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應(yīng)付賬款的財務(wù)制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 利潤操縱；中小企業(yè)；會計手段

一、引言

企業(yè)作為整個國家經(jīng)濟的重要組成部分，其利潤不只是自身生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的反映，也是企業(yè)外部環(huán)境條件的綜合反映；其利潤數(shù)據(jù)的真實程度不僅影響國家的財政收入，而且影響國家經(jīng)濟政策的制定。近年來，企業(yè)會計報表造假問題一直是國內(nèi)資本市場關(guān)注的焦點。究其原因，除因企業(yè)會計人員素質(zhì)低下或失誤造成企業(yè)盈虧核算不實外，還存在人為操縱利潤的情況，并且在某些領(lǐng)域表現(xiàn)的比較突出。

所謂利潤操縱，是指企業(yè)的管理階層運用自己的信息優(yōu)勢，有針對性地選擇會計政策，借助于會計上的技術(shù)處理，采用違規(guī)甚至違法的方式，人為地對利潤進行虛增與虛減的行為。目前，人們大多都在關(guān)注上市公司的利潤操縱行為，幾乎沒有人去關(guān)注中小企業(yè)的利潤操縱行為。事實上，中小企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象也十分普遍，進行利潤操縱的手段也可謂“十八般武藝，各顯其能”。本文首先從財務(wù)會計的角度，對中小企業(yè)進行利潤操縱的常見手段進行分析，加以歸類，然后就其中的五種主要手段進行案例分析。

二、中小企業(yè)利潤操縱的會計手段分析

（一）通過掛賬處理進行利潤操縱

1.利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤

一般而言，應(yīng)收賬款，特別是3年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準備并計入當期損益，然而，企業(yè)對本應(yīng)在當期轉(zhuǎn)為壞賬的應(yīng)收賬款進行掛賬，就能帶來“利潤”。另外，在我國，不少中小企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款，往往通過虛假銷售、提前確認銷售或有意擴大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，就表現(xiàn)為應(yīng)收賬款占用的增加。

2.利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤

盡量推遲企業(yè)應(yīng)付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動資產(chǎn)的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進行經(jīng)營，從而增加因加速資金周轉(zhuǎn)而帶來的利潤。正是基于這一目的，在實際操作中，常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據(jù)，致使“應(yīng)付票據(jù)”金額流入“應(yīng)付賬款”，并對該“應(yīng)付賬款”采取強行拖欠，從而享受對流動資產(chǎn)的“管理”而帶來的不道德利潤。

3.利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤

預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。預(yù)收賬款作為一項負債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，當企業(yè)產(chǎn)品銷售實現(xiàn)時，預(yù)收賬款必須進行有關(guān)的賬務(wù)處理。但是，有些中小企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅，故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當期利潤減少。

4.利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤

企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票、賬單等列明的金額，借記“材料采購”或“制造費用”、“管理費用”等，貸記“預(yù)付賬款”。對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)填制相應(yīng)的憑證，進行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付賬款故意不按規(guī)定進行賬務(wù)處理，致使會計利潤虛增。

5.利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤

現(xiàn)行會計制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項，正常情況下，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額不應(yīng)過大。然而，許多中小企業(yè)這兩個科目的期末余額往往和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用“其他應(yīng)收款”賬戶隱藏潛虧，費用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應(yīng)付款”賬戶隱瞞收入，調(diào)節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達到利潤操縱的目的。因此，會計界戲稱其他應(yīng)收款為公司的“垃圾桶”，其他應(yīng)付款為公司的“聚寶盆”。

（二）通過收入確認進行利潤操縱

正確確認企業(yè)某一會計期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認，關(guān)鍵在于確認相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時間是否合理。然而，有些企業(yè)卻利用收入確認進行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認收入、遞延確認收入、創(chuàng)造收入事項。

1.提前確認收入

按照會計慣例，收入應(yīng)在賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認和記錄，但企業(yè)管理當局為了在年度結(jié)束時能給利益關(guān)系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發(fā)票，在未來存在巨大不確定性時仍確認為收入或在仍需提供進一步服務(wù)時確認收入。比如，有些企業(yè)在收到款項時就馬上確認為收入，而不管未來是否仍需提供服務(wù)。再比如，有些企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，客戶有可能退貨或買方有可能拒付貨款的情況下就確認收入。這些手段都有一個共同點，就是提前確認了收入，從而達到虛增利潤的目的。

2.遞延確認收入

相對提前確認收入，推遲確認收入正好相反。它是將本期確認的收入推遲到未來期間確認，企業(yè)一般會在當前收益較為充裕而未來收益預(yù)計可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。遞延收入可以平滑企業(yè)的收益，使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢，但這會誤導(dǎo)投資者高估本期收益。具體手段與提前確認收入的手段正好相反，在此不再贅述。

3.創(chuàng)造收入事項

為達到增加利潤的目的，有些中小企業(yè)甚至“制造”經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為地增加收入事項，被業(yè)內(nèi)人士稱為“無中生有法”。具體來說，有以下幾種：

（1）對開增值稅銷售發(fā)票，達到既虛增收入和利潤，又規(guī)避增值稅交納負擔(dān)的目的。

（2）虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，不惜承擔(dān)繳納增值稅的代價，虛增收入，達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

（3）突然放寬信用標準，延長信用期限，把風(fēng)險較大的客戶也作為賒銷的對象，把以后年份的銷售提前到當年，從而創(chuàng)造出沒有現(xiàn)金的“利潤”。

（三）通過會計變更進行利潤操縱

1.利用存貨計價方法的選擇調(diào)節(jié)利潤

存貨計價方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負債表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種方法。存貨計價方法的不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，從而影響到期末資產(chǎn)計價及損益確認的合理性，進而影響到期間稅收負擔(dān)及相關(guān)財務(wù)比率，因此存貨計價方法的選擇是中小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的常見手段之一。

2.利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)利潤

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)壞賬準備，壞賬準備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國，目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備金，故改變應(yīng)收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的“法寶”。在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較大的情況下，不僅虛增了當期利潤，也夸大了應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值。

