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應(yīng)收款項融資會計準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；計提；會計；新準(zhǔn)則

為了促進(jìn)我國會計行業(yè)的發(fā)展，提高會計業(yè)務(wù)水平，以及加快我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則接軌，2007年7月1日財政部頒布了《新會計準(zhǔn)則》，并采取逐漸擴(kuò)大范圍的方式，首先在上市公司實施新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的規(guī)定涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，相較之前的準(zhǔn)則有許多創(chuàng)新的內(nèi)容，使得會計工作也開始了新一輪的改革。壞賬準(zhǔn)備作為企業(yè)會計工作的重要組成部分，在新會計準(zhǔn)則的影響下，也發(fā)生了變化。

一、新會計準(zhǔn)則中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定

所謂壞賬是指企業(yè)金融資產(chǎn)中無法收回或者由于種種原因收回可能性極小的應(yīng)收款項，因為壞賬發(fā)生而產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)上的損失被稱為壞裝損失。所以壞賬準(zhǔn)備就是企業(yè)在進(jìn)行會計處理的過程中，在合理預(yù)見性的原則下對即將發(fā)生壞賬損失的款項進(jìn)行計提的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于這一方面，新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定主要集中在企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以及準(zhǔn)則第22號、第18號中，另外，準(zhǔn)則第8號中關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，主要規(guī)范的是企業(yè)的部分長期資產(chǎn)，而不包括其他類型的資產(chǎn)。需要注意的是，不論減值的資產(chǎn)恢復(fù)與否，一旦進(jìn)行了計提就被視為永久減值，這種損失一旦被確定就不能再轉(zhuǎn)回，只能等待相關(guān)資產(chǎn)被處置后再行轉(zhuǎn)銷。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南及第22號中規(guī)定，企業(yè)必須在會計期結(jié)束之前對當(dāng)期所有的應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，還要根據(jù)實情按照單項金額的多少將應(yīng)收款項劃分為重大和非重大款項。然后對單項金額重大的應(yīng)收款項進(jìn)行單獨(dú)的減值測試，如果有客觀直接的證據(jù)能證明該項減值的發(fā)生，則按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其真實賬面值之間相差的額度，來計提壞裝準(zhǔn)備，并將確認(rèn)的壞賬損失算入當(dāng)期的資產(chǎn)損益中。如果企業(yè)短期應(yīng)收款項的未來預(yù)計現(xiàn)金流量與該款項的現(xiàn)值之間相差很少，則可以在確定資產(chǎn)損益的時候不對該款項的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。如果重大應(yīng)收款項在單獨(dú)測試之后沒有發(fā)生減值，或者款項本身屬于非重大的應(yīng)收款項，則應(yīng)當(dāng)對該應(yīng)收款項進(jìn)行組合減值測試，進(jìn)一步判斷該款項是否發(fā)生減值，從而對下一步的計提工作提供準(zhǔn)確的依據(jù)。企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)在實際情況的基礎(chǔ)上，以之前實踐中具有類似或相同情況的款項組合的實際損失率為參照物，來確定本期應(yīng)收款項組合計提壞賬準(zhǔn)備的最后比例。在確定了應(yīng)收款項的減值損失之后，如果有明確的客觀證據(jù)能夠證明因確認(rèn)損失之后發(fā)生的事實導(dǎo)致該款項的價值恢復(fù)的，則原來確定的款項減值損失則轉(zhuǎn)回，并將該部分金額算入當(dāng)期的損益中。

新準(zhǔn)則第8號中規(guī)定，因為企業(yè)會計工作的差異導(dǎo)致壞裝準(zhǔn)備形成克敵間的暫時性差異時，可以用債務(wù)法來計提或者沖回壞賬準(zhǔn)備。

準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計提范圍包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項，由此可見，新準(zhǔn)則下的會計計提范圍比以前范圍有很大的擴(kuò)展。

二、新會計準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的會計處理

（一）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的時間

新的會計準(zhǔn)則對計提時間作了明確說明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日指的是結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國會計年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年12月31日。

（二）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的范圍

    新準(zhǔn)則下計提基礎(chǔ)由會計制度對“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大全部的應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。

（三）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的的方法

    壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再是簡單地實行余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡分析法，而是具體情況具體分析：

1.對于預(yù)付款項以及單項金額重大的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)證明完全收不回的，可以按全額計提。收回或處置時，將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

