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摘要：隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，一種新的貿(mào)易形式——電子商務(wù)蓬勃發(fā)展起來，它加快了整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也給稅收工作帶來了許多問題和挑戰(zhàn)。我們應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況，制定應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的稅收政策。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的一種大趨勢。據(jù)有關(guān)資料顯示，**9年全球企業(yè)通過電子商務(wù)銷售的非金融類產(chǎn)品和服務(wù)總額為1450億美元，**0年達(dá)到3770億美元，**1年達(dá)到7170億美元，**2年將達(dá)到1．234萬億美元，到**3年將占到世界貿(mào)易總額的10％～25％。聯(lián)合國最近發(fā)表的一份報告說，從國際貿(mào)易的觀點(diǎn)看，電子商務(wù)將成為越境貿(mào)易流動的重要部分。電子商務(wù)的出現(xiàn)，對現(xiàn)有的金融、稅收、法律等許多體制提出了新的挑戰(zhàn)，特別是面對這種無形交易方式，難以確定買賣雙方、交易地點(diǎn)，給稅收征管帶來了更為嚴(yán)重的困難。

1．電子商務(wù)對稅收公平原則、稅收中性原則及稅收效率原則造成了沖擊。(1)對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。(2)對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。(3)對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大。這無疑將影響到稅收的效率原則。

2．現(xiàn)行的稅收理論不適應(yīng)電子商務(wù)形式所產(chǎn)生的問題。(1)電子商務(wù)的出現(xiàn)對傳統(tǒng)的稅務(wù)登記提出了挑戰(zhàn)。電子商務(wù)問世以來，似乎就一直在忽視或者說是蔑視這一關(guān)系的存在，任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議，就可以連入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費(fèi)，就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動和信息交流；任何一個人只要擁有一臺電腦，一只“貓”(Modem)和一根電話線，通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。(2)電子商務(wù)的出現(xiàn)使“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念無所適從。因為電子商務(wù)是完全建立在一個虛擬的市場上，企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、商等有形機(jī)構(gòu)，大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供并不需要企業(yè)實際出現(xiàn)，而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件，而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E—mail地址、身份(ID)等，與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系，僅從這些信息上是無法判斷其機(jī)構(gòu)所在地的。另外，一旦由于某設(shè)備的存在而被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)從而需納稅，該設(shè)備馬上就會搬遷到境外，這時常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性和永久性將失去限制意義。(3)電子商務(wù)的出現(xiàn)使課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。電子商務(wù)將原先以有形財產(chǎn)提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供。原來購買書籍、畫冊、報紙和CD的客戶現(xiàn)在可以通過電子商務(wù)直接在網(wǎng)上下載有關(guān)書籍報紙等的內(nèi)容。政府對這種以數(shù)字形式提供產(chǎn)品的商務(wù)所得，視為勞務(wù)所得還是銷售商品所得，很難判定。(4)電子商務(wù)的出現(xiàn)使國際稅收管轄權(quán)的選擇、界定發(fā)生困難。(5)電子商務(wù)的出現(xiàn)使避稅問題更加突出。電子商務(wù)形式具有隱匿性特征，消費(fèi)者可以匿名，銷售商很容易隱匿其居住地，稅務(wù)當(dāng)局難以獲取網(wǎng)上交易的準(zhǔn)確信息，無法判斷電子貿(mào)易的情況?；ヂ?lián)網(wǎng)的跨國交易一般通過無紙化進(jìn)行，傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法因此失效，一些傳統(tǒng)的稅種(如印花稅)無法征收，而且沒有明確的賬務(wù)可供審計，稅務(wù)當(dāng)局很難掌握跨國公司的經(jīng)營狀況，無法對之進(jìn)行有效監(jiān)督。另一方面，電子商務(wù)的便捷性與高流動性還為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利?？鐕就ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)，只要按幾下鼠標(biāo)就可輕松地將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。

3．當(dāng)今的電于技術(shù)水平跟不上電于商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀所產(chǎn)生的問題。(1)無紙化貿(mào)易對傳統(tǒng)的稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)；(2)電子貨幣的發(fā)行，影響了傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法；(3)電子商務(wù)必要的保密措施為稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅增加了難度；(4)電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的不平衡可能造成新的稅務(wù)不平衡。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我們應(yīng)在借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的實際情況，分階段來采取以下措施：近期對我國的電子商務(wù)暫不加征任何形式的新稅，并隨時注意電子交易市場的動態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時，加緊電子申報納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗，逐步推廣。具體可采取以下措施：

