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成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例范文第1篇

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 安全成本 會(huì)計(jì)核算

建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)的研究都是為了更好的認(rèn)識(shí)和理解安全成本，最終達(dá)到控制安全成本的目的。建筑施工企業(yè)的安全成本就是建筑施工企業(yè)在從事與建筑活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的與安全有關(guān)的一切費(fèi)用的總和，即建筑施工企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費(fèi)用和因安全問(wèn)題而產(chǎn)生的一切損失?？梢赃M(jìn)一步認(rèn)為是建筑施工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中為保證實(shí)現(xiàn)一定的安全水平而支付的一切費(fèi)用和因安全事故的發(fā)生而產(chǎn)生的一切損失。建筑施工企業(yè)的安全成本產(chǎn)生于整個(gè)建筑的全過(guò)程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個(gè)方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設(shè)計(jì)、安全保證措施等方面有關(guān)，它是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的一種附加性成本。

1.我國(guó)建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)

（1）安全成本的過(guò)程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，過(guò)程復(fù)雜，每一個(gè)過(guò)程都可能導(dǎo)致安全成本的發(fā)生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個(gè)過(guò)程中。（2）安全成本數(shù)據(jù)采集復(fù)雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個(gè)過(guò)程中，因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時(shí)進(jìn)行。另外，安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬(wàn)上億，但它們都是成本的發(fā)生，因此都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確采集，并且這些數(shù)據(jù)可能來(lái)源于引起成本發(fā)生各個(gè)方面，收集難度較大。（3）安全成本成本源復(fù)雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項(xiàng)安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對(duì)應(yīng)關(guān)系存在幾種：一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對(duì)應(yīng)關(guān)系，特別是多損多源，使得成本源變得很復(fù)雜，難以準(zhǔn)確確定。（4）安全成本歸集復(fù)雜。成本源的復(fù)雜決定了成本歸集的復(fù)雜。（5）安全成本難以準(zhǔn)確計(jì)量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當(dāng)多的都難以計(jì)量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計(jì)量，進(jìn)而造成安全成本的不準(zhǔn)確。

2.施工企業(yè)安全成本責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立

2.1　安全成本責(zé)任中心的確定

構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問(wèn)題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象。責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來(lái)確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點(diǎn)，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。

2.1.1　項(xiàng)目部責(zé)任中心

工程項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門和管理部門，其中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人，項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工。其責(zé)任主要包括：（1）制定項(xiàng)目總體控制計(jì)劃和階段性目標(biāo)，確保項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證業(yè)主或工程師的滿意；（2）組織精干高效的項(xiàng)目管理班子；（3）履行合同義務(wù)，監(jiān)督合同執(zhí)行，處理合同變更；（4）在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制，具有內(nèi)部職責(zé)。權(quán)利就是根據(jù)責(zé)權(quán)一致、以責(zé)定權(quán)的原則，為了更好地承擔(dān)以上責(zé)任，本中心必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。包括：（1）生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定，根據(jù)項(xiàng)目隨時(shí)出現(xiàn)的人、財(cái)、物資源變化情況和工程進(jìn)展情況進(jìn)行指揮調(diào)度；（2）勞動(dòng)分配權(quán)。對(duì)項(xiàng)目部班子及工程隊(duì)管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎(jiǎng)懲、指揮有絕對(duì)的權(quán)利。項(xiàng)目部責(zé)任中心的利益首先是經(jīng)濟(jì)利益，它是項(xiàng)目管理具有能動(dòng)性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項(xiàng)目與工程處的分配、核算形式。在責(zé)任成本管理下，可采取獨(dú)立核算、成本包干的形式，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本的完成情況進(jìn)行考核。

2.1.2　工程隊(duì)責(zé)任中心

工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心，以責(zé)定權(quán)，以責(zé)定利。對(duì)機(jī)械使用成本控制負(fù)責(zé)，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責(zé)任中心的職責(zé)應(yīng)以施工隊(duì)長(zhǎng)為總負(fù)責(zé)人，對(duì)提供施工生產(chǎn)計(jì)劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費(fèi)用、考核施工工段的業(yè)績(jī)以及會(huì)同項(xiàng)目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進(jìn)行施工監(jiān)督等方面都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。與責(zé)任相對(duì)應(yīng)，施工隊(duì)責(zé)任中心擁有如下權(quán)利：（1）組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊(duì)根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)及施工環(huán)境的具體情況，有權(quán)安排施工計(jì)劃，具體組織進(jìn)行施工生產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備的調(diào)度、人員的調(diào)度；（2）部分材料采購(gòu)權(quán)。在主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心代購(gòu)代管（或由建設(shè)方統(tǒng)一提供）的前提下，本中心應(yīng)擁有對(duì)其他材料的采購(gòu)管理權(quán)，在某種程度上，這樣才會(huì)使材料按需采購(gòu)，有利于施工的按計(jì)劃進(jìn)行；（3）材料驗(yàn)收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對(duì)集中和資金的統(tǒng)一管理，主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心的材料部統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，但施工隊(duì)及施工工區(qū)有權(quán)對(duì)其所采購(gòu)材料的質(zhì)、量以及價(jià)格進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項(xiàng)目部保持一致，執(zhí)行以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定利原則。

