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1我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

1.1企業(yè)會計信息失真

在市場經(jīng)濟的大潮中，作為企業(yè)經(jīng)營管理參謀的財會部門理應嚴格執(zhí)行有關財經(jīng)法規(guī)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，保證會計數(shù)據(jù)的準確和會計信息的真實。但是，一些會計人員按照企業(yè)負責人的意圖在會計核算中進行所謂“技術處理”，造成了會計數(shù)據(jù)虛假，會計信息失真。

1.2偷逃稅款現(xiàn)象嚴重

從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業(yè)財務制度不健全、賬目不清、數(shù)字不實，存在偷漏稅現(xiàn)象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。

1.3企業(yè)中個別人收受回扣屢禁不止

有些單位為了促銷，采用“回扣”的形式，這本是薄利多銷，擴大銷售的一種經(jīng)營策略，然而，有些人不是將正常意義的回扣降低采購成本，而是乘機損公肥私，個人收受回扣，慷企業(yè)之概，流入個人腰包，甚至于某些不法分子，為貪圖高額回扣不惜高價購入殘次品、假次品、偽劣品，以次充好，造成產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量低劣。嚴重的造成不可挽回的災難性錯誤。對此，財務部門本應加以監(jiān)督，然而由于行使監(jiān)督權(quán)不力，回扣現(xiàn)象已成為我們樹立廉潔作風，加強廉政建設的一大障礙和社會毒瘤，為廣大群眾所深惡痛絕。

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會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動合法性、真實性和有效性進行監(jiān)察的手段.強化會計監(jiān)督是經(jīng)濟生活的客觀需要,是經(jīng)濟體制改革的需要.但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中,會計監(jiān)督職能的實施卻有一些不盡如人意之處。怎樣看待會計監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，建立什么樣的會計監(jiān)督機制，才能更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能的作用，使國家財產(chǎn)不受損失，是擺在我們面前的重要課題

3會計監(jiān)督弱化的原因

導致會計監(jiān)督弱化的原因是多方面的，綜合性的，下面從內(nèi)部和外部兩方面論述導致企業(yè)會計監(jiān)督弱化的原因。

3.1外部原因

a.國家相關法律制度和會計準則不完善

經(jīng)過二十多年的改革開放，我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現(xiàn)行的會計制度則過于籠統(tǒng)，與市場經(jīng)濟發(fā)展的特殊性不相適應。目前，會計制度的補充規(guī)定往往還以各種文件形式出現(xiàn)，顯得尤為零散，缺乏系統(tǒng)歸類，不便于會計機構(gòu)及其從業(yè)人員及時掌握，也不利于公眾對會計信息的共享和會計信息系統(tǒng)的建立。

《會計法》為會計從業(yè)人員依法履行會計監(jiān)督職能提供了可靠的保障，但相關的法律、法規(guī)和制度沒有隨之配套，達不到應有的目的。如上市公司出具虛假的會計信息，按現(xiàn)行《證券法》的規(guī)定，要嚴厲處罰造假者，但對虛假信息使用者所遭受的損失卻沒有要求造假者給予相應的經(jīng)濟賠償。

b.國家監(jiān)督機制不健全

我國在長期計劃經(jīng)濟體制下形成的國家監(jiān)督，如財政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、審計監(jiān)督，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于國家監(jiān)督中存在部門多頭監(jiān)督的問題，財政、稅務、審計等部門都有相應的監(jiān)督權(quán)，各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，而且各職能部門權(quán)責脫鉤，即只重權(quán)利，不重責任，只注重我能管的對象，我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經(jīng)濟責任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領導的財政、稅務機關更多的是為地方利益考慮，對與地方經(jīng)濟有密切聯(lián)系的企事業(yè)單位往往制約不夠，在進行監(jiān)督時，深度及力度就打了一定的折扣。

c.社會監(jiān)督質(zhì)量低下

以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業(yè)進行審計為代表的社會監(jiān)督，是適應社會化大生產(chǎn)、投資主體多元化的發(fā)展而出現(xiàn)的。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權(quán)威性和公正性，是市場經(jīng)濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發(fā)展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規(guī)范和管理，部分注冊會計師和會計事務所出于自身的利益，爭搶業(yè)務，往往過分地順從被審企業(yè)的要求，審驗質(zhì)量差，簽證可信度低，起不到應有的公證、監(jiān)督作用，有的注冊會計師在利益的驅(qū)動下甚至為企業(yè)出具虛假的審計報告，這無異于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監(jiān)督作用的發(fā)揮。

d.處理問題時沒有做到“有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”