1．加強(qiáng)網(wǎng)上貿(mào)易的稅收對策研究。要盡早立法規(guī)范電子商務(wù)交易規(guī)則，使稅收征管有法可依。不管我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平如何，跨國公司必將成為納稅的主體稅源，網(wǎng)上貿(mào)易將呈“燎原”之勢，為此，稅務(wù)部門要及早研究網(wǎng)上貿(mào)易和服務(wù)的出現(xiàn)與稅收理論發(fā)展之間的內(nèi)在聯(lián)系，探討電子商務(wù)條件下的稅收政策趨向、稅收制度要素以及征收管理方面的變化規(guī)律，以適應(yīng)網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展的需要。應(yīng)盡快對電子商務(wù)活動制定統(tǒng)一的游戲規(guī)則，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營者、服務(wù)者、消費(fèi)者與稅務(wù)部門的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，界定我國在電子商務(wù)環(huán)境下對居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源的劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅主體、征稅對象和納稅期限等稅制要素的內(nèi)涵，使稅收征管有章可循。

2．加強(qiáng)網(wǎng)上控制。加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”的進(jìn)程，一是采用備案制度。要求所有上網(wǎng)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的材料報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。二是實現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)。無論何種貿(mào)易的貨幣收支行為均是通過銀行進(jìn)行的，因此稅務(wù)部門應(yīng)與銀行共同合作設(shè)置“網(wǎng)上稅關(guān)”。三是在網(wǎng)上建立電子銀行。要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個人在電子銀行里有電子戶口，在網(wǎng)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)以及繳稅業(yè)務(wù)，實現(xiàn)電子支付。電子征稅包括的電子申報和電子繳納對納稅人而言，方便、省時、省錢；對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。另外，由于采用現(xiàn)代化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)了申報、稅票、稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。因此，我們一定要加快“電子征稅”的進(jìn)程。

3．加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的管理。上網(wǎng)目前有三種方式，第一種是撥號上網(wǎng)，根據(jù)企業(yè)或個人的需要，按照網(wǎng)絡(luò)占用實際時間或包月等情況付給網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商一定的費(fèi)用，通過電話線聯(lián)入網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器并進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)。第二種是虛擬主機(jī)形式上網(wǎng)，企業(yè)根據(jù)占有磁盤空間的大小，每年向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商交納一定的費(fèi)用，在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的網(wǎng)絡(luò)上，企業(yè)可設(shè)立本公司的站點(diǎn)，制作主頁來消息。第三種上網(wǎng)方式是專線上網(wǎng)。企業(yè)每年分別向網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商和電信局交納信息流動費(fèi)和租線費(fèi)。以上三種上網(wǎng)方式與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商是密不可分的，加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控電子商務(wù)的全過程。

4．加強(qiáng)國際間的合作與交流。我國已經(jīng)加入WTO，國際貿(mào)易將迅速增加，企業(yè)也將逐步走向網(wǎng)絡(luò)化和開放化。要防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失，只有通過我國與世界各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，運(yùn)用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)國際情報交流，才能深入了解納稅人的信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)。在國際情報交流中，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址及通過該網(wǎng)址進(jìn)行交易的情報交流，防止企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易進(jìn)行避稅。

5．積極研究開發(fā)稅收征管軟件和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。實現(xiàn)網(wǎng)上稅收信息收集和追蹤審計是稅收征管的必要條件。目前，國際商務(wù)性機(jī)構(gòu)，如IBM、MICROSOFT公司，已著手開發(fā)和試驗了具有交易和征稅雙重功能的軟件，有關(guān)國家也正研究利用電子商務(wù)支持體系扣繳稅款的辦法。

6．適應(yīng)電子商務(wù)的要求及時調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)。高比例的增值稅收入在電子商務(wù)環(huán)境下不僅有可能使稅收收入受到強(qiáng)烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務(wù)稅的成本很高。另外，生產(chǎn)型增值稅還妨礙了電子商務(wù)的普及發(fā)展；部分稅種，如印花稅，也因失去了征稅對象不具備了存在的意義。因此，根據(jù)電子商務(wù)對稅源結(jié)構(gòu)的影響，實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅稅目，簡化稅率和調(diào)整課征環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對所得稅的稅收征管，擴(kuò)大所得稅收入比重，才能達(dá)到既保持稅收收入又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的稅收目標(biāo)。

7．對電子商務(wù)實行優(yōu)惠政策，并建立單獨(dú)的核算體系。電子貿(mào)易能夠為企業(yè)節(jié)約資金，降低成本，帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)當(dāng)鼓勵和扶持，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)申報是否真實，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上進(jìn)行的交易單獨(dú)核算，否則不給予優(yōu)惠。

總之，在電子商務(wù)日漸發(fā)達(dá)的今天，我們要順應(yīng)國際發(fā)展大趨勢，致力于電子商務(wù)的開拓和推廣，加緊征服電子商務(wù)征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范電子交易市場，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，逐步增加電子商務(wù)的交易品種，擴(kuò)大電子商務(wù)的交易范圍。