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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第1篇

一、《資產(chǎn)減值》新會計(jì)準(zhǔn)則制定的背景和改革動因

（一）我國資產(chǎn)減值的歷史演進(jìn)

資產(chǎn)減值相關(guān)概念的出現(xiàn)是在1992年，我國在頒布的“兩則兩制”中首次引入了謹(jǐn)慎性原則，但也是僅僅提出了對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而且也沒有做出強(qiáng)制性要求；1998年初頒布的《股份有限公司會計(jì)制度》中第一次對資產(chǎn)減值政策做出了明確的規(guī)定，為了夯實(shí)上市公司的資產(chǎn)基礎(chǔ)，要求發(fā)行B股、H股的上市公司必須對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對于發(fā)行A股的上市公司，并未作出強(qiáng)制性規(guī)定確認(rèn)存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失，只是要求采用備抵法核算壞賬損失；1999年第四季度財(cái)政部又先后頒布了《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定》和《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題的解答》，明確規(guī)定所有的股份有限公司均應(yīng)按照《股份有限公司會計(jì)制度》計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時(shí)將其他應(yīng)收款也列入計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍；2000年12月29日我國了《企業(yè)會計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值的范圍由四項(xiàng)擴(kuò)大到八項(xiàng)，即在“四項(xiàng)準(zhǔn)備金”的基礎(chǔ)上又加上了“委托貸款減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，其中第8號準(zhǔn)則“資產(chǎn)減值”對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它資產(chǎn)減值的處理進(jìn)行了專門規(guī)范。至此，我國資產(chǎn)減值會計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)相對完善的階段。

（二）資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則改革的動因

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，并依托于中國加入WTO這一大背景，我國新會計(jì)準(zhǔn)則勢必要適應(yīng)國際趨同的需要。其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中對資產(chǎn)組（現(xiàn)金產(chǎn)出單元）、未來現(xiàn)金流量的預(yù)測、折現(xiàn)率的選擇、商譽(yù)減值等一系列問題就借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，既增強(qiáng)了會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，也實(shí)現(xiàn)了會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，進(jìn)行改革的另一個(gè)重要原因就是通過完善、規(guī)范資產(chǎn)減值會計(jì)來規(guī)范我國上市公司盈余管理的需要。由于原資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定十分籠統(tǒng)，令一些企業(yè)尤其是上市公司在盈余管理方面大打“球”，從不同角度利用漏洞來達(dá)到自己的目的，這主要表現(xiàn)在以下方面：

1.資產(chǎn)減值確認(rèn)的時(shí)間和考慮的因素比較模糊，缺乏操作的具體要求，使企業(yè)在實(shí)際確認(rèn)減值準(zhǔn)備時(shí)隨意性較大，給企業(yè)進(jìn)行利潤操縱提供了比較大的空間。2.資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式不盡相同，不易于會計(jì)人員把握?，F(xiàn)行的會計(jì)制度中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括：公允價(jià)值、可收回金額、可變現(xiàn)凈值、銷售凈價(jià)、市價(jià)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一資產(chǎn)，不同企業(yè)的計(jì)量結(jié)果也可能大相徑庭。例如，2003年南方證券公司被中國證監(jiān)會接管，但各個(gè)投資于南方證券的上市公司對該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額和比例卻不盡相同，同樣對南方證券投資了3.96億元，上海汽車全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，而首創(chuàng)股份則計(jì)提了15％的減值。3.資產(chǎn)減值損失的可轉(zhuǎn)回性為企業(yè)進(jìn)行利潤操縱創(chuàng)造了條件。舊準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上市公司可以利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其再融資或避免退市的目的，而非上市公司可以利用調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備的游戲來滿足其逃廢債務(wù)或上市的目的。

二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值規(guī)定內(nèi)容的比較

（一）歸屬范圍的不同

舊會計(jì)準(zhǔn)則中沒有設(shè)定關(guān)于資產(chǎn)減值的專項(xiàng)內(nèi)容，只是規(guī)定了企業(yè)可計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備分別涉及應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期投資和委托貸款等方面。

新會計(jì)準(zhǔn)則中專門設(shè)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，但只重點(diǎn)規(guī)范長期資產(chǎn)的減值處理問題，集中于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理。對于流動資產(chǎn)及一些特殊資產(chǎn)如遞延所得稅資產(chǎn)、未探明石油天然氣資產(chǎn)等仍由其他具體準(zhǔn)則來詳細(xì)加以規(guī)范。

（二）新準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的概念

舊會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的確認(rèn)范圍，是對單項(xiàng)資產(chǎn)的減值狀況進(jìn)行減值確認(rèn)。但在實(shí)務(wù)中，估算某些單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額是非常困難的，因此新準(zhǔn)則中科學(xué)地引入了“資產(chǎn)組”的概念，并指出當(dāng)企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，而且，準(zhǔn)則對資產(chǎn)組的認(rèn)定也提供了可供操作的方法。這一概念是參照國際會計(jì)準(zhǔn)則中“現(xiàn)金產(chǎn)生單元”提出的。

總部資產(chǎn)也是實(shí)務(wù)中的一個(gè)復(fù)雜問題，它的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以歸屬于某一資產(chǎn)組。新準(zhǔn)則對總部資產(chǎn)進(jìn)行了明確的界定，包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

（三）明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的前提是資產(chǎn)是否存在減值跡象

新準(zhǔn)則明確規(guī)定了會計(jì)期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提是取決于“資產(chǎn)是否存在減值跡象”，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。這與國際慣例中資產(chǎn)減值的“經(jīng)濟(jì)性”確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一致的。同時(shí)，新準(zhǔn)則對資產(chǎn)可能減值的跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)更加細(xì)化，列舉了可能發(fā)生減值的七種情形，與國際會計(jì)準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)基本相似，使會計(jì)人員在實(shí)務(wù)中更易于操作。

（四）進(jìn)一步規(guī)范了資產(chǎn)可收回金額的確定方法，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性

如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值，因此資產(chǎn)可收回金額的確定便成為資產(chǎn)減值計(jì)量的核心問題。新準(zhǔn)則規(guī)定：“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定?！边@與現(xiàn)行的會計(jì)規(guī)范是一致的。對于資產(chǎn)的公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率等的具體問題在實(shí)務(wù)中如何操作，新準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南也都作出了詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)化了準(zhǔn)則的可執(zhí)行性。

（五）對于企業(yè)合并形成商譽(yù)的減值測試進(jìn)行了具體的規(guī)定

新準(zhǔn)則將商譽(yù)直線法攤銷改為按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)規(guī)定對于合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，因此商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，即將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以確定是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

（六）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則改革了舊準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的做法，明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一改革預(yù)計(jì)會使企業(yè)尤其是上市公司盈余管理的空間縮小，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。這一修訂也是新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范最顯著的差異之一，同時(shí)也構(gòu)成了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。

