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企業(yè)會計法則范文第1篇

2006年2月15日，財政部了新企業(yè)會計準則體系，包括1項基本準則和38項具體準則（含應(yīng)用指南），已于今年月日月1日起在上市公司施行。這一企業(yè)準則體系既與中國國情相適應(yīng)，又與國際財務(wù)報告準則想趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了會計確認、計量和報告的標(biāo)準。下面分五個方面對新會計準則的變化給予簡要的闡述。

一、資產(chǎn)的計價

新準則僅在經(jīng)濟環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價值，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等；另從穩(wěn)健性與防止盈余操縱方面出發(fā)對固定資產(chǎn)減值準備的計提作了較大的調(diào)整。

1、存貨

存貨的借款費用一定條件下可以資本化?，F(xiàn)行準則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍僅為固定資產(chǎn)，新準則關(guān)于借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍除了固定資產(chǎn)外，還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才級達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨投資性房地產(chǎn)。

取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法。現(xiàn)行準則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進先出法，但后進先出法未能真實反映存貨流轉(zhuǎn)，因此新準則取消了存貨的后進先出法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

需要注意的是，雖然《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，但此準則不適用于存貨?！镀髽I(yè)會計準則第1號——存貨》第十九條明確規(guī)定存貨跌價準備在原先計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

2、固定資產(chǎn)

規(guī)定了棄置費的會計處理。一些行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費用往往很大，與現(xiàn)行準則相比，新準則規(guī)定固定資產(chǎn)預(yù)計的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。

修改了后續(xù)支出的確認原則。新準則修改了后續(xù)支出的確認原則，與國際準則趨同，取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)的減值按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理，即固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。新準則規(guī)定固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不允許轉(zhuǎn)回。這樣，上市公司2007年1月1日執(zhí)行新準則后，提取固定資產(chǎn)減值準備將會相當(dāng)謹慎，從而增加當(dāng)期利潤。

3、投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、長期持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和企業(yè)擁有并已出租的建筑物，不包括自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，在會計報表中將單列“投資性房地產(chǎn)”項目，會計處理可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，謹慎使用公允價值。需要注意的是企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更，從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

4、長期股權(quán)投資

改變了投資的分類方式和計量標(biāo)準因為引入了金融工具的概念，新準則將短期投資修改為交易性證券投資，長期債權(quán)投資修改為持有至到期投資均適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

成本法和權(quán)益法應(yīng)用范圍的變化。由于權(quán)益法或成本法核算對企業(yè)合并的結(jié)果并沒有太大影響，新準則與國際會計準則趨同，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資改用采用成本法核算，只是在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。由于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范。

5、無形資產(chǎn)

定義和范圍不同：現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括了可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，不可辨認無形資產(chǎn)指商譽，但不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽，外購的商譽按照無形資產(chǎn)核算，要在一定年限內(nèi)攤銷。新準則與國際準則趨同，明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。

規(guī)范了研究開發(fā)費用的會計處理?，F(xiàn)行準則對依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用；新準則與國際準則趨同，對企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與現(xiàn)階段支出，分別進行費用和資本化。

取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期水泵該項資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無法可靠確定方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

6、資產(chǎn)減值

《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。但需要注意的是《資產(chǎn)減值》準則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于該準則的適用范圍，主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等。存貨、應(yīng)收款項、短期投資、投資性房地產(chǎn)及生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回還應(yīng)根據(jù)其適用的其他具體準則的規(guī)定，存貨適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

二、特殊行業(yè)業(yè)務(wù)處理

特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認和計量要求求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、原保險合同、再保險合同等準則項目。

1、石油天然氣開采。屬于新頒布的準則，石油天然氣開采的計量可采用公允價值。

2、生物資產(chǎn)。新準則主要規(guī)范農(nóng)墾企業(yè)對生物資產(chǎn)的會計處理，屬于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則，其他行業(yè)很少涉及。新準則將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)性、消耗性、公益性三類，分別進行會計處理。新準則一般采用成本模式計量，僅在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量。

3、新準則對金融企業(yè)使用金融上具具體準則的修改。新會計準則對金融工具的使用制定了4項具體準則，這對于金融企業(yè)特別是上市或擬上市的金融企業(yè)將會產(chǎn)生較大的影響。例如，新會計準則規(guī)定對于衍生金融工具一律以公允價值計最，并目要求從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行必須謹慎使用衍生金融丁具這把“雙刃劍”，以避免給報表帶來過大的波動。

4、新頒布了原保險合同、再保險合同、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報6項金融方面的會計準則，取代原《金融企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《證券公司會計制度》

三、特殊業(yè)務(wù)的處理

1、債務(wù)重組

新準則重新引入公允價值，進而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準則改變現(xiàn)行的“一刀切”將由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復(fù)1998年版?zhèn)鶆?wù)重組準則的原狀，將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換

新準則將原“非貨幣易”名稱改為“非貨幣性資產(chǎn)交換”，并對非貨幣性資產(chǎn)再次運用了公允價值來計量，但是增加了限定條件以防止企業(yè)利用非貨幣性資產(chǎn)交換蓄意虛增利潤。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。在新準則中，空間是采用賬面價值還是公允價值計價，關(guān)鍵在于對非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的判斷。

3、企業(yè)合并

新準則對于一項企業(yè)合并首先判斷其屬于同一控制下企業(yè)合并還是非控制下企業(yè)合并。對同一控制下企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法處理，對于非控制下企業(yè)合并采用購買法核算。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

