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內(nèi)部控制論文范文第1篇

以上問題的存在，主要是由于事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督的不力所造成的，不僅缺乏健全的內(nèi)控和監(jiān)督機(jī)制，同時(shí)責(zé)任人也缺乏受會計(jì)監(jiān)督約束的意識，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制和監(jiān)督的約束力不足，從而達(dá)不到約束的效果。

2建立科學(xué)會計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的有效措施

當(dāng)前單位會計(jì)監(jiān)督中若干問題的存在，不僅有主觀方面的原因，同時(shí)也存在著一定的客觀因素影響，所以對事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)控和監(jiān)督進(jìn)行強(qiáng)化是當(dāng)務(wù)之急。本文經(jīng)過研究分析，建立科學(xué)會計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系的措施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，下面我們來詳細(xì)探討下。

（一）強(qiáng)化責(zé)任人的責(zé)任感教育。當(dāng)前在新會計(jì)法中規(guī)定單位的負(fù)責(zé)人為會計(jì)行為的責(zé)任主化，所以作為獨(dú)立核算的事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其應(yīng)該對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度及會計(jì)法律法規(guī)熟識，加強(qiáng)這方面的課程培訓(xùn)，對每年新出臺的關(guān)到事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)容都要有所了解，這樣才能強(qiáng)化自身的責(zé)任意識，從而在工作中支持會計(jì)人員的工作，履行監(jiān)督的職能。

（二）提高會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開展，提高工作效率。據(jù)了解，現(xiàn)階段單位內(nèi)部會計(jì)工作還不具備獨(dú)立性，由于利益、權(quán)利等關(guān)系，會計(jì)部門大多依附于單位領(lǐng)導(dǎo)，這就嚴(yán)重削弱了會計(jì)監(jiān)督工作的力度。

（三）在發(fā)展過程中，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)，提高法規(guī)建設(shè)。其具體包括以下幾方面：（1）要不斷加強(qiáng)會計(jì)工作有關(guān)立法。明確單位會計(jì)監(jiān)督工作的重要性，科學(xué)的界定監(jiān)督工作的范圍與程序，來為會計(jì)監(jiān)督工作的順利有效開展做保障。（2）創(chuàng)新會計(jì)監(jiān)督模式，即改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督、事后會計(jì)檢查的落后形式，建立與時(shí)展相適應(yīng)的事前預(yù)測、會計(jì)控制、檢查分析、總結(jié)評價(jià)的全方面立體工作體系。強(qiáng)化對事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制與監(jiān)督職能的再認(rèn)識。（1）要徹底轉(zhuǎn)變事業(yè)單位原來那種重核算輕監(jiān)督的思想，充分認(rèn)識事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的制約、參與、預(yù)防、反饋的職能作用。（2）要正確認(rèn)識和處理好內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督的關(guān)系，進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)督體系，注意發(fā)揮各自的功效，加強(qiáng)協(xié)作，形成監(jiān)督合力。