（七）資產(chǎn)減值的披露更為充分、全面

舊準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的披露較為概括；新準(zhǔn)則明確規(guī)定了企業(yè)要在附注中披露導(dǎo)致每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因和當(dāng)期確認(rèn)的重大金額、資產(chǎn)可收回金額的確定方法及商譽(yù)減值信息等的披露，體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則中的“相關(guān)性原則”。

三、對資產(chǎn)減值新會計(jì)準(zhǔn)則的透視

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則凸顯新的會計(jì)理念的建立

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債理念的建立

在會計(jì)上，對會計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識一直存在兩種不同的觀念：資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀。所謂資產(chǎn)負(fù)債觀是指在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。從本次新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則來看，新準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，而且已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回。這就要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，更加關(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率，否則，資產(chǎn)價(jià)值的減少會給企業(yè)的利益相關(guān)者造成更多的負(fù)面影響。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布充分體現(xiàn)了新準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的國際趨同理念

與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同是我國此次新會計(jì)準(zhǔn)則體系改革的一個(gè)重要理念。而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，無論是資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)等概念的引入，還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、商譽(yù)減值等的應(yīng)用方法都借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，幾乎在所有重大方面都與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的公允價(jià)值理念

公允價(jià)值的引入是此次新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)的可收回金額確定方法中也適度引入了公允價(jià)值，使會計(jì)信息的相關(guān)性得到了重點(diǎn)體現(xiàn)。

4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則體現(xiàn)了新會計(jì)準(zhǔn)則體系框架內(nèi)的原則導(dǎo)向理念

雖然本次準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在許多方面都具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，但資產(chǎn)減值的計(jì)提時(shí)間、計(jì)提金額的多少仍具有很強(qiáng)的主觀性。如準(zhǔn)則中對資產(chǎn)組的認(rèn)定、折現(xiàn)率的確定以及資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的確定等只是提出了應(yīng)遵循的原則，并不力圖回答問題或?qū)γ糠N可能的情況提供詳細(xì)的規(guī)劃，這就要求會計(jì)人員在核算時(shí)要充分運(yùn)用職業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)。

（二）對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的一點(diǎn)思考

1.新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則減少了上市公司進(jìn)行盈余管理的空間，但并沒有完全封堵上市公司盈余管理的閘門

如前所述，舊會計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，為某些企業(yè)尤其是上市公司提供了利潤操縱的空間。而新準(zhǔn)則中規(guī)定已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一律不得轉(zhuǎn)回，則可避免上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤，有利于提高會計(jì)信息的質(zhì)量。但是新準(zhǔn)則不適用于存貨、應(yīng)收賬款等流動資產(chǎn)，而目前公司在“操縱利潤”所使用手段中出現(xiàn)頻率最高的兩個(gè)方面就是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回，所以仍為企業(yè)盈余管理提供了很大的可乘之機(jī)。

2.新準(zhǔn)則的良好貫徹執(zhí)行需要多方共同努力

（1）需進(jìn)一步提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，如準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值的計(jì)提中提出的現(xiàn)值技術(shù)和公允價(jià)值的計(jì)量就對會計(jì)人員提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想執(zhí)行好新準(zhǔn)則，除了要求會計(jì)人員具有扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)理論知識外，還需要具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、綜合分析能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)人員對資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，多渠道為會計(jì)人員提供深造的機(jī)會，使會計(jì)人員深入理解準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并盡快實(shí)現(xiàn)“算賬型”會計(jì)人才向“管理型”會計(jì)人才的過渡。

（2）要加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則給了管理當(dāng)局很大的會計(jì)選擇權(quán)，會計(jì)彈性空間越來越大，資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回只是堵住了一個(gè)口子，但卻給了更多的口子。這就要求加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握新舊會計(jì)準(zhǔn)則的不同，對存貨、應(yīng)收賬款等的資產(chǎn)減值及轉(zhuǎn)回給予更多的關(guān)注，對惡意制造虛假會計(jì)信息的行為給予嚴(yán)懲，做到魔高一尺、道高一丈，切實(shí)提高會計(jì)信息的質(zhì)量。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；資產(chǎn)減值；減值核算

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前言

我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行了重新分類。除保留原有的按流動性、非流動性分類外,取消了短期投資和長期債權(quán)投資項(xiàng)目,并將原在表外披露的衍生工具(如期貨投資等)改在表內(nèi)反映,同時(shí)增加了金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)(石油天然氣開采企業(yè))、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(農(nóng)業(yè)企業(yè))等內(nèi)容。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素的重新分類及對資產(chǎn)減值會計(jì)的重新規(guī)范,使人們對各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算猶如霧里看花。

一、適用準(zhǔn)則不同

流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的不同特點(diǎn),決定了企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的核算存在差異,不可能對各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露在同一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。在我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中,雖有專門的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則(企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值),但該準(zhǔn)則主要規(guī)范投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)﹑無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)減值的處理,其他資產(chǎn)的減值則由其他相應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范。這種做法也與國際慣例相一致。具體如后面附表所示。

二、是否需要核算減值視資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)方法不同而定

資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)是指資產(chǎn)負(fù)債表中以何種計(jì)量屬性反映資產(chǎn)的價(jià)值,這與資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量相關(guān)。中外會計(jì)中,資產(chǎn)的計(jì)量歷來有成本與公允價(jià)值兩種模式。采用成本模式時(shí),資產(chǎn)按歷史成本(實(shí)際成本)反映,客觀、可靠,數(shù)據(jù)容易取得,而且可避免由于采用其他計(jì)量屬性而引起的會計(jì)信息的差異,確保會計(jì)信息的一致性和可比性,因而是傳統(tǒng)會計(jì)中常用的一種計(jì)量屬性。在原有的損益表重心觀下,由于企業(yè)持有資產(chǎn)的目的是自用而非銷售變現(xiàn),因而無須考慮其市價(jià)的變化,會計(jì)一般采用歷史成本的計(jì)量模式;但在資產(chǎn)負(fù)債表重心觀下,資產(chǎn)代表企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流入,在計(jì)量資產(chǎn)時(shí),就不應(yīng)以反映“過去”的成本為基礎(chǔ),而應(yīng)以反映“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)。此外,在物價(jià)明顯變動的情況下,采用成本模式提供的會計(jì)信息的相關(guān)、可靠、可比性比較差,由此產(chǎn)生了公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),信息相關(guān)性強(qiáng),符合決策有用的會計(jì)目標(biāo),在成熟的資本市場中,公允價(jià)值又比較容易確定,因而受到推崇并廣泛使用。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也在全面推廣使用公允價(jià)值。

