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摘要]創(chuàng)新管理會計首先要從市場及企業(yè)整體管理、企業(yè)價值等觀念上創(chuàng)新；其次在實際應(yīng)用中，要注意同實際相結(jié)合，提高會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)及其時會計的重視程度。

[關(guān)鍵詞]管理會計；創(chuàng)新；應(yīng)用

管理會計是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用。實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的一個會計分支。

一、創(chuàng)新管理會計的觀念

(一)市場觀念

傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上。注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進(jìn)入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)競爭日益激烈?？茖W(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”。產(chǎn)品壽命大大縮短。隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導(dǎo)向，加強(qiáng)研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。

(二)企業(yè)整體觀念

為適應(yīng)當(dāng)代瞬息萬變的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須以具有整體優(yōu)勢作為基礎(chǔ)和條件。企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標(biāo)是一致的，但有時也會發(fā)生矛盾，這就要求必須把企業(yè)管理作為一個整體進(jìn)行分析。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計，必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅停留于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

(三)動態(tài)管理觀念

在工業(yè)時代，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是一種縱向的多層次等級管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的市場調(diào)查、工程、制造、銷售、會計和財務(wù)等功能是分離的(即有嚴(yán)格的專業(yè)分工)，加之信息傳遞和反饋手段落后，導(dǎo)致其應(yīng)變能力差，管理成本高昂。而在21世紀(jì)的信息技術(shù)時代，由于計算機(jī)的廣泛應(yīng)用和信息處理能力的日益提高，企業(yè)上下級之間、多功能部門之間及其與外界環(huán)境之間的信息交流變得十分便捷。企業(yè)可以隨時根據(jù)環(huán)境的變化作出統(tǒng)一、迅速的整體行動和應(yīng)變策略。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)。必須服從21世紀(jì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進(jìn)行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。

(四)企業(yè)價值觀念

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代，知識經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)管理是知識管理。與傳統(tǒng)企業(yè)管理一般只重視規(guī)章制度不同，知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)的知識管理是強(qiáng)調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點的“軟”管理，而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。每一個成功的企業(yè)都有自己的企業(yè)精神，用一種共同的價值觀來熏陶全體員工；企業(yè)文化的確立和創(chuàng)造，必然對管理會計控制系統(tǒng)設(shè)計帶來影響，促使管理會計的系統(tǒng)設(shè)計更多地考慮到人的因素，以適應(yīng)戰(zhàn)略管理所需要的文化氛圍，有效地實現(xiàn)其過程控制。

二、推進(jìn)管理會計的發(fā)展

(一)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素

環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此。公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計。又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

(二)管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的協(xié)調(diào)問題

在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如：財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。

企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性。離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。

現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度。從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計委員會；審計委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，使其保持相當(dāng)?shù)莫毩⑿?；審計委員會的運(yùn)作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。(三)充分認(rèn)識會計信息的“準(zhǔn)公共物品”性質(zhì)

公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成“買方市場”?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種“賣方市場”的心態(tài)，“我提供什么，你得接受什么”。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見。終將于事無補(bǔ)、勞民傷財。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)使會計信息的需求調(diào)研經(jīng)常化，除不斷改進(jìn)財務(wù)會計報告(強(qiáng)制性信息報告)外。還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露(非強(qiáng)制性信息報告)提供各種指南。以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運(yùn)作的效率。

三、強(qiáng)化管理會計的應(yīng)用

(一)管理會計理論與實務(wù)相結(jié)合

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。比如邯鋼的“成本否決法”，從管理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應(yīng)用中取得了很大成功。所以需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗。形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高，最終有利于管理會計的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計教育，提高會計人員素質(zhì)

雖然二十多年來。我國管理會計取得了很大的成效，但要真正使管理會計在實踐中加以推廣應(yīng)用，必須提高會計人員素質(zhì)。造就一支專業(yè)的管理會計人員隊伍。在知識經(jīng)濟(jì)的條件下。企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，管理會計人員的職能大大擴(kuò)展，要求管理會計人員要具備較高的綜合素質(zhì)。在高等學(xué)校教育中，要重視管理會計學(xué)科的教育，在經(jīng)濟(jì)類、管理類專業(yè)中均設(shè)置管理會計學(xué)科，改革現(xiàn)有的管理會計教材，解決成本會計、管理會計、財務(wù)管理內(nèi)容重復(fù)的問題，引進(jìn)案例教學(xué)方法，增強(qiáng)所學(xué)模型的實用性。同時。應(yīng)加強(qiáng)會計人員的后續(xù)教育，我國現(xiàn)有會計人員很多沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，20世紀(jì)80年代以前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學(xué)的管理會計內(nèi)容比較簡單，因此，對會計人員的后續(xù)教育是提高會計人員素質(zhì)的一條途徑。此外。應(yīng)早日建立管理會計師職格考試制度。促進(jìn)管理會計人員的培育、職格認(rèn)證和選拔。

(三)改變傳統(tǒng)觀念，培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識

提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)成為一個關(guān)鍵因素。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計應(yīng)用；各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計的內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)師等職稱考試中適當(dāng)增加管理會計方面的知識；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計工作和會計人員的認(rèn)識。