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公司審計(jì)規(guī)范范文第1篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 制度規(guī)范 內(nèi)部審計(jì) 實(shí)施措施

中圖分類號：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-189-02

美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默教授（Michael hammer）曾說過：內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)職能將朝著以期達(dá)到成功管理所需的內(nèi)部控制最好水平的方向發(fā)展?；趦?nèi)部審計(jì)廣泛的涵義和深刻的背景，現(xiàn)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，對基于上市公司內(nèi)部控制制度規(guī)范下的內(nèi)部審計(jì)工作予以淺析。

一、建立基于法律法規(guī)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，2008年7月，國家財(cái)政部會同國家審計(jì)署、中國保險監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財(cái)會[2008]7號），規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，確定了全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益五大原則。2010年4月，財(cái)政部等五部門又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的“以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成，是繼我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成并有效實(shí)施之后的又一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程。浙江富潤股份有限公司（以下簡稱公司）的內(nèi)部控制制度在國家有關(guān)法律法規(guī)指引下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際形成了組織架構(gòu)管理制度、股東大會議事規(guī)則、董事會議事規(guī)則、監(jiān)事會議事規(guī)則、獨(dú)立董事制度、董事會秘書工作制度、發(fā)展戰(zhàn)略管理制度、人力資源管理制度、財(cái)務(wù)組織體系與財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算制度、應(yīng)收賬款管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度、預(yù)算管理制度、合同管理制度、內(nèi)部信息傳遞制度、信息系統(tǒng)管理制度、企業(yè)文化建設(shè)制度、經(jīng)常性思想政治工作條例（六十條）、母子公司管理指引制度、融資管理制度、對外擔(dān)保制度、對外投資管理制度、關(guān)聯(lián)交易決策程序、突發(fā)事件應(yīng)急處理制度等55項(xiàng)管理制度體系，奠定了內(nèi)部審計(jì)管理制度的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。公司成立了審計(jì)部，設(shè)立總審計(jì)師和總再審計(jì)師職位，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的實(shí)施及日常工作。其主要職能為負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，對重大工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對高級管理人員實(shí)施履職情況檢查和監(jiān)督，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

二、以健全的內(nèi)部審計(jì)制度保障公司發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

公司內(nèi)部審計(jì)遵守獨(dú)立性、回避性、職業(yè)道德、保密性、公正、客觀、實(shí)事求是、廉潔性等原則，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，與企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)相結(jié)合，與重大工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，與職能管理作風(fēng)建設(shè)相結(jié)合，對內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按工作程序及時報告。多年來，已組織開展內(nèi)部審計(jì)280次，均能出具規(guī)范的審計(jì)報告，發(fā)管理建議函65件，提出合理化建議850條。

每年，公司都要委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。自覺接受會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見，并及時進(jìn)行落實(shí)。

三、績效考評控制

該職能由集團(tuán)職能部室審計(jì)工作主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)容涉及內(nèi)部財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動等審計(jì)，《購銷合同》、《協(xié)議》的審核，參與對外投資項(xiàng)目的審核工作。法律顧問、案件訴訟、疑難應(yīng)收款研究分析和檢查、子公司管理、年檢年審、驗(yàn)資工作、內(nèi)部監(jiān)察、資金安全等工作，“守合同、重信用”方面的工作。并會同法律事務(wù)顧問負(fù)責(zé)對外經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)處、訴訟工作，債務(wù)處理，與公檢法部門的聯(lián)絡(luò)及內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察工作。

公司要求序列企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為職務(wù)晉升、薪酬、評優(yōu)、獎懲、調(diào)崗等的依據(jù)。近3年來，經(jīng)審計(jì)，公司累計(jì)對符合申報條件的70多家企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行考核通報。對富潤大廈、紡織科技園、印染基地等重大工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工審計(jì)。嚴(yán)格有序的內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)健康發(fā)展的制度保障，是經(jīng)營管理團(tuán)隊(duì)廉潔從業(yè)的規(guī)范，形成了基于富潤優(yōu)秀企業(yè)文化的軟實(shí)力。2011年集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售39億元，實(shí)現(xiàn)利潤10027萬元，實(shí)繳稅金9938萬元，自營出口3901萬美元。集團(tuán)自1997年至2011年，累計(jì)上繳稅金7.54億元，實(shí)繳稅金連續(xù)位居諸暨市工商企業(yè)前茅，職工收入每年都有增長；完成了投資2億多元的印染高科基地，投資近10億元的富潤紡織工業(yè)園基本竣工，投資1億多元城西22層富潤大廈總部大樓竣工驗(yàn)收，作為城東新城地標(biāo)性建筑的34層超高富潤屋項(xiàng)目已開工建設(shè)，國家級中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺已獲認(rèn)可，浙江富源再生資源有限公司廢舊紡織品高值化利用項(xiàng)目已成為全國資源綜合利用“雙百工程”備選企業(yè)，獲得“全國紡織再生纖維高值化開發(fā)利用實(shí)驗(yàn)基地”稱號。富源再生資源公司作為目前唯一的廢舊軍服回收利用試點(diǎn)單位，已經(jīng)在再生纖維高值化利用領(lǐng)域取得階段性成果，并具備回收利用民用廢舊紡織品的資質(zhì)。