2.對于預(yù)付款項以及單項金額非重大或經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，可以單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，也可以按賬齡特征，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。如按賬齡特征壞賬準(zhǔn)備，計提比例為：賬齡計提比例：一年以內(nèi)6%，一至二年12%，二至三年18%，三至五年24%，五年以上100%。

（四）應(yīng)收款項壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為

1. 因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的賬款；

2. 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)且有充分證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。

三、壞賬準(zhǔn)備的會計處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失，通過設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，提取時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；待某一特定應(yīng)收款項被確認(rèn)為壞賬時，再予轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例1：某企業(yè)2009年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為8000元，當(dāng)年實際發(fā)生壞賬損失為2000元，2009年底估計的壞賬損失為10000元。2010年未發(fā)生壞賬損失，且2009年作為壞賬被注銷的應(yīng)收賬款2000元又被重新收回來。2010年末估計的壞賬損失為13000元。則有關(guān)會計公、分錄如下：

（1）轉(zhuǎn)銷2009年已確認(rèn)為壞賬的款項2000元：

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000

（2）2009年末計提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：10000－（8000－2000）＝4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

（3）2010年作為壞賬被注銷的2000元應(yīng)收賬款又被重新收回：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

（4）2010年末計提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：13000－（10000＋2000）＝1000（元）

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

四、結(jié)語

    新會計準(zhǔn)則實施以來，我國會計的工作水平有了較大幅度的提升，可見該準(zhǔn)備是具有進(jìn)步意義的，同時，在實踐中也發(fā)生了不少的問題，因為對新舊會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討，不但有利于會計工作人員對新會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變意義的理解，更好的把握新準(zhǔn)則中各種規(guī)定，最重要的是促進(jìn)了會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)的形成，有利于會計人員以整體利益的角度來對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行評估和分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]: 王君彩.財務(wù)會計實務(wù)［M］.北京：中國金融出版社，2008.

應(yīng)收款項融資會計準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則；金融工具準(zhǔn)則；淺析

一、金融工具概念

金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的是金融工具交易活動，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會計核算和列報披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。

金融工具無疑是與金融市場緊密相關(guān)的，沒有比較發(fā)達(dá)的金融市場，則不可能存在相應(yīng)的金融工具。金融市場的基本功能是資金融通，即提供資本流動和交易的場所。

金融市場提供了資金融通和流動的場所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場上融通和流動的具體媒介。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

從金融工具所約定標(biāo)的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類?；窘鹑诠ぞ咧嘘P(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對象直接對應(yīng)的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。

二、金融工具準(zhǔn)則體系和規(guī)范范圍

金融工具準(zhǔn)則具體包括四項準(zhǔn)則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號－金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號－套期保值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號－金融工具列報》，具體規(guī)范金融工具的確認(rèn)、計量和列報事項。我國金融工具準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）基本一致。

引入金融工具概念是2006年頒布的新準(zhǔn)則亮點之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來款項、長短期借款和證券投資事項，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生工具投資事項，這些事項均屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍。

三、主要核算和披露規(guī)定

1.金融工具的分類與確認(rèn)

從會計核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債；權(quán)益工具。

（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（2）持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）貸款和應(yīng)收款項

是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）可供出售金融資產(chǎn)

對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

（5）其他金融負(fù)債

主要指經(jīng)初始確認(rèn)后沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的其他金融負(fù)債。包括一般企業(yè)的應(yīng)付賬款、長期借款等。

（6）權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。

（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的特別規(guī)定

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債經(jīng)初始確認(rèn)后不得隨意變更，準(zhǔn)則對重分類行為進(jìn)行了規(guī)范并設(shè)立了懲罰性條款。

2.主要計量屬性的應(yīng)用

關(guān)于金融工具的計量共有公允價值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及權(quán)益工具的初始確認(rèn)均以公允價值計量。對于劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會計處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購等結(jié)構(gòu)化融資業(yè)務(wù)等。

四、新舊準(zhǔn)則主要變化

新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則頒布之前，分別在《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》（財會[2003]l4號）及《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》（財會[2005]12號）等規(guī)范性文件中有相應(yīng)規(guī)定，部分內(nèi)容沒有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準(zhǔn)則的主要變化有以下方面。

1.重新分類

舊制度對金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，長期股權(quán)投資，長期債權(quán)投資等。新準(zhǔn)則將企業(yè)取得的除長期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項，可供出售金融資產(chǎn)。

舊制度對金融負(fù)債主要分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長期借款，應(yīng)付債券，長期應(yīng)付款等。新準(zhǔn)則劃分為兩類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其他金融負(fù)債。