3.利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇調(diào)節(jié)利潤

按照我國財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)可使用的折舊方法一般為直線折舊法和加速折舊法。在固定資產(chǎn)使用早期，將折舊方法從加速法改為直線法，會導(dǎo)致當期和以后各期固定資產(chǎn)折舊率的下降以及利潤的相應(yīng)提升。因為稅法對各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會增加會計利潤卻不會增加應(yīng)稅利潤，對現(xiàn)金流量也不會有影響，從而企業(yè)樂于通過變更折舊方法操縱利潤。

4.利用固定資產(chǎn)使用年限變更調(diào)節(jié)利潤

固定資產(chǎn)折舊年限一般由行業(yè)標準或稅法以上下限的方式框定一個彈性區(qū)間，如我國財務(wù)制度規(guī)定通用機械設(shè)備的折舊年限為11~14年，通用動力設(shè)備11~18年，生產(chǎn)用房屋30~40年。在固定資產(chǎn)凈值及折舊方法一定的前提下，由于影響固定資產(chǎn)使用壽命的因素較多，使固定資產(chǎn)使用年限很難準確估計，相對其他類型的會計估計變更而言，企業(yè)更容易為固定資產(chǎn)使用年限的變更找到理由，從而也能更堂而皇之地利用這種手段進行利潤操縱。

三、案例分析

前文，筆者總結(jié)了中小企業(yè)利潤操縱的常見會計手段，現(xiàn)以某中學(xué)的校辦印刷廠為例，結(jié)合實際的會計數(shù)據(jù)，對其中五種主要的手段進行進一步分析。

（一）企業(yè)基本情況

某中學(xué)的校辦印刷廠創(chuàng)建于1988年，當時僅有3名職工，固定資產(chǎn)是學(xué)校傳達室旁邊的一間小平房和一臺價值4 400元的四開印刷機，注冊資金僅為1萬元，經(jīng)營范圍是鉛字表格印刷。經(jīng)過二十余年的發(fā)展，截止到2009年底，企業(yè)擁有職工16人，其中學(xué)校事業(yè)編制的4人，校辦工業(yè)公司的合同制工人4人，城市下崗職工5人，農(nóng)村進城務(wù)工人員3人（人員詳細構(gòu)成情況如表1）?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)28萬元，實收資本35萬元，年產(chǎn)值59萬元。經(jīng)營范圍發(fā)展為塑料印刷、燙金壓盒、對開四色膠印等。

（二）對該企業(yè)利潤操縱的會計分析

由于該印刷廠是學(xué)校所有，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和工廠的經(jīng)營者出于贏得榮譽和獲取貸款等動機，為了在會計賬面上出現(xiàn)較多的利潤，常常采用以下手段對利潤進行操縱。

1.應(yīng)收賬款長期掛賬

該印刷廠2006年至2009年期末應(yīng)收賬款賬齡表如表2。

作為小型印刷企業(yè)，其應(yīng)收賬款大部分可以在1年之內(nèi)收回，超過2年的應(yīng)收賬款收回的可能性較小。根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定對于超過3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經(jīng)確認確實無法收回的應(yīng)收賬款亦應(yīng)作壞賬處理，這主要體現(xiàn)了會計核算的穩(wěn)健性。經(jīng)粗略測算，該企業(yè) 從2006年到2009年，壞賬損失分別為50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累計數(shù)），則應(yīng)在當年記入管理費用的壞賬損失分別為：15 206元

［2006年棉紡五廠正式宣布破產(chǎn)，其欠款15 206元無法收回；另34 820（50 026-15 206）元應(yīng)在上幾個年度作壞賬處理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3為調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額。

壞賬損失入賬，其對應(yīng)的會計科目為管理費用，由于管理費用的增加，使得當期利潤減少，其數(shù)額如表4。

2.虛增銷售收入

2006年年末虛開銷售收入發(fā)票43 229元，并于2007年年初用紅字沖回，2006年收入虛增43 229元，而使2007年利潤減少43 229元；2009年又將未實現(xiàn)的銷售收入25 273元（剛接到訂單，但是還沒有下工作單）提前入賬，使得當期利潤虛增25 273元，2010年則利潤相應(yīng)減少25 273元?，F(xiàn)將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表5所示。

3.少攤費用

前面已經(jīng)提到，該印刷廠有4名管理人員是學(xué)校事業(yè)編制人員，人事檔案在學(xué)校，工資由財政直接發(fā)放。根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，其工資應(yīng)當記入管理費用。按工人工資平均每月600元計算，每年應(yīng)減少28 800元的利潤，則在考慮到學(xué)校事業(yè)編制人員的工資后，企業(yè)的利潤總額如表6所示。

4.少攤原材料消耗

該印刷廠由于規(guī)模較小，沒有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)不全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機。該企業(yè)的存貨①在逐年增加，表7為反映在會計賬上的原材料購、耗、存情況一覽表。

實際情況是：原材料早已經(jīng)消耗，只是沒有在會計賬上登記而已。2006年到2009年的原材料消耗分別為：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。經(jīng)盤點，2006年到2009年各年的原材料期初庫存分別為：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末結(jié)存為38 050.00元。印刷廠真實的原材料購、耗、存情況如表8。原材料消耗調(diào)整后的利潤總額如表9所示。

5.其他應(yīng)收款長期掛賬

該企事業(yè)單位有一筆其他應(yīng)收款11 125.70元，在2006年就已經(jīng)掛賬5年，當事人于2006年死亡，根本無法收回，按財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)在2006年注銷，使當期利潤總額減少11 125.70元。調(diào)整后的利潤總額如表10所示。

四、小結(jié)

當前我國中小企業(yè)操縱利潤的現(xiàn)象比較普遍，進行利潤操縱的手段也很多，這些手段可歸為不同的類別，每一個類別中又有多個具體的操作方法，然而，其結(jié)果不外乎四種情況：即利潤最大化、利潤最小化、利潤均衡化和利潤沖銷。

本文給出的案例表明，雖然我國常規(guī)業(yè)務(wù)的收入和費用的會計準則比較完善和成熟，但是，明顯違反公認會計準則的收入和費用的會計處理仍然是中小企業(yè)虛構(gòu)會計利潤的主要手段。所以，虛假會計信息主要不是會計制度制定的問題，而是中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督問題。由于我國針對中小企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管制度不夠健全，企業(yè)內(nèi)部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量都比較薄弱，所以，在提高我國會計信息質(zhì)量的道路上，除新會計制度的制定外，加強企業(yè)內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理也是一個重要的環(huán)節(jié)。

【主要參考文獻】

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［2］ 呂勁松，孔凡清.假賬大會診［M］.北京：中國審計出版社，2000：56.

