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一、審計缺陷審計缺陷

首先來源于報表缺陷，其次來源于審計技術(shù)缺陷和審計人為缺陷。

（一）由于報表缺陷導(dǎo)致的審計缺陷由于會計報表反映的是企業(yè)過去某特定期間的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，信息披露的格式單一、時間滯后、內(nèi)容固化等報表缺陷，使得出于對會計報表發(fā)表鑒證意見的審計也存在相應(yīng)的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無法通過審計報告滿足不同報告使用者的信息需求。

（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е碌膶徲嫾夹g(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計程序?qū)е聦徲嫵绦蛉笔В瑢徲嬜C據(jù)不能充分支持審計結(jié)論，導(dǎo)致審計意見瑕疵，甚至審計報告存在虛假記載。

（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計人為缺陷主觀故意的審計人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨立審計具體準(zhǔn)則--審計報告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋?，濫用或亂用非標(biāo)審計意見。

二、對報表缺陷及審計缺陷的改進(jìn)建議

完善會計報表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計查證力度、樹立審計風(fēng)險意識，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報表缺陷及審計缺陷將至最低。

（一）對過去單一、固化的會計報表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個性、豐富的報表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報表使用者的需求。重構(gòu)后的會計報表體系應(yīng)集歷史信息與未來信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測信息、固化信息與個性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報表使用者能根據(jù)自身的需要，通過會計報表看得懂、提取得到所需要的會計信息。

（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險意識，深入把握會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實施審計業(yè)務(wù)的過程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會計報表背后可能存在的錯誤及舞弊，考慮報表人為缺陷對會計報表審計意見類型、報表使用者的可能影響，最大限度地把審計缺陷降至低水平。

（三）加強(qiáng)證監(jiān)會等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對報表人為缺陷、審計缺陷予以深入檢查與懲戒。

（四）形成以政府主管部門、監(jiān)管部門為主體，以行業(yè)從業(yè)人員、專業(yè)學(xué)術(shù)人員、社會各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動現(xiàn)行會計報表體系重構(gòu)，從根本上對現(xiàn)行報表缺陷進(jìn)行改進(jìn)。

綜上所述，報表結(jié)構(gòu)缺陷是個客觀存在，其改進(jìn)也是個歷史的、漸進(jìn)的過程，而報表人為缺陷、審計技術(shù)缺陷、審計人為缺陷則需要行業(yè)自律、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督及專業(yè)技能提升來改進(jìn)。發(fā)現(xiàn)并改進(jìn)報表缺陷和審計缺陷，不僅關(guān)系到會計報表信息載體及審計鑒證的作用，也關(guān)系到我們每一個從業(yè)人員的職業(yè)形象。

作者：劉中華單位：河南世紀(jì)聯(lián)合會計師事務(wù)所