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通常意義上的全面預算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，通過預算編制、審批、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列環(huán)節(jié)，合理利用企業(yè)資源，有效組織與協(xié)調企業(yè)生產經營活動，全面提高企業(yè)管理水平和經營效率一種管理方法。公立醫(yī)院雖然是公益性的事業(yè)單位，但在目前社會環(huán)境下其業(yè)務行為卻也帶有明顯的經營特點，實行全面預算管理，有助于醫(yī)院改善經營，降低成本，提高醫(yī)院經濟效益和社會效益，經過幾年的探索和實踐，我們摸索出了一套醫(yī)院全面預算管理辦法，并且取得了一些成效。

一、對醫(yī)院實行全面預算管理的認識

（一）全面預算管理作為對現代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內部管理控制的一種重要方法。全面預算管理起源于上個世紀20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦等公司應用，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調，發(fā)展到現在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經營戰(zhàn)略的管理工具，全面預算管理在企業(yè)內部控制中日益發(fā)揮核心作用。

（二）醫(yī)院是以保障人民群眾身體健康為首要目標的公益性事業(yè)單位，但是隨著市場經濟改革的不斷深化，醫(yī)療市場逐漸開放，醫(yī)院面臨著越來越大的競爭壓力，公立醫(yī)院尤其是地市級以下醫(yī)院從財政渠道獲取的補償資金遠遠滿足不了醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院往往需要通過一定程度的自負盈虧來保證醫(yī)院的生存與發(fā)展。醫(yī)院在執(zhí)行國家醫(yī)療收費政策的前提下如何降低整體運行成本、降低病人醫(yī)藥費用負擔就日益顯得重要起來，而全面預算管理制度就成為醫(yī)院管理的一個選擇和借鑒。

全面預算管理的主要內容包括業(yè)務預算、資本預算（投資性預算）、籌資預算和財務預算，醫(yī)院在對自身業(yè)務情況進行充分調查與評估的基礎上編列業(yè)務預算，以業(yè)務預算為起點，編列相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導醫(yī)院日常的經營管理活動，這樣就把醫(yī)院自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標和規(guī)劃予以量化，將醫(yī)院有限的資源圍繞醫(yī)院業(yè)務發(fā)展這條主線有目的、有計劃的進行投放，從而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目擴大建設規(guī)模的錯誤傾向，提高醫(yī)院資源利用率。

（三）預算管理是經營管理的一種方法和工具，預算管理不是萬能藥。預算管理必須與其他管理方法和手段相結合，同時對預算工作中出現的偏差與疏漏要及時予以糾正，這樣才有利于預算管理發(fā)揮出更好的作用。

二、全面預算管理的組織與實施

（一）必須明確醫(yī)院發(fā)展目標，制訂中長期發(fā)展規(guī)劃

預算管理是在醫(yī)院發(fā)展目標和中長期規(guī)劃的指導下，將年度計劃和業(yè)務指標進行量化分解，據以執(zhí)行、考核的管理方法，在沒有明確的發(fā)展目標和規(guī)劃下去執(zhí)行預算管理，其效果如何是可想而知的。因此醫(yī)院應當在對內外部醫(yī)療市場環(huán)境進行充分的調查分析后，確定醫(yī)院發(fā)展目標，這些目標包括業(yè)務發(fā)展、研究發(fā)展、醫(yī)院形象等。明確醫(yī)院發(fā)展目標后，醫(yī)院應當制訂切實可行的醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃（通常是三年、五年規(guī)劃），通過中長期規(guī)劃來逐步實現醫(yī)院的發(fā)展目標。

（二）要有完善高效的預算管理組織體系

醫(yī)院開展全面預算管理工作離不開制度保障，而全面預算管理的實施更需要一套完整的、高效的自上而下的組織架構。預算工作組織通常由預算管理委員會、預算執(zhí)行與控制部門和各責任中心構成。醫(yī)院成立預算管理委員會，統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調全面預算工作。預算管理委員會對院長負責。由于全面預算管理是以財務預算為核心，因此預算管理委員會辦公室設在財務部（科），負責預算管理的具體事宜。醫(yī)院各相關職能部門對預算實行歸口管理，各責任中心負責預算的實施。組織體系是否健全、在醫(yī)院管理中是否具有實質性作用對醫(yī)院全面預算管理能否成功具有高度的相關性。