4、股份支付

新準則規(guī)定，股份支付就是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。其中，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)。新準則對以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩類股份支付，分別規(guī)范了會計處理方式，并引入公允價值計量。

5、企業(yè)年金基金

該準則為新制定的準則。新準則考慮到我國的實際情況，對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，實務(wù)操作性更強。新準則的使得企業(yè)年金基金的核算有則可依，準則不僅對企業(yè)年金基金的資產(chǎn)、負債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，而且對企業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表及其附注的內(nèi)容作了詳細規(guī)定，并以附錄的形式提供了資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表的具體格式，新準則較具可操作性，將使得企業(yè)年金基金的資產(chǎn)動作和保值增值的信息更加規(guī)范透明。

6、職工薪酬

與現(xiàn)行制度相比，新準則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。新準則規(guī)定職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

新準則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認、計量和披露，將提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。企業(yè)施行新準則后，取消了計提應(yīng)付福利費的規(guī)定，按照實際發(fā)生額計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，職工薪酬一定條件下可以進無形資產(chǎn)成本，上述都可能會增加企業(yè)當(dāng)期利潤。

7、所得稅

不再使用應(yīng)付稅款和遞延法，只用債務(wù)法。所用債務(wù)法是資產(chǎn)負債表債務(wù)法，不是原來的損益表債務(wù)法，因此，引進了計稅基礎(chǔ)、暫時性差異的概念，形成了最大的不同。

8、外幣折算

在可選記賬本位幣的表述上有不同的描述。

四、財務(wù)會計報告

主要是報告準則的變化，報告準則指規(guī)范各類企業(yè)財務(wù)會計報告的準則，如財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準則項目。

1、增加“財務(wù)報表列報”準則。增加了所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，取消了利潤分配表；資產(chǎn)負債表單獨列示：“投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有到期投資”，“應(yīng)付職工薪酬”等；利潤表要單獨列示“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)價值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”，并將原費用分類改為新的功能性分類即“管理費用、銷售費用（原來是營業(yè)費用）、財務(wù)費用”。

2、現(xiàn)金流量表準則有所變動。a、投資活動現(xiàn)金流量部分增加了：“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；b、披露在對凈利潤進行調(diào)節(jié)方面增加了“公允價值變動損益”、“取得或處置子公司及營業(yè)單位的信息”等。

3、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露范圍。新準則規(guī)定對國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定延續(xù)目前的規(guī)定，即僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，國有企業(yè)之間只有當(dāng)存在投資紐帶或者其他裨性控制關(guān)系時才認定為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

4、新增“合并財務(wù)報表”準則。新會計灘則對于合并會計報表理論進行了較大的修改，即由原來的“側(cè)重母公司理論”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在的“側(cè)重實體理論”；而對于合并報表的范圍則更側(cè)重于“實質(zhì)性控制原則”，即母公司必須將其所有一能控制的子公司全部納入合并范圍，而不一定考慮其持有子公司的股權(quán)比例。另外，新準則還特別強調(diào)，即使是所有一者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，都應(yīng)納入合并報表的范圍。

五、其他。

1、，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)提供規(guī)范和指導(dǎo)，新準則體系中還包括了《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》，相當(dāng)于新舊會計標(biāo)準的銜接辦法。

2、企業(yè)會計準則---基本準則的變化。基本會計準則在總則、會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益（增加直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）、收入、費用、利潤（增加計入利潤的利得和損失）的定義、確認、計量，財務(wù)會計報告（組成及內(nèi)容）等方面有所變化，特別是增加了一章“會計計量”，除歷史成本計量屬性外，還增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值，尤其是現(xiàn)值和公允價值屬性。

參考文獻：

企業(yè)會計法則范文第2篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計準則 國際準則 會計實務(wù)操作 財務(wù)報告

一、ISAR的中小企業(yè)會計準則框架的演變

ISAR——聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準政府間專家組，成立于1981年。世界經(jīng)濟發(fā)展造就了跨國公司，也出現(xiàn)了國家間會計協(xié)調(diào)的需要。如何建立高質(zhì)量的國際會計標(biāo)準和報告實務(wù)，縮小國與國之間會計實務(wù)的差距成為專家工作組的服務(wù)目標(biāo)。

1999年ISAR在第16次會議上，發(fā)展中國家提出國際會計規(guī)則主要服務(wù)于發(fā)達國家，會計準則適用于大公司，對于發(fā)展中國家而言，缺乏差別報告。復(fù)雜的、不符合中小企業(yè)財務(wù)報告使用者需求的國際報告令中小企業(yè)不堪重負。與會專家認為，應(yīng)該將研究差別報告的問題提上日程。2000年ISAR在第17次會議上提出了《中小型企業(yè)會計》的討論稿。包括對中小企業(yè)主體的界定、會計目的、面臨的問題等。并成立了23名專家工作組的特設(shè)協(xié)商小組，來專門推動中小企業(yè)準則項目進程。2001年ISAR在第18次會議上認為應(yīng)建立三層次制度框架。最復(fù)雜層次為遵循所有國際會計準則的會計主體，如上市企業(yè)和重大公眾利益企業(yè)。第二層次為遵循國際會計準則的精簡準則的會計主體，如較大型的中小企業(yè)。第三層次為遵循簡化的小企業(yè)會計準則的會計主體，針對僅能提供有用會計信息滿足管理財政和國家當(dāng)局管理需求的微小企業(yè)。由此出現(xiàn)了針對中小企業(yè)的高度重視。2001年ISAR在第19次會議上，審議了18次會議上提出的第二層次與第三層次企業(yè)的指導(dǎo)原則，并在隨后的會議上了《第二級中小企業(yè)會計和財務(wù)報告準則》、《第三級中小企業(yè)會計和財務(wù)報告準則》。充分對中小企業(yè)進行了合理的界定和會計實務(wù)的指導(dǎo)。