［3］ 李琴，李文耀.論盈余管理的手段及其防范對策［J］.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2008（2）：59.

［4］ 范春芳.對企業(yè)利潤操縱方法的會計分析［J］.經(jīng)濟論壇，2005（7）：56.

應(yīng)付賬款的財務(wù)制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：往來賬；管理；審計；成本

往來賬項審計主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計。在審計中經(jīng)常會遇到往來賬的問題，因為往來賬既與收入、成本有關(guān)，又與潛盈、潛虧相連，同時往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此，搞好往來賬審計對于厘清債權(quán)債務(wù)，摸清企業(yè)家底，保護企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

一、往來賬管理中存在的常見問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視

有些單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對往來賬的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有往來賬的工作程序，又沒有往來賬的崗位職責(zé)，更沒有往來賬的獎懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，該決策的時候不決策，該審批的時候不審批，該檢查的時候不檢查，從而影響了往來賬的正常核算工作。在他們看來，往來賬很普遍，哪個單位都不少，對賬不對賬都無關(guān)緊要，反正一時半會結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員換了一茬又一茬，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆賬，給單位造成了很大的經(jīng)濟損失。

（二）核對不及時

往來賬要管理好，就得及時進行核對，每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，應(yīng)按月份、季度、半年度、年度定期進行對賬，如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實際工作中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些單位平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者到年底因為單據(jù)不齊、急于結(jié)賬而草草了事，往來賬的余額為逐年滾動而成，越滾越對不清，結(jié)果等查賬的時候因?qū)Σ簧腺~而不能取得函證，延遲了查賬的進度，給單位造成了不良的影響。

（三）方法不合理

往來賬在核對時，要將涉及到一個往來客戶的所有科目放在一起，經(jīng)過相互抵銷和對沖以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)客戶的金額。但在實際對賬時，因受會計工作水平和工作習(xí)慣的影響，有的會計對同一個往來客戶，既設(shè)有應(yīng)收、預(yù)收賬戶，還設(shè)有應(yīng)付、預(yù)付賬戶，甚至還有借款等多個賬戶，可在對賬時，往往只給對方提供應(yīng)收類賬戶的數(shù)據(jù)，對應(yīng)付及借款類賬戶的數(shù)據(jù)很少甚至從不提及，從而導(dǎo)致雙方在對賬時經(jīng)?！白矫圆亍保哟罅藢~的難度。而且，經(jīng)過若干年后，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，結(jié)果到查賬的時候每個賬戶都要求提供函證，這才感覺不便，可是為時已晚。

二、應(yīng)對往來賬管理問題的對策

（一）從思想上要重視往來賬的核對

往來賬涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系的大小，往來賬管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能有效利用資金，減少壞賬，保證財產(chǎn)物資不受損失。一是領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，該決策的時候要準確決策，該審批的時候一定要及時審批，保證往來賬的及時、順利核算。二是相關(guān)的會計人員要嚴格履行自己的職責(zé)，準確核算，及時對賬，發(fā)揚愛崗敬業(yè)、團結(jié)協(xié)作的精神，做一名合格的往來賬會計；所示領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來賬管理的各個環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來賬核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。這樣，只要會計負責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)盡職，思想統(tǒng)一，核算往來賬時才會沒有后顧之憂，核對起來也才會易如反掌。

（二）從制度上要完善往來賬的管理

往來賬的產(chǎn)生涉及采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來賬核算的因素比較多，往來賬的核算難度也比較大。一要選擇認真負責(zé)、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的會計人員，以保證往來賬核算和核對工作的順利進行。二要制定往來賬的工作程序，明確往來賬責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果。三要明確往來賬的崗位職責(zé)，往來賬會計要負責(zé)審核往來賬的原始單據(jù)和會計科目，準確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、管理等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來賬的及時、準確、順利核算。四要制定往來賬的獎懲制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對表現(xiàn)好的要給予鼓勵和表揚，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的會計、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的獎懲制度，對往來賬的管理才會高效順利地進行。

三、往來賬的審計查證方法

（一）預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

（二）應(yīng)收賬款的審查

1、了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：（1）應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；（2）企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；（4）測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；（5）測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；（6）測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2、有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證。注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。

（三）其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

參考文獻：

1、周琦,何平均.講究審計技巧,提高內(nèi)部審計工作效率[J].事業(yè)財會,2004(3).

2、徐美光.其他往來款項審計淺議[J].浙江統(tǒng)計,2006(2).

3、唐存蓮.往來賬管理中常見的問題及對策[J].會計之友(下),2007(3).

4、凌武生.如何檢查往來賬?[J].中國稅務(wù),2005(4).

應(yīng)付賬款的財務(wù)制度范文第3篇

一、中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度提升企業(yè)融資能力的意義

（一）可以從絕對數(shù)上減少資金需求總量 中小企業(yè)執(zhí)行健全的內(nèi)部財務(wù)制度，勢必會加強企業(yè)內(nèi)部控制，對企業(yè)的支出不僅制定和執(zhí)行有效的預(yù)算，對預(yù)算外提出的支出方案也會通過充分論證分析，決定其是否有支出的必要。從而使得企業(yè)有限的資金得到充分的利用。因此，中小企業(yè)通過執(zhí)行健全的內(nèi)部財務(wù)制度從絕對數(shù)上控制不必要的支出而導(dǎo)致的資金需求。

（三）可以提高資金運作效率，相對減少資金需求總量 中小企業(yè)融資渠道和方式非常多，其中最為便捷和安全的是內(nèi)部融資。即充分利用現(xiàn)有資金，提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