四、體會及建議

公司十分重視內(nèi)控制度的建設(shè)，從重要環(huán)節(jié)的制衡設(shè)置，不相容職務(wù)的分離，重大事項(xiàng)的會審等制訂一系列內(nèi)控制度，同時對內(nèi)控制度進(jìn)行常規(guī)性檢查、突擊性抽查、針對性的內(nèi)控審計(jì)，使內(nèi)控制度落到實(shí)處，真正在企業(yè)發(fā)揮了舉足輕重的作用。如對應(yīng)收款管理及跟蹤審計(jì)及時追回被截留和占用的貨款，為企業(yè)挽回?fù)p失。簽訂合同審計(jì)控制前移，發(fā)現(xiàn)了合同中隱含在付款、質(zhì)量、功能和保修方面的陷井，規(guī)避企業(yè)潛在的風(fēng)險，維護(hù)了企業(yè)的利益，使合同更規(guī)范有效，責(zé)任更明確。對外擔(dān)保制度對有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)要求設(shè)置及會審會簽制度，使得平時與公司關(guān)系較好的企業(yè)提出擔(dān)保要求時，既給公司領(lǐng)導(dǎo)解了圍，也規(guī)避了代償債務(wù)的風(fēng)險。目前，公司各單位、各部門深深體會到完善的內(nèi)控制度以及經(jīng)常性檢查落實(shí)，使企業(yè)降低和規(guī)避了風(fēng)險，減少和挽回了損失。形成了做事按制度，不感情用事，投資不盲目跟風(fēng)的良好風(fēng)氣。企業(yè)要穩(wěn)健發(fā)展，做永久、本分、和諧的企業(yè)，內(nèi)部控制制度規(guī)范下的公司內(nèi)部審計(jì)工作起到至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.邁克爾?海默教授（Michael hammer）文章

2.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財(cái)會[2008]7號）.2008.05

3.財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知（財(cái)會[2010]11號）2010.04

4.上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引.2006.06

5.2011/2012中國紡織工業(yè)發(fā)展報告

公司審計(jì)規(guī)范范文第2篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;審計(jì)委員會職能;公司治理;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱新《基本規(guī)范》),這是中國會計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措,體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。

新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》(COSO-IC)的五要素框架,但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》(COSO-ERM)八要素框架的實(shí)質(zhì),始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念,并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。

《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu),明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。這表明審計(jì)委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要,其職能也在發(fā)生變化。

一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求

(一)現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出,內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則,從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

可以看出,新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系,將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制,提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。

(二)新《基本規(guī)范》對審計(jì)委員會的要求

新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。

除了這些明確的規(guī)定以外,規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視,因此審計(jì)委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程,它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用,對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。

(三)新《基本規(guī)范》下審計(jì)委員會的目標(biāo)和職能探索

我國引入審計(jì)委員會制度的初衷是在董事會建立一個獨(dú)立、專門的治理力量以強(qiáng)化外部審計(jì)師的獨(dú)立性,從而提高公司財(cái)務(wù)報告信息的真實(shí)性和可靠性。根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》第五十四條對審計(jì)委員會主要職責(zé)的規(guī)定,審計(jì)委員會的職能集中在溝通外部審計(jì)、監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)體系和審查公司內(nèi)控制度。但是準(zhǔn)則沒有對審計(jì)委員會的監(jiān)督對象、怎樣監(jiān)督做出細(xì)化的規(guī)定。

2002年以來,我國的市場經(jīng)濟(jì)得到不斷完善,上市公司的情況也發(fā)生了很大變化,公司治理結(jié)構(gòu)在不斷地借鑒和改善,在內(nèi)部控制的重要性越來越凸顯的今天,監(jiān)督內(nèi)控制度的重要機(jī)構(gòu)――審計(jì)委員會的目標(biāo)和職能也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整,以更好地解決現(xiàn)今上市公司存在的問題,積極配合構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系。

筆者認(rèn)為,審計(jì)委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合,可定為:監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行,確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī),確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

審計(jì)委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變,風(fēng)險管理的重要性大大凸顯,因而審計(jì)委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上,而應(yīng)對企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問題調(diào)查報告會上的發(fā)言,結(jié)合《基本規(guī)范》的精神,筆者認(rèn)為審計(jì)委員會應(yīng)該有以下職能:

1.監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。

2.以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向,對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督,確保他們的行為合規(guī)、合法,無行為,并審查經(jīng)營決策的結(jié)果,對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進(jìn)行評判,適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。

3.審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露,確保公司財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性和完整性。

4.加強(qiáng)和外部審計(jì)之間的溝通,既披露公司的內(nèi)部控制狀況,也聽取外部審計(jì)的意見和建議,對內(nèi)審工作加以改進(jìn)。

5.編寫年度“企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告”。

二、影響我國企業(yè)審計(jì)委員會職能發(fā)揮的主要因素

(一)由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,審計(jì)委員會的作用受到限制

我國的審計(jì)委員會隸屬于董事會,對董事會負(fù)責(zé),難以實(shí)現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會成員和審計(jì)委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。(見《薩班斯-奧克斯利法案》)。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全,并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外,獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù),對公司的相關(guān)信息了解不足,加上他們分心于其他工作,參與性不夠,難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。

(二)我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會發(fā)揮職能

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65%以上,且不能流通,而占上市公司股權(quán)比例35%的流通股相當(dāng)分散,從而形成非流通股股東的過分集中,即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握,非流通股控股股東對審計(jì)委員會的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。

我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順,國有產(chǎn)權(quán)虛置,在“一股獨(dú)大”的情況下,上市公司高級經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán),即形成了“內(nèi)部人控制”。