二、IASB的IFRS for SMEs 引發(fā)國際中小企業(yè)會計準則制定趨同大潮

IASB——國際會計準則理事會，是制定及批準國際財務(wù)報告準則的一個獨立的私營機構(gòu)。國際會計準則理事會在國際會計準則委員會基金會的監(jiān)督下運作。

國際會計準則理事會于2001年成立，取代了先前的國際會計準則委員會IASC。早在2000年12月IASC向IASB過渡的報告中，提出存在為中小企業(yè)制定特定國際會計準則的需求。2001年剛剛成立的IASB就著手開始制定適用于中小企業(yè)會計準則的項目—SMES（Small and Medium-sized Entities）。2003年9月，IASB 組織過一場由世界上四十多個國際的會計標(biāo)準制定機構(gòu)組成的會議。目的是提出關(guān)于IFRS for SMES的意見調(diào)研。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家對在全世界范圍內(nèi)建立一套適用于中小企業(yè)的會計準則持支持態(tài)度。國際會計師聯(lián)合會對該準則也持積極歡迎的態(tài)度，并鼓勵會員組織考慮在本國能夠結(jié)合具體情況靈活運用。2004年6月，IASB《中小企業(yè)會計準則初步觀點的討論文件》，探索在世界范圍內(nèi)構(gòu)建國際通用的中小企業(yè)會計準則的可行性。許多國家傾向于采納一套國際通用標(biāo)準的中小企業(yè)會計準則，給IASB的研發(fā)和制定準則以極大的鼓舞。2006年1月，IASB《中小企業(yè)會計準則征求意見稿》。2007年2月，中小企業(yè)會計準則的征求意見稿由IASB正式。意見稿中提出意見稿是否清晰易懂、議題范圍是否明晰等問題。在2007年6月在其官網(wǎng)展開一項實地測試，隨后IASB收到了世界上20余國100多家小企業(yè)的測試報告和百余封評論信件。在這些出現(xiàn)的具體問題指導(dǎo)下，自2008年3月起IASB召開了14次公開會議，進行了30余處修改和論證。在2009年正式IFRS for SMEs即《中小主體國際財務(wù)報告準則》成為國際上各國制定本國中小企業(yè)會計準則的圭臬。

三、各國中小企業(yè)會計準則的發(fā)展演變與現(xiàn)狀

早在IASBIFRS for SMEs之前就有一些國家已經(jīng)開始設(shè)計和研究本國中小企業(yè)會計準則的制定。隨著IFRS for SMEs的，更多的國家紛紛開始著手研究本國中小企業(yè)會計準則的制定。各國國情不同、經(jīng)濟發(fā)展水平相異、會計環(huán)境也存在差別。但隨著世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展與深化，會計準則的國際趨同是必然的，在資源稀缺的前提下，準則的國際趨同將更有利于進行資源的優(yōu)化和配置，提高經(jīng)濟信息的透明度和信息的對稱性。但在會計準則國際趨同的條件下，各國還應(yīng)更注重結(jié)合本國具體經(jīng)濟環(huán)境，考慮制度約束現(xiàn)狀，與國際接軌的同時，立足本國國情制定適合本國的會計準則，來規(guī)范會計實務(wù)工作為本國的經(jīng)濟服務(wù)，更好的進行國際間經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來。

英國是最早研究中小企業(yè)會計準則的國家。英國的會計機構(gòu)咨詢委員會CCAB，在1995年12月份就了一份文件—《Designed to fit： a Financial Reporting Standard for Smaller Entities》。明確表示應(yīng)該為小企業(yè)制定特殊的會計準則。并1997年12月正式公布FRSSE——《小企業(yè)財務(wù)報告準則》，成為最早實行小企業(yè)會計準則的國家。隨著IFRS for SMEs的頒布，英國大力贊同中小企業(yè)準則國際趨同的前提下，也提出了應(yīng)討論國際準則與本國準則之間關(guān)系的討論。如何將IFRS for SMEs與FRSSE融合運用。

新西蘭、澳大利亞兩個國家在會計方面進行緊密合作，通過會計準則、審計準則一體化合作，對IASB產(chǎn)生了一定的影響，通過聯(lián)合制定一個適合于兩國中小企業(yè)且與IFRS有別的準則。兩國在中小企業(yè)會計準則研究領(lǐng)域，都提出降低小企業(yè)財務(wù)報告負擔(dān)，簡化報告形式的差別報告制度，制定差別報告框架。

美國在上世紀七十年代初，由于非上市公司對于準則超載問題為研究的起源，1981年AICPA美國注冊會計師協(xié)會這一職業(yè)機構(gòu)組織成立了“會計準則超載特別委員會”，以減輕對中小企業(yè)而言的不必要負擔(dān)的、成本高的、特定會計準則進行篩減。由于會計準則的超載起源于解決小會計師事務(wù)所審計成本問題，F(xiàn)ASB美國會計準則理事會在小企業(yè)準則的制定上缺乏動力。美國到目前為止，尚未出臺正式的針對中小企業(yè)主體的財務(wù)報告準則，僅考慮差別報告制度。隨著跨機構(gòu)的“藍帶委員會”的成立，為美國制定獨立的中小企業(yè)會計準則奠定了良好的前景。