從資產(chǎn)的性質(zhì)來看,流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)對公允價(jià)值變動的敏感性存在差異。流動資產(chǎn)可以隨時(shí)變現(xiàn),對公允價(jià)值的變動非常敏感,相關(guān)性強(qiáng);非流動資產(chǎn)則不然,公允價(jià)值的正常變動對其影響并不大。從公允價(jià)值在我國的應(yīng)用情況來看,經(jīng)歷了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反復(fù)?？紤]到中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要,針對我國市場欠發(fā)達(dá)的現(xiàn)狀,本次會計(jì)制度改革,我國適度、謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值,目的是使會計(jì)信息盡可能地反映企業(yè)的實(shí)際、尤其是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值,強(qiáng)化相關(guān)性質(zhì)量。從此理念出發(fā),我國在新的會計(jì)準(zhǔn)則體系中,對存在活躍市場的資產(chǎn),一般采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動損益主要計(jì)入當(dāng)期損益,這也符合全面收益報(bào)告的國際趨勢;少數(shù)資產(chǎn)(如部分可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值變動損益則作為資本公積處理;不存在活躍市場的資產(chǎn),則沿用成本計(jì)量模式,防止企業(yè)的操縱。期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值模式且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn),不存在減值的核算;后續(xù)計(jì)量采用成本模式的資產(chǎn),無論從資產(chǎn)定義或謹(jǐn)慎性原則考慮,亦或財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)決策有用的會計(jì)目標(biāo),會計(jì)上應(yīng)以反映資產(chǎn)“未來”的價(jià)值為基礎(chǔ)、對資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少予以確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)雖采用公允價(jià)值模式,以其變動金額調(diào)整權(quán)益,但當(dāng)該類資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降時(shí),應(yīng)確認(rèn)減值損失。三、資產(chǎn)減值損失的列支不同

企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失只是預(yù)計(jì)金額,并未實(shí)際發(fā)生,會計(jì)上稱為減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值是資產(chǎn)(賬面價(jià)值)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用(或損失)的一種特殊形式,它將導(dǎo)致費(fèi)用(或損失)的增加以及資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少。問題是,這種減值損失如何列支,是計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表還是當(dāng)期損益?按照我國《企業(yè)會計(jì)制度2001》的規(guī)定,企業(yè)預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失,一律計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)按不同資產(chǎn)的性質(zhì),分別作為管理費(fèi)用(壞賬損失、存貨跌價(jià)損失)、營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值損失)和減少投資收益(長短期投資及委托貸款的減值損失)處理。根據(jù)我國新的會計(jì)準(zhǔn)則,除遞延所得稅資產(chǎn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用外,其余資產(chǎn)減值損失在利潤表中單設(shè)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目反映,提示信息使用者關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及由此導(dǎo)致的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn),是重要性原則的體現(xiàn)。對于以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn),持有期內(nèi)不僅核算減值損失,還核算資產(chǎn)升值的利得,在利潤表中專設(shè)“公允價(jià)值變動損益”項(xiàng)目反映(可供出售的金融資產(chǎn),持有目的并非賺取差價(jià),公允價(jià)值的變動損益先計(jì)入資本公積),這種損益雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流,但將其計(jì)入利潤表符合國際慣例及全面收益報(bào)告的發(fā)展趨勢。

四、確認(rèn)資產(chǎn)減值的比較范圍不同

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,需要將資產(chǎn)期末賬面價(jià)值與可收回金額(可變現(xiàn)凈值或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)進(jìn)行比較。理論上講,比較的方法或范圍有三種:單項(xiàng)比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項(xiàng)比較法比較準(zhǔn)確,但操作復(fù)雜;總體比較法操作簡單,但不準(zhǔn)確;類別比較法介于兩者之間。我國新的會計(jì)準(zhǔn)則一般要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值,但下列情況除外:

(一)對于數(shù)量繁多、單位價(jià)值較低的存貨(含消耗性生物資產(chǎn)),可按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨,可合并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(二)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的長期資產(chǎn),如煤礦建的鐵路專運(yùn)線、某個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等,應(yīng)按資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試、確認(rèn)減值損失。

(三)單項(xiàng)金額不大或單項(xiàng)金額重大但未發(fā)生損失的應(yīng)收款項(xiàng),可按期末余額總額或分別不同賬齡計(jì)提減值損失。 

五、資產(chǎn)減值損失可否轉(zhuǎn)回的處理不同

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第3篇

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；國際趨同；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

一、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性

全球經(jīng)濟(jì)不斷融合，各國經(jīng)濟(jì)交往密切，呈現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢。會計(jì)作為國際通用商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)交往過程中所起的重要作用已經(jīng)逐漸凸顯。此時(shí)各國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，在全球范圍內(nèi)形成一個(gè)統(tǒng)一的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則，協(xié)調(diào)各國在會計(jì)處理上的差異的需求尤為迫切。然而中國作為重要的新興市場經(jīng)濟(jì)國家，也將順應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大勢所趨，積極進(jìn)行會計(jì)準(zhǔn)則趨同工作。會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必要性可以從以下幾個(gè)方面分析：

（一）從企業(yè)的角度分析

每個(gè)公司都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組成細(xì)胞，其發(fā)展?fàn)顩r和方向常常決定了整體發(fā)展情況和動向。在眾多公司中，我們以跨國公司、上市公司為例，來分析我國會計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，跨國公司現(xiàn)已遍布全球，其是全球資本流動的重要載體，連接多國之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、投融資等活動。但是在由于母子公司在不同的國家或者是公司本身就存在多國管理人員，使得在會計(jì)處理方式、報(bào)表編制、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算都有所不同、可能會造成經(jīng)營過程中成本、費(fèi)用計(jì)算差異較大。有些跨國公司按照子公司會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的經(jīng)營成果為盈利，但是按照母公司會計(jì)準(zhǔn)則則是虧損的現(xiàn)象，致使投資者對于跨國公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果無法了解，在一定程度上限制了投資者的經(jīng)濟(jì)行為。所以為了便于跨國公司進(jìn)行信息匯總，不斷提高會計(jì)信息的可比性和有用性，與母公司的整體戰(zhàn)略保持一致，迫切需要擁有一套高質(zhì)量、統(tǒng)一的國際通用的會計(jì)準(zhǔn)則。

上市公司作為經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)跑者，由其構(gòu)成的的股票市場更是經(jīng)濟(jì)的晴雨表。因此，從某種程度上說，上市公司決定著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向。但是對于在境外上市的公司，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同非常重要。由于境外和本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不同，基于國情所制定的會計(jì)準(zhǔn)則必然不同。在境外上市必然要按照當(dāng)?shù)氐臅?jì)準(zhǔn)則，其間進(jìn)行報(bào)表等轉(zhuǎn)換的投入是巨大的。而且要在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)表等的轉(zhuǎn)換所需要的熟悉、精通兩國會計(jì)準(zhǔn)則及處理方式的高級會計(jì)人員也不是能及時(shí)尋找或者及時(shí)培養(yǎng)成功的。上市公司的企業(yè)行為中操縱利潤、虛假列報(bào)、違規(guī)操作的現(xiàn)象屢見不鮮，效率低下。這些都是由于市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，會計(jì)準(zhǔn)則制定有待完善，法律監(jiān)管力度不夠，會計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。這些亟需我國的會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，逐步規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，降低相應(yīng)境外上市成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（二）從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度分析