這樣,處在董事會之下的審計(jì)委員會既被大股東所掌控,自然也被高級管理層所控制,無法實(shí)現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。

總之,目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于:即使建立了良好的內(nèi)控制度,但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,對公司實(shí)際控制人缺乏必要制約,董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制,最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文,在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴(yán)重缺失。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法,制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報告。

內(nèi)部審計(jì)委員會主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成,人員有限,對公司治理的參與也不多,主要依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息,從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而,我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣,一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作,獨(dú)立性不強(qiáng),容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右,再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境,使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了許多限制。再次,基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境,企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時有沖突,難免影響審計(jì)人員的判斷和報告,降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲?jì)委員會提供真實(shí)、有效、有用的信息,審計(jì)委員會的職能也得不到發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員的能力有待提高

目前,內(nèi)部審計(jì)的主要職能正在從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變,審計(jì)人員從單純的財(cái)務(wù)專家型向綜合型轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更高層次轉(zhuǎn)變。審計(jì)委員會要充分發(fā)揮其職能,有賴于下屬的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠勝任對內(nèi)部控制的監(jiān)督工作,這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了很高的要求。

內(nèi)部審計(jì)人員除了需具備過硬的財(cái)務(wù)專業(yè)技能,還要有相關(guān)的管理學(xué)知識、金融經(jīng)濟(jì)常識、法律知識儲備,以及較強(qiáng)的人際交往技能,能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。尤其是要熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,對公司的資金和物流過程非常了解。

由于審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任重大,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)顯得非常重要,上市公司想要組建一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)體并不是一件容易的事。

三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會的職能

(一)改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu),減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象

建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量,增加機(jī)構(gòu)持股,削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離,只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善,審計(jì)委員會的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng),才能更好地發(fā)揮作用。

(二)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

目前,我國的審計(jì)委員會制度是沒有法律保障的,缺乏一個強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范,專門對審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定,以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。

筆者認(rèn)為,審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門,借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范,盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會制度,使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。

(三)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位應(yīng)該有所提高,應(yīng)高于其他職能部門,直接隸屬于審計(jì)委員會,對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。同時,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)當(dāng)廣泛參與到企業(yè)各個運(yùn)作體系,掌握方方面面的信息,運(yùn)用自己的專業(yè)知識和公正無私的視角對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,協(xié)助審計(jì)委員會充分發(fā)揮其職能。

(四)提高審計(jì)委員會成員的素質(zhì)

加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)的培養(yǎng),構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)文化,盡量聘請通過了國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試(CIA)的專業(yè)人才,鼓勵內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí),加強(qiáng)綜合素質(zhì)的提高。

參考文獻(xiàn):

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[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2009,(7):144-145.

公司審計(jì)規(guī)范范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境 問題 對策

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計(jì)的特征，要求注冊會計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)中堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，這是審計(jì)工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計(jì)師存在的意義。雖然我國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計(jì)師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機(jī)制，對于一個注冊會計(jì)師究竟應(yīng)具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計(jì)師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識也不盡一致。因此，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計(jì)的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、

當(dāng)前審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?，F(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險模式基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性的測試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗，因?yàn)槠髽I(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外，如果注冊會計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境，企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2、國際審計(jì)準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，出臺了審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則。在起草審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則早期，由于財(cái)務(wù)舞弊事件的影響，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會對整個審計(jì)過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會正式實(shí)施了4個審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來，我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，取得了舉世矚目的成就.目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計(jì)職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計(jì)實(shí)務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計(jì)職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊會計(jì)師審計(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師只能憑個人的理解去做，降低了審計(jì)的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計(jì)人員執(zhí)業(yè)時的直接參照。可是到目前為止，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計(jì)師協(xié)會對注冊會計(jì)師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會計(jì)事務(wù)所和注冊會計(jì)師因違紀(jì)而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計(jì)師仍會冒險提供虛假的審計(jì)報告。

（二）我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會計(jì)信息屢禁不止，財(cái)務(wù)會計(jì)造假普遍，嚴(yán)重影響了會計(jì)工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點(diǎn)，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計(jì)人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，才能獲得最有說服力的審計(jì)證據(jù)，做出最符合實(shí)際的審計(jì)結(jié)論，盡可能的把審計(jì)風(fēng)險控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計(jì)人員要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項(xiàng)工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機(jī)構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財(cái)政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費(fèi)”。這種形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計(jì)人員在審計(jì)工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計(jì)是受托審計(jì)，委托人、被審計(jì)人、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計(jì)的實(shí)際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。管理層在審計(jì)交易的“契約”中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計(jì)師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會計(jì)師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計(jì)師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所有“購買會計(jì)行為”的傾向與動機(jī)，接受變更的會計(jì)師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計(jì)師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計(jì)署、證監(jiān)會、財(cái)政部、注冊會計(jì)師協(xié)會等，針對注冊會計(jì)師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計(jì)師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實(shí)施了42個具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計(jì)行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計(jì)人員的素質(zhì)就會下降，審計(jì)質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計(jì)失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計(jì)報表審計(jì)規(guī)范指南》、《審計(jì)工作底稿規(guī)范指南》、《驗(yàn)資規(guī)范指南》。作為審計(jì)具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計(jì)準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也由此增大。