3結(jié)語

內(nèi)部控制論文范文第2篇

（一）理論分析德國物理學(xué)家克勞修斯（Clausius）1865年在熱力學(xué)中引進(jìn)了系統(tǒng)的態(tài)函數(shù)———熵，用來度量系統(tǒng)的無序度。此后，熵的應(yīng)用發(fā)展十分迅速，從自然科學(xué)拓展到了社會科學(xué)領(lǐng)域。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理熵”的概念來度量管理效率的遞減；屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出“治理熵”來說明治理效率的遞減。借鑒前人的研究，我們提出“內(nèi)控熵”的概念，內(nèi)控熵是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率遞減。在企業(yè)相對封閉的系統(tǒng)內(nèi)，在執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的過程中，隨著時(shí)間的推移，它的內(nèi)控熵越來越大，內(nèi)控規(guī)范制度的效率不斷下降直到不能發(fā)揮作用，也可稱之為內(nèi)部控制效率遞減規(guī)律。這個(gè)規(guī)律之所以會存在，是因?yàn)殡S著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，由于受到利益驅(qū)動，為了獲得自身效用最大化，執(zhí)行內(nèi)部控制的個(gè)人存在背離控制的動機(jī)。同時(shí)，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等初始有效的內(nèi)部控制要素會變得不適應(yīng)環(huán)境、膨脹老化、發(fā)生扭曲、出現(xiàn)排斥和抵觸、惰性增加等，從而使內(nèi)部控制要素之間運(yùn)作的摩擦系數(shù)增大，內(nèi)控?zé)o效能耗增加，有效能量減少，控制效率下降，控制機(jī)制反映遲鈍，監(jiān)控和制約的能力變得嚴(yán)重不足，以致內(nèi)部控制缺陷增多，最后導(dǎo)致內(nèi)控失效?；谝延形墨I(xiàn)①，我們從公司特征、公司治理結(jié)構(gòu)及其他內(nèi)部因素，來解釋內(nèi)部控制熵增加，進(jìn)而引起內(nèi)控效率下降的原因。首先，關(guān)于公司特征。公司的復(fù)雜程度、財(cái)務(wù)情況與內(nèi)部控制的投入息息相關(guān)。研究發(fā)現(xiàn)小型的、成立年限短的、業(yè)績不好的公司，由于可能會對內(nèi)部控制體系建設(shè)和維護(hù)的投入不足，出現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的可能性較大［4］。經(jīng)營業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的公司（如分支機(jī)構(gòu)較多、有對外貿(mào)易業(yè)務(wù)、正在進(jìn)行重組等），存在內(nèi)部控制問題的可能性也較大［5］。隨著企業(yè)的高速成長，企業(yè)交易的復(fù)雜程度、公司財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜程度也會不斷地提高，但是由于內(nèi)部控制的發(fā)展、改進(jìn)速度不一定能夠跟上企業(yè)的高速發(fā)展，此類企業(yè)存在內(nèi)部控制缺陷的可能性也更大［6］。其次，關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)內(nèi)部控制的定義，管理層對內(nèi)部控制負(fù)有直接法律責(zé)任，而董事會、審計(jì)委員會則有義務(wù)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，并督促管理層修正內(nèi)部控制缺陷。因此，董事會與管理層的治理特征會影響到內(nèi)部控制的效率。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事的比例和董事會規(guī)模［7－8］、審計(jì)委員會的獨(dú)立性、審計(jì)委員會中是否有會計(jì)和監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)專家［9］、CFO的職業(yè)能力都與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司存在內(nèi)部控制缺陷的可能性更大，而且國有控股、股權(quán)集中度對企業(yè)內(nèi)部控制有效性有負(fù)面影響［8］。李穎琦、俞俊利（2012）［10］通過案例研究發(fā)現(xiàn)，控股（制衡）股東性質(zhì)、股權(quán)制衡效果能夠提高公司內(nèi)部控制有效性。最后，其他內(nèi)部因素。除了公司特征和公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制效率產(chǎn)生影響，管理層的其他動機(jī)和收益也會影響內(nèi)控效率。研究發(fā)現(xiàn)，股權(quán)激勵和內(nèi)部控制重大缺陷出現(xiàn)的可能性存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，這表明持有公司股權(quán)能夠激勵管理層加強(qiáng)公司內(nèi)部控制［11］。此外，2009年1月，COSO發(fā)表內(nèi)部控制監(jiān)督指引，呼吁公司重視內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)，其認(rèn)為利用內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)有利于提高經(jīng)營效率與效果，保證內(nèi)部控制流程目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。Masli、Peters和Richardson（2010）［12］實(shí)證發(fā)現(xiàn)，實(shí)施COSO所主張的內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)，有利于提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率和外界對內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)的效率。

（二）數(shù)學(xué)模型的建立除了前面分析的相關(guān)原因，影響內(nèi)部控制效率下降的內(nèi)部因素還有很多，并不是它們不重要，相反，很多因素也許是更重要的?；谖覀兊奈墨I(xiàn)檢索，選取前面所述相關(guān)指標(biāo)，是因?yàn)樗鼈冊趯?shí)證中已得到檢驗(yàn)，得到了大樣本的支持，提供了支持它們影響內(nèi)部控制效率的證據(jù)。其他的影響因素，也正是我們可以繼續(xù)研究的對象。以下通過數(shù)學(xué)模型來描述“內(nèi)控熵增”的過程。借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）的模型［3］，引入內(nèi)控熵函數(shù)SicI，構(gòu)建內(nèi)控熵遞增模型和內(nèi)控效率遞減模型。我們假定內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)相對封閉的孤立系統(tǒng)②，較少與環(huán)境進(jìn)行信息、能量和物質(zhì)交換；由于系統(tǒng)受到較多因素的影響，存在能量的差異，處于一種不平衡狀態(tài)。這符合以下模型建立的假設(shè)條件。其中：i為影響內(nèi)部控制熵值的各種因素，Ki為內(nèi)部控制效率變化的各種影響因素的權(quán)重，Si為各種影響因素所產(chǎn)生的熵值。系統(tǒng)內(nèi)部熵值的大小表示了內(nèi)控?zé)o序度的大小，熵值的增加過程是企業(yè)內(nèi)部控制逐漸由有序狀態(tài)向無序狀態(tài)演變的過程。內(nèi)部控制的熵值隨著時(shí)間而逐漸增加，內(nèi)控熵是隨著時(shí)間變化的增函數(shù)，則“內(nèi)控熵增”定律可表達(dá)。式（3）、式（4）中，YI是內(nèi)部控制的效率，R表示系統(tǒng)的常數(shù)，X是影響內(nèi)部控制效率因素的函數(shù)。如前文所述，影響的因素（x）包括公司特征（公司規(guī)模、成立年限、財(cái)務(wù)狀況、成長性、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等）、公司治理結(jié)構(gòu)（董事會、審計(jì)委員會、高管的治理能力）、其他內(nèi)部因素（高管薪酬激勵和內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)），等等。t為時(shí)間因素，a表示每一個(gè)影響因素的權(quán)重（在一定時(shí)間內(nèi)，時(shí)間t和權(quán)重a可視為常數(shù)，此時(shí)，內(nèi)部控制效率YI就隨自變量x的變化而變化）。上述式（1）、式（3）是用不同的數(shù)學(xué)表達(dá)式描述了同一過程，即“內(nèi)控熵增”過程，揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞減的趨勢，從而為我們揭示了企業(yè)內(nèi)部控制失效的根本原因。這為解決內(nèi)控失效問題提供了一種思路：阻止或延緩內(nèi)控熵增加的速度。