資金的運作效率一般是以資金周轉(zhuǎn)速度（又稱資金周轉(zhuǎn)率）的快慢為評判標準的。雖然不同的行業(yè)資金周轉(zhuǎn)率的水平不一，但可以本行業(yè)平均水平作為中小企業(yè)評判自身資金運作效率的參考。影響資金運作效率的主要因素包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等敏感性資產(chǎn)和應(yīng)付賬款等敏感性負債的效率。兩者的變動部分之差，除了通過留存收益內(nèi)部融資外，其余的需要進行外部融資。換言之，影響外部融資金額的因素有兩個，一個是敏感性資產(chǎn)與敏感性負債的差額，另一個是留存收益。如果想緩解外部融資的困境，就必須從以上兩個方面著手改革，降低外部融資需求量。留存收益的大小主要與利潤分配方案有關(guān)，屬于財務(wù)制度中收益分配管理的內(nèi)容；敏感性資產(chǎn)與負債的差額主要與二者的增量大小有關(guān)，其中敏感性資產(chǎn)增幅下降的同時提高敏感性負債的增幅，就會相對節(jié)約資金，從而減少外部融資的需要。而敏感性資產(chǎn)總水平的下降正是與其周轉(zhuǎn)速度直接相關(guān)，周轉(zhuǎn)速度越快，所需絕對值就越小。以現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度為例：

現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率+存貨周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率

從以上公式可以看出，若想加快現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率，可以通過加強對往來款項的管理，適當早收款、晚付款，或者加強存貨占用資金的管理，縮短存貨周轉(zhuǎn)期，從而適當縮短現(xiàn)金循環(huán)和周轉(zhuǎn)的時間，提高現(xiàn)金的使用效率，相對減少了現(xiàn)金需求總量。而健全的中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度正好能夠滿足資產(chǎn)的這種管理需求。因此，健全的中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的執(zhí)行將會提高資金運作效率，相對減少資金需求總量。

（三）可以提供完備的財務(wù)信息，快速把握融資機會，提高融資成功率 企業(yè)除了內(nèi)部融資外，就是向債權(quán)人借款和吸引投資者投資。債權(quán)人需要充分論證企業(yè)的償債能力后才會決定是否借款；投資者需要充分論證企業(yè)的獲利能力和發(fā)展能力后才會決定是否投資。而這些信息主要來源于會計信息。因此，會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到債權(quán)人和投資者的決策。而健全的中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，可以保證會計信息的充分可靠、相關(guān)、可比和及時。當企業(yè)在面臨融資機遇時，高質(zhì)量的會計信息將成為制勝的法寶。如通過中小板塊上市的中小企業(yè)往往能夠在幾個月內(nèi)完成上市的全部工作，融通了大量資金。究其原因，完全得益于企業(yè)執(zhí)行了健全的內(nèi)部財務(wù)制度，使得上市必需的財務(wù)信息準備起來非?？旖?、完整，保證上市審查的一次性成功。

二、中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建立應(yīng)遵循的原則

（一）合法合理性 中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要文件，其編制時不僅要遵循國家財務(wù)、會計法律規(guī)范，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)內(nèi)部控制準則》、《會計工作基本規(guī)范》等，同時還要符合所在行業(yè)的發(fā)展趨勢、本企業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展目標、國家低碳環(huán)保等要求。中小企業(yè)通過執(zhí)行合法合理的財務(wù)制度能夠有助于企業(yè)實現(xiàn)相關(guān)利益最大化的財務(wù)管理目標，提升企業(yè)形象。

（二）實效性 實效性是指中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度必須符合效益性、明晰性和及時性。首先，在合法合理的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度必須切合企業(yè)實際工作特點，所規(guī)范的業(yè)務(wù)操作不流于形式，但也不能過于繁瑣，徒增管理成本，降低使用效益。其次，中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度表述必須清晰明了，便于所有使用者理解和操作。對于重要的事項需重點規(guī)范，而次要的事項可以合并規(guī)范，以便提高操作效率。再次，通過執(zhí)行中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，會計信息能夠及時取得，不僅滿足企業(yè)內(nèi)部財務(wù)分析、評價考核的需要，同時保證按照規(guī)定對外報送報表。

（三）系統(tǒng)性 中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的建立健全應(yīng)該體現(xiàn)系統(tǒng)性原則，使企業(yè)財務(wù)管理不僅貫穿于整個的企業(yè)運營過程中，同時也滿足內(nèi)部審計制度的要求。主要體現(xiàn)在：一是中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度必須體系完整。任何一個企業(yè)的資金運動都包括資金投入、運用（又稱資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和退出三個階段。在資金運動的整個過程中中小企業(yè)將會涉及各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，處理各類財務(wù)關(guān)系人，這必然要求運用財務(wù)制度來規(guī)范財務(wù)活動，協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系。因此，健全的企業(yè)財務(wù)制度應(yīng)該包括資金籌措、流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、成本費用管理、收益分配、財務(wù)信息管理等內(nèi)容。二是中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度應(yīng)該符合內(nèi)控要求，有執(zhí)行、有監(jiān)督。執(zhí)行是指財務(wù)制度設(shè)計的業(yè)務(wù)處理流程應(yīng)該符合內(nèi)控要求，如審批權(quán)限應(yīng)該分配給不同的責(zé)任人行使，不能集中在一人手中，搞“一言堂”；實物收發(fā)和貨款的結(jié)算環(huán)節(jié)要有送貨人、驗收人、倉管人員、會計人員共同協(xié)調(diào)完成；科學(xué)高效預(yù)決策業(yè)務(wù)程序要求各相關(guān)部門之間加強溝通，信息共享，協(xié)作共同完成。

應(yīng)付賬款的財務(wù)制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；模式；財務(wù)共享中心