（三）注冊會計(jì)師審計(jì)本身固有的缺陷

受審計(jì)成本和審計(jì)技術(shù)的制約，注冊會計(jì)師不可能對被審計(jì)單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計(jì)，不能絕對保證會計(jì)報表的真實(shí)可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計(jì)報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計(jì)單位會計(jì)報表的編制是否符合財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計(jì)報告使用者的需求就得不到滿足，包括財(cái)政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運(yùn)用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計(jì)師審計(jì)過程和審計(jì)報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。 注冊會計(jì)師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計(jì)師協(xié)會是由注冊會計(jì)師組成的自律性社會團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計(jì)師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計(jì)師協(xié)會的內(nèi)部機(jī)制還不很完善，運(yùn)作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力和獨(dú)立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

公司審計(jì)規(guī)范范文第4篇

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)模式、審計(jì)模式導(dǎo)向、審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制、審計(jì)行為環(huán)境。

審計(jì)模式并非純指審計(jì)組織體系或?qū)徲?jì)制度或?qū)徲?jì)主體的設(shè)立模式，而是指在一定的環(huán)境下，審計(jì)行為要素（包括審計(jì)行為過程和審計(jì)行為結(jié)果）及相關(guān)要素，按一定邏輯性和社會特征進(jìn)行綜合反映其各要素特征和本質(zhì)的有機(jī)整體。所以，如何構(gòu)建我國二十一世紀(jì)審計(jì)模式？本人認(rèn)為須從審計(jì)模式導(dǎo)向基本點(diǎn)出發(fā)，以審計(jì)行為主體模式、審計(jì)行為規(guī)范模式、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制為核心，以審計(jì)行為環(huán)境（包括審計(jì)行為客體體系）為必要條件進(jìn)行研究。

一、審計(jì)行為環(huán)境是確立審計(jì)模式的前提條件

“ 審計(jì)的產(chǎn)生表明了社會對審計(jì)需求的存在；審計(jì)的亦表明了審計(jì)對環(huán)境的適應(yīng)與對需求的滿足”?？v觀世界審計(jì)史可知，特定的體制決定著政府審計(jì)的模式，而特定的審計(jì)模式又是服務(wù)于一定的政治體制；一定的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，制約著內(nèi)部審計(jì)和注冊師審計(jì)的模式，，同時一定的內(nèi)部審計(jì)模式和注冊會計(jì)師審計(jì)模式又促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的完善。

1、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是確立我國審計(jì)模式導(dǎo)向的決定因素。原始社會沒有審計(jì)，自私有制的產(chǎn)生，才有了審計(jì)的萌芽；國家的形成，又促使審計(jì)走向規(guī)范化、制度化，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特別是“二權(quán)分離”， 促進(jìn)了審計(jì)的發(fā)展壯大；不同的政治體制和經(jīng)濟(jì)體制的國家，賦予審計(jì)的地位、權(quán)威、作用均不同，對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與管理模式、審計(jì)行為管理和規(guī)范也不同。而步入二十一世紀(jì)的，正處在政治體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時刻，特別是國有的深化改革、民營經(jīng)濟(jì)的崛起和國際經(jīng)濟(jì)競爭的加劇，將促使我國傳統(tǒng)審計(jì)模式導(dǎo)向的變更。審計(jì)模式不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下那種由國有企業(yè)獨(dú)立演出，只強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的“一元”或“二元”結(jié)構(gòu)的審計(jì)體系，也不是現(xiàn)在的“三元結(jié)構(gòu)”審計(jì)體系層次，即“以政府審計(jì)為主體，內(nèi)部審計(jì)為輔助，注冊會計(jì)師審計(jì)為補(bǔ)充”的模式， 而是走上“三元化”道路，即政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)同在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中并頭齊進(jìn)、齊放異采。

2、體系和文化模式使審計(jì)行為規(guī)范模式受到制約、審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立成為必要。我國法律體系接近歐洲大陸法系國家，且從法律對審計(jì)行為的來，它通過審計(jì)法規(guī)體系直接影響審計(jì)行為，也通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)制約審計(jì)客體而影響審計(jì)行為。我國審計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的依據(jù)，我國已頒布和執(zhí)行的審計(jì)基本法規(guī)“審計(jì)法”“注冊會計(jì)師法”均是據(jù)國家的《憲法》來制定的，并在審計(jì)基本法的基礎(chǔ)上制訂了相關(guān)的審計(jì)行為規(guī)范，如“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”等等，同時審計(jì)相關(guān)法規(guī)正在完善中，如“公司法”、“證券法”“會計(jì)法”、“稅法”等等，通過這些法規(guī)制約審計(jì)行為的合法性；監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量；且當(dāng)發(fā)生法律糾紛時，界定審計(jì)責(zé)任；同時這些又制約著審計(jì)客體，因?yàn)檫@些相關(guān)法規(guī)影響每一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體的管理行為和財(cái)務(wù)、會計(jì)信息處理，由此影響審計(jì)行為的環(huán)境，也正因?yàn)閷徲?jì)行為環(huán)境的的不規(guī)范，至使審計(jì)質(zhì)量下降，而不得不促使審計(jì)樹立風(fēng)險意識和質(zhì)量控制意識 。因此，在構(gòu)建審計(jì)行為規(guī)范模式時，一定要與法律部門溝通并考慮與法律體系的協(xié)調(diào)。

文化模式影響管理者行為和會計(jì)行為，也影響審計(jì)行為，所以文化模式直接或間接影響審計(jì)行為規(guī)范。因?yàn)椋髽I(yè)管理者管理制度的制訂與執(zhí)行、會計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行、審計(jì)準(zhǔn)則的制訂與執(zhí)行，都會受到社會傳統(tǒng)文化模式的影響。所以，建立與市場機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，建立社會先進(jìn)的文化模式并影響和促進(jìn)審計(jì)的精神理念文化、行為文化。