二、耗散結(jié)構(gòu)：內(nèi)控效率遞增規(guī)律

（一）理論分析如上文所述，如果不可逆引起的“內(nèi)控熵增”一直持續(xù)下去，內(nèi)部控制系統(tǒng)將會走向失效。普利高津（IlyaPrigogine）①提出“耗散結(jié)構(gòu)理論”，通過引入負(fù)熵流來抵消熵產(chǎn)生，說明了開放系統(tǒng)可能從混沌無序狀態(tài)向新的有序狀態(tài)轉(zhuǎn)化。任佩瑜、張莉、（2001）［2］提出“管理耗散”和管理耗散結(jié)構(gòu)的概念，來說明系統(tǒng)從無序走向有序，管理效率遞增的過程。屈耀輝、曾五一（2004）［3］提出公司“外部治理耗散”和耗散結(jié)構(gòu)的概念，來說明公司治理效率遞增的過程。借鑒前人的研究，我們提出“內(nèi)控耗散”的概念，所謂的“內(nèi)控耗散”是指當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過不斷地與企業(yè)外部進(jìn)行能量、物質(zhì)和信息的交換，引入內(nèi)部控制負(fù)熵②，使內(nèi)部控制有序度的增加大于無序度的增加，形成新的有序結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生新的能量的過程。而內(nèi)控耗散結(jié)構(gòu)就是內(nèi)部控制耗散過程中形成的自組織和自適應(yīng)企業(yè)組織系統(tǒng)。除了監(jiān)管層的監(jiān)控以外，SOX法案以及我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，為了防止企業(yè)內(nèi)部控制陷入封閉而最終失效，都要求公司必須對外披露內(nèi)部控制的有效性，以獲得外部利益相關(guān)者對內(nèi)部控制有效性的關(guān)注。同時(shí)，外部審計(jì)師對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，向治理層和管理層通報(bào)發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并提出相應(yīng)的整改意見，從而促進(jìn)企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行修正。通過建立這些與外界環(huán)境不斷進(jìn)行能量、物質(zhì)與信息交換的渠道，企業(yè)引入控制負(fù)熵，使控制失衡的狀態(tài)逐漸趨于一個(gè)新的平衡，并且通過控制系統(tǒng)的自組織形式，達(dá)到一個(gè)更高級別的平衡，這種平衡的抗干擾能力更強(qiáng)，抵御內(nèi)部控制熵的能力更強(qiáng)。內(nèi)部控制從無序走向有序，控制效率不斷提高，最終形成內(nèi)控耗散結(jié)構(gòu)，這一過程被稱為內(nèi)部控制效率遞增規(guī)律?；谝延形墨I(xiàn)③，我們主要從企業(yè)外部因素來說明引入負(fù)熵流帶來的內(nèi)部控制效率提高的過程。首先，關(guān)于制度因素。這方面的研究較多，諸如投資者保護(hù)環(huán)境、內(nèi)部控制政策的變化等都會提升內(nèi)部控制有效性。研究發(fā)現(xiàn)SOX法案的實(shí)施提高了公司透明度和內(nèi)部控制質(zhì)量。而母國投資者保護(hù)力度的強(qiáng)弱也會影響管理層對內(nèi)控缺陷的披露［13］。同時(shí)，市場化進(jìn)程對內(nèi)部控制的有效性存在顯著的正向影響。上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高或政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)程度越低，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高［14］。其次，關(guān)于外部審計(jì)師的作用。審計(jì)師對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行評估，有助于提高企業(yè)盈余質(zhì)量［15］。對于披露內(nèi)部控制缺陷的被審計(jì)企業(yè)，事務(wù)所可能會增加審計(jì)收費(fèi)，但是會在審計(jì)時(shí)投入更多的資源。即使管理層由于樂觀主義，在進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷重要性分類時(shí)，傾向于低估內(nèi)部控制缺陷的重要性，但審計(jì)師通常會這種不準(zhǔn)確的分類，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)師傾向于執(zhí)行更嚴(yán)格的重要性分類標(biāo)準(zhǔn)［16］。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，聘請有關(guān)聯(lián)的和無關(guān)聯(lián)的前任審計(jì)合伙人在審計(jì)委員會中任職，并不會降低審計(jì)委員會的獨(dú)立性；相反，由于他們的專業(yè)程度較高，對內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告有著積極的監(jiān)督作用。再次，關(guān)于外部債權(quán)人。作為重要的利益相關(guān)者，債權(quán)人會增加對披露了內(nèi)部控制缺陷公司的債務(wù)契約約束，適當(dāng)提高借款利率和擔(dān)保要求以獲取更高的安全保護(hù)和價(jià)格保護(hù)，促使公司修正內(nèi)控缺陷，從而降低債務(wù)成本。最后，關(guān)于治理層的更換。為了修正內(nèi)部控制缺陷，提高內(nèi)控的效率，公司往往會進(jìn)行治理層的替換以引入負(fù)熵流。特別的審計(jì)委員會和董事會的有效性，以及公司治理結(jié)構(gòu)的變化①，在重大內(nèi)部控制缺陷的修正過程中起著非常重要的作用。