日本也是較早單獨制定中小企業(yè)會計準則的代表性國家。日本經(jīng)濟泡沫破滅之后，提高會計信息質(zhì)量成為經(jīng)濟各主體的共同愿望。在2002年日本就對中小企業(yè)進行會計研究，對中小企業(yè)會計進行規(guī)范。在2005年日本企業(yè)會計準則委員會、日本注冊會計師協(xié)會、日本稅理士聯(lián)合會、日本工商會議所共同《中小企業(yè)會計指南》詳細規(guī)定了適用范圍、目標(biāo)、制定模式、確認與披露等會計準則，制定了一套符合中小企業(yè)特點的時效性強的準則。

四、我國中小企業(yè)會計準則的國際化之路

國際上很多國家頒布了中小企業(yè)會計制度，我國中小企業(yè)眾多，企業(yè)間差別也很大。統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有相當(dāng)大的難度，小企業(yè)需要一套簡便可行的會計制度。國際財務(wù)報告準則咨詢委員會咨詢委員、中國財政部企業(yè)司司長劉玉廷，在國際財務(wù)報告準則趨同問題上指出，中國會計準則堅持國際“趨同”原則而不能直接采用，更不是一字不差的照搬國際標(biāo)準。

2004年4月我國頒布了《小企業(yè)會計制度》于2005年起執(zhí)行。在表述方式上使用了我國廣大會計人員所熟悉的報表和分錄的表現(xiàn)方式，易于理解、易懂易學(xué)、操作方便。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，達到與國際會計準則制度趨同的要求，2010年4月會計司《小企業(yè)會計準則》意見的通知，對小企業(yè)準則的建設(shè)問題提出規(guī)劃。

2011年10月，我國《小企業(yè)會計準則》，使我國中小企業(yè)會計準則制定逐步與國際趨同。該準則通過比較原則、概括，使得表述方式上更接近國際準則體例，極大的提高廣大會計人員的職業(yè)判斷能力，增強解決新問題的本領(lǐng)。更有利于我國中小企業(yè)的實務(wù)操作性。

參考文獻：

[1]金花妍.日本中小企業(yè)會計指南的變遷與特點[J].中國管理信息化，2012.8

企業(yè)會計法則范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準則 企業(yè)所得稅法 差異

《小企業(yè)會計準則》已于2011年10月18日，并將自2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)的小企業(yè)施行。由于稅務(wù)部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者，主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應(yīng)征稅額等，為滿足這些稅收征管信息需求，《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》盡可能協(xié)調(diào)一致，最大限度地消除了小企業(yè)會計與企業(yè)所得稅法的差異，但由于稅法與會計核算目標(biāo)的不一致性，兩者之間仍然存在一些無法消除的差異。

一、免稅收入

小企業(yè)購買國債產(chǎn)生的利息收入和對外股權(quán)投資，取得超過一年的股息、紅利權(quán)益性所

得，按小企業(yè)會計準則規(guī)定計入投資收益，增加利潤總額。

會計處理

借：應(yīng)收利息

應(yīng)收股利等

貸：投資收益

但按企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于免稅收入，應(yīng)從收入總額中剔除，不計入應(yīng)納稅所得額。

二、長期債券投資利息收入

長期債券投資在持有期間發(fā)生的在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益，同時債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷，計入投資收益。

會計處理

借：長期債券投資――應(yīng)計利息

（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

長期債券投資――溢折價（或借方）

即使利息收入確認的時點二者相同，但企業(yè)所得稅法利息收入按面值和票面利率計算，使得最終計入利潤總額的投資收益與按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的利息收入之間產(chǎn)生差異，需要納稅調(diào)整。

三、在建工程試運行收入

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車

收入沖減在建工程成本。

會計處理

借：庫存商品

銀行存款等

貸：在建工程

而企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定將其界定為銷售行為，在建工程試運轉(zhuǎn)中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如此二者形成差異，需對產(chǎn)品銷售損益進行納稅調(diào)整。

四、政府補助

小企業(yè)會計準則規(guī)定：政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資

產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入。

會計處理 取得

借：銀行存款

貸：遞延收益

分配或補償時

借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入

而企業(yè)所得稅稅法要求在收到政府補助時一次性計入當(dāng)期收入或者在符合條件的情況

下作為不征稅收入，導(dǎo)致小企業(yè)會計與企業(yè)所得稅法存在差異。

五、小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送

按小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送不確認收入，捐贈支出計入營業(yè)外支出。

會計處理

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅）

但按企業(yè)所得稅法規(guī)定將其視同銷售，應(yīng)計算繳納應(yīng)納稅所得額。二者產(chǎn)生差異，需要納稅調(diào)整。

六、應(yīng)付職工薪酬

小企業(yè)發(fā)生的工資薪金；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費和住房公積金；工會經(jīng)費；職工教育經(jīng)費支出等，在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行會計處理：

借：生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）

制造費用

管理費用

銷售費用

研發(fā)支出

在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬

小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅前扣除條件或扣除標(biāo)準限額以及殘疾人員工資薪金的加計扣除，不符合扣除規(guī)定或超過標(biāo)準限額的部分以及允許加計扣除的殘疾人員的職工薪酬，應(yīng)納稅調(diào)整。