3、的進(jìn)步，使企業(yè)管理行為和會計(jì)行為現(xiàn)代化，致使審計(jì)的成本提高，審計(jì)難度加大。因?yàn)橹饕獣?jì)行為和管理行為是我們審計(jì)的客體，而我國企業(yè)管理的現(xiàn)狀提醒我們：現(xiàn)代企業(yè)管理理念尚未形成，企業(yè)管理者素質(zhì)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)要求。特別是管理當(dāng)局對會計(jì)行為的強(qiáng)行無理支配，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息不實(shí)，增加了審計(jì)風(fēng)險，影響了審計(jì)質(zhì)量。而現(xiàn)代審計(jì)是建立在“基礎(chǔ)制度”審計(jì)上的抽樣審計(jì)，所以企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，會導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險增加。所以，審計(jì)界為了減少法律糾紛，提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立起、合理、有效的審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制。

另外，審計(jì)模式還受到審計(jì)學(xué)科自身水平的，審計(jì)學(xué)科越發(fā)展則審計(jì)模式越、越完善。

二、我國審計(jì)模式導(dǎo)向的確立

審計(jì)模式導(dǎo)向是指特定的體制和環(huán)境下對審計(jì)在經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮作用的基本要求。在不同的國家、不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，審計(jì)模式導(dǎo)向會有所不同。而審計(jì)模式導(dǎo)向的確立，決定“三元審計(jì)”在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的地位、權(quán)威和作用。隨國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)布局中發(fā)生戰(zhàn)略性調(diào)整，加快了我國國有的改革，將使國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的“定位”有重大改變，如：國有企業(yè)將退出競爭行業(yè)，政府將只投資國防、尖端、公益事業(yè)等非盈利為目的的壟斷性行業(yè)和行政事業(yè)單位。這些主要依賴國有資金而生存的企業(yè)和單位，將構(gòu)成政府審計(jì)的對象，則改變了原政府審計(jì)的客體體系；又由于國有企業(yè)這些特點(diǎn)，決定了政府審計(jì)目的是：國有資金使用的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性；經(jīng)營管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價。也決定了政府審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中的地位和作用是：代表國家進(jìn)行宏觀調(diào)控，監(jiān)督政府所管理的公共資金。這時更要強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這也致使審計(jì)行為主體模式的改革。所以，政府審計(jì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中仍然起著重大的監(jiān)督作用。

我國隨市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，國家不再是企業(yè)的唯一投資者，促使混合型經(jīng)濟(jì)實(shí)體和民營企業(yè)的迅速發(fā)展，在過去民營企業(yè)是審計(jì)的真空地帶，也是政府審計(jì)無法滲透的領(lǐng)域。但隨著市場經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)也規(guī)范地走上公司化道路（成立了股份公司和有限責(zé)任公司）。而所有進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，基本上采用“二權(quán)分離”的公司制，其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證（這是政府審計(jì)無法取代的）。同時資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，對注冊會計(jì)師審計(jì)的需求更強(qiáng)烈，注冊會計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”。其地位和作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代”，注冊會計(jì)師審計(jì)她可以接受任何委托人的委托，獨(dú)立.、客觀、公證的進(jìn)行審計(jì)鑒證和咨詢服務(wù).。另外，我國《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》等法規(guī)，對公司審計(jì)制度化提出了要求，加上我國加入WTO的成功，推動了注冊會計(jì)師審計(jì)的快速成長與壯大?？梢娮詴?jì)師審計(jì)將在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場。

我國經(jīng)濟(jì)體制改革，重點(diǎn)突出現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，而在觀念、體制、作用、實(shí)務(wù)等方面內(nèi)部審計(jì)已相對滯后。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為市場的主體，這將使企業(yè)的管理者和所有者注重企業(yè)內(nèi)部的管理，加快了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時內(nèi)部審計(jì)將成為企業(yè)內(nèi)部管理不可缺少的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)一方面在市場經(jīng)濟(jì)中接受注冊會計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督，另方面在企業(yè)管理上接受內(nèi)部審計(jì)的建議與監(jiān)督。所以內(nèi)部審計(jì)將代表企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價，并為企業(yè)查錯防弊，以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整、會計(jì)信息的真實(shí)與可靠。主動維護(hù)企業(yè)所有者的利益的同時也為企業(yè)管理服務(wù)。（這是政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)不能做到的），也為注冊會計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)。

所以，我國審計(jì)模式導(dǎo)向是讓“三類”審計(jì)，走上“三元化”道路，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中各顯神通。

三、 我國審計(jì)行為主體模式創(chuàng)新

當(dāng)今世界的政府審計(jì)“三大模式”（立法型審計(jì)模式、司法型審計(jì)模式、行政型審計(jì)模式，同時對其主體的管理有垂直領(lǐng)導(dǎo)型、分級管理型。）；內(nèi)部審計(jì)“四大模式”（有董事會負(fù)責(zé)型的、監(jiān)事會負(fù)責(zé)型、總經(jīng)理負(fù)責(zé)型的、主計(jì)長負(fù)責(zé)型的內(nèi)部審計(jì)模式）；注冊會計(jì)師審計(jì)“三大模式”（民間型、綜合型、行政型的審計(jì)組織模式）。在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立起與我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)行為主體模式，須對傳統(tǒng)的國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)的設(shè)立與管理，以及審計(jì)人員素質(zhì)的要求，人才管理機(jī)制進(jìn)行改革。