中圖分類號：G647　文獻標志碼：A　文章編號：1009－4156(2011)03－150－03

財務(wù)共享服務(wù)(Financial Shared Service Center，簡稱SSC)并不是一種全新的概念。共享服務(wù)中心按照企業(yè)中的各項職能劃分，設(shè)立電腦系統(tǒng)(IT)共享服務(wù)中心、人力資源(HR)共享服務(wù)中心、財務(wù)共享服務(wù)中心、采購共享服務(wù)中心、供應(yīng)鏈共享服務(wù)中心等。福特公司是世界公認的第一個設(shè)立SSC的企業(yè)，20世紀80年代初其就在歐洲建立了財務(wù)共享服務(wù)中心。90年代初期，惠普、道爾、IBM和Allied Sig－nal公司也相繼采用財務(wù)共享服務(wù)。目前，道達爾油、BP，諾華公司(Novartis)、阿蘇克一諾貝爾(Akzo－Nobel)、拜耳、陶氏化學(xué)、科勒、巴斯夫(BASF)等全球500強企業(yè)都在中國設(shè)有亞太區(qū)共享服務(wù)中心。國內(nèi)大型企業(yè)如海爾集團、長虹集團、中國網(wǎng)通、中興通訊等也建立了財務(wù)共享服務(wù)中心管理模式。根據(jù)埃森哲公司(Accenture)在歐洲的調(diào)查，30多家在歐洲建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了30％的財務(wù)運作成本。財務(wù)共享服務(wù)的出現(xiàn)改變了財務(wù)工作的面貌，無論在財務(wù)工作的內(nèi)容、服務(wù)方式方面，還是在財務(wù)工具的運用及財務(wù)在企業(yè)中所處的位置方面。

一、財務(wù)管理方式的比較

1.傳統(tǒng)財務(wù)管理

傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式通常按內(nèi)部需要、外部需要及結(jié)算需要分成三塊，如果集團公司或跨國公司下屬很多的子公司、分公司的話，下屬子、分公司也基本上根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多少及其復(fù)雜程度也做同樣的職能劃分。在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式企業(yè)的擴大與發(fā)展導(dǎo)致它需要越來越多的財務(wù)人員，而這些財務(wù)人員在費用收入、支出、員工報銷、資產(chǎn)折舊核算、薪金支付、憑證錄入等方面都做著相同的、重復(fù)性的工作，唯一的區(qū)別可能僅是處理的時間、地點不同而已。

2.財務(wù)外包服務(wù)

財務(wù)外包服務(wù)(Financial Outsourcing)，也是近年來發(fā)展較快的一種財務(wù)管理模式，節(jié)約成本是促使這種管理模式產(chǎn)生的直接原因。企業(yè)將總賬核算、往來賬款管理、工資核算、固定資產(chǎn)管理、報表系統(tǒng)、納稅申報等模塊中企業(yè)不擅長管理、基礎(chǔ)而又附加價值低的部分外包給那些在該方面居于行業(yè)領(lǐng)先水準的專業(yè)機構(gòu)代為處理，如將財務(wù)資金管理外包給銀行等金融機構(gòu)管理，將應(yīng)收賬款包給收賬公司去管理，將票據(jù)處理外包給會計公司管理等。財務(wù)外包可以使企業(yè)集中力量于其核心財務(wù)管理事務(wù)，有助于強化公司治理能力，改進效率。近年來，外包的發(fā)展也逐漸從業(yè)務(wù)處理型外包轉(zhuǎn)向決策支持型外包，這表明財務(wù)外包業(yè)務(wù)并不單純強調(diào)分割的業(yè)務(wù)操作，開始注重各財務(wù)模塊的連接，從而為發(fā)包方的財務(wù)決策提供支持。財務(wù)外包雖然能夠彌補傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的不足之處，但也存在諸多風(fēng)險，如企業(yè)內(nèi)部信息、商業(yè)機密外溢所造成的風(fēng)險，企業(yè)自身喪失了財務(wù)管理能力全面提升和改善的機會，因與第三方的溝通及信息傳遞環(huán)節(jié)增多可能導(dǎo)致溝能不暢、時效性差，從而影響服務(wù)的質(zhì)量。對于跨國公司的離岸型外包，因各國的財務(wù)準則、法律標準、文化等存在差異，對接包公司的能力有較高要求，如不能合理地處置，可能會使企業(yè)財務(wù)活動無法正常地進行，從而對其核心競爭能力提升反而會起到負面的作用。所以財務(wù)外包對企業(yè)來講是一種“快速瘦身”方法，為實現(xiàn)短期目標可為之；但如果對其未來的核心控制能力有舉足輕重的影響，就不宜實施外包的策略。

3.財務(wù)共享服務(wù)

財務(wù)共享服務(wù)(Financial Shared Service)，是在信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展基礎(chǔ)上形成的一種創(chuàng)新型財務(wù)管理方式，企業(yè)集團將下屬各業(yè)務(wù)機構(gòu)所有與財務(wù)會計處理有關(guān)的工作，或?qū)⒉煌瑖?、不同地點重復(fù)的、業(yè)務(wù)量較大、附加價值較低的會計業(yè)務(wù)集中到一個共享服務(wù)中心來進行處理。與財務(wù)外包模式相比，共享服務(wù)中心仍屬于企業(yè)集團內(nèi)部，它服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，采用企業(yè)通用的一種語言，為內(nèi)部客戶提供專業(yè)、標準化的高效服務(wù)，可有效地克服外包模式的不足；又可彌補傳統(tǒng)財務(wù)管理模式中的財務(wù)職能重復(fù)投入而帶來的運營效率低下的弊端，標準化的服務(wù)還可保證會計記錄的統(tǒng)一性、規(guī)范性，通過市場運作的機制，通過提供服務(wù)來創(chuàng)造價值，使用其服務(wù)的業(yè)務(wù)單位需要支付服務(wù)費用，改變了傳統(tǒng)模式中財務(wù)部屬于后勤、屬于非價值創(chuàng)造部門的觀念，企業(yè)集團的財務(wù)部門則專注于集團公司的預(yù)算管理、資金管理、核算和經(jīng)營決策分析等戰(zhàn)略性的財務(wù)管理。

二、構(gòu)建財務(wù)共享中心的目的和意義

構(gòu)建財務(wù)共享服務(wù)中心的目的是為了整合專業(yè)資源、降低運營成本、提高運作效率和財務(wù)管理水平、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

1.集中服務(wù)，降低成本

在傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，各地分公司都設(shè)有自己的財務(wù)部門，要求每個財務(wù)人員都熟悉整套財務(wù)系統(tǒng)，能獨立完成所有的賬目處理。但在共享服務(wù)中心模式下，大量人力資源及人力成本被節(jié)約，每個財務(wù)人員只需完成整個賬目處理中的一個或某幾個環(huán)節(jié)。比如應(yīng)付賬款一項，對中國、美國、新加坡的分公司處理業(yè)務(wù)內(nèi)容及方式都是一樣的，一個財務(wù)人員就不需要了解一個國家的全套賬目處理的方法，而只需要處理某幾個國家的應(yīng)付賬款一項。這有些類似工業(yè)化的流水線，將全套賬務(wù)處理拆分成獨立處理的模塊，這種集中服務(wù)有利于資源的集中，從而形成規(guī)模效應(yīng)，在規(guī)模中實現(xiàn)效益的同時降低了成本。