在很多情況下，即使已經(jīng)查出某個企業(yè)的違規(guī)、違法行為，但是最終對其的處罰力度通常都相當輕，沒有嚴格按照法律辦事?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復（②）。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這使得會計人員在法律與領導命令沖突時往往選擇后者?！稌嫹ā贰蹲詴嫀煼ā范济鞔_規(guī)定，會計人員、會計師事務所違規(guī)操作，編造假賬，出具虛假審計報告、驗資報告等違法違紀行為，都應受到行政處罰和法律的制裁。但在現(xiàn)實生活中，會計人員的從業(yè)行為不僅沒有受到嚴格的監(jiān)管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經(jīng)濟處罰代替法律責任，甚至對責任人的處罰“點到為止”，從而喪失了法律、法規(guī)的嚴肅性。

3.2內(nèi)部原因

a.企業(yè)缺乏系統(tǒng)有效的內(nèi)部規(guī)章制度

在新形勢下，如何建立建全企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的、有效的規(guī)章制度，尤其是內(nèi)部控制制度，這是強化會計監(jiān)督的首要前提。然而有些單位為了應付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費神地制定了很多好的內(nèi)部監(jiān)督控制措施，但實際上由于種種原因并沒有真正執(zhí)行，這種情況不在少數(shù)

目前企業(yè)的會計監(jiān)督的手段普遍還比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。例如，我國財政支出實行的是國庫分散支付制度，財政經(jīng)費按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財政監(jiān)督，財政部門只能靠各支出部門的財務報告進行事后監(jiān)督，不能及時發(fā)現(xiàn)和制止支出過程中的違紀違法行為。

b.企業(yè)領導人觀念落后，強行干預會計工作

目前，在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。比如“鄭百文”“紅光實業(yè)”等諸多案例表明，在企業(yè)造假過程中，企業(yè)領導人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計人員虛報瞞報，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經(jīng)濟秩序。

在擴大企業(yè)自主權(quán)，采取多種經(jīng)濟體制和經(jīng)營方式，搞活企業(yè)的同時，經(jīng)濟領域出現(xiàn)了各種形式的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營和股份經(jīng)營等。一種要搞活經(jīng)濟，會計人員必須讓位的論調(diào)和思潮在經(jīng)濟領域有所滋長。一些單位和個人視會計監(jiān)督和財政紀律為“緊箍咒”和“絆腳石”。打著改革開放、搞活經(jīng)濟的幌子。置會計法規(guī)和財經(jīng)紀律與不顧，采取上有政策、下有對策的辦法來“搞活經(jīng)濟”。由于處在新舊體制交替之時，企業(yè)的領導人沒有充分認識到會計的作用，導致會計監(jiān)督的嚴重弱化。

c.企業(yè)的會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強

一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關重要的作用。如果會計人員的監(jiān)督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風險意識，惟命是從，那么在權(quán)大于法的思想支配下，在領導的指使下，很容易有意造假，使得會計信息失真在所難免。

4加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的措施

上述現(xiàn)象及原因，直接影響著治理、整頓和深化改革的進程，為了促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，必須采取相應措施，強化會計監(jiān)督，引導和監(jiān)控一切經(jīng)濟活動依法進行

4.1完善我國企業(yè)會計準則，加快相關法律的制定

會計準則及相關法律是一切會計工作的指向針，是衡量會計操作是否正確、得當?shù)臉藴?。我們必須進一步充實、完善它，為企業(yè)會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮提供保障。一套高質(zhì)量會計準則將能消除信息不可比與不透明，可以導致高質(zhì)量的財務報告。但我國至今尚未出臺高質(zhì)量的會計準則與相關法規(guī)，所以會計準則及相關法律、法規(guī)的制訂已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計法》，但還沒有相關比較明確的實施細則，我認為應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。成立專門的準則制訂小組，充分考慮我國企業(yè)會計工作的實際特點，并結(jié)合國外同行的先進經(jīng)驗，制訂出符合我國國情的會計準則、法規(guī)。