此外，新準(zhǔn)則規(guī)定了舊制度中沒有涉及的權(quán)益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。

新準(zhǔn)則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)用相同的計量屬性和核算方法，與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同。

2.計量屬性

舊制度對股票債券等短期投資采用成本與市價孰低計量；新準(zhǔn)則要求對交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值計量，對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法計算的攤余成本計量。

五、主要關(guān)注點

金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自，雖然準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應(yīng)限制性規(guī)定，但管理層還是有相當(dāng)?shù)臅嬚哌x擇空間。此外，在公允價值具體標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面也有相當(dāng)空間。

參考文獻(xiàn)

[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.

應(yīng)收款項融資會計準(zhǔn)則范文第3篇

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會計要素的確認(rèn)和計量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會計賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點看法。

1引言

2006年2月，財政部了新會計準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計人員來說，會計準(zhǔn)則和會計指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計量有一定的難度，對于那些對會計不是很熟悉的財務(wù)報告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實際是按國民經(jīng)濟(jì)各個部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計對象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中則根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對長短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲??；

根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時，應(yīng)將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3．2持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項投資持有至到期，此時應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3貸款和應(yīng)收款項，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當(dāng)期損益不同，其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對金融資產(chǎn)的分析及長期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時即能確定將長期持有。筆者認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報價、公允價值能可靠計量的長期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

4總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個較清晰的認(rèn)識。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會計準(zhǔn)則和相關(guān)指南對金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對比較抽象，與會計信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

應(yīng)收款項融資會計準(zhǔn)則范文第4篇

一、金融資產(chǎn)減值判斷及注意問題

(一) 金融資產(chǎn)減值的判斷

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時,應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。主要包括下列各項:(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法再活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量;(7)債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

(二)金融資產(chǎn)減值判斷注意事項

新會計準(zhǔn)則已對金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)做以詳細(xì)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求正確分析資產(chǎn)是否發(fā)生減值,而在進(jìn)行金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失判斷時,還應(yīng)注意如下內(nèi)容:上述客觀證據(jù)相關(guān)的事項須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,且能可靠地計量;認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值的某項單獨(dú)證據(jù)往往較難找到,則企業(yè)應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響予以判斷;可供出售權(quán)益工具的投資,其公允價值低于其成本本身時,并不能說明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價值下降是否屬于嚴(yán)重或非暫時性下跌的情況;債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級下降時,也無法表明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,但若企業(yè)把債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據(jù)相聯(lián)系,則通?？蓪鹑谫Y產(chǎn)是否已發(fā)生減值做出判斷。

二、金融資產(chǎn)減值的會計處理

(一)短期投資與交易性金融資產(chǎn)減值會計處理

短期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)短期投資的成本大于其市價時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”。會計分錄為:

借:投資收益

貸:短期投資跌價準(zhǔn)備

交易性金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動時,按其變動價值計入當(dāng)期損益,會計科目為“公允價值變動損益”,若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動損失,則其會計分錄為:

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)

若交易性金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動收益,則其會計分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)(公允價值變動)

貸:公允價值變動損益

(二)長期債權(quán)投資與持有至到期投資金融資產(chǎn)減值會計處理

長期債權(quán)投資金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)“長期債權(quán)投資”的賬面價值高于可收回金額時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”,其會計分錄為:

借:投資收益

貸:長期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)持有至到期投資的賬面價值大于其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,其會計分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

(三)委托貸款與貸款金融資產(chǎn)減值會計處理

委托貸款金融資產(chǎn)減值處理,企業(yè)將委托貸款視為投資,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)委托貸款的本金大于其可收回金額時,按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“投資收益”,會計目錄為:

借:投資收益

貸:委托貸款――減值準(zhǔn)備(此項減值準(zhǔn)備沒有獨(dú)立的總賬科目)

貸款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果貸款的賬面價值大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計目錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:貸款減值準(zhǔn)備

(四)應(yīng)收賬款金融資產(chǎn)減值會計處理

應(yīng)收款項在或跌的市場中沒有報價,所以其公允價值不易獲得,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項按賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量。與舊新則相比,新準(zhǔn)則中用應(yīng)收款項的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計量比較基礎(chǔ),這較多地依賴對特定主體的估計,對會計人員的素質(zhì)提出較高的要求。