七、借款費用

按小企業(yè)會計準則規(guī)定：借款費用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

小企業(yè)發(fā)生的借款費用（借款利息）符合資本化條件的，予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，予以費用化，計入財務(wù)費用等。

會計處理

借：在建工程

制造費用

研發(fā)支出

財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

小企業(yè)因外幣借款而發(fā)生的匯兌損失計入財務(wù)費用；形成匯兌收益計入營業(yè)外收入。

而按企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。

利息支出企業(yè)所得稅法規(guī)定了稅前扣除條件或扣除標(biāo)準限額，對發(fā)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

由此可見：借款費用（借款利息、匯兌損失等）小企業(yè)會計按實際發(fā)生額列支，企業(yè)所得稅法規(guī)定稅前扣除條件或扣除標(biāo)準限額，二者可能產(chǎn)生差異，不符合扣除規(guī)定或超過標(biāo)準限額的部分，應(yīng)納稅調(diào)增。

八、管理費用

根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開辦費、業(yè)務(wù)招待費等，按其發(fā)生額計入管理費用，減少利潤總額。

按企業(yè)所得稅法相關(guān)政策規(guī)定，開辦費可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，與會計無差異；也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，使得二者產(chǎn)生差異。

業(yè)務(wù)招待費企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除限額標(biāo)準，超過限額標(biāo)準的，納稅調(diào)整。

九、銷售費用

根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，按其發(fā)生額計入銷售費用，減少利潤總額。而企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除限額標(biāo)準，產(chǎn)生差異，需要納稅調(diào)整。

十、營業(yè)外支出

根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等，按其發(fā)生額計入營業(yè)外支出，減少利潤總額。

按企業(yè)所得稅法規(guī)定：未經(jīng)申報的損失，不得稅前扣除；稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，贊助支出等不得稅前扣除；公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

可見：企業(yè)所得稅法規(guī)定不得稅前扣除的或超過限額標(biāo)準的支出，小企業(yè)會計與稅法產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)增。

十一、固定資產(chǎn)折舊

小企業(yè)會計準則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。按企業(yè)所得稅法規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。由此二者產(chǎn)生差異。

綜上所述，雖然小企業(yè)會計準則以滿足小企業(yè)會計信息使用者（主要為稅務(wù)部門）的需求為根本出發(fā)點，基本消除小企業(yè)會計與稅法的差異，提高了會計信息的有用性，在保證會計信息真實可比的前提下降低了會計核算和納稅申報的工作量，但是我們?nèi)匀徊荒芎鲆曅∑髽I(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法之間存在的不可消除的差異。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要按企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程，應(yīng)在附注中按規(guī)定進行披露。

參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[M].北京：法律出版社，2007

企業(yè)所得稅相關(guān)政策文件

[2]羅妙成，鄭開焰，袁玲 論《小企業(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)

2010 年第4 期 福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報 （總第117 期）

企業(yè)會計法則范文第4篇

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)合并；購買法；權(quán)益結(jié)合法

中圖分類號：F275.2　文獻標(biāo)志碼：A　文章編號：1673-291X(2009)11-0175-02

目前，企業(yè)合并的會計處理方法主要有購買法和權(quán)益結(jié)合法，這兩種方法都存在理論上的依據(jù)，但是這兩種方法一直存在爭論。2006年2月15日我國頒布了新會計準則，《企業(yè)會計準則20號――企業(yè)合并》對我國企業(yè)合并的會計處理做了新的規(guī)定，企業(yè)合并分為兩大類：對于同一控制下的企業(yè)合并實行權(quán)益結(jié)合法，對于非同一控制下的企業(yè)合并實行購買法。本文將對新會計準則下企業(yè)合并會計處理方法進行探討。

一、購買法和權(quán)益結(jié)合法比較研究

國際會計準則取消了權(quán)益結(jié)合法，而我國在現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上，仍然保留了權(quán)益結(jié)合法，并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。購買法以及權(quán)益結(jié)合法兩種會計處理方法是不同的：

第一，購買法和權(quán)益結(jié)合法的計價基礎(chǔ)不同，它們分別建立在不同的會計假設(shè)基礎(chǔ)上，購買法建立在非持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，以公允價值為基礎(chǔ)，反映被購買企業(yè)的資產(chǎn)以及負債。權(quán)益結(jié)合法以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，計價基礎(chǔ)為賬面價值，購買法下。成本同被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)之間的差額確認為商譽，而權(quán)益結(jié)合法下不確認商譽。

第二，購買法以及權(quán)益結(jié)合法對被合并企業(yè)合并前的凈利潤的處理方法不同。在購買法下。被購買企業(yè)合并前實現(xiàn)的凈利潤不包括在合并后企業(yè)的利潤表中，而在權(quán)益結(jié)合法下，合并后企業(yè)當(dāng)年的利潤表中包括被合并企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤。

第三，購買法以及權(quán)益結(jié)合法對留存收益的會計處理不同。購買法下，被合并企業(yè)在合并前的留存收益不包括在合并后企業(yè)的留存收益中。而在權(quán)益結(jié)合法下，參與合并的企業(yè)屬于同一控制下的企業(yè)，因此，被合并企業(yè)在合并前的留存收益就是合并后企業(yè)留存收益的一部分。