（二）內(nèi)控耗散的數(shù)學(xué)表達(dá)式借鑒任佩瑜、張莉、（2001）［2］及屈耀輝、曾五一（2004）［3］等人的模型，引入內(nèi)控負(fù)熵函數(shù)SicE，構(gòu)建內(nèi)控效率遞增模型。我們認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)是開放②的，這是因?yàn)閮?nèi)部控制體系的形成是由監(jiān)管部門、企業(yè)、高等院校、中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)組織組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會和咨詢專家，共同研究制定的，內(nèi)部控制的披露與評價(jià)都要求外部力量的參與，所以內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)能夠與外界交換能量的系統(tǒng)。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部不同利益相關(guān)人對內(nèi)部控制的需求不同，以及不同內(nèi)部控制影響因素的沖擊，使得系統(tǒng)遠(yuǎn)離平衡態(tài)。內(nèi)部控制各個(gè)要素之間的相互作用并不滿足疊加原理，而是非線性的。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與的過程，不同目標(biāo)之間的競爭，以及外部環(huán)境對企業(yè)的影響，都會導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生遠(yuǎn)離平衡態(tài)的非平衡態(tài)系統(tǒng)的隨機(jī)漲落，它的隨機(jī)小漲落有可能迅速放大，使系統(tǒng)由不穩(wěn)定狀態(tài)躍遷到一個(gè)新的有序狀態(tài)，從而形成耗散結(jié)構(gòu)。以上這些條件使得內(nèi)部控制滿足耗散結(jié)構(gòu)判定定理的條件，因此我們構(gòu)建以下內(nèi)控負(fù)熵模型。式中各符號含意與式（3）、式（4）相同，其中影響內(nèi)部控制效率遞增的因素有投資者保護(hù)環(huán)境、內(nèi)部控制政策的變革等制度因素、外部審計(jì)師和債權(quán)人的監(jiān)督作用，以及更有效治理力量的引入等內(nèi)外部因素。上述式（5）、式（6）是用不同的數(shù)學(xué)表達(dá)式描述了同一過程，揭示了內(nèi)部控制負(fù)熵隨著時(shí)間推移流入強(qiáng)度不斷增加，內(nèi)部控制效率遞增的過程。這也為解決內(nèi)控失效提供了另一種思路：加大內(nèi)控負(fù)熵的引入力度。

三、熵、耗散結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性

根據(jù)上面的模型，我們可以計(jì)算企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)總熵值：內(nèi)控熵揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞減的原因，表明了內(nèi)部控制最終將從有序發(fā)展到無序進(jìn)而走向失靈的規(guī)律性。內(nèi)控負(fù)熵則與之相反，它揭示了企業(yè)內(nèi)部控制效率遞增的原因，表明了內(nèi)部控制在一定條件下將會實(shí)現(xiàn)從無序走向有序的規(guī)律性。同時(shí)，在兩種不同性質(zhì)的“熵”的綜合作用下，內(nèi)部控制總熵的不同性質(zhì)可能會導(dǎo)致如下三種完全不同的情況出現(xiàn)：內(nèi)部控制系統(tǒng)在內(nèi)控熵與內(nèi)控負(fù)熵交互影響、互相作用下，進(jìn)入了控制有效—控制失效—控制有效的循環(huán)。運(yùn)用熵、耗散結(jié)構(gòu)理論，不僅揭示了內(nèi)部控制演變的過程，而且為我們從理論上找到了解決內(nèi)控效率低下的方法：（1）阻止或延緩“內(nèi)控熵增”。如前文所述，通過提高董事會、高管團(tuán)隊(duì)的治理能力，增加審計(jì)委員會的獨(dú)立性，增加內(nèi)部控制的資源投入；積極改革內(nèi)部控制監(jiān)督技術(shù)等方式來減少或延緩“內(nèi)控熵增”的過程。（2）加大內(nèi)控負(fù)熵的引入力度。如前文所述，及時(shí)披露并修正內(nèi)部控制缺陷，加強(qiáng)外部審計(jì)師的作用，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督，及時(shí)更新內(nèi)控政策，發(fā)揮債權(quán)人的制約作用等。如上所述，我們似乎發(fā)現(xiàn)了解決內(nèi)部控制失效的靈丹妙藥，如果企業(yè)的內(nèi)控缺陷增多、內(nèi)部控制效率下降時(shí)，只需引入足夠多的內(nèi)控負(fù)熵流，企業(yè)又可以回到有序狀態(tài)了。但是理論上的完美在實(shí)際中可能會遇到困難，這主要是因?yàn)橥獠控?fù)熵流的滯后性與交易成本的存在。比如，一方面，外部監(jiān)管政策的制定需要經(jīng)過充分醞釀與討論（SOX法案和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定都經(jīng)歷了長時(shí)間的討論），這不僅需要國家層面的支持，還投入了大量的人力、物力和財(cái)力；另一方面，雖然外部審計(jì)師確實(shí)能夠促進(jìn)企業(yè)提高內(nèi)部控制質(zhì)量，但是相應(yīng)企業(yè)支付的審計(jì)費(fèi)用也有所提高。因此，基于成本的考慮，內(nèi)部控制效率的提高，需要在適當(dāng)引入外部負(fù)熵流的情況下，通過協(xié)同的作用，促使企業(yè)的內(nèi)部控制形成一個(gè)自組織的過程，從而達(dá)到一個(gè)新的更高級別的、有序發(fā)展的和高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、結(jié)論與啟示