全球經(jīng)濟(jì)一體化是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的根本動因。由于全球經(jīng)濟(jì)一體化，各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越密切，國際間的資本流動不斷加快，國際貿(mào)易業(yè)務(wù)不斷增多，如果不同國家采用的會計(jì)準(zhǔn)則不同，致使其會計(jì)信息產(chǎn)生一定差異，從而影響會計(jì)信息的可比性和有用性，國與國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易成本提高，全球的資本縱橫交錯(cuò)的流動，在全球范圍內(nèi)進(jìn)行資金循環(huán)流動，迫使會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同進(jìn)程加快。會計(jì)準(zhǔn)則國際化可以提高會計(jì)信息的可比性，降低交易成本，并提高經(jīng)營管理效率，使得會計(jì)信息傳遞更順暢、更明晰，為全球各國的對外投資創(chuàng)造良好的環(huán)境，不斷推動會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同。

區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織也成為會計(jì)準(zhǔn)則國際化的重要推動力量。歐盟就是區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織中一個(gè)典型的代表。其為了在歐洲范圍內(nèi)形成資本、勞務(wù)、商品等大流通，消除之間的貿(mào)易壁壘，保證編制高質(zhì)量的會計(jì)報(bào)表，其2005年之前就要求所有在歐洲上市的公司依照國家會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，在整個(gè)歐洲甚至全球都反響較大。區(qū)域性的組織通常各成員國之間歷史發(fā)展背景有相似之處，更能理解和協(xié)調(diào)各成員國之間的矛盾和分歧，在區(qū)域內(nèi)達(dá)到某種程度的一致，從而成為全球經(jīng)濟(jì)一體化、會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的有利保障。值得一提的是為了進(jìn)一步提升新興經(jīng)濟(jì)體在全球會計(jì)準(zhǔn)則趨同中的影響力，國家會計(jì)準(zhǔn)則理事會在北京成立新興經(jīng)濟(jì)工作組，并于2011年7月26號舉行第一次會議，各新興市場經(jīng)濟(jì)國家的發(fā)展對于全球的經(jīng)濟(jì)影響也是重大的。新興經(jīng)濟(jì)工作組的成立能更直接的反映各國的具體國情和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中所出現(xiàn)的會計(jì)處理問題和差異。類似于這里區(qū)域性組織對于會計(jì)準(zhǔn)則國家趨同的需求也是巨大的。

對于我國而言，2001年加入世界貿(mào)易組織之后，與世界各國經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，但是由于我國企業(yè)編制的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他國家編制的會計(jì)準(zhǔn)則有差異，嚴(yán)重阻礙了我國正常對外出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，而且很多國家借由中國會計(jì)準(zhǔn)則沒有嚴(yán)格執(zhí)行國際會計(jì)準(zhǔn)則，對我國出口業(yè)務(wù)多加阻攔，更出現(xiàn)所謂的反傾銷行為。所以中國會計(jì)準(zhǔn)則必須加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，消除實(shí)質(zhì)性差異，但也要充分考慮具體國情，不能盲目直接引用。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則比較分析

雖然會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同是大勢所趨，但是我國作為重要的新興市場經(jīng)濟(jì)國家，應(yīng)該立足于國情，充分考慮到政治、法律、社會文化等因素所造成的差異，在我國會計(jì)準(zhǔn)則制定方面秉著實(shí)事求是的心態(tài)，在差異中充分體現(xiàn)中國特色，不斷協(xié)調(diào)，不斷趨同，達(dá)到等效。本文就從中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的極少差異中選擇具備中國特色的資產(chǎn)減值這一準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。資產(chǎn)減值問題一直是中國上市公司關(guān)注的重點(diǎn)、熱點(diǎn)。下面就從以下幾個(gè)方面對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析。

（一）資產(chǎn)減值定義比較

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，原先預(yù)計(jì)的未來經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生減值。可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)分類為單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。單項(xiàng)資產(chǎn)符合資產(chǎn)的基本定義，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。而國際會計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值中把資產(chǎn)分為單個(gè)資產(chǎn)和資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出的單元，資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元是指那些在持續(xù)使用過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本獨(dú)立于其他資產(chǎn)和資產(chǎn)單元產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。關(guān)于資產(chǎn)減值測試，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。其中由于企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否發(fā)生減值跡象，都應(yīng)當(dāng)與每年進(jìn)行減值測試。國際準(zhǔn)則規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，會計(jì)主體都應(yīng)當(dāng)評估存在的資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象，并估計(jì)資產(chǎn)的可回收金額。對于沒有確定使用壽命的無形資產(chǎn)和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值的跡象都應(yīng)當(dāng)在每年進(jìn)行減值測試。會計(jì)主體每年也要對企業(yè)合并中所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。

由上述分析可知，中國的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值的定義上和減值測試中對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并所形成的商譽(yù)的減值處理基本一致，

（二）資產(chǎn)減值確認(rèn)基礎(chǔ)比較

資產(chǎn)減值的確認(rèn)本質(zhì)上就是對資產(chǎn)價(jià)值的再一次確認(rèn)，對資產(chǎn)在持有過程中是否減值進(jìn)行說明，以便投資者、經(jīng)營管理者關(guān)注進(jìn)行相應(yīng)的決策。我國新會計(jì)準(zhǔn)則充分借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則，對于報(bào)表各要素的確認(rèn)和計(jì)量著眼于現(xiàn)在和未來，不僅僅局限于反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值以資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額作為確認(rèn)金額。資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)不再是單純的交易而是事項(xiàng)。只要資產(chǎn)發(fā)生減值，且資產(chǎn)減值能夠可靠的計(jì)量，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且資產(chǎn)減值與決策相關(guān)，就可以確認(rèn)資產(chǎn)減值。

由資產(chǎn)減值的定義可知，國際會計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)是單個(gè)資產(chǎn)和資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，而我國的新會計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)基礎(chǔ)是單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。我國并沒有引用國際會計(jì)準(zhǔn)則中的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的概念，但是我國資產(chǎn)組的概念與之類似?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中指出，如果資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)該估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額，如果不能估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額，則要確定資產(chǎn)所屬的的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可回收金額，而我國新會計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為如果有跡象表明單項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值可能，應(yīng)依據(jù)單項(xiàng)資產(chǎn)確定可回收金額，如果不能對單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行可回收金額的估計(jì)，就以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可回收金額?，F(xiàn)金產(chǎn)出單元需要以長期（5年以上）現(xiàn)金流量預(yù)測作為預(yù)算基礎(chǔ)，其具有更高的科學(xué)性和合理性，但是在實(shí)際操作中對于高質(zhì)量的人才要求較高，不太適宜中小企業(yè)，計(jì)算預(yù)測程序也較為繁瑣，實(shí)際操作可能性不高，在一定程度上主觀性較強(qiáng)，適用于我國復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)和企業(yè)中還不夠成熟。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問題

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)對于以前年度確認(rèn)的減值損失不再存在或者減值損失已經(jīng)發(fā)生減少，重新確定其可回收金額，并將資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加到重新確認(rèn)可回收金額。在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題上，歷來是各大中國上市公司存在爭議和問題較多的環(huán)節(jié)。新會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則制定方面雖然存在一定程度的相似性，但是在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回問題上存在較大的差異。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。而我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。本文就對兩個(gè)準(zhǔn)則所形成的差異進(jìn)行比較分析。