第四，購買法以及權(quán)益結(jié)合法對合并費用的會計處理方法不同。購買法把企業(yè)合并時發(fā)生的直接費用計人購買成本或者調(diào)節(jié)資本公積，而權(quán)益結(jié)合法下把合并發(fā)生的費用全部計入合并當(dāng)年的費用當(dāng)中。

第五，購買法以及權(quán)益結(jié)合法對會計報表的影響不同。購買法下計價基礎(chǔ)是公允價值，權(quán)益結(jié)合法是按照賬面價值計價，一般情況下被合并企業(yè)的公允價值要高于賬面價值，因此，一般情況下購買法下企業(yè)合并后的資產(chǎn)大于權(quán)益結(jié)合法下企業(yè)合并的資產(chǎn)。

二、我國企業(yè)合并會計處理方法應(yīng)用過程中存在的問題

2006年2月15日，我國頒布了新會計準則，在國際會計準則以及我國現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上，對企業(yè)合并的會計處理方法做了嚴格的規(guī)定，對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，但是兩種會計處理方法在應(yīng)用中仍然存在問題：

(一)權(quán)益結(jié)合法在應(yīng)用過程中存在的問題

首先，權(quán)益結(jié)合法所要求的分不清購買方的企業(yè)合并在現(xiàn)實中很少存在，因為在大多數(shù)情況下，股權(quán)交換合并都會有主合并企業(yè)，合并后占股東多數(shù)的一方支配購并后的企業(yè)實體，即便兩個實力相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)進行真正的股權(quán)聯(lián)營，這種情況下采用公允價值進行計價更加恰當(dāng)，因為在這種情況下并非分不清購買方的企業(yè)合并，可以認為產(chǎn)生新的經(jīng)濟會計實體。其次，權(quán)益結(jié)合法強調(diào)它所反映的只是一種權(quán)益聯(lián)營的情況，交換中所確定的交換比率是參照參與合并企業(yè)各自凈資產(chǎn)公允價值確定的，由此可見，企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)同采用現(xiàn)金、其他資產(chǎn)、債務(wù)或者股票等對價形式無關(guān)，從理論上來講，權(quán)益結(jié)合法按照賬面價值反映取得的凈資產(chǎn)也是有缺陷的。再次，權(quán)益結(jié)合法往往成為企業(yè)期末優(yōu)化業(yè)績的手段。我國合并會計準則規(guī)定，權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并，合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實現(xiàn)的利潤。這樣，權(quán)益結(jié)合法很有可能成為企業(yè)期末操縱利潤、優(yōu)化業(yè)績的手段，企業(yè)有可能在年底為了美化企業(yè)自身業(yè)績，大規(guī)模進行合并，將當(dāng)年度經(jīng)營較好的企業(yè)利潤帶人上市公司報表中，準則雖然對權(quán)益結(jié)合法進行了規(guī)定，但不一定會規(guī)定的那么詳盡，并不能完全控制利潤操縱行為，只是要求在編制合并利潤表時，對于被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤在利潤表中，單列一項進行反映，來幫助使用者了解會計信息，但是這種操縱利潤的手段仍然是存在的。

(二)購買法在應(yīng)用過程中存在的問題

目前，國際上通行的企業(yè)合并的會計處理方法是購買法，而購買法下兩個非常重要的方面就是公允價值以及商譽。公允價值和商譽在應(yīng)用過程中仍然存在著問題，首先，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值難以確定，會計信息的可靠性比較差，這往往能夠成為企業(yè)操縱利潤的手段。目前，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展仍然處于比較低的水平，整個市場目前尚無法準確提供各項資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)可以利用重估支付對價資產(chǎn)的價值，購買企業(yè)可以直接將公允價值以及賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，從而提高利潤，另外，企業(yè)也可以利用公允價值，大幅度壓低購入資產(chǎn)的重估價值，這樣就可以為合并后創(chuàng)造更大的盈利空間，或者企業(yè)可以通過高估被購買企業(yè)的負債，在合并以后予以轉(zhuǎn)回，沖減經(jīng)營費用，為企業(yè)創(chuàng)造盈利，也可以在被購買企業(yè)合并前計提巨額損失準備，合并以后再予以轉(zhuǎn)回，或者不用轉(zhuǎn)回，這都是企業(yè)操縱利潤的手段，在我國市場經(jīng)濟不太發(fā)達的今天，公允價值會計信息的可靠性相對較弱，在可靠性、相關(guān)性方面仍然存在一定問題。其次，就是合并商譽的確定以及減值測試方面的問題。購買法下購買價格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的差額就是合并商譽。然而，仍然存在一個問題，換股合并下購并企業(yè)換出股票的價值難以確定，被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值也就并不準確，因此，合并商譽的數(shù)額未必準確。而且即使合并商譽可以確定，我國新會計制度規(guī)定對合并商譽進行減值測試，可是商譽的價值具有很大的波動性，很難反映商譽的真實情況，企業(yè)也有可能通過對商譽的調(diào)整來操縱利潤，這也是商譽自身存在不可操縱的特點，也是企業(yè)可以用來操縱利潤的特點。

三、解決我國企業(yè)合并會計處理方法存在問題的對策

我國新會計準則對企業(yè)合并會計處理方法進行了規(guī)定。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，兩種會計處理方法在應(yīng)用過程中仍然存在問題，應(yīng)該在應(yīng)用過程中采取措施積極解決：

(一)要積極采取措施限制權(quán)益結(jié)合法在我國的濫用

國際上一般通用購買法，而我國市場經(jīng)濟發(fā)展仍然不足，因此，我國新會計準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，但權(quán)益結(jié)合法仍然存在很多問題。因此，應(yīng)該進

