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摘要計算機(jī)的應(yīng)用，給財務(wù)核算工作帶來了深刻的變革，同時也給單位的內(nèi)部控制制度的設(shè)置帶來了前所未有的問題。通過對手工會計與電算化會計內(nèi)部控制的分析比較，就如何建立健全電算化會計內(nèi)部控制制度，從制度控制和程序控制兩方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞財務(wù)指標(biāo)會計電算化內(nèi)部控制

1引言

會計電算化是應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)來完成原來傳統(tǒng)手工完成的會計工作，與手工作業(yè)相比具有運(yùn)算速度快、存儲容量大、檢索查詢快捷、數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確等特點(diǎn)，可以減少重復(fù)性、機(jī)械性地勞動，提高工作效率。但是，實(shí)現(xiàn)會計電算化也為各單位的內(nèi)部控制帶來了許多新問題，對原有內(nèi)部控制制度造成極大沖擊，使其在新的環(huán)境下顯得落后于形勢。研究和建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制問題就十分重要和緊迫。

2關(guān)于手工會計的內(nèi)部控制

在手工會計系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，應(yīng)取得和填制原始憑證，會計人員對原始憑證審核無誤后，根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各種賬簿，期末根據(jù)賬簿和其他資料編制會計報表，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，都有直接的責(zé)任人，因此，手工會計的內(nèi)部控制一般都從以下三個方面實(shí)施：

（1）會計人員的崗位責(zé)任制。手工會計的財務(wù)部門按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各種會計工作的崗位分工，分成若干不同的智能組，如出納組、資金組、成本組、往來組等，這種分工使得各智能組成員只能負(fù)責(zé)一個特定業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管理與核算工作，并接受有關(guān)人員的稽核，在這種組織形式下，各崗位和不同的會計人員均有特定的工作范圍，人員之間不得越權(quán)，在會計主管的監(jiān)督和指揮下，形成比較嚴(yán)密的會計內(nèi)部控制網(wǎng)，因而不易出現(xiàn)錯誤和發(fā)生舞弊行為，即使是發(fā)生錯誤，也可以通過核對會計記錄，在明確責(zé)任后能夠及時得到糾正。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批及復(fù)核。手工會計的組織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)分別確定管理者的授權(quán)范圍及執(zhí)行人的權(quán)限與責(zé)任，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都是經(jīng)過有關(guān)經(jīng)手人、證明人簽字，經(jīng)主管人員的審批，并由另外一個到多人進(jìn)行復(fù)核，以預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。

（3）賬簿體系的相互牽制。在手工會計中，憑證、賬簿、報表按一定的程度分別由不同的人員記錄、登記和編制，且定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和對銀行存款和往來賬項(xiàng)進(jìn)行核對，要求做到賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實(shí)核對，并保證其相符。這樣，對各種資產(chǎn)管理與核算的相關(guān)人員無形中增加了控制功能，此外，會計主管和各職能組負(fù)責(zé)人隨時可以通過審查憑證、賬簿和報表，觀察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理合法性。

3關(guān)于電算會計的內(nèi)部控制

在電算會計下，會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由計算機(jī)完成，一定程度上減少了數(shù)據(jù)的差錯，但會計工具、會計信息的載體發(fā)生了根本變化，網(wǎng)絡(luò)通訊代替了憑證和數(shù)據(jù)的傳遞。因此，有些手工會計的內(nèi)部控制方法已難以發(fā)揮作用，產(chǎn)生了新的電算會計內(nèi)部控制，電算會計的內(nèi)部控制包括兩方面：

（1）程序控制。這是指依靠計算機(jī)程序（軟件）對會計核算進(jìn)行內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)地自我保護(hù)。這種自我保護(hù)的內(nèi)部控制往往比通過各種管理制度實(shí)現(xiàn)的控制更為有效，主要包括：輸入控制，保證輸入到計算機(jī)中的會計數(shù)據(jù)都經(jīng)過了嚴(yán)格的審核，并且所有的會計信息都是正確的。它還包括原始憑證錯誤的拒絕輸入、更正和再輸入；輸出控制，輸出控制最重要的目標(biāo)是保證各種輸出結(jié)果的正確性、真實(shí)性、完整性，保證輸出的接觸人員僅限于經(jīng)過授權(quán)的人員。

（2）制度控制。制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)施的，即由主管部門制定一系列的規(guī)章制度，監(jiān)督會計部門實(shí)行，以保證會計軟件的正常、安全運(yùn)行，免遭外界干擾破壞。主要包括：組織和人事管理制度、操作管理制度、文檔管理制度、機(jī)房管理制度、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)制度等。但這些制度都不是一成不變的，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況及時加以修改、完善。