《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，有其一定的合理性。對于資產(chǎn)而言，由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等變化，資產(chǎn)可回收金額也相應(yīng)發(fā)生變化，資產(chǎn)的可回收金額高于其賬面價(jià)值，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回是信息的公允表達(dá)，能反映該項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)的情況，促使企業(yè)的報(bào)表信息遵循其實(shí)際情況。但是減值損失轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不能超過資產(chǎn)的初始成本減去攤銷或折舊的余額，從實(shí)質(zhì)上也與歷史成本相一致。如果計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回，就與會計(jì)信息質(zhì)量要求中的相關(guān)性和可靠性有一定出入。資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和轉(zhuǎn)回都是為了能使得資產(chǎn)的價(jià)值更符合實(shí)際情況，更客觀。在諸多市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)信息充分、法律體系完善的發(fā)達(dá)國家，允許固定資產(chǎn)等計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可轉(zhuǎn)回是可理解的。

但是對于我國而言，應(yīng)該立足于中國的基本國情，具體問題具體分析。我國計(jì)量基礎(chǔ)是以歷史成本為主，始終本著謹(jǐn)慎的態(tài)度。資產(chǎn)減值初始確認(rèn)是對當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，如果隨后發(fā)生的資產(chǎn)減值損失有轉(zhuǎn)回的跡象，并于之后對資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，那當(dāng)初確認(rèn)時(shí)的可信度就隨之產(chǎn)生質(zhì)疑。轉(zhuǎn)回后資產(chǎn)的價(jià)值，是否超過其歷史成本，大大超過歷史成本，對于企業(yè)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的真實(shí)反映度又會造成一定程度的影響。由于我國市場經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，法律法規(guī)有待完善，監(jiān)督執(zhí)行力度有待提高，如果企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不僅會造成上市公司惡意操縱利潤，損壞各利益相關(guān)者的利益。所以在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則這一問題上與國際會計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成一致具有一定難度，，在之前一段長時(shí)期內(nèi)，許多上市公司曾利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回大做文章，操縱企業(yè)的盈余。在大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失后，在需要調(diào)整利潤的時(shí)期進(jìn)行轉(zhuǎn)回，進(jìn)行扭虧為盈，給利益相關(guān)者以假象。企業(yè)進(jìn)行由盈轉(zhuǎn)虧，達(dá)到避稅的目的。2007年1月1日，我國正式執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定有助于減少上市公司對企業(yè)的利潤操縱，更好的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，更好的保護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)利。

三、結(jié)論

在筆者看來，我國在會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的大背景下執(zhí)行一套高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的全球公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則尤為迫切。這不僅可以節(jié)約公司在境外上市的資本成本；利于境外投資者更好的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果；增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可比性等。但是由于各國國情不同，在趨同的過程中仍舊要堅(jiān)持中國特色，對國際會計(jì)準(zhǔn)則采取借鑒的態(tài)度。我國的資產(chǎn)市場還不夠發(fā)達(dá)、法律制度不夠規(guī)范、上市公司部分人員素質(zhì)不高、監(jiān)管力度不足、經(jīng)濟(jì)狀況的復(fù)雜性等等原因?qū)е挛覈L期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的合理性和必要性。所以在大勢所趨下，堅(jiān)持符合中國特殊國情的會計(jì)準(zhǔn)則，長期資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回需要繼續(xù)貫徹執(zhí)行下去。

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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第4篇

關(guān)鍵詞：上市公司，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值

資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）之可收回金額低于其賬面價(jià)值稱之為“資產(chǎn)減值”。其中，“資產(chǎn)組”，是指企業(yè)可以認(rèn)定之最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生之現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生之現(xiàn)金流入。財(cái)政部2006年底頒發(fā)之《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值之跡象。因企業(yè)合并所形成之商譽(yù)和使用壽命不確定之無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。即企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生之損失，對可能發(fā)生之各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。該準(zhǔn)則還對不同資產(chǎn)之減值適用不同之準(zhǔn)則規(guī)定如下：（1）存貨之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》。（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量之投資性房地產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》。（3）消耗性生物資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》。（4）建造合同形成之資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》。（5）遞延所得稅資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔(dān)保余值之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》。（7）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范之金融資產(chǎn)之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益之減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》。企業(yè)通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義之要求。資產(chǎn)是指過去之交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制之資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要之謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。資產(chǎn)減值會計(jì)也為資產(chǎn)之真實(shí)價(jià)值提供了量度。會計(jì)上對資產(chǎn)之減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露之核算方法，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。

我國上市公司之資產(chǎn)減值運(yùn)用到目前為止可分為四個(gè)階段：一是在《股份有限公司會計(jì)制度》中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股之公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年之《股份有限公司會計(jì)制度有關(guān)會計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定》將四項(xiàng)減值準(zhǔn)備之使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行之《企業(yè)會計(jì)制度》中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則之要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生之損失，對可能發(fā)生之各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是從2007年1月1日開始執(zhí)行財(cái)政部2006年底頒發(fā)之新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一直到現(xiàn)在，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值之跡象。資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。新會計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定，上市公司對于本準(zhǔn)則施行之日（2007年1月1日）以前取得之資產(chǎn)，先要對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測試，并追溯調(diào)整外，對于實(shí)施日以后形成之資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行?；鶞?zhǔn)日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成之資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)減值新舊會計(jì)準(zhǔn)則主要差異如下：（1）2006年底頒發(fā)之新會計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組之概念，規(guī)定“準(zhǔn)則中之資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組之概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定之最小資產(chǎn)組合”。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）之理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡之實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外之其他減值之處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司之投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍之同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定之，從其規(guī)定”。（3）在減值跡象判斷上，新會計(jì)準(zhǔn)則要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)之可收回金額”。（4）可收回金額之計(jì)量原則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）之計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。過去企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)老會計(jì)制度要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于企業(yè)會計(jì)制度對具體情況界定之不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確之計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大之選擇空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤，其中，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤粉飾會計(jì)報(bào)表之主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。而引入之公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟(jì)國家，許多資產(chǎn)還沒形成活躍市場，會計(jì)信息之相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會出現(xiàn)人為操縱利潤之現(xiàn)象。因此，中國之投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量之情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。中國目前還無法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤之行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價(jià)值采取限制使用之態(tài)度。一般情況下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等價(jià)值較大之非流動資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后，價(jià)值恢復(fù)之可能極小或不存在，發(fā)生之資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，而且在這一問題上往往被少數(shù)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤之手段，所以，中國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。（6）新會計(jì)準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)之概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部之資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立之現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬之資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之可收回金額，然后與相應(yīng)之資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（7）新會計(jì)準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成之商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測試。只要有活躍市場，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值之賬務(wù)處理。