4.2加大國家監(jiān)督力度，明確職責

代表國家利益的財政、稅收、審計等經(jīng)濟監(jiān)督部門要加大執(zhí)法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監(jiān)督問題，財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監(jiān)督應當是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段。稅務監(jiān)督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監(jiān)督應當以會計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會經(jīng)濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監(jiān)督的職責。第三，審計監(jiān)督主要承擔國家投資項目的監(jiān)督。在具體操作上，審計監(jiān)督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監(jiān)督應當加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。

4.3加強注冊會計師隊伍建設，充分發(fā)揮注冊會計師的經(jīng)濟警察作用

盡管我國的注冊會計師在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面不盡如人意，但從我國市場經(jīng)濟的發(fā)展要求看，仍必須不斷發(fā)揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關鍵還要靠規(guī)則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會發(fā)揮負作用。因此，要發(fā)揮注冊會計師在社會監(jiān)督中的作用，必須從對注冊會計師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監(jiān)督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執(zhí)業(yè)的信譽。同時，擴大注冊會計師隊伍的規(guī)模，提高注冊會計師的業(yè)務水平，擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。

4.4加大執(zhí)法力度，徹底解決有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的問題

市場經(jīng)濟的本質(zhì)是法制經(jīng)濟。任何經(jīng)濟活動都要依法，并且出現(xiàn)違法行為時要嚴格按照法律辦事，充分體現(xiàn)法律的強制性。對于會計監(jiān)督來講，其職能作用的發(fā)揮也需要法制來引導?！稌嫹ā分忻鞔_規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復②。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這一問題的存在一方面使《會計法》的尊嚴受到損害；另一方面也嚴重挫傷了遵紀守法人員的積極性。

4.5強化企業(yè)內(nèi)部控制，為會計監(jiān)督創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣對于會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮有著十分重要的影響。如果企業(yè)各個部門的職責分明、目標明確，內(nèi)控制度嚴密，則其會計管理水平就會較高，會計信息的揭示就及時，會計監(jiān)督職能作用就能得到有效發(fā)揮。

具體說來，我們在建立健全內(nèi)部控制制度時應考慮：

（1）控制成本與控制效果之比應小于一，防止實施的成本大于收益而產(chǎn)生經(jīng)濟損失。

（2）不相容的職務必須分割并且相互制約，杜絕相互串通作弊。

（3）在崗的各環(huán)節(jié)業(yè)務人員要精干，要充分體現(xiàn)人盡其才、人盡其用，切忌任人唯親。

（4）要制訂相關條例防止企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、營私舞弊，尤其是企業(yè)領導人越權(quán)管理。

4.6培養(yǎng)高素質(zhì)會計人才，加強法制意識建設和會計職業(yè)道德

加強對會計從業(yè)人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)督的根本要求，也是會計人員后續(xù)教育的要求。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優(yōu)秀的會計人員還應具備良好的職業(yè)道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅持原則和勇于執(zhí)法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。另外，會計人員不僅要懂得業(yè)務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會計工作的水平。

參考文獻

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摘要

會計監(jiān)督是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)管和督促，以確保各項經(jīng)濟活動的真實、合法、合理，提高會計信息質(zhì)量。會計法規(guī)定，各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度①。然而，近年來一些單位會計監(jiān)督職能弱化，導致造假賬、違法違紀行為屢有發(fā)生，嚴重損害了國家、社會及企業(yè)各方面的利益，嚴重影響了國家的宏觀經(jīng)濟決策。盡管國家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認真分析造成會計監(jiān)督弱化的原因，對癥下藥，才能有效遏制會計監(jiān)督弱化的趨勢。本文就我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀及其原因進行了分析，并針對于這些問題提出了相應的對策，希望能對遏制會計監(jiān)督弱化有所裨益。

關鍵詞：會計監(jiān)督法律制度企業(yè)制度企業(yè)領導人會計人員素質(zhì)