內(nèi)部控制論文范文第3篇

股東需要股利和資本增值，因此傳統(tǒng)意義上公司的業(yè)績是用它所創(chuàng)造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關(guān)者，公司的運(yùn)行就必須包括：提供公平的報(bào)酬和可接受的工作環(huán)境、及時(shí)的支付購貨價(jià)款、最小化由于公司行為而引起的對環(huán)境損害和通過提供就業(yè)機(jī)會或其他方式等對公眾做出貢獻(xiàn)。

其中出于環(huán)境因素對于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生。

一般來說，環(huán)境報(bào)告是指在公布的年報(bào)中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

研究表明，公眾對于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個(gè)方面影響公司經(jīng)營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時(shí)，他們不得不支付額外的稅收或遭受財(cái)務(wù)懲罰。另一方面，如果一個(gè)實(shí)體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個(gè)實(shí)體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對環(huán)境影響的信息。

實(shí)際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報(bào)告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)中披露

2)公布一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

IAS1鼓勵管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)應(yīng)該披露環(huán)境報(bào)告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報(bào)告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點(diǎn)都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報(bào)告中大致提到了一點(diǎn)。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項(xiàng)的公司也很少。但不管怎樣，這項(xiàng)研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點(diǎn)比較令人欣慰。

1999年還有一項(xiàng)調(diào)查表明，《金融時(shí)報(bào)》證券交易所100種股票價(jià)格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報(bào)中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報(bào)告中涉及，其后才是財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。

公布獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報(bào)告。這份報(bào)告通常都和其他社會和環(huán)境事項(xiàng)相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報(bào)告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認(rèn)對環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報(bào)告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對環(huán)境的正面影響。通常來說，報(bào)告通過對公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財(cái)務(wù)信息，如對環(huán)境儲備的投資數(shù)額等。許多報(bào)告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。

因?yàn)檫@種情況下的環(huán)境報(bào)告是獨(dú)立于公布的年報(bào)，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環(huán)境報(bào)告并不是一定要求審計(jì)的。然而，許多公司其實(shí)在他們的報(bào)告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點(diǎn)或是審計(jì)程序的。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告而不是在公布的年報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實(shí)即這兩種報(bào)告是針對不同讀者群。股東是年報(bào)的主要使用者，而環(huán)境報(bào)告主要是被設(shè)計(jì)服務(wù)于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報(bào)中披露的例子所示，雖然它只是財(cái)務(wù)評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報(bào)告?！队娦殴?999年度報(bào)告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報(bào)告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們在過去的五年時(shí)間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭取到2002年3月時(shí)進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

如果說最初的環(huán)境報(bào)告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點(diǎn)，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報(bào)告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報(bào)告不可能替代在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報(bào)告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實(shí)踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。

參考文獻(xiàn)：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

2.陳毓圭《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的第一份國際指南》《會計(jì)研究》1998.5

內(nèi)部控制論文范文第4篇

高校是我國高等教育的主要陣地，在當(dāng)今社會承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、服務(wù)社會、文化傳承等功能，在推動我國特色社會主義建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。2016年，是“十三五”規(guī)劃的開局之年，更是全面建成小康社會決勝階段的開局之年。國家對高校發(fā)展也提出了更高要求，更加注重加強(qiáng)高校與社會之間的緊密聯(lián)系，努力發(fā)揮高?；韭毮埽瑸樯鐣l(fā)展提供智力與人才支撐，并努力營造大眾化的文化氛圍，推動全民學(xué)習(xí)良好社會文化環(huán)境的建設(shè)。一方面，隨著我國教育體制改革的不斷深化，高校自主辦學(xué)權(quán)也在日益擴(kuò)大，高校在完成基本教學(xué)以及科研活動的同時(shí)，開始更多地參與到對外投資、校企辦學(xué)、基礎(chǔ)建設(shè)等經(jīng)濟(jì)活動中。另一方面，隨著高校參與社會經(jīng)濟(jì)活動程度的不斷加深，社會對于高校資金的安全與有效合理使用，也提出了更高的要求。有控則強(qiáng)，無控則弱，失控則亂。為了更好地履行高校對于社會的基本職能，以及保障資金的安全與高效使用，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立行之有效的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已勢在必行。本文重點(diǎn)闡述了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所面臨的一系列問題，并就如何進(jìn)一步完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了探討，以期為提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)高校健康發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念最初出現(xiàn)于20世紀(jì)初期，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用主要在于審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，組織相關(guān)財(cái)務(wù)工作，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而保證資金的安全與完整。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念，也得到了進(jìn)一步的豐富與完善。目前財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除保證資金的安全與完整外，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了按照國家基本準(zhǔn)則規(guī)范，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ侠碛行虻匕才畔嚓P(guān)財(cái)務(wù)工作，進(jìn)行資源的合理有效配置，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性，為財(cái)務(wù)信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。與此相適應(yīng)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指高校按照國家相關(guān)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)核算方法，對學(xué)校教學(xué)與科研管理過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核與監(jiān)督，保證科研活動的有序進(jìn)行，并確保學(xué)校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)舞弊行為，降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步減少高?？赡苊媾R的損失，為實(shí)現(xiàn)高校的科研與教學(xué)目標(biāo)制定并實(shí)施的一系列控制方法、制度和程序（梁曉妮，2006）。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境，是指在組織內(nèi)部，對其中的政策、科研活動組織執(zhí)行、相關(guān)業(yè)務(wù)往來等產(chǎn)生顯著影響的各種因素的組合?？刂骗h(huán)境作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的前提與基礎(chǔ)，決定了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用，對高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)以及高校戰(zhàn)略層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要意義。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估，是指對組織中各種潛在事項(xiàng)的發(fā)生，可能會給組織財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來的影響進(jìn)行的分析與評估。通過對組織中內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，結(jié)合高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，對高校管理中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合分析評估，將有助于高校根據(jù)自身活動所處環(huán)境面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的影響與后果等，選擇正確規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，最終順利實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動，主要是指單位組織為了保護(hù)高校資產(chǎn)的安全與完整，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，根據(jù)前述所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，運(yùn)用相關(guān)控制措施，將高校面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)控制在有效承受范圍內(nèi)。目前高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛的控制措施，主要有會計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、審核批準(zhǔn)控制、實(shí)物資產(chǎn)控制等，通常將這些控制措施結(jié)合運(yùn)用會發(fā)揮更好效果。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通，主要強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部、單位內(nèi)部與外部之間的的信息傳遞。一方面，高校通過及時(shí)收集并綜合分析，將準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息與外部進(jìn)行及時(shí)有效的交流與溝通，從而加強(qiáng)與利益相關(guān)者 、政府監(jiān)管部門以及社會公眾的信息溝通，更好地接受社會的監(jiān)督。另一方面，在單位內(nèi)部通過對相關(guān)信息及時(shí)進(jìn)行收集與分析，并將其中重要相關(guān)信息，傳遞給單位內(nèi)部各有關(guān)部門，使其及時(shí)了解學(xué)校政策，知悉學(xué)校內(nèi)外部情況，從而更好地配合高校所作出的各項(xiàng)決策，做好本職工作。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督，是指單位在日?？蒲信c教學(xué)過程中，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否科學(xué)，運(yùn)行是否有效，設(shè)計(jì)是否合理，最終對發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺陷，提出合理有效建議并及時(shí)加以改進(jìn)，以切實(shí)提高高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