2.服務(wù)專業(yè)化和標準化

財務(wù)共享服務(wù)中心通過集中服務(wù)，建立統(tǒng)一的服務(wù)標準和流程，廢除冗余的步驟，利用專業(yè)分工提供專業(yè)服務(wù)，減少和避免以前分散在各業(yè)務(wù)單元中的財務(wù)部門因會計處理業(yè)務(wù)工作標準不統(tǒng)一造成的偏差，保證了業(yè)務(wù)處理的準確性和可靠性。所有的服務(wù)也可以采用量化的計算，如每月平均處理憑證數(shù)量、處理業(yè)務(wù)單位的查詢所花費用時間、平均單筆會計記賬的成本、應(yīng)收賬款的平均收款周期、開票失誤率、平均服務(wù)請求響應(yīng)時間等，從而制定合理激勵制度，有助于員工的績效考核，提高服務(wù)的質(zhì)量。

3.提高效率，聚焦戰(zhàn)略

共享財務(wù)服務(wù)中心集中了相關(guān)子公司的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，因此數(shù)據(jù)匯總、分析不再費時費力，集團如新建立子公司或收購其他公司，中心也可隨時為新公司提供服務(wù)，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略實施更迅速。企業(yè)整合能力大大提升。隨著共享中心服務(wù)的日趨成熟，也可以發(fā)展成向外界提供商業(yè)化有償服務(wù)的獨立公司，獲得利潤。

三、信息技術(shù)發(fā)展對財務(wù)共享服務(wù)中心建立的影響

實施財務(wù)共享服務(wù)，信息技術(shù)是基礎(chǔ)，因為效率的提高是建立在網(wǎng)絡(luò)信息之上的。只有當應(yīng)用信息技術(shù)能實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成，使跨地域的遠程服務(wù)與支持成為可能時，共享的管理模式才可能產(chǎn)生，所以說財務(wù)共享服務(wù)是順應(yīng)科技發(fā)展，是由信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)推動產(chǎn)生的。目前在財務(wù)共享服務(wù)中心廣泛采用的技術(shù)包括財務(wù)處理系統(tǒng)(以SAP和Oracle的ERP系統(tǒng)為代表，國內(nèi)用友及金蝶也有類似服務(wù)系統(tǒng))、財務(wù)票據(jù)信息管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)、網(wǎng)上銀行與銀企互聯(lián)等。這些技術(shù)的應(yīng)用不僅消除了會計事件發(fā)生與核算之間的空間距離，而且還消除了會計核算中存在的時間沖突，即一張憑證不能多人同時處理。

Enterprise Resource Project，即我們常稱的ERP系統(tǒng)，對大量規(guī)范業(yè)務(wù)的計量都可以在初始化中加以設(shè)置，自動生成相應(yīng)的憑證，記錄工作可由系統(tǒng)自動完成，計算和報告中的大部分工作也能通過系統(tǒng)設(shè)置而自動完成。另外，ERP系統(tǒng)的集成保證了會計信息的相關(guān)性、可靠性，保障了財務(wù)管理所需信息的質(zhì)量。系統(tǒng)的實時性又保證了會計信息的及時性。

財務(wù)票據(jù)信息管理平臺系統(tǒng)，如富士施樂的FAS財務(wù)管理服務(wù)，可以將實物票據(jù)E化，并根據(jù)時間、供應(yīng)商名稱、內(nèi)容等核心信息設(shè)定檢索關(guān)鍵字，存入數(shù)字化管理平臺，系統(tǒng)為每張發(fā)票生成相應(yīng)的電子憑證后，便進入財務(wù)審批流程。電子化的發(fā)票歸檔后，可以實現(xiàn)便捷的管理并隨時隨地進行查詢，并和電子報賬系統(tǒng)對接，實現(xiàn)多人同時調(diào)閱一份憑證，異地借閱，且后期數(shù)據(jù)存儲至影像檔案系統(tǒng)作為電子檔案管理，從而將發(fā)票作為一種資源共享起來。

網(wǎng)絡(luò)報銷系統(tǒng)是從ERP模塊衍生出來的，是共享服務(wù)中心的一個熱點。報銷環(huán)節(jié)所涉及的人員最為廣泛，發(fā)生的頻率也最高，是導(dǎo)致財務(wù)審核的工作量巨大的一個主要因素，并且這個環(huán)節(jié)對時效和滿意度的要求也頗高。網(wǎng)上報銷系統(tǒng)不受時間和地域的限制，它實際上是一個信息收集平臺，實現(xiàn)了報銷流程的E化，所有的費用支出、業(yè)務(wù)審批都可以通過網(wǎng)上報銷系統(tǒng)，從而實現(xiàn)收集數(shù)據(jù)、規(guī)范數(shù)據(jù)、完成數(shù)據(jù)的共享和集成，當費用審批完成后，與該筆費用相關(guān)的所有信息同時進入資金賬務(wù)系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銀行接口系統(tǒng)，極大地提高了財務(wù)核算的效率。

四、財務(wù)共享服務(wù)中心處理流程

企業(yè)財務(wù)管理，包括固定資產(chǎn)的管理、存貸管理、總賬、財務(wù)報告、財務(wù)支付和財務(wù)收款等多個流程，并不是所有的流程都適用于共享服務(wù)。通常企業(yè)會選擇交易量高、重復(fù)頻率大、占用人力資源多、處理過程中文件密集、且處理過程容易制定標準化操作流程的環(huán)節(jié)作為共享服務(wù)中心的服務(wù)內(nèi)容。據(jù)統(tǒng)計顯示，企業(yè)有70％－80％的交易量集中在財務(wù)支付和財務(wù)收款上，合同、發(fā)票、訂單、收貨記錄等附助的文件量也最多，這些文件在企業(yè)中一般都是以紙質(zhì)方式存在，這些紙質(zhì)文件在支付及收款前都會歸攏到財務(wù)部門進行相關(guān)的處理。所以，企業(yè)財務(wù)共享受中心通常將其服務(wù)內(nèi)容集中在財務(wù)核算業(yè)務(wù)方面，主要有應(yīng)收賬款服務(wù)、應(yīng)付賬款服務(wù)、資產(chǎn)管理服務(wù)以及費用支付服務(wù)(報銷)。

