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摘要：我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算中存在一些問(wèn)題，因此，規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算是很有必要的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。它不僅是勞動(dòng)者退休生活保障的重要補(bǔ)充形式，也是企業(yè)調(diào)動(dòng)職工積極性、吸引高素質(zhì)人才、穩(wěn)定職工，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力的重要手段。

一、我國(guó)當(dāng)前企業(yè)年金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的現(xiàn)狀分析

我國(guó)養(yǎng)老金制度以前實(shí)行的是國(guó)家和企業(yè)大包大攬的制度，直至20世紀(jì)80年代才開始進(jìn)行養(yǎng)老金制度的改革。在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，很多企業(yè)都按照基本養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法，而不是以企業(yè)當(dāng)期應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)作為企業(yè)年金成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這種收付實(shí)現(xiàn)制的處理方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，也不利于更好地衡量企業(yè)真正應(yīng)付的企業(yè)年金支付義務(wù)。

二、關(guān)于我國(guó)當(dāng)前企業(yè)年金會(huì)計(jì)規(guī)范的思考

2006年2月財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中第四條對(duì)企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)作了如下規(guī)定：“根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”，其中企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，后者即為企業(yè)年金。同時(shí)就企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算專門頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，規(guī)范了企業(yè)年金作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，規(guī)范了企業(yè)年金基金管理層面的會(huì)計(jì)處理，目的是解決企業(yè)年金投資股市后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1、企業(yè)會(huì)計(jì)主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據(jù)《信托法》：“企業(yè)年金基金的委托人一是指設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，即法人；二是指企業(yè)職工，是自然人”。此份企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的委托人是指作為設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，因此會(huì)造成這樣的困惑：在企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，是以企業(yè)為主體，還是以基金為主體對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行核算。計(jì)提年金的企業(yè)是否需要對(duì)企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。

2、內(nèi)容上更多地具備了特殊行業(yè)準(zhǔn)則的特點(diǎn)。作為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一般以基本準(zhǔn)則為理論基礎(chǔ)，把發(fā)生在企業(yè)中帶有共性或具有特性的某個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，在要素的概念、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等方面加以具體規(guī)范。我國(guó)目前企業(yè)年金制度發(fā)展初期，由于業(yè)務(wù)發(fā)生頻率較低，我國(guó)所頒布的企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對(duì)特殊業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。從相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上看卻屬于特殊行業(yè)的具體準(zhǔn)則，規(guī)范的重點(diǎn)針對(duì)的仍然是年金基金受托機(jī)構(gòu)的信托業(yè)務(wù)，因此只能對(duì)企業(yè)的私人養(yǎng)老金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告進(jìn)行有限的指導(dǎo)。3、無(wú)法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)年金建立在企業(yè)年金基金的層面上，針對(duì)的是企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無(wú)論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）還是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FAS）和英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS），其所針對(duì)的僅是企業(yè)，因此會(huì)計(jì)核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對(duì)確定繳費(fèi)型計(jì)劃和確定受益型計(jì)劃的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露分別進(jìn)行了規(guī)定，并以確定受益型計(jì)劃為重點(diǎn)。而目前我國(guó)企業(yè)對(duì)確定繳費(fèi)型年金的會(huì)計(jì)核算遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，對(duì)于企業(yè)年金基金資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)核算則遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，對(duì)于確定受益型企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算卻沒(méi)有任何會(huì)計(jì)規(guī)范可供參考，這樣最終導(dǎo)致企業(yè)年金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理各自為政的狀態(tài)，不利于特定業(yè)務(wù)的統(tǒng)一核算。資本流動(dòng)的全球化要求提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性，近年來(lái)我國(guó)頒布一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在結(jié)合實(shí)際情況的基礎(chǔ)上力求與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，因此對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃這種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮在我國(guó)實(shí)施的可能性與適用性，可進(jìn)行必要的修正，從而使我國(guó)上市公司正確核算企業(yè)年金業(yè)務(wù)有章可循。

三、規(guī)范與加強(qiáng)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算的必要性

當(dāng)前我國(guó)養(yǎng)老金制度正由單一型變?yōu)榛攫B(yǎng)老金、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性保險(xiǎn)等多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)，政府為了彌補(bǔ)社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)高覆蓋、低保障的不足，鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)本單位的情況為職工建立企業(yè)年金。因此，我國(guó)應(yīng)盡快建立基于企業(yè)與職工利益角度的企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)年金會(huì)計(jì)核算。

首先，雖然近兩年我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展較快，但大部分由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理與核算，少部分由企業(yè)自辦、商業(yè)保險(xiǎn)或工會(huì)經(jīng)辦。這種單一的組織形式帶來(lái)的問(wèn)題很多，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，逐步建立與完善企業(yè)年金組織形式與會(huì)計(jì)核算模式。

其次，我國(guó)就企業(yè)年金制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)年金基金》，它的作用在于規(guī)范企業(yè)年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會(huì)計(jì)核算處理，為企業(yè)年金基金的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算奠定了基礎(chǔ)，但我國(guó)就企業(yè)年金計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算并未形成企業(yè)年金專門的會(huì)計(jì)規(guī)范，因此，為了使企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)范圍相一致，應(yīng)針對(duì)上市公司或其他企業(yè)專門制訂企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，便于各類企業(yè)采用，從而有利于企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的可比性。

最后，在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算體系中，由于涉及大量的精算假設(shè)、精算方法、折現(xiàn)基礎(chǔ)以及必須對(duì)許多復(fù)雜的未來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)，因此這種類型的企業(yè)年金計(jì)劃一直未納入我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系中，但我國(guó)確定受益型企業(yè)年金計(jì)劃是有市場(chǎng)需求的。我們需要發(fā)展多種類型的企業(yè)年金，積極培養(yǎng)精算人才，使企業(yè)年金有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)能進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)確認(rèn)，同時(shí)會(huì)計(jì)計(jì)量也能在相關(guān)性的基礎(chǔ)上達(dá)到可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)記錄與披露打造平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

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