2007年1月1日新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系之實(shí)施過程平穩(wěn)有效。首先，大多數(shù)上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至2007年初之新舊轉(zhuǎn)換。上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）基本按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則之轉(zhuǎn)換和過渡。主要調(diào)整之內(nèi)容如下：（1）長期股權(quán)投資差額；（2）擬以公允價(jià)值模式計(jì)量之投資性房地產(chǎn)；（3）因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提之以前年度折舊等；（4）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件之辭退補(bǔ)償；（5）股份支付；（6）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件之重組義務(wù)；（7）企業(yè)合并；（8）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)；（9）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之金融負(fù)債；（10）金融工具分拆增加之權(quán)益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管上述某些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡。實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，上市公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)，利潤總額和凈利潤均有增長，1,570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤總額增加了4,432.80億元，凈利潤增加了3,352.56億元，同比分別增長了48.18%和49.56%。上市公司利潤總額和凈利潤之增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長之基礎(chǔ)。2007年上市公司之凈資產(chǎn)也取得增長。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況表明企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系也得到了有效實(shí)施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家之44.08%）披露了對長期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值之跡象，占1,570家之10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1,152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額之確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價(jià)值之確定方法、預(yù)計(jì)之資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備之資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失之情況。451家上市公司（占1,570家之28.73%）存在商譽(yù)，其中，373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)之2.71%）對商譽(yù)進(jìn)行了減值測試。有些上市公司為了有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，制定了本公司之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。如下列兩個(gè)典型例子：

例一：某某上市公司之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提項(xiàng)目：（1）壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）長期投資減值準(zhǔn)備；（5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）在建工程減值準(zhǔn)備；（7）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（8）遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提方法：

1、壞賬準(zhǔn)備根據(jù)期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款之余額采用賬齡分析法計(jì)提，具體計(jì)提比例如下：

（1）賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)之，按該部分余額之1%計(jì)提；

（2）賬齡1-2年之，按該部分余額之10%計(jì)提；

（3）賬齡2-3年之，按該部分余額之20%計(jì)提；

（4）賬齡3-4年之，按該部分余額之50%計(jì)提；

（5）賬齡4-5年之，按該部分余額之70%計(jì)提；

（6）賬齡5年以上之或有確鑿證據(jù)收不回之款項(xiàng)，按該部分之100%計(jì)提。

對于單項(xiàng)金額重大或預(yù)計(jì)難于收回之應(yīng)收款項(xiàng)，要單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值之，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值之差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

2、期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按不同情況進(jìn)行計(jì)提：

（1）受托代銷商品不提跌價(jià)準(zhǔn)備；

（2）其他存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備之計(jì)提金額。

3、期末對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益之金融資產(chǎn)以外之金融資產(chǎn)之賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值之，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值之客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：

（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素之考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難之債務(wù)人作出讓步；

（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中之某項(xiàng)資產(chǎn)之現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開之?dāng)?shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來之預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)之債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)之價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

（7）債務(wù)人經(jīng)營所處之技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

（8）權(quán)益工具投資之公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值之客觀證據(jù)。

對于持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值之，根據(jù)其帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間之差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降，如果該金融資產(chǎn)之公允價(jià)值發(fā)生較大幅度之下降，或在綜合考慮各相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性之，則認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

4、長期股權(quán)投資，按成本法核算之、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量之，其減值按照上述第三條規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)之可回收金額與其賬面價(jià)值之差額，提取減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象之，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)之可回收金額與其賬面價(jià)值之差額，提取減值準(zhǔn)備。

6、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對遞延所得稅資產(chǎn)之賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠之應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)之利益，應(yīng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)之賬面價(jià)值。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提時(shí)間

公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象之情況下及每年年末需對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)算其可回收金額，確定是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提程序

公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象之情況下及年末由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之書面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報(bào)董事會決定。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說明提取減值準(zhǔn)備之依據(jù)、方法、比例、數(shù)額以及對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之影響等。各項(xiàng)減值之計(jì)提準(zhǔn)備經(jīng)董事會逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施，董事會同時(shí)對計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司之實(shí)際情況作出評價(jià)。

（五）資產(chǎn)核銷之程序

資產(chǎn)確需核銷時(shí)，公司財(cái)務(wù)部應(yīng)提交擬核銷資產(chǎn)情況之書面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報(bào)董事會逐項(xiàng)表決通過后實(shí)施。資產(chǎn)核銷報(bào)告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1、核銷數(shù)據(jù)和相應(yīng)之書面證據(jù)；

2、形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

4、對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之影響；

5、涉及之有關(guān)責(zé)任人員之處理意見；

6、董事會認(rèn)為必要之其他材料。

（六）金額巨大或涉及關(guān)聯(lián)交易減值與計(jì)提及核銷程序

單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之計(jì)提金額超過100萬元（含100萬元），核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額超過50萬元（含50萬元），或涉及關(guān)聯(lián)交易之，應(yīng)由董事會向股東大會提交書面報(bào)告，由股東大會表決決定。董事會之書面報(bào)告至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：

1、核銷和計(jì)提數(shù)額；

2、核銷資產(chǎn)形成之過程和原因；

3、追蹤催討和改進(jìn)措施；

4、對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之影響；

5、對涉及之有關(guān)責(zé)任人員之處理結(jié)果或意見；

6、核銷或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備涉及之關(guān)聯(lián)方償付能力以及是否會損害

其他股東利益之說明。

（七）監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況之監(jiān)督

公司監(jiān)事會應(yīng)對董事會有關(guān)核銷或計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之決議是否合法、依據(jù)是否充分等進(jìn)行監(jiān)督，并形成決議向股東大會報(bào)告。

（八）本辦法由XX股份有限公司董事會負(fù)責(zé)解釋，自公司董事會審議通過之日起實(shí)行。

例二：無錫XXX股份有限公司關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之公告

本公司及董事會全體成員保證信息披露之內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。

公司2010年3月4日召開之第六屆董事第五次會議審議通過《關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之議案》。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將具體情況公告如下：

一、本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況概況

為真實(shí)反映公司截止2009年12月31日止之財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營情況，基于謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)之通知》規(guī)定，經(jīng)過認(rèn)真分析，公司對2009年合并會計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備10,294萬元，主要為應(yīng)收賬款壞賬損失增加8,861萬元，存貨跌價(jià)損失減少38萬元，固定資產(chǎn)減值損失增加1470萬元，主要情況如下：

1、應(yīng)收賬款壞賬損失：主要是本公司控股子公司XX進(jìn)出口有限司本年應(yīng)收賬款壞賬個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提金額合計(jì)2,604萬元（對俄羅斯XX公司應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2,012萬元，其余客戶計(jì)提592萬）；本公司控股子公司XX營銷有限公司本年應(yīng)收賬款壞賬個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提金額合計(jì)3,326萬元（對蘇寧、國美等連鎖大賣場以前年度無法收回之應(yīng)收款項(xiàng)）。

2、固定資產(chǎn)減值損失：因公司整體搬遷后，原XX路67號地塊上之房產(chǎn)已破損且無法繼續(xù)使用，公司計(jì)提減值準(zhǔn)備1,278萬元。