目前我國高校在一定程度上仍處于粗放式管理階段，這進(jìn)一步導(dǎo)致了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題叢生，嚴(yán)重制約著高校的健康發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境仍有待于進(jìn)一步提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動尚需進(jìn)一步細(xì)化，信息化平臺建設(shè)亟待進(jìn)一步建立健全，以及單位財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制仍需繼續(xù)加強(qiáng)（李衛(wèi)萍，2015），高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。近年來，隨著高校經(jīng)濟(jì)腐敗案的接連發(fā)生，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全與否，愈來愈引起人們的普遍重視，內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家學(xué)者，更是對此進(jìn)行了深入細(xì)致的研究與探討。目前，社會各界也已認(rèn)識到了完善的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對于高校健康發(fā)展的重要意義?；谝陨细鞣矫嬖?，我國教育領(lǐng)域部分單位目前仍然面臨著較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度不高的問題，這進(jìn)一步導(dǎo)致了教育領(lǐng)域，尤其是高校社會公信力的降低，在一定程度上加劇了社會矛盾。

（二）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

王衛(wèi)星等（2016）通過對江蘇省59所高校開展問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在選取的59所高校中，僅有5%左右的高校有意愿聘請內(nèi)部控制領(lǐng)域的專家，為高校設(shè)計(jì)合理有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制流程。有70%以上的高校自行組織有關(guān)人員，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。另外還有5%的高校，目前還沒有建立起完整的內(nèi)部控制體系，在其相關(guān)管理文件中，只有關(guān)于內(nèi)部控制的“零星碎片式”記載。由此可見，目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)尚未得到高校領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視。高校主管部門對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，還未提高至戰(zhàn)略高度，缺乏科學(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)。張縣平 （2008）經(jīng)過研究指出，高校目前面臨著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全、對于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制定位不夠準(zhǔn)確，尤其是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄等問題。進(jìn)一步提出，如何切實(shí)有效地解決高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題，已成為當(dāng)前擺在高校面前亟需研究的重要課題。

（三）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚未得到有效防范

近年來，隨著高校不斷向縱深化發(fā)展，作為高校發(fā)展重要保障的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，也由國家財(cái)政直接撥款向市場經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)張轉(zhuǎn)變。而目前高校尚未對大規(guī)模舉債所帶來的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識，從而導(dǎo)致高校的債務(wù)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)日益擴(kuò)大。楊從印等（2016）通過對教育部直屬高校開展調(diào)查問卷，系統(tǒng)地分析總結(jié)了當(dāng)前教育部直屬高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。指出高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善與否，直接關(guān)系到高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的安全、規(guī)范與使用效果，是高校管理中的一項(xiàng)重要制度保障，直接影響到高校預(yù)防腐敗、“軟環(huán)境建設(shè)”等重大問題的落實(shí)情況。宗文龍等（2012）通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀所做的問卷調(diào)查，分析發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位當(dāng)前面臨著事業(yè)性業(yè)務(wù)收入、基建工程項(xiàng)目以及“小金庫”等主要風(fēng)險(xiǎn)，并就如何進(jìn)一步提高事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加快推進(jìn)事業(yè)單位改革提供了一系列可行性措施。綜合看，加快建立健全高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行流程，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，已成為當(dāng)前高校需要重視的重要課題。