4分析比較手工會計與電算會計內(nèi)部控制，建立健全電算化系統(tǒng)管理的內(nèi)部制度

電算會計的內(nèi)部控制與手工會計的內(nèi)部控制相比，由于電算會計仍用復(fù)式記賬法，其內(nèi)部控制的目的沒有變，過去的一些行之有效、科學(xué)的管理制度和控制方法依然沒有變。但是，在手工會計中，會計人員的分工和崗位責(zé)任制，其憑證、賬簿、報表都是由不同的人員審核和登記的，不經(jīng)授權(quán)的人想要瀏覽全部信息是比較困難的；電算化后，由于功能和知識高度集中，導(dǎo)致職能集中，原來手工操作中不宜合并的崗位，在電算會計中可以合并，某些會計人員既可以從事數(shù)據(jù)的輸入處理，又可以負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出報送，他們可能在數(shù)據(jù)的來源的相互關(guān)系、如何處理、分配及輸出的使用等方面具有詳細(xì)的知識，也熟悉內(nèi)部控制的缺陷，這就可能使他們在未批準(zhǔn)的情況下直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修改和操作處理，加大了出現(xiàn)錯誤與弊端的風(fēng)險。

加強(qiáng)手工會計中人員的職責(zé)分工，不同的賬簿由不同的人員登記，互相牽制，幾個人同時出現(xiàn)同樣錯誤的可能性是很小的，在對賬過程中會發(fā)現(xiàn)記錄數(shù)據(jù)的錯誤；而電算會計的所有數(shù)據(jù)都來源于記賬憑證，只要一次輸入或轉(zhuǎn)入，系統(tǒng)就會一氣呵成，自動進(jìn)行多項(xiàng)工作，雖然不存在賬證、賬賬、賬表不相符的情況，可一旦出錯，將引發(fā)會計憑證、賬簿甚至報表的一系列錯誤。另外，手工會計存儲數(shù)據(jù)主要是用紙質(zhì)材料，電算會計中數(shù)據(jù)文件的存儲介質(zhì)大多是磁性材料，存儲在上面的數(shù)據(jù)文件只有經(jīng)過相應(yīng)的設(shè)備方可閱讀，其直觀性較差，并且修改、擦除和復(fù)制均不會留下痕跡。

此外，磁性介質(zhì)在受熱、受潮或強(qiáng)電磁場等的影響下，都會造成會計信息的丟失。手工會計在紙質(zhì)材料上記錄數(shù)據(jù)，每一步都有文字記錄，包括經(jīng)手人、審核人、負(fù)責(zé)人都要簽字，出現(xiàn)差錯容易追查，電算化后集中于電腦系統(tǒng)，追查責(zé)任困難。這些導(dǎo)致系統(tǒng)不安全的因素必須在系統(tǒng)設(shè)計和管理制度上加以控制，隨著電算會計的越來越普及，為保證會計信息的質(zhì)量，應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)控制：

（1）嚴(yán)格機(jī)構(gòu)和人員的管理與控制。會計核算軟件投入正式使用后,對原有會計機(jī)構(gòu)必須做相應(yīng)調(diào)整,對各類人員制定崗位責(zé)任制度，會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位，基本會計崗位可包括會計主管、出納、會計核算各崗、稽核、會計檔案管理等工作崗位；電算化會計崗位包括直接管理、操作、維修計算機(jī)及會計軟件系統(tǒng)等工作崗位，機(jī)構(gòu)調(diào)整必須同組織控制相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或違法行為。

（2）嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理和控制系統(tǒng)。操作環(huán)境包括系統(tǒng)操作過程以及系統(tǒng)的維護(hù)，操作過程控制主要通過制訂一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)定來實(shí)現(xiàn)，操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)，操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件。如規(guī)定交接班手續(xù)和登記運(yùn)行日志，規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，規(guī)定軟盤專用以防病毒感染。系統(tǒng)維護(hù)包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)，硬件維護(hù)主要包括:定期進(jìn)行檢查并做好記錄；在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)、完善性維護(hù)3種。

（3）建立計算機(jī)房管理制度。具體措施包括:對進(jìn)入機(jī)房內(nèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)格審查；保證機(jī)房設(shè)備安全的措施，如機(jī)房防火規(guī)定等；保證計算機(jī)正常運(yùn)行措施，如機(jī)房防潮、防磁及恒溫等方面的規(guī)定等；會計數(shù)據(jù)和會計軟件安全保密的措施，如數(shù)據(jù)備份規(guī)定及不準(zhǔn)在計算機(jī)上玩電腦游戲等規(guī)定；修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度，如規(guī)定會計核算軟件的修改需報經(jīng)單位總會計師批準(zhǔn)等。

（4）建立健全的檔案管理制度。這里的檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中的各種文檔及其他會計資料的功能是負(fù)責(zé)系統(tǒng)內(nèi)各類文檔資料的存檔、安全保管和保密工作，而檔案管理一般通過制定與實(shí)施檔案管理制度來實(shí)現(xiàn)，一般包括:存檔的手續(xù)必須有會計主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方；采用磁性介質(zhì)保存會計檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會計檔案丟失。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系將發(fā)生深刻的變化。只有清楚地意識到這些變化，建立完善的內(nèi)部控制制度，才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)和經(jīng)濟(jì)全球化對會計核算的新要求，建立完備的、嶄新的會計體系。

參考文獻(xiàn)

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