1、政府審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理。前述，政府審計(jì)是代表國有資金所有者——國家，對國有資金使用者進(jìn)行監(jiān)督和評價。而往往這些國有資金使用者都有一定地位和權(quán)力，若要對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，則要求監(jiān)督者至少不受其管理的約束，也就是說國家應(yīng)將政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于國有資金使用者之外，并授予較高的審計(jì)權(quán)威，使政府審計(jì)更具有效性。所以，我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理應(yīng)是采用“立法型審計(jì)模式”即；在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立最高國家審計(jì)的機(jī)構(gòu)，并通過制定法規(guī)的方式，來強(qiáng)調(diào)審計(jì)的處理權(quán)。對各級縣以上政府，設(shè)置政府審計(jì)的下級審計(jì)機(jī)構(gòu)，且各地政府審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于當(dāng)?shù)卣?。采用“重直型領(lǐng)導(dǎo)”的管理體制，打破從前的“雙層領(lǐng)導(dǎo)”管理體制。對政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，采用“雙重制”，既視政府審計(jì)機(jī)構(gòu)為行政機(jī)構(gòu)，按政府機(jī)構(gòu)管理，又視其為審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，按職業(yè)化要求管理。對政府審計(jì)人員既按公務(wù)員的要求管理，又按審計(jì)職業(yè)要求管理，也就是說要有公務(wù)員的政治、思想品德、又要有審計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。

2、內(nèi)部審計(jì)行為主體的設(shè)立與管理

制度下，內(nèi)部審計(jì)主體的設(shè)立與管理非常復(fù)雜，要據(jù)不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)而定，一般來說可分二種情形。

①現(xiàn)代集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)主體設(shè)立與管理，這類公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的，審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采用“董事會負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式，即：在集團(tuán)公司董事會下設(shè)審計(jì)委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免（若國有獨(dú)資企業(yè)，則由國家投資機(jī)構(gòu)任免），審計(jì)人員由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計(jì)人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格的、但屬集團(tuán)公司核心分公司的，應(yīng)派出專職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，對分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督；否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會的直接監(jiān)督。集團(tuán)公司下屬子公司，因具有法人資格，則子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計(jì)委員會設(shè)立在子公司監(jiān)事會下，以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)公司審計(jì)委員會負(fù)責(zé)；若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)委員會，則集團(tuán)公司審計(jì)委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，但須通過子公司董事會同意。

②非集團(tuán)公司應(yīng)視公司規(guī)模大小、性質(zhì)不同來考慮內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)立。中、大型企業(yè)在董事會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。小型企業(yè)可在監(jiān)事會里設(shè)專職的審計(jì)人員。

無論怎樣設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但一定要考慮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的必要性和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的精簡性。 對各種不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，也要按“公司法”的要求。

3、注冊師審計(jì)主體模式戰(zhàn)略

為迎接經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計(jì)師行業(yè)率先清理、整頓完畢，并按中國注冊會計(jì)師協(xié)會要求，將會計(jì)師事務(wù)所按國際慣例，以合伙制和有限責(zé)任制形式重新組建，并鼓勵合并或組建集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所。這使我國會計(jì)師事務(wù)所組織管理方式與人事制度發(fā)生了質(zhì)的改革，保證了獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)前提條件。隨會計(jì)市場國際競爭日益加劇，我國注冊會計(jì)行業(yè)必將走向國際化。為使我國注冊會計(jì)師具有國際競爭力，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計(jì)師和名牌集團(tuán)會計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

四、審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含二個層次。第一層是體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，建立審計(jì)行為規(guī)范模式，則應(yīng)建立起以“審計(jì)法”、“注冊會計(jì)師法”為基本審計(jì)法規(guī)、以“公司法”、“會計(jì)法”、“證券法”、“稅法”等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。即：政府審計(jì)建立起以“中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則”、“企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；內(nèi)部審計(jì)建立起以“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系；注冊會計(jì)師審計(jì)建立起以“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”為核心的行為規(guī)范體系。

五、 審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。則審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)、或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評價失真；將給市場經(jīng)濟(jì)帶來危害，也給各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害；同時，也給審計(jì)自身帶來不幸。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制，主要包括審計(jì)行為監(jiān)控主體、監(jiān)控客體、監(jiān)控依據(jù)、監(jiān)控結(jié)果評價等要素。

1、審計(jì)行為監(jiān)控主體。是指“誰進(jìn)行監(jiān)控”？由誰執(zhí)行審計(jì)行為監(jiān)控呢？可分為日常直接監(jiān)控者、定期間接監(jiān)督者。日常直接監(jiān)控者是審計(jì)機(jī)構(gòu)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)據(jù)自己單位的審計(jì)質(zhì)量控制制度來確定，可專設(shè)審計(jì)行為監(jiān)控部門（或人），對審計(jì)行為的合法性、有效性進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)控。審計(jì)行為的合法性是指審計(jì)行為符合審計(jì)行為法規(guī)體系（審計(jì)行為有效性是指審計(jì)行為結(jié)果達(dá)到了預(yù)計(jì)的審計(jì)質(zhì)量要求）；也可由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總師負(fù)責(zé)從審計(jì)約定書（或?qū)徲?jì)計(jì)劃書）至審計(jì)報告（或后續(xù)審計(jì)）全過程進(jìn)行監(jiān)控。定期間接監(jiān)控者，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)組織管理機(jī)構(gòu)、（如審計(jì)署、注冊會計(jì)師協(xié)會、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）財(cái)政部、證監(jiān)會等。間接監(jiān)控者主要通過各種規(guī)范制度來制約審計(jì)行為，并監(jiān)督審計(jì)行為質(zhì)量。如每年對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)情況年檢、對國有年報審計(jì)質(zhì)量抽查，這些注重事后監(jiān)控，但也有事前監(jiān)控（如資本市場注冊會計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)入制、大型國有企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)人制等等）。