二、董事會關(guān)于公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之合理性說明

董事會認(rèn)為：依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》和公司相關(guān)會計(jì)政策之規(guī)定，本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備依據(jù)充分，公允之反映了公司資產(chǎn)狀況。

三、獨(dú)立董事意見

作為公司獨(dú)立董事，對公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)表獨(dú)立意見如下：公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金是為了保證公司規(guī)范運(yùn)作，堅(jiān)持穩(wěn)健之會計(jì)原則，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能公允反映公司之財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，沒有損害公司及中小股東利益，同意本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

四、監(jiān)事會意見

公司監(jiān)事會認(rèn)為：公司按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，符合公司之實(shí)際情況，計(jì)提后能夠更加公允地反映公司之資產(chǎn)狀況，同意本次計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

特此公告。

無錫XX股份有限公司董事會

2010年3月8日

在核算方面，上市公司基本按照資產(chǎn)減值損失之項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1、根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生之減值之，按應(yīng)減記之金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程——減值準(zhǔn)備”、“工程物資——減值準(zhǔn)備”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)——減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”、“抵債資產(chǎn)——跌價(jià)準(zhǔn)備”、“損余物資——跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2、資產(chǎn)減值損失確定：（1）可收回金額之計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)之可收回金額低于其賬面價(jià)值之，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)之賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記之金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)之資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)之折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后之資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。（3）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)可收回金額之估計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減處置費(fèi)用后之凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量之現(xiàn)值之間較高者確定。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值范文第5篇

[關(guān)鍵詞]中國；澳大利亞；會計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)減值；損失

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.004

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-000-02

1 中澳會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)業(yè)務(wù)的操作規(guī)范，它能規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)濟(jì)活動。會計(jì)工作隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前進(jìn)，在政府、企業(yè)、會計(jì)理論及會計(jì)實(shí)踐界的共同努力下，我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作取得了一定的成果。20世紀(jì)90年代初期，我國會計(jì)準(zhǔn)則處于探索和改革階段，原有會計(jì)制度的缺點(diǎn)逐漸暴露出來，會計(jì)變革成為必然趨勢，但因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制改革的導(dǎo)向不明確，導(dǎo)致改革進(jìn)程緩慢；20世紀(jì)90年代中期至末期，我國會計(jì)準(zhǔn)則體系逐步建立起來，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制呈現(xiàn)出多元化發(fā)展態(tài)勢，國際會計(jì)準(zhǔn)則給我國會計(jì)準(zhǔn)則提供了改革方向；21世紀(jì)，會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入了全面構(gòu)建準(zhǔn)則體系的新階段，為適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，財(cái)政部頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌。

由于歷史原因，澳大利亞的會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)立法受英國的影響很大，但隨著不斷變革，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變革，并有了自己鮮明的特色。20世紀(jì)90年代末期，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則已不能滿足社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，會計(jì)準(zhǔn)則改革被提上日程。進(jìn)入新世紀(jì)后，英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（FRC）支持澳大利亞采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），監(jiān)督機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)就是報(bào)告主體所采用的會計(jì)準(zhǔn)則是否和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）相符合，該法案的實(shí)施標(biāo)志著澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則走向國際化。

2 中澳會計(jì)準(zhǔn)則制定模式及體系總體比較

2.1 制定模式比較

制定模式是一個(gè)比較抽象的概念，主要包括制定機(jī)制、制定人員、制定程序3個(gè)要素。在制定機(jī)構(gòu)和人員上，我國屬于政府制定模式，財(cái)政部是制定會計(jì)準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)，制定人員也主要是財(cái)政部設(shè)立的會計(jì)準(zhǔn)則委員會相關(guān)人員。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會、會計(jì)準(zhǔn)則委員會、緊急問題處理小組三者并存，隨著時(shí)間的推移，澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會（AASB）不再是一個(gè)單純的民間性組織，其政府主導(dǎo)性不斷加強(qiáng)。從制定程序上看，我國的準(zhǔn)則制定程序主要包括4個(gè)階段：立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段、階段。澳大利亞的會計(jì)準(zhǔn)則制定則分為6個(gè)層次：第一，將日常會計(jì)問題擬定成為討論稿；第二，全面征集意見；第三，形成決定意見表上交AASB；第四，征求意見稿；第五，形成會計(jì)準(zhǔn)則終稿；第六，執(zhí)行。

2.2 準(zhǔn)則體系比較

兩國會計(jì)準(zhǔn)則在總體方向上都向國際會計(jì)準(zhǔn)則方向發(fā)展，但由于兩國的會計(jì)環(huán)境存在差異，所以其會計(jì)準(zhǔn)則體系還是有差異的，主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，澳方會計(jì)準(zhǔn)則較我國更具全面性；第二，澳方會計(jì)準(zhǔn)則較我國更接近于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

3 中澳資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則具體比較

3.1 準(zhǔn)則的使用范圍

AASB資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則適用于除存貨、遞延所得稅資產(chǎn)、建造合同形成資產(chǎn)、雇員福利形成資產(chǎn)、包括在AASB139范圍內(nèi)的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)、按照AASB5劃分為持有以備銷售類別的非流動資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)減值的會計(jì)核算。

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定，以下內(nèi)容事項(xiàng)適用于其他相關(guān)準(zhǔn)則。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)》、存貨發(fā)生減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨》、建造合同發(fā)生資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號建造合同》、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》、融資租賃業(yè)務(wù)減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號租賃》、金融資產(chǎn)減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采》、消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)》。澳大利亞同我國資產(chǎn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍方面比較，AASB136的適用范圍涵蓋了與租賃和石油開采相關(guān)的資產(chǎn)，但將與普通保險(xiǎn)合同、雇員福利、人壽保險(xiǎn)合同相關(guān)的資產(chǎn)以及持有待出售非流動資產(chǎn)都排除在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則之外。

3.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)間

AASB準(zhǔn)則中明確規(guī)定，會計(jì)主體應(yīng)該在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對自身資產(chǎn)的減值跡象進(jìn)行評估，如果資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生了減值的跡象，會計(jì)主體應(yīng)該估算出該資產(chǎn)的可收回金額。因?yàn)槠髽I(yè)合并等原因形成的商譽(yù)及使用壽命等不便權(quán)衡的無形資產(chǎn)，無論其本身是否出現(xiàn)了減值跡象，在每年也應(yīng)該周期性的進(jìn)行減值測試。此外，AABS按外部信息及內(nèi)部信息來源分類列出資產(chǎn)可能發(fā)生減值的七項(xiàng)應(yīng)考慮跡象，這方面基本與我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定相同，但多了一條，報(bào)告主體凈資產(chǎn)的市場資本化金額小于其賬面金額，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同，由此可見AABS和國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同程度。

3.3 可收回金額的確定

根據(jù)AASB規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額是指資產(chǎn)的使用價(jià)值和其銷售凈價(jià)兩者之中的較高者，按準(zhǔn)則要求主體必須對資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行可靠的預(yù)測，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算出資產(chǎn)的現(xiàn)值，以此作為該資產(chǎn)的使用價(jià)值并與該項(xiàng)資產(chǎn)的出售凈價(jià)價(jià)值做比較，選擇二者之中的高者作為該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。