（三）應當建立一套完整的預算制度

為保證全面預算管理工作的順利實施，醫(yī)院在廣泛聽取院內各部門意見和調研的基礎上，結合實際制訂了《全面預算管理制度》及相關細則，將其作為指導醫(yī)院全面預算管理工作的綱領性文件。在制度中詳細規(guī)定了全面預算管理的基本任務、基本原則、組織體系、編制流程與方法、預算內容與編制依據、預算的執(zhí)行與控制、預算的調整、預算執(zhí)行的分析考核和激勵等方面的內容，從而使全面預算管理工作有章可循。

（四）編制預算要保證較高的準確性

預算的準確性（相對準確）是預算管理中的關鍵問題。預算在管理中的主要職能有四個方面：優(yōu)化資源配置、協(xié)調整體行動、控制醫(yī)院經營、考核部門業(yè)績，準確的預算為完成這些任務提供了參照尺度，一旦喪失準確性，上述職能的發(fā)揮都將受到極大的限制。出現偏差的原因主要有市場因素的不確定性、管理者的素質、預算組織和方法、激勵方案等。

提高預算準確性應從多方面入手，

1．要保證業(yè)務預算編制的準確性。業(yè)務預算是反映預算年度內醫(yī)院可能形成現金收付（現行醫(yī)院會計核算制度沒有現金流量的概念，可參照企業(yè)會計制度中的規(guī)定）的經營活動的預算，一般包括收入預算、支出預算、材料采購預算、人工預算、期間費用預算等，業(yè)務預算是全面預算管理的起點和基石，其準確性直接關系預算管理的效果，因此編制較為準確的業(yè)務預算必須對醫(yī)院進行充分調查，了解醫(yī)院內外的相關信息，把握市場動態(tài)和內部技術進步等因素，與有關部門密切協(xié)作，編制出既符合實際又易于實行的業(yè)務預算。

2．加強預算管理分析。要根據年度預算計劃，分解編制月度預算，建立月度分析制度，定期召開預算執(zhí)行情況討論會，總結預算執(zhí)行過程出現的問題，對偏差的預算進行修正。對預算修正的動因主要是由于市場環(huán)境、經營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，從而使預算編制的基礎不成立或者將導致預算執(zhí)行結果產生重大偏差。預算修正應當經過必要的批準程序，對年度預算的修正次數不宜過多，否則預算就會失去管理意義。

（五）預算管理要以現金流管理為核心

現金流是企業(yè)的“血液”，一旦現金流出現問題，企業(yè)立刻就會陷入經營困境，嚴重的甚至會倒閉和清算，相關的實例并不少見。醫(yī)院方方面面的經濟活動如設備物資藥品的采購、職工報酬的發(fā)放、后勤服務支持等都離不開現金，因此現金流同樣也是醫(yī)院的“血液”，現金流管理對醫(yī)院預算管理來說是至關重要的。

現金流管理不是簡單的讓院長在每張報銷單據上簽字，然后醫(yī)院財務部門再報銷支付現金?，F金流管理的內容包括現金預算管理、現金的流入與流出的管理、現金使用效率管理和現金結算管理等，比日常現金管理的范圍要大?，F金預算是按照現金流量表（未編報現金流量表的醫(yī)院應當參照企業(yè)會計規(guī)定增加本表）主要項目內容編制的反映預算期內一切現金收支結果的預算，要根據經營性活動凈現金流量的要求并以業(yè)務預算、資本預算和籌資預算為基礎，來組織有關現金收支的匯總。各預算責任單位應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，特別是經營性活動現金流入和流出，調節(jié)資金收支平衡，切實防范和有效化解財務風險。