2、審計(jì)行為監(jiān)控客體。是指“監(jiān)控什么”？主要是監(jiān)控審計(jì)行為者的資格條件是否符合職業(yè)要求、執(zhí)業(yè)能力是否達(dá)到、執(zhí)業(yè)過程是否按規(guī)范執(zhí)行、執(zhí)業(yè)結(jié)果是否高質(zhì)量。

3、審計(jì)行為監(jiān)控依據(jù)。是指審計(jì)行為監(jiān)控者按什么要求和法規(guī)進(jìn)行監(jiān)控。主要包括審計(jì)行為的基本法規(guī)、準(zhǔn)則，也包括相關(guān)行業(yè)對審計(jì)行業(yè)制約的法規(guī)。但最實(shí)用的是審計(jì)機(jī)構(gòu)自己制訂的有關(guān)審計(jì)行為監(jiān)控制度、措施、、程序。

4、審計(jì)行為監(jiān)控結(jié)果的評價。指評價和衡量審計(jì)行為質(zhì)量高低的評價體系，并據(jù)評價結(jié)果采用一定方式暴光和限制或約束哪些審計(jì)行為惡劣者，鼓勵和哪些審計(jì)行為良好者。如給審計(jì)機(jī)構(gòu)定級，每二年考核一次以決定升級、降級、保級，然后，據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)級別來限定其執(zhí)業(yè)范圍。

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公司審計(jì)規(guī)范范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露；內(nèi)部控制評價報告；內(nèi)部控制審計(jì)報告

中圖分類號：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）25-0071-03

隨著內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的不斷推進(jìn)，上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露已日趨完善。從披露動機(jī)上看，上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從自愿披露到強(qiáng)制披露的發(fā)展過程；而從披露內(nèi)容上看，上市公司在披露內(nèi)部控制自評報告的基礎(chǔ)上，不斷完善了內(nèi)部控制審計(jì)報告的披露。但是，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的分析，本文發(fā)現(xiàn)目前上市公司的內(nèi)部控制信息披露仍存在諸多問題，亟待進(jìn)一步解決。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程

從披露動機(jī)上看，上市公司內(nèi)部控制信息披露經(jīng)歷了從自愿披露到強(qiáng)制披露的發(fā)展過程。主要體現(xiàn)在進(jìn)入21世紀(jì)后，監(jiān)管部門對內(nèi)部控制方面逐步加強(qiáng)規(guī)范。從2000年開始，中國證券監(jiān)督委員會相繼出臺一系列有關(guān)公開發(fā)行證券公司信息披露的相關(guān)規(guī)定，分別對其內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露提出了一定的要求。2001年，監(jiān)管部門出臺了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》；2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所分別頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》，首次強(qiáng)調(diào)了上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性，要求披露內(nèi)部控制自評報告及內(nèi)部控制審計(jì)報告。此指引首次強(qiáng)制性要求內(nèi)部控制信息的披露，但是由于種種原因，首次的強(qiáng)制要求并未得到有效實(shí)施。因此，內(nèi)部控制信息的披露仍處于自愿披露的階段。

2008年6月28日，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。該規(guī)范明確提出：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)?！保ㄘ?cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，財(cái)會[2008]7號）緊接著，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會及保監(jiān)會于2010年4月26日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。同時規(guī)定，自2011年1月1日起陸續(xù)開始在符合條件的上市公司實(shí)施，至2014年1月1日實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施。至此，上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入強(qiáng)制披露時期，各上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求披露內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計(jì)報告。

從披露內(nèi)容上看，早期監(jiān)管部門的要求主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及其評價報告的披露方面；隨著上市公司內(nèi)部控制的建立健全及市場對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報告的需求，監(jiān)管部門逐漸開始要求上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報告。這也是我國與國際趨同的具體表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對內(nèi)部控制信息披露相關(guān)內(nèi)容層層深入的遞進(jìn)發(fā)展。

本文以2009―2014年我國滬深兩市A股主板上市公司內(nèi)部控制信息披露情況為基礎(chǔ)，對比分析了從自愿披露到強(qiáng)制披露階段，我國上市公司內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計(jì)報告披露情況，具體（見下頁表）。