在新準(zhǔn)則體系下,應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,若應(yīng)收賬款的賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計提減值準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益,會計科目為“資產(chǎn)減值損失”,會計分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故在確定減值損失時,可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。即判定短期應(yīng)收款項是否發(fā)生減值只要比較該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的大小,減值損失的大小是該短期應(yīng)收款項的攤余成本和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的差額。

在實務(wù)中,企業(yè)可依據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不能隨意更改。

四、結(jié)語

應(yīng)收款項融資會計準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】理財產(chǎn)品 會計處理

隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，對部分銷售及回款較好的企業(yè)來說，在滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營后仍存在大量流動資金結(jié)余。這些流動資金或短暫結(jié)余，或長期留存，如何為這些資金找到流動性及收益性兼具、風(fēng)險相對較低的投資途徑，成為亟須解決的問題?，F(xiàn)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的不同需求，推出了各種理財產(chǎn)品，利率相對定期存款較高，有些有保本承諾，有些收益率固定或浮動，有些期限固定或不定期，能滿足不同資金狀態(tài)及風(fēng)險偏好的需求。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。基礎(chǔ)金融工具主要包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨著特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。由此可知，理財產(chǎn)品符合金融資產(chǎn)的定義，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)范范圍。

理財產(chǎn)品的會計核算分類，會計處理實務(wù)中較為模糊。將其作為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、其他應(yīng)收款及其他流動資產(chǎn)等處理的均有。首先理財產(chǎn)品在可變現(xiàn)性、流通性、風(fēng)險性及支付手段等方面不同于一般的貨幣資金，其到底應(yīng)如何核算，我們有必要先就金融工具分類及其特點簡要?dú)w納說明。

金融工具在初始確認(rèn)時劃分為以下五類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其主要特點系持有目的是為了近期出售、回購或贖回，一般具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取，除特定條件外（如被指定為有效套期工具）的衍生工具通常劃分為此類。持有至到期投資主要為到期日固定、回收金額可確定，且有明確意圖及能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項主要特點為活躍市場中沒有報價、回收金額可確定的非衍生金融資產(chǎn)。對于公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)，另外如無法將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理。我們將根據(jù)各類金融工具的特點，就不同的收益及期限模式逐一進(jìn)行分析探討。

一、理財產(chǎn)品保本且收益固定

根據(jù)理財協(xié)議，購買的是保本型且收益固定的理財產(chǎn)品。如果該理財產(chǎn)品不存在活躍的市場報價，因其到期日固定且回收金額可確定，符合貸款和應(yīng)收款的特點，應(yīng)分類為貸款和應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款核算。如該理財產(chǎn)品存在活躍的市場報價且以短期持有獲利為目的，其符合交易性金融資產(chǎn)特點，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)核算；如管理層有明確的持有至到期的意圖和能力，應(yīng)分類為持有至到期投資核算，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)或持有至到期投資列報。

二、理財產(chǎn)品保本但收益浮動

因該種理財產(chǎn)品收益浮動，不應(yīng)直接分類為貸款和應(yīng)收款項及持有至到期投資分類，那到底應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)？

第一，根據(jù)理財協(xié)議，如果理財產(chǎn)品收益與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量掛鉤。這種理財產(chǎn)品收益部分為衍生工具，屬于在債務(wù)合同中嵌入衍生工具的混合金融工具，其保本部分符合貸款和應(yīng)收款的定義，分類為貸款和應(yīng)收款項在其他應(yīng)收款核算，浮動收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產(chǎn)。實務(wù)中往往為簡化核算，該類理財產(chǎn)品一般可采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二，如果理財產(chǎn)品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，該種類理財產(chǎn)品公允價值無法通過活躍市場獲取，可分類為可供出售金融資產(chǎn)。采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報。如該理財產(chǎn)品預(yù)期收益及風(fēng)險相對較低，也可采用歷史成本計量（近似公允價值）。

三、理財產(chǎn)品不保本且收益浮動

第一，根據(jù)理財協(xié)議，如果理財產(chǎn)品收益與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，同理該理財產(chǎn)品屬于在債務(wù)合同中嵌入衍生工具的混合金融工具。應(yīng)對產(chǎn)品進(jìn)行拆分，其本金部分應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，浮動收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產(chǎn)。因上述核算較為復(fù)雜，實務(wù)中可簡化采用預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二，如果理財產(chǎn)品收益浮動但與市場利率、匯率、價格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，其核算與本文“二之2”情況類似，分類為可供出售金融資產(chǎn)，按歷史成本（近似公允值）或預(yù)期收益率作為公允價值的估值基礎(chǔ)。根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報。