（六）嚴格控制資本預算

資本預算是在預算年度內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和金融投資預算，醫(yī)院通常是指固定資產投資預算。資本性投資的特點是投資額大、項目建設期長、占壓資金多、資金使用成本高、回報不確定性大，常因建設資金不足而擠占醫(yī)院正常的經營流動資金，為醫(yī)院日常運營埋下隱患。近年來有不少醫(yī)院因為擴張過快造成資金嚴重短缺，不得已只好舉借大量的信貸資金，支付巨額利息，加劇了日常負擔；大量拖欠供應商藥品、衛(wèi)生材料等貨款，損害了醫(yī)院信用，增大了訴訟風險；拖欠職工工資，挫傷了職工的積極性，使醫(yī)院失去凝聚力等。這些現象在二級及二級以下醫(yī)院大量存在，直接威脅醫(yī)院的正常運營。

為了嚴格控制資本預算，在編制資本預算時應當遵循的基本原則是投資項目必須符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和中長期規(guī)劃的需要，必須進行全面的科學論證，并根據自身實力量入為出，對投資項目不得留有資金缺口。預算年度內資本性項目借款的還貸額，應當作為資本支出納入預算；預算年度內的固定資產折舊應當作為固定資產投資來源納入預算。固定資產投資預算應當根據有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。

（七）預算的考核與激勵

對預算執(zhí)行效果進行評價是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，這其中涉及到的利益關系直接影響到預算管理的效果，因此設計一套科學的考核方法與激勵措施對構建一個科學有效的預算管理體系來講至關重要。

1．考核指標的選擇

由于全面預算管理的內容較多，難以全面考核，考核指標過多容易使考核效率低下，因此應當選擇有代表性的指標來考核預算執(zhí)行效果，應同時兼顧財務指標和非財務指標，財務指標主要有業(yè)務收入完成情況、利潤完成情況、藥品收入比例、資產負債率、收入利潤率等，非財務指標有門診人次增長率、住院病人增長率、床位周轉率、平均住院天數、門診平均收費水平、出院病人平均醫(yī)藥費等。

2．激勵機制

全面預算管理要依據預算考核結果建立相應的預算激勵制度，明確的預算激勵機制可以有效的發(fā)揮預算執(zhí)行者的積極性激勵他們努力工作，提高工作效率，全面完成預算指標。如果激勵制度不完善，往往會使預算指標喪失約束作用，甚至會使整個預算工作失去應有的功效。當然，醫(yī)院在制訂激勵制度時，應當在國家有關薪酬規(guī)定的框架內結合自身實際情況進行。

三、全面預算管理工作的效果

幾年來的實踐證明，全面預算管理在醫(yī)院的應用，確實收到成效：

（一）資金安排更加合理，真正做到了以收定支。醫(yī)院根據收入預算的要求積極組織收入，然后根據總量控制的原則，按照支出預算有計劃、有步驟的支付各種款項，使資金收付逐漸形成規(guī)律，提高了資金使用效率，有效的控制了醫(yī)院成本費用的快速上漲。

（二）避免設備盲目采購，有效遏制了沖動投資。在以往實際工作中經常出現一些科室不進行認真的規(guī)劃與計劃，致使醫(yī)院在編列年度設備采購計劃時沒有考慮其需求，可是在預算期內的設備采購過程中，這些科室又突然提出臨時設備購置要求，搞得各方面措手不及。實行全面預算管理后，醫(yī)院要求所有部門和下屬單位根據醫(yī)院年度計劃制訂本部門的業(yè)務發(fā)展計劃，提交設備購置計劃，醫(yī)院根據財力等因素平衡后列入年度設備采購計劃，根據時間安排預算資金進行采購，對于沒有列入采購預算的設備請求除特殊情況外一律不予安排資金，從而避免了設備的盲目采購。

（三）加強財務控制，提高了財務管理水平。實行全面預算管理后，財務部門作為預算管理的核心工作部門，不再單純是算賬報賬的機構，在預算的編制、執(zhí)行、控制等環(huán)節(jié)中全程參與，各種財務管理、分析、控制等工具都可以在實際工作中得到應用，有效地提高了財務管理在醫(yī)院管理中的地位。按照預算資金的管理要求，財務部門建立了資金集中管理制度，將醫(yī)院和下屬單位的資金統(tǒng)一納入集中管理體系，并根據月度預算安排按時撥付資金，大大增強了對下屬單位的財務控制能力。