我們以應(yīng)付管理為例來看一下共享服務(wù)中心是如何提供服務(wù)，完成相應(yīng)環(huán)節(jié)的會計處理的。應(yīng)付業(yè)務(wù)流程(AP)是共享服務(wù)中實施最為普遍的業(yè)務(wù)流程，主要解決公司外部供應(yīng)商的貨款支付、供應(yīng)商查詢、信用管理等服務(wù)，在系統(tǒng)上主要通過供應(yīng)商管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、銀企直連系統(tǒng)、電子檔案管理系統(tǒng)的支持來實現(xiàn)。應(yīng)付款管理流程通常分為申報、業(yè)務(wù)審批、支付賬款三大塊。

應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)帶來的付款和發(fā)票信息在進行業(yè)務(wù)處理的同時系統(tǒng)形成的記賬分錄，會通過過賬的方式進入總賬業(yè)務(wù)循環(huán)中，總賬業(yè)務(wù)作為核心和應(yīng)收業(yè)務(wù)、應(yīng)付業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)及費用報銷發(fā)生緊密的交互。

財務(wù)共享服務(wù)中心建立的過程實質(zhì)就是對集團公司、跨國公司整體財務(wù)流程再造的過程，是將財務(wù)管理從職能部門向以客戶為導(dǎo)向的服務(wù)型角色轉(zhuǎn)換的過程。從項目論證、設(shè)計和構(gòu)建共享服務(wù)模式到正式的實施、運營及時時更新與改善是不可能一蹴而就，需要長期規(guī)劃，并且在構(gòu)建過程中仍然面臨著不少挑戰(zhàn)，主要來自于以下四個方面：

1.組織變革的挑戰(zhàn)

財務(wù)共享服務(wù)滿足了高效、多維的管理理念和目標，它是對傳統(tǒng)的分權(quán)式和集權(quán)式財務(wù)結(jié)構(gòu)的融合，既避免了分權(quán)管理所造成的資源的浪費，流程與制度的繁雜；又避免了集權(quán)管理中的呆板、與實際業(yè)務(wù)分離的不足；既吸收了分權(quán)管理中以客戶為導(dǎo)向的優(yōu)勢，又吸收了集權(quán)管理中的規(guī)?；藴驶膬?yōu)勢。所以作為一種整合的服務(wù)，勢必也要在組織架構(gòu)上進行變革。如原有財務(wù)管理組織架構(gòu)、人員安排、操作流程、財務(wù)制度等方面都需要進行調(diào)整，原有組織和流程中某些角色和職能都將發(fā)生變化，且不可避免地會觸及原有內(nèi)部利益格局和權(quán)責(zé)的分配。因此，在財務(wù)共享服務(wù)構(gòu)建中最復(fù)雜和最困難的變革是對組織和人員觀念的轉(zhuǎn)變。

2.信息系統(tǒng)的整合

實施共享服務(wù)，信息技術(shù)是基礎(chǔ)。如果集團原本使用多種財務(wù)系統(tǒng)，那么必須先在集團內(nèi)推行統(tǒng)一的ERP。統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)是財務(wù)共享服務(wù)平臺搭建成功的必要條件，其作用在于，將所有財務(wù)制度固化在統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，由信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一設(shè)定，從而保證總部的戰(zhàn)略得到有效的貫徹落實。與外包模式相比，建立一個共享服務(wù)中心的啟動成本可能相當昂貴。

3.財務(wù)制度與操作流程的標準化

如果沒有一個統(tǒng)一的財務(wù)制度與操作流程，即使進行組織架構(gòu)改革和系統(tǒng)整合，在提供共享服務(wù)過程中仍然會出現(xiàn)較大的風(fēng)險及其控制問題。所以必須要有統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)作業(yè)標準，并把制度、政策的要求切入到系統(tǒng)中去，由系統(tǒng)保證流程的順暢。因此，完善的標準與流程的制定是有效的信息系統(tǒng)整合的前提條件。此外，還要根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部管理的需要不斷完善與改進，以保證與前端業(yè)務(wù)部門運營的實際情況相吻合。

4.共享服務(wù)中心自身的實務(wù)

應(yīng)付賬款的財務(wù)制度范文第5篇

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具有項目審批文件多、開發(fā)項目周期長、開發(fā)環(huán)節(jié)復(fù)雜、開發(fā)產(chǎn)品固定、涉稅復(fù)雜等特性。

二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般業(yè)務(wù)流程

（一）前期準備階段，注重項目策劃

1、取得相關(guān)證件，歸類入檔，以便在項目開發(fā)期間、清算期間供管理者及政府相關(guān)部門調(diào)閱，其中：

文件、證書：發(fā)改委立項批文、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建筑工程規(guī)劃許可證、施工許可證、人防建設(shè)審批文件、土地使用權(quán)證等。合同類：土地出讓（轉(zhuǎn)讓）合同、建設(shè)工程施工合同、設(shè)計合同、勘察合同、監(jiān)理合同、測繪合同、審計合同。其他類：可行性研究報告、策劃方案、環(huán)境評估報告、規(guī)劃設(shè)計總平面圖、預(yù)算審計報告等。

2、及時入賬、正確核定稅種

按照財務(wù)制度，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的取得土地使用權(quán)所支付的價款（土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓價款）和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費（契稅、土地登記費）記入“開發(fā)成本-取得土地使用權(quán)所支付的金額”，入賬時應(yīng)結(jié)合土地使用權(quán)證、出讓合同、土地出讓（轉(zhuǎn)讓）票據(jù)、契稅票據(jù)、銀行付款單等審核受讓土地面積是否正確，是否有政府事后返還土地價款因經(jīng)辦人員問題，造成未計入收入總額情形。若受讓土地屬分期分批開發(fā)，按占地面積法或建筑面積法合理或稅務(wù)部門確認的其他方法計算分攤?？赡苌婕岸惙N：契稅、印花稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅。