一步完善合并會計規(guī)范體系，對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以限制：首先，由于“同一控制下的企業(yè)合并”的判斷難免要依賴于主觀因素，因此，為了減少人為操縱利潤的空間。要確定一些具體的數(shù)量標(biāo)準限制條件對權(quán)益結(jié)合法予以限制，例如，對于國家或政府在合并中起了決定作用的企業(yè)合并，可以視為同一控制下的企業(yè)合并，采用權(quán)益結(jié)合法，而對于參與合并企業(yè)本身在合并中起決定性作用并且基本上通過市場方式實現(xiàn)的企業(yè)合并，可以根據(jù)會計原則，采用購買法進行處理。另外，也可以參考國際會計準則第22條對權(quán)益結(jié)合法的限制而對我國的權(quán)益結(jié)合法確定具體的數(shù)量標(biāo)準以及限制條件，從而保證權(quán)益結(jié)合法在我國的順利運用。其次，權(quán)益結(jié)合法的使用會給企業(yè)留下利潤操縱的空間，被合并企業(yè)資產(chǎn)的公允價值以及賬面價值的差額通過資產(chǎn)的出售可以轉(zhuǎn)化為利潤，因此，對于被合并企業(yè)的資產(chǎn)可以分類別對出售時間進行限制，嚴格限定股權(quán)結(jié)合法下合并后被合并企業(yè)的資產(chǎn)出售。最后，必須更好地發(fā)揮相關(guān)監(jiān)管部門的作用，形成有效的監(jiān)督機制，保證權(quán)益結(jié)合法不被濫用。規(guī)范權(quán)益結(jié)合法不能僅僅靠會計準則的作用，還需要公司法、證券法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)范，從而保證權(quán)益結(jié)合法在我國的順利運用。

企業(yè)會計法則范文第5篇

關(guān)鍵詞:新準則;會計處理方法;存在問題;對策建議

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0183-02

2006年財政部了《企業(yè)會計準則20號――企業(yè)合并》,該準則立足中國的實際國情,在借鑒國際會計準則合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上,重點對同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的確認,計量和相關(guān)信息的披露進行了規(guī)范。

新準則首先提出了同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的劃分,即“參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并?！倍酥鈩t為非同一控制下的企業(yè)合并。

1 購買法和權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)合并中的具體運用

國際會計準則逐漸淡化了權(quán)益結(jié)合法,而我國在現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上,仍然保留了權(quán)益結(jié)合法,并規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。購買法以及權(quán)益結(jié)合法兩種會計處理方法是不同的:

(1)假設(shè)前提不同。購買法的前提是:企業(yè)合并是一個主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易。合并后,經(jīng)濟資源流出方獲得了經(jīng)濟資源的控制權(quán),而被合并方則喪失了對經(jīng)濟資源的控制權(quán)。簡而言之,購買法強調(diào)的是經(jīng)濟行為是“交易”。權(quán)益結(jié)合法的前提是:企業(yè)合并是權(quán)益的結(jié)合而不是購買。其實質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)所有股東聯(lián)合起來控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn),以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險和收益,是原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合。一言以蔽之,權(quán)益結(jié)合法強調(diào)的經(jīng)濟行為是“聯(lián)合”。

(2)運用環(huán)境不同。新準則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法處理;非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法處理。同時明確界定了同一控制與非同一控制的概念。

①對于同一控制,新準則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。因此,可以看出同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制,合并前后沒有本質(zhì)的變化,相關(guān)的賬務(wù)處理金額及報表金額以合并前原賬面價值為基礎(chǔ)。

②對于非同一控制,新準則規(guī)定:參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的前提下,一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股份或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方,在合并前后均不屬于同一方或多方最終控制。

(3)具體處理方法不同。新準則明確指出對于符合同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對于非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。

①權(quán)益結(jié)合法,即對被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認,不按公允價值進行調(diào)整,不形成商譽,合并對價與合并中取得的資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。在權(quán)益結(jié)合法下,將企業(yè)看成是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合而不是購買交易。

②合并成本的確認。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量,合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益。

③合并費用的處理。合并方為進行合并所發(fā)生的各項相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并而支付審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等,應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債券的初始計量金額;企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。

④合并方合并財務(wù)報表的編制。合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表中被合并方的資產(chǎn)、負債,應(yīng)當(dāng)按其賬面價值進行計量;合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤,被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)單列項目反映;合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。

(4)購買法,即一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易,按照購買法進行核算,按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。購買法視合并行為為購買行為,注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值。

①合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。②合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采取不同的處理方法。其一,購買方已持有的對被購買方的投資,在購買日的公允價值與賬面價值的差額,計入當(dāng)期損益;其二,在購買日,購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,確認為商譽;其三,在購買日,購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)先對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

③合并費用處理。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接費用,應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行的權(quán)益性證券的溢價收入,無溢價收入或溢價不足以沖減的部分,沖減留存收益。

④購買方合并財務(wù)報表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的,母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負債表,其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,可確認為商譽或者當(dāng)期損益列示。

2 權(quán)益結(jié)合法與購買法在具體應(yīng)用過程中存在的問題

新準則在國際會計準則以及我國現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上,對企業(yè)合并的會計處理方法做了嚴格的規(guī)定,對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法,但是兩種會計處理方法在應(yīng)用中仍然存在不少問題。