我國的會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)可收回金額也做出了相應(yīng)的規(guī)定，即資產(chǎn)可收回金額為資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除相關(guān)處置費(fèi)用后與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較，二者之間同樣是取高者?？梢钥闯觯覈臅?jì)準(zhǔn)則與AASB在對資產(chǎn)減值的可收回金額方面所做定義基本相同，差異僅僅體現(xiàn)在個(gè)別名詞上，AASB中的銷售凈值對應(yīng)的是我國準(zhǔn)則中的資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈值，而使用價(jià)值對應(yīng)的則是我國準(zhǔn)則中的資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，相比之下AASB的應(yīng)用顯得簡潔明了，我國準(zhǔn)則的名詞則顯得過于拖沓和晦澀，不利于使用者記憶，從這點(diǎn)來看，AASB的專業(yè)名詞應(yīng)用方法值得我們借鑒。

此外，與我國會計(jì)準(zhǔn)則相同的是，AASB對預(yù)測基準(zhǔn)、折現(xiàn)率選擇及構(gòu)成要素提出了相關(guān)要求。與此同時(shí)，AASB在確定折現(xiàn)率方面還給出了兩種方式。第一，折現(xiàn)率可以通過對相似資產(chǎn)在市場交易中的內(nèi)含利率或以上市公司加權(quán)平均資本成本評估得出，但前提是上市公司的資產(chǎn)服務(wù)潛力要與接收評估資產(chǎn)相似；第二，如果資產(chǎn)利率確實(shí)不便于從市場上直接獲得，那么主體應(yīng)該使用替代利率來估計(jì)折現(xiàn)率。具體地說就是會計(jì)主體采用類似資本資產(chǎn)定價(jià)模型技術(shù)，分析確定主體加權(quán)平均資本成本或其他市場借款利率作為估計(jì)起點(diǎn)，并考慮到資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)整個(gè)期間的資金時(shí)間價(jià)值和未來預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量，同時(shí)結(jié)合政治風(fēng)險(xiǎn)等因素做出適當(dāng)微調(diào)。相比之下，我國的會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定沒有如此細(xì)化，顯然準(zhǔn)則在工作指導(dǎo)性上需要提高。

3.4 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量

根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額如果低于其賬面價(jià)值，則應(yīng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并計(jì)入到會計(jì)主體的當(dāng)期損益。由此可見，我國是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)對資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)，也就是只在可收回金額小于賬面金額時(shí)才進(jìn)行確認(rèn)。AASB采用的同樣也是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算資產(chǎn)使用價(jià)值、估算可收回金額時(shí)已對各種可能性因素加以考慮，最大程度的減少了資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)的主觀人為操縱，比較具有可操作性。目前我國專業(yè)水平及職業(yè)素質(zhì)較高的會計(jì)人員緊缺，企業(yè)存在會計(jì)信息失真問題，所以采用經(jīng)濟(jì)型標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)減值損失比較符合當(dāng)下國情。

此外，我國準(zhǔn)則中使用了資產(chǎn)組概念，明確了不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)應(yīng)按其歸屬資產(chǎn)組測算減值。而AASB并未提及資產(chǎn)組，但卻使用了現(xiàn)金產(chǎn)出單元。相比之下，資產(chǎn)組概念在實(shí)務(wù)中更易理解，現(xiàn)金產(chǎn)出單元?jiǎng)t更能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

3.5 資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回

兩國準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的問題上存在差異，AASB規(guī)定會計(jì)主體要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失重新衡量判定，如減值現(xiàn)象已經(jīng)不存在或改變，主體需重新估計(jì)可收回金額，但主體在最近一次確認(rèn)資產(chǎn)減值后，只有在確定資產(chǎn)的可收回金額中所用估計(jì)發(fā)生變更時(shí)，才可轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。

我國準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的減值損失，一經(jīng)確認(rèn)便不能轉(zhuǎn)回，只允許在該資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行后續(xù)的會計(jì)處理。我國準(zhǔn)則在這點(diǎn)上與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在差異，究其原因，還是我國證券市場尚不完善，會計(jì)人員的綜合素質(zhì)有限，利用資產(chǎn)減值操縱盈余的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。但隨著我國資本市場的不斷完善，未來允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回也是很有可能的。

3.6 信息披露

我國會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值披露方面的規(guī)定比較詳盡，減值原因、損失金額、可收回金額確定方法、累計(jì)金額及商譽(yù)減值都需要進(jìn)行披露。AASB除了與我國近似的規(guī)定以外，還特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)主體要對商譽(yù)等使用年限不確定的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，使用怎樣的假設(shè)計(jì)量可收回金額進(jìn)行披露。

4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則應(yīng)用案例

案例：某公司2013年末進(jìn)行減值測試顯示，其部分資產(chǎn)發(fā)生減值，特別是無形資產(chǎn)中有一款自主研發(fā)的軟件減值嚴(yán)重，公司將此資產(chǎn)在2013年末計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)備金額為2 000萬元。2014年企業(yè)因經(jīng)營需要將此軟件升級改造，其功能性和操作性均獲得大幅度提升，改造后的軟件得到了業(yè)內(nèi)人士、專家學(xué)者及咨詢機(jī)構(gòu)的廣泛認(rèn)可。對軟件重新估值后發(fā)現(xiàn)，該無形資產(chǎn)可轉(zhuǎn)回1 125萬元的減值準(zhǔn)備，2014年公司在不考慮減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的情況下利潤為負(fù)數(shù)，面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。兩國在資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回上處理方法不同，如減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回1 125萬元，則公司就會轉(zhuǎn)為盈利，完全可以避免退市風(fēng)險(xiǎn)。

通過上述案例可以看出，兩國在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回處理上的差異帶來的主要影響包括以下兩點(diǎn)。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目會產(chǎn)生差異，特別是對凈利潤的影響極為嚴(yán)重；第二，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回依靠會計(jì)人員主觀判斷，容易給企業(yè)留下操縱利潤的空間，會計(jì)信息的真實(shí)性受到威脅?？梢姡瑹o論資產(chǎn)減值是否允許轉(zhuǎn)回，會計(jì)人員都應(yīng)不斷提高自身的職業(yè)操守和專業(yè)素質(zhì)，不管政策制度怎樣變化，都保證給會計(jì)信息使用者提供高質(zhì)量的信息。

5 結(jié) 語

我國準(zhǔn)則同AASB相比，在資產(chǎn)減值上最大的區(qū)別在于減值損失的轉(zhuǎn)回上，AASB相關(guān)規(guī)定更貼近于國際會計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)出AASB的國際趨同性。從實(shí)際情況來看，目前我國準(zhǔn)則要完全與國際準(zhǔn)則保持一致尚具有難度，但隨著我國法律環(huán)境及市場環(huán)境不斷改善，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一定能夠更加完善，未來也有可能允許符合條件的資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，最大程度地反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，給財(cái)務(wù)信息使用者提供有用的信息。

主要參考文獻(xiàn)

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