從下頁表的對比分析中可以看出，隨著內(nèi)部控制信息披露由自愿披露到強(qiáng)制披露，以及對內(nèi)部控制審計(jì)報告的披露要求，我國最近幾年內(nèi)部控制信息披露整體上呈上升趨勢，很好地說明了大多數(shù)上市公司及時貫徹執(zhí)行了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)政策法規(guī)。從表中數(shù)據(jù)可以看出，滬市的內(nèi)部控制評價報告情況在強(qiáng)制披露前后有明顯的大幅增長，而深市的內(nèi)部控制評價報告一直穩(wěn)定在較高水平；對于內(nèi)部控制審計(jì)報告，滬深兩市均從較低的水平開始增長，但是目前滬市的披露數(shù)量多于深市。整體來看，內(nèi)部控制評價報告目前的披露比例較高，僅剩個別企業(yè)未披露；而內(nèi)部控制審計(jì)報告仍有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有披露，需要進(jìn)一步提升。具體發(fā)展趨勢還可以從下圖中清晰地顯示出來。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范已于2011年1月1日起在符合條件的上市公司中開始實(shí)施。2014年，我國內(nèi)部控制披露相關(guān)法規(guī)已在所有上市公司強(qiáng)制實(shí)施。通過幾年的發(fā)展和完善，目前，上市公司內(nèi)部控制信息披露整體狀況雖然穩(wěn)步提升，但是在披露數(shù)量和披露質(zhì)量方面仍存在一些不可忽視的問題，具體體現(xiàn)在以下三個方面：

第一，仍有少數(shù)上市公司沒有披露內(nèi)部控制評價報告及內(nèi)部控制審計(jì)報告。從2011年起至今已有4個會計(jì)年度，內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)的適用范圍已逐步擴(kuò)大到所有上市公司。但是，根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年度仍有1.71%沒有披露內(nèi)部控制評價報告，而未披露內(nèi)部控制審計(jì)報告的上市公司則多達(dá)22.12%。這說明仍有部分上市公司違法相關(guān)規(guī)定，未披露內(nèi)部控制相關(guān)信息。

第二，部分上市公司的內(nèi)部控制評價報告存在披露不規(guī)范及缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年，上市公司內(nèi)部控制評價報告披露格式比較規(guī)范的比例為75.43%，剩余的上市公司要么是按照以往的格式進(jìn)行披露，要么是按照其他一些格式進(jìn)行披露。而內(nèi)部控制缺陷的披露比例僅為13.66%，未披露內(nèi)部控制缺陷的高達(dá)86.34%?？梢钥闯?，雖然在披露數(shù)量上看，幾乎所有上市公司都披露了內(nèi)部控制評價報告，但是，真正符合規(guī)范同時又結(jié)合企業(yè)真實(shí)情況進(jìn)行披露的比例卻差強(qiáng)人意。

第三，內(nèi)部控制審計(jì)報告的質(zhì)量有待提升。首先，從審計(jì)意見上看，我國內(nèi)部控制制度的建立健全時間比較短，存在內(nèi)部控制相關(guān)問題是必然的，內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露也僅強(qiáng)制實(shí)施幾年而已，但2013年我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報告中標(biāo)準(zhǔn)無保留意見占比96.74%，2014年，該比例為97%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部控制相對完善的美國的標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率。其次，從審計(jì)內(nèi)容上看，內(nèi)部控制審計(jì)報告中提到的被審計(jì)單位存在的問題中，財(cái)務(wù)報告相關(guān)缺陷比重明顯偏高，這就說明，目前上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)僅局限于財(cái)務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制。而企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包含保證財(cái)務(wù)報告的合法和公允，還包括企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，企業(yè)對法律法規(guī)的遵循，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，目前披露的內(nèi)部控制審計(jì)報告的重點(diǎn)內(nèi)容有待拓展。

三、完善內(nèi)部控制信息披露的建議

根據(jù)上述分析，本文提出以下幾點(diǎn)針對性建議，具體包括三個方面：

第一，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，加大監(jiān)管部門的處罰力度。意識指導(dǎo)實(shí)踐。內(nèi)部控制的建立健全是建立現(xiàn)代企業(yè)制度至關(guān)重要的一部分。沒有對內(nèi)部控制重要性的深刻認(rèn)識，就會有部分企業(yè)冒著違反相關(guān)法規(guī)的風(fēng)險而不去披露內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范。至2014年，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定已全面強(qiáng)制實(shí)施，但仍有少數(shù)上市公司故意違反相關(guān)規(guī)定，視廣大信息使用者于不顧，視國家相關(guān)政策法規(guī)于不顧。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)提高內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范的法律地位，制定明確的懲罰措施，給予違法規(guī)定的上市公司嚴(yán)厲處罰，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，進(jìn)而加快我國上市公司內(nèi)部控制制度的建立健全及相關(guān)信息的恰當(dāng)披露。

第二，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。首先，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告的規(guī)范化格式。2014年，披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司中仍有25%未按規(guī)定的格式進(jìn)行披露，有的上市公司按照以往的格式進(jìn)行披露，有的按照其他一些格式進(jìn)行披露。因此，相關(guān)部門應(yīng)明確要求上市公司嚴(yán)格按照統(tǒng)一要求的格式進(jìn)行披露，否則即屬于不合規(guī)的披露，信息使用者不予認(rèn)可。其次，細(xì)化內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前，企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的評價仍有較大的主觀性，這就造成很多企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告流于形式，并不提及實(shí)質(zhì)性缺陷，或主觀地弱化企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)部控制評價報告的可讀性明顯降低。因此，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)部控制評價報告的格式及內(nèi)部控制缺陷的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制評價報告的規(guī)范化程度及內(nèi)部控制缺陷的披露質(zhì)量。

第三，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行獨(dú)立、客觀的鑒證，目的是為利益相關(guān)者做出正確決策提供有價值的信息。針對目前我國內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)法律責(zé)任，定期由協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)對事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行檢查，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)所涵蓋的整體內(nèi)容，對由于各種原因?qū)е碌膶徲?jì)質(zhì)量低下情況進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所提高第三方審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

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