聽取領(lǐng)導干部任期述職報告，查閱分析會計資料，任期經(jīng)營計劃，任期經(jīng)濟責任目標，完成情況統(tǒng)計考核資料，任職期初與期末財產(chǎn)、債權(quán)、債務，所有者權(quán)益狀況比較以及任職期內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟監(jiān)督部門的檢查報告、處理意見外，還要根據(jù)實際需要，召開有關(guān)部門參加的會議，廣泛聽取干部職工的意見，搜集帳外反映、體外循環(huán)的經(jīng)濟活動和違法違規(guī)經(jīng)濟行為。重大經(jīng)濟問題要和紀檢部門配合，采取內(nèi)查外調(diào)形式，一追到底，按規(guī)定由有關(guān)人員簽字認定，送交有關(guān)部門查處，并在審計報告中披露。

在審計過程中堅持客觀、公正，實事求是的原則，認真規(guī)范的記錄、編寫審計工作底稿，為審計評價提供真實、可靠經(jīng)得往歷史檢查的依據(jù)。

為使經(jīng)濟責任審計向?qū)挾群蜕疃韧卣?，讓?jīng)濟責任審計卓有成效，應該大膽償試改進審計方法，提高審計質(zhì)量。

1、對會計資料的審計一般采取詳查法，弄清帳務處理的來龍去脈，確保其真實性、合法性和效益性。

2、對財產(chǎn)物資、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)一般采取抽查法，并要達到一定的抽查面。對重要的機械設備、重大的固定資產(chǎn)要到現(xiàn)場查看。

3、對一些帳面不能完整反映的問題一般采取查詢法，向知情人有的放矢進行審計調(diào)查和審計查證，確保審計證據(jù)的可靠性。

三、客觀、公正、全面、準確地進行審計評價是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵所在。

經(jīng)濟責任審計評價是關(guān)系到審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵問題，也是編寫經(jīng)濟責任審計報告的重點和難點。

1、審計評價的原則

審計評價的原則歸納為八個字：客觀、公正、全面、準確?？陀^是以事實為依據(jù)，一切從企業(yè)的實際出發(fā)，真實反映企業(yè)的情況；公正是以法律為準繩，按國家頒布的會計法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度執(zhí)行；全面不但要反映主要業(yè)績，而且要指出企業(yè)存在的問題以及產(chǎn)生問題的原因和責任，作到客觀公正、不偏不倚；準確是以寫實手法，一切以數(shù)據(jù)說話，評價觀點一定要鮮明，用詞一定要準確，切忌清描淡寫、模棱兩可，含意不清。

2、在經(jīng)濟責任審計評價中要掌握重點、劃清五個界線。

一是要劃清任職期與非任職期的界線。一般以經(jīng)濟活動的發(fā)生日期為準，確定其責任所在。

二是要劃清直接責任與間接責任的界線。一般要分清是否是由法定代表人直接造成的責任還是企業(yè)其他人員直接造成的責任。如果是企業(yè)法定代表人本人造成的即為直接責任，如果不是法定代表人本人造成的即為間接責任。

三是劃清主觀原因與客觀原因的界線。企業(yè)領(lǐng)導班子根據(jù)當時、當?shù)乜陀^條件集體討論的決定是以企業(yè)更好的求生存、求發(fā)展為目的，但由于突發(fā)事件或不可抗力造成決策失誤的屬客觀原因。而其決定夾雜個人目的或有礙企業(yè)生存、發(fā)展，造成企業(yè)損失的則屬主觀原因。

四是劃清改革償試與違法違紀的界線。由于改革是前無古人的偉大事業(yè)，沒有現(xiàn)成的模式可借鑒。黨和國家的政策指明不改革沒有出路，但改革中也會有這樣那樣的失誤，出現(xiàn)一些問題在所難免。只有在吸取教訓中進一步深化改革，才能把企業(yè)推向前進。而企業(yè)違法違紀是黨和國家決不允許的，將受到法律的制裁。

五是劃清經(jīng)濟責任與非經(jīng)濟責任的界線。審計主要是以量化指標為依據(jù)，對財務中所涉及的會計資料進行全面的分析，以此提供決策所需要的數(shù)據(jù)資料。應此經(jīng)濟責任審計是明確企業(yè)法定代表人的經(jīng)濟責任的數(shù)據(jù)基矗而非經(jīng)濟責任主要是從宏觀決策上把握企業(yè)發(fā)展的方向。

只有劃清楚了這五個界線，充分考慮客觀的歷史因素影響，才能恰如其分對任職期領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任作出客觀、公正、準確、全面的評價，也只有高質(zhì)量的審計評價才具有實效性。

3、進行經(jīng)濟責任審計是一項重大的系統(tǒng)工程，為了保證經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量一定要與組織部門、紀檢監(jiān)察部門密切配合、協(xié)調(diào)工作。從審計時機上的選擇，審計時限上的要求，審計評價上的職責范圍都應盡量和干部管理部門的要求相一致，遇到問題共同分析、形成共識，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果真正運用到領(lǐng)導干部考核，任用和黨風廉政建設中去，努力提高干部監(jiān)督管理的整體效果，使領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計確確實實發(fā)揮效用，充分體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的實效性。