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一、應采取的對策

通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。

1.我們應根據我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達國家的經驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應結合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。

2.我國責任會計的考核應根據我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。

我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業(yè)績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日?？刂?，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日?？刂?西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日常控制。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統(tǒng)。我國的責任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業(yè)內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。

3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。

一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業(yè)文化建設。關鍵在于，企業(yè)經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當然，若一個企業(yè)領導想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯(lián)動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業(yè)文化，而當前多數企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。所以我們應繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業(yè)應具備的觀念，建立適應市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。

二、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響

文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發(fā)展。

社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內部責任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應該奠定在我國文化環(huán)境的基礎上，我國傳統(tǒng)文化強調的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。

社會文化環(huán)境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協(xié)調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業(yè)控制的目標也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業(yè)的實際情況來進行。

社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業(yè)中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。

企業(yè)文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業(yè)，企業(yè)運行的目標是完成上級規(guī)定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業(yè)進行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業(yè)，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業(yè)的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠將員工的工作目標與企業(yè)的長遠目標有機的結合起來，使企業(yè)的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進而建立企業(yè)先進的文化。

三、結論

綜上所述，對于管理會計的應用和發(fā)展，已不能再像以前那樣單純應用技術分析的方法，必須同時考慮到社會文化背景、具體現實環(huán)境等各方面因素，只有這樣，才能使管理會計起到應有的作用，并使之向更深的層次、更高的水平健康發(fā)展?？傊?，管理會計的應用和推廣是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要廣大的理論工作者和實務界的廣泛參與，我們應從我國文化環(huán)境背景的實際出發(fā)，研究管理會計的方法體系和道德規(guī)范，超越“就會計論會計”的局限，使管理會計的理論和實踐不斷完善，在我國的經濟建設中發(fā)揮越來越重要的作用。

[摘要]本文探討了我國當前管理會計應用中的文化環(huán)境及對管理會計的影響，具體分析了文化環(huán)境的特征及對建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的約束，在此基礎上，提出了構建我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的若干對策。

[關鍵詞]管理會計文化環(huán)境約束影響對策