2.1 權(quán)益結(jié)合法在應(yīng)用過程中存在的問題

(1)權(quán)益結(jié)合法所要求的分不清購買方的企業(yè)合并在現(xiàn)實中很少存在,因為在大多數(shù)情況下,股權(quán)交換合并都會有主合并企業(yè),合并后占股東多數(shù)的一方支配并購后的企業(yè)實體,即便兩個實力相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)進行真正的股權(quán)聯(lián)營,這種情況下采用公允價值進行計價更加恰當(dāng),因為在這種情況下并非分不清購買方的企業(yè)合并,可以認為產(chǎn)生新的經(jīng)濟會計實體。

(2)權(quán)益結(jié)合法往往成為企業(yè)期末操縱利潤的手段。我國合并會計準則規(guī)定,權(quán)益結(jié)合法下的企業(yè)合并,合并的利潤表不僅要包括合并后的利潤,而且要包括被合并企業(yè)合并前所實現(xiàn)的利潤。這樣,權(quán)益結(jié)合法很有可能成為企業(yè)期末操縱利潤、優(yōu)化業(yè)績的手段,企業(yè)有可能在年底為了美化企業(yè)自身業(yè)績,大規(guī)模進行合并,將當(dāng)年度經(jīng)營較好的企業(yè)利潤帶入上市公司報表中。

2.2 購買法在應(yīng)用過程中存在的問題

目前,國際上通行的企業(yè)合并的會計處理方法是購買法,而購買法下兩個非常重要的方面就是公允價值以及商譽。公允價值和商譽在應(yīng)用過程中仍然存在著問題。

(1)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值難以確定,會計信息的可靠性比較差,這往往能夠成為企業(yè)操縱利潤的手段。目前,我國的市場經(jīng)濟發(fā)展仍然處于比較低的水平,整個市場目前尚無法準確提供各項資產(chǎn)的公允價值,企業(yè)可以利用重估支付對價資產(chǎn)的價值,購買企業(yè)可以直接將公允價值以及賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,從而提高利潤。

(2)合并中商譽的確定以及減值測試方面的問題。購買法下購買價格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的差額就是合并商譽。然而,仍然存在一個問題,換股合并下購并企業(yè)換出股票的價值難以確定,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值也就并不準確,因此,合并商譽的數(shù)額未必準確。

3 解決我國企業(yè)合并會計處理方法中存在問題的對策建議

新會計準則規(guī)定企業(yè)合并會計處理方法在應(yīng)用過程中仍然存在不少問題,由于這兩種方法都有操縱利潤的嫌疑,因此在具體運用時應(yīng)該做出科學(xué)的、系統(tǒng)的規(guī)范及措施,來應(yīng)對新準則中的一些潛在問題,應(yīng)該在運用過程中采取措施積極解決。

(1)對權(quán)益結(jié)合法的運用要加以嚴格限制,規(guī)定其適用條件,減少準則的彈性空間。應(yīng)該進一步完善合并會計規(guī)范體系,對權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用予以規(guī)范。

(2)要充分考慮到當(dāng)前經(jīng)濟社會的時代特征,對企業(yè)某些資產(chǎn)評估應(yīng)當(dāng)以準則或條文等形式進行書面的明確規(guī)定,尤其是對技術(shù)型、知識型等企業(yè)的無形資產(chǎn)評估進行特殊規(guī)定。

(3)購買法和權(quán)益結(jié)合法的運用應(yīng)保持獨立關(guān)系,同時,對購買法的運用,要進一步確定企業(yè)合并行為是否改變了各股東在原有實體中的表決權(quán)和股權(quán),確定被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的評估標(biāo)準以及有關(guān)商譽的攤銷問題。

(4)為公允價值在我國的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。為了避免管理層操縱利潤,必須合理確定公允價值。所以要制定更加嚴格的規(guī)范準則的監(jiān)督體系,加強企業(yè)內(nèi)部控制,保證會計信息的真實、可靠,保證市場經(jīng)濟平穩(wěn)、健康發(fā)展。

(5)加快完善評估機構(gòu)體系。因為在理論上,購買法所提供的會計信息的質(zhì)量是優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法的,但購買法的計價基礎(chǔ)是以公允價值來計量的,由于公允價值計量比歷史計量復(fù)雜,技術(shù)上的操作也比較困難,難以獲取的數(shù)據(jù)和操作的工藝可能反而會是公允價值計量的會計信息失去相關(guān)性,也失去可靠性,因而,當(dāng)客觀條件不具備時,過多地使用公允價值計量屬性可能會得不償失。為避免“公允價值”成為調(diào)節(jié)利潤的工具,需要一個較為完善的評估機構(gòu)體系。

綜上所述,在國際會計準則趨同的形勢下,企業(yè)合并采用統(tǒng)一的會計處理方法是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢,購買法相對于權(quán)益結(jié)合法而言具有更廣泛的適用性,其原理也更符合一般企業(yè)合并的經(jīng)濟實質(zhì)。但是,在我國目前產(chǎn)權(quán)市場還不成熟的情況下允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法進行會計處理仍不失為明智之舉,它對少數(shù)企業(yè)合并而言仍有其合理與實用的一面,并且權(quán)益結(jié)合法有在我國的存在也有深刻的多方面的因素。最后,隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評估業(yè)的不斷發(fā)展,公允價值的準確性也會逐步提高,因此,應(yīng)當(dāng)鼓勵企業(yè)合并采用購買法。

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