四、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對策建議

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境始終處于基礎(chǔ)性地位，良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境，對于更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用具有重要意義。一般來說，良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括以下部分，即嚴(yán)謹(jǐn)有序的財(cái)務(wù)流程、健全有效的內(nèi)部控制制度、明確的崗位分工、專業(yè)素質(zhì)過硬的財(cái)務(wù)人員等。一方面，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，即將內(nèi)部控制的理念、信息交流與溝通等要素融入到信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的常態(tài)化和系統(tǒng)化，減少信息傳遞中人為因素的干擾，提高信息交流的質(zhì)量（劉永澤等，2012）。另一方面，根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注重對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其業(yè)務(wù)技能和專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制的重視程度，建立崗位責(zé)任制度，實(shí)行差異化管理模式，以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員之間的優(yōu)勢互補(bǔ)。

（二）建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

有控則強(qiáng)，無控則弱，失控則亂。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中國特色和管理特質(zhì)，以及單位內(nèi)部控制與監(jiān)督的關(guān)系特點(diǎn)，田祥宇等（2013）對進(jìn)一步豐富行政事業(yè)單位內(nèi)部控制理論，做了積極而有意義的探索。蔡雪輝（2013）就當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中存在的高校領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄、缺乏科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件等突出問題，指出高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身規(guī)范化建設(shè)，制定嚴(yán)密而又規(guī)范的動態(tài)管理控制系統(tǒng)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)一步完善，教育體制改革不斷推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境日趨復(fù)雜，如何在新形勢下順應(yīng)發(fā)展規(guī)律，切實(shí)解決高校面臨的財(cái)務(wù)管理問題，梁國鋒（2013）進(jìn)行了有益研究，對于如何進(jìn)一步建立健全高校財(cái)務(wù)管理體制，促進(jìn)高校健康有序發(fā)展提出了獨(dú)特的見解，頗有借鑒意義。2012年12月，財(cái)政部聯(lián)合教育部了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中明確指出當(dāng)前各大高校應(yīng)當(dāng)盡快建立起科學(xué)完整的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（三）建立精細(xì)化管理體系

為了改善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善精細(xì)的現(xiàn)狀，防范高校所面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，高校有必要盡快建立并完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理體系，堵塞財(cái)務(wù)漏洞，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（劉延平等，2015）。同時(shí)指出，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，已成為現(xiàn)代大學(xué)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制精細(xì)化管理模式下的顯著特征。樊子君等（2009）在對韓國內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國當(dāng)前內(nèi)部控制規(guī)范中所存在的問題與不足，通過進(jìn)一步梳理總結(jié)分析，認(rèn)為精細(xì)化管理是我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展的必經(jīng)之路，為我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的完善和發(fā)展提供了有益借鑒。

五、結(jié)語

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有關(guān)理論對制度進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部控制制度得以確立并逐步發(fā)展完善，為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究提供了理論借鑒。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅有著理論意義，更有著實(shí)際意義。應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高高校的辦學(xué)效益，增強(qiáng)競爭力。目前不管在國外還是國內(nèi)，對于內(nèi)部控制理論的研究還主要集中于企業(yè)組織方面，對于高校等非營利組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還較為缺乏。同時(shí)對該領(lǐng)域的研究，目前主要以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題以及如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為主，而結(jié)合具體案例進(jìn)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究還比較少。基于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制領(lǐng)域研究的不足，該領(lǐng)域尚有較大的空間，有待進(jìn)行進(jìn)一步深入研究。

作者:孫雪東 袁建華 劉允巖 單位:1.山東農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2.聊城大學(xué)數(shù)學(xué)科學(xué)學(xué)院

參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制論文范文第5篇

關(guān)鍵詞:農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；問題措施

一、現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作中存在的問題和壓力

據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，越來越多的銀行工作人員意識到了內(nèi)部控制工作對銀行發(fā)展的重要作用，但是內(nèi)部控制工作在實(shí)際執(zhí)行的過程中依舊沒有達(dá)到完美的效果，存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)銀行內(nèi)部資產(chǎn)的控制工作不嚴(yán)格

與國有商業(yè)銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行的資金實(shí)力相對不足，資本不夠充裕，容易給銀行的發(fā)展埋下潛在的隱患，而在資金控制上由于受制度不嚴(yán)謹(jǐn)、人員素質(zhì)不夠高等因素影響，內(nèi)部控制力度還不夠大，進(jìn)而增加了經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)；此外，現(xiàn)階段農(nóng)村商業(yè)銀行的不良貸率比國有商業(yè)銀行要高得多，貸款的集中度增高，投入多、產(chǎn)出少，在很大程度上擴(kuò)大了商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不僅降低了銀行內(nèi)部控制工作的業(yè)績，而且影響了銀行其他相關(guān)工作的順利開展。

(二)農(nóng)村商業(yè)銀行工作人員的綜合素質(zhì)有待提高

就目前情況來看，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作主要由財(cái)務(wù)部門來完成，更多的工作人員認(rèn)為內(nèi)部控制工作是財(cái)務(wù)部門的事，與自己無關(guān)，所以配合程度不夠高，甚至出現(xiàn)抵觸心理，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制工作的順利開展；此外，工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能不夠高，在賬務(wù)處理、借貸款項(xiàng)目稽核、流動資金處理上都不夠嚴(yán)謹(jǐn)，容易出現(xiàn)錯(cuò)帳、呆賬，壞賬，進(jìn)而影響了內(nèi)部控制工作的效率和效果。