（二）開發(fā)實施階段，真實、合理、正確核算開發(fā)成本、統(tǒng)籌運作資金、規(guī)避稅收風(fēng)險

1、統(tǒng)籌運作資金，控制經(jīng)營風(fēng)險

房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金前期投入較大，籌集資金渠道形式主要為：金融機構(gòu)貸入、投資者投入、非關(guān)聯(lián)企業(yè)（個人）借入，關(guān)聯(lián)企業(yè)（個人）借入，集團公司統(tǒng)借統(tǒng)還等。企業(yè)可按貸（借）入資金記入“短期借款”，入賬時應(yīng)結(jié)合貸款（借款）合同，銀行進賬單，確認還款期限，做到資金既不短缺也不冗余。

借款利率方面，投資者投入的機會成本最低，但向金融企業(yè)以外借款因涉及票據(jù)問題，在實際操作中，實際發(fā)生利息費用與計稅金額會產(chǎn)生差異：在企業(yè)所得稅方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除按照財稅（2008）121號文件規(guī)定，“第一條，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：2：1”。在土地增值稅清算方面，凡不能提拱金融機構(gòu)證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得土地使用權(quán)所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)計算扣除。若企業(yè)既有金融機構(gòu)貸款，又有非金融企業(yè)借款，則土地增值稅清算時扣除金額只能按金融機構(gòu)提供的利息費用，據(jù)實扣除，增加企業(yè)稅負。

從購入土地使用權(quán)開始，到項目竣工驗收為止，利息費用作為房地產(chǎn)開發(fā)費用，竣工驗收后發(fā)生的利息支出作為企業(yè)期間費用。

2、真實、合理、正確核算開發(fā)成本，控制財務(wù)風(fēng)險

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)過程環(huán)節(jié)復(fù)雜，周期長，涉及外部監(jiān)督管理部門眾多，有必要結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點，建設(shè)與實施內(nèi)部控制制度。

開發(fā)成本分四項：“開發(fā)成本-前期工程費”主要核算規(guī)劃費、設(shè)計費、勘察費、測繪費、報批報建費、七通一平支出等建造前發(fā)生的費用；“開發(fā)成本-建筑安裝工程費”主要核算樁基工程、土建工程、門窗工程、水電工程、工程監(jiān)理、裝修工程等建筑與安裝工程支出；“開發(fā)成本-基礎(chǔ)設(shè)施費”主要核算開發(fā)區(qū)內(nèi)供水、供電、供氣、排污、道路、照明、綠化等必要設(shè)施費；“開發(fā)成本-公共配套設(shè)施費”主要核算開發(fā)區(qū)內(nèi)居委會、會所、物業(yè)場所等公共設(shè)施；“開發(fā)成本-開發(fā)間接費”主要核算直接組織管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，如工資、折舊費、辦公費等支出。按照企業(yè)財務(wù)制度，財務(wù)入賬時需關(guān)注：

根據(jù)簽訂的工程合同、工程結(jié)算報告、工程決算報告、工程造價審計報告，結(jié)合“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”查看已取得發(fā)票已入賬或已實際支付工程款未取得發(fā)票情況；杜絕多付款、提前付款和不按規(guī)定付款；付款方、發(fā)票開具方、合同方需同一主體；已開具的發(fā)票是否符合當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對工程發(fā)票的規(guī)定；采用甲供材方式的，取得施工方開具建筑安裝發(fā)票時是否包含了甲供材料的材料款，應(yīng)核實甲供材清單，避免重復(fù)列支，一般來說，開發(fā)企業(yè)提供甲供材，施工方應(yīng)作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，按照現(xiàn)行稅法，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的原材料，人工工資，其他費用合計為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，若施工方未實際繳納，開發(fā)企業(yè)承擔(dān)扣繳義務(wù)風(fēng)險。

可能涉及稅種：印花稅、土地使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

（三）銷售環(huán)節(jié)，提高資金利用效率，正確核算收入，合理安排稅款

1、取得相關(guān)證件，歸類入檔，為清算提供依據(jù)

證件類：商品房預(yù)售許可證、工程竣工驗收備案表、公共配套設(shè)施移交證明、分戶房產(chǎn)證。其他類：面積測繪計算報告、房地產(chǎn)銷售合同等。

2、正確、及時核算產(chǎn)品銷售收入，按期納稅，防止稅收風(fēng)險

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品取得收入，包括貨幣收入、實物收入、工程款抵頂、視同銷售收入、其他收入。前期籌劃時先確認合理的銷售方式，對不同的銷售方式確認銷售收入應(yīng)作出具體規(guī)定，如：內(nèi)部單據(jù)轉(zhuǎn)移流程、合同簽訂、收款方式、入賬時點等。

銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)銷售部門提供的臺賬、不動產(chǎn)預(yù)售發(fā)票、銀行進賬單，分列明細計入“預(yù)收賬款”科目，賬面不結(jié)轉(zhuǎn)確認“主營業(yè)務(wù)收入”，會計與稅法產(chǎn)生差異，稅法作為收入計算稅金，按照國稅發(fā)〔2009〕31號，第八條“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局進行確定，開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%；開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%；開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%”?！邦A(yù)收賬款、其他應(yīng)付款-定金”當期增加金額作為營業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅計算依據(jù)，也作為業(yè)務(wù)招待費 、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費計算依據(jù)。

銷售完工開發(fā)產(chǎn)品，根據(jù)銷售部門提供的銷售臺賬，測繪報告、銀行進賬單，審核銷售面積與銷售單價，開具不動產(chǎn)銷售發(fā)票，轉(zhuǎn)銷預(yù)售發(fā)票，轉(zhuǎn)出“預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款-定金、應(yīng)付賬款-工程款抵頂”科目計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目?？赡苌婕岸惙N：營業(yè)稅及其附加、印花稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

3、合理安排資金，提高資金利用效率

及時、正確確認收入，規(guī)避稅務(wù)核查風(fēng)險，減少現(xiàn)金流出，有利于企業(yè)管理層統(tǒng)籌資金，增加股東財富。