(三)配套的監(jiān)督機(jī)制不夠完善

就筆者的調(diào)查研究和工作經(jīng)驗(yàn)來看，相比國有商業(yè)銀行，農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展還不夠成熟，所以配套的制度規(guī)范還不夠健全，一些農(nóng)村商業(yè)銀行的監(jiān)督控制機(jī)制還有處于起步階段，有的即便有也存在形式化和模式化的現(xiàn)象，監(jiān)督機(jī)制的價(jià)值不能充分的體現(xiàn)，反而由于監(jiān)督機(jī)制部門的存在而增加了銀行的日常營業(yè)成本，增加了內(nèi)部控制部門的負(fù)擔(dān)，影響了內(nèi)部控制工作的效率和效果。

二、加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效途徑

上述農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制中問題的存在確實(shí)在一定程度上影響了銀行內(nèi)部控制工作的效率和效果，不利于銀行內(nèi)部績效的提高和其他各項(xiàng)工作的順利開展和運(yùn)行，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的措施，以期能夠引起業(yè)界人士的共鳴，起到拋磚引玉的作用，具體內(nèi)容如下所述：

(一)完善銀行的內(nèi)部控制制度

制度是一切工作的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制工作同樣如此，為有效的提高農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的績效，建立和完善銀行的內(nèi)部控制制度是十分必要和重要的，所以銀行的內(nèi)部控制制度首先要符合《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》要求；其次，要遵循全面性、審慎性、有效性和獨(dú)立性的原則，嚴(yán)格內(nèi)部控制制度制定和優(yōu)化的流程，精簡不必要的工作程序，盡量減少工作人員不必要的負(fù)擔(dān)；此外，要落實(shí)崗位責(zé)任制，堅(jiān)決做到人人肩上有責(zé)任，加強(qiáng)各個(gè)崗位之間的合作和交流的力度，盡量做到全員參與，以增加內(nèi)部控制制度的實(shí)用性和適用性。

(二)提高銀行內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部人員素質(zhì)的高低直接影響著銀行內(nèi)部控制工作的高效運(yùn)行與否，所以為了增強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的效果，對于內(nèi)部控制工作人員的培養(yǎng)和任用上都要有比較好的方案，首先要嚴(yán)格準(zhǔn)入機(jī)制，銀行內(nèi)部控制工作人員的選用要選擇專業(yè)技能較高、綜合素質(zhì)較高、熟練掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的復(fù)合型人才；其次，要有針對性的分層對內(nèi)部控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，加大職業(yè)道德的教育力度；此外，要定期舉行會計(jì)內(nèi)控知識競賽、會計(jì)技能比武、觀摩參觀、會計(jì)內(nèi)控理論研討和調(diào)查研究等多種形式的活動，營造健康和諧的內(nèi)部控制氛圍；與此同時(shí)，要不斷完善和優(yōu)化配套的獎懲機(jī)制，從根本上提高工作人員的工作熱情和工作積極性。

(三)加強(qiáng)對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的力度

監(jiān)督力度的加強(qiáng)是減少銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，提高其內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)鍵，可以從以下幾個(gè)方面入手，第一，要嚴(yán)格銀行會計(jì)內(nèi)控運(yùn)行監(jiān)控體系，農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合自身的特色設(shè)立專門的會計(jì)內(nèi)控工作領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)部門，該部門的負(fù)責(zé)人要不斷的提高自身的責(zé)任意識，嚴(yán)格監(jiān)督銀行內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，并提出建設(shè)性的意見；第二，完善銀行的會計(jì)內(nèi)控監(jiān)督考評體系，要根據(jù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況以及行業(yè)狀況具體設(shè)置內(nèi)控考核評價(jià)指標(biāo)，對會計(jì)部門內(nèi)控運(yùn)行情況、會計(jì)人員內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行定期的衡量和評價(jià)，以提高內(nèi)部監(jiān)督的績效；第三，要善于借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，通過定期聘請外部中介機(jī)構(gòu)從第三者的角度出發(fā)對本行會計(jì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和評估，以彌補(bǔ)會計(jì)內(nèi)部控制的不足，使得銀行的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從根本上提高內(nèi)部控制工作的效率和效果。

三、結(jié)束語

總之，加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部控制工作對于農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營水平的提高，金融資源的優(yōu)化和培養(yǎng)，以及農(nóng)村商業(yè)銀行體系的推進(jìn)和發(fā)展都有著十分重要的作用，但是面對現(xiàn)在日益復(fù)雜的金融環(huán)境，內(nèi)部控制工作由于種種主客觀因素依舊存在著這樣那樣的問題，農(nóng)村商業(yè)銀行要結(jié)合自身的特點(diǎn)以及行業(yè)現(xiàn)狀提出切實(shí)可行的強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的措施是需要業(yè)界人士一直努力的方向和目標(biāo)，也只有這樣，才能使農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作的效果得以在穩(wěn)步提高的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步。

作者:劉愛民 單位:河北唐山農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司豐潤支行

參考文獻(xiàn)：