2.1.3　施工工段責(zé)任中心

本級(jí)責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，根據(jù)具體的施工項(xiàng)目情況，可把施工隊(duì)劃分為各施工工段責(zé)任中心，各中心的負(fù)責(zé)人為各工段段長(zhǎng)。盡管各工段是獨(dú)立施工，但每一工段具體施工時(shí)都要根據(jù)施工工藝進(jìn)行。因?yàn)椴煌氖┕るA段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同，各自的責(zé)、權(quán)、利均不相同。

2.2　安全成本目標(biāo)的確定

制定目標(biāo)是目標(biāo)管理的第一步工作。目標(biāo)是目標(biāo)管理的依據(jù)，制定既先進(jìn)又可行的目標(biāo)是安全目標(biāo)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標(biāo)包括確定企業(yè)安全目標(biāo)方針和總體目標(biāo)，制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的對(duì)策措施三方面內(nèi)容。

2.2.1　企業(yè)安全目標(biāo)方針

企業(yè)安全目標(biāo)方針即用簡(jiǎn)明扼要、激勵(lì)人心的文字、數(shù)字對(duì)企業(yè)安全目標(biāo)所進(jìn)行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動(dòng)綱領(lǐng)。企業(yè)安全目標(biāo)方針應(yīng)根據(jù)上級(jí)的要求和企業(yè)的主客觀條件，經(jīng)過(guò)科學(xué)分析充分論證后加以確定。

2.2.2　企業(yè)總安全目標(biāo)

總體目標(biāo)是目標(biāo)方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方針在各主要方面應(yīng)達(dá)到的要求和水平。只有目標(biāo)方針而沒(méi)有總體目標(biāo)，方針就成了一句空話，也只有根據(jù)目標(biāo)方針確定總目標(biāo)，總目標(biāo)才能有正確的方向，才能保證方針的實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)方針與總體目標(biāo)是緊密聯(lián)系，不可分割的。總體目標(biāo)由若干目標(biāo)項(xiàng)目所組成。這些目標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)既能全面反映安全工作在各個(gè)方面的要求，又能適用于國(guó)家和企業(yè)的實(shí)際情況。每一個(gè)目標(biāo)項(xiàng)目都應(yīng)規(guī)定達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，而且達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須數(shù)值化，即一定要有定量的目標(biāo)值。因?yàn)橹挥羞@樣才能使職工的行動(dòng)方向明確具體，在實(shí)施過(guò)程中便于檢查控制，在考核評(píng)比時(shí)有準(zhǔn)確的依據(jù)。

2.3　安全成本目標(biāo)的控制與評(píng)估

明確了安全成本管理的目標(biāo)，執(zhí)行的好壞，不能等到完工后算賬再說(shuō)，在施工過(guò)程中必須加強(qiáng)控制，及時(shí)分析，及時(shí)考核，及時(shí)與目標(biāo)比較差異，采取措施，保證目標(biāo)安全責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，控制與考核是一個(gè)統(tǒng)一的、同時(shí)進(jìn)行的過(guò)程，控制與考核是動(dòng)態(tài)的。對(duì)各中心所選定的考核指標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)產(chǎn)生重要影響，所以需建立合理的考核指標(biāo)體系。并應(yīng)對(duì)管理中心如項(xiàng)目部責(zé)任中心和施工隊(duì)責(zé)任中心，生產(chǎn)成本責(zé)任中心如施工隊(duì)責(zé)任中心、施工工段責(zé)任中心和生產(chǎn)班組分別進(jìn)行，其考核指標(biāo)因此而不同?？己烁髦行臅r(shí)，這些指標(biāo)以責(zé)任預(yù)算成本和實(shí)際成本比較執(zhí)行結(jié)果來(lái)進(jìn)行，同時(shí)因各安全成本項(xiàng)目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時(shí)，取其加權(quán)值。但考核獎(jiǎng)懲總分需確定底線，如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認(rèn)真分析節(jié)超原因。同時(shí)在進(jìn)行安全責(zé)任成本考核時(shí)，鼓勵(lì)各責(zé)任主體積極參與成本控制，其工資獎(jiǎng)金所得與其控制績(jī)效相掛鉤，實(shí)行成本否決。

總之，如果能夠采用一定的方法對(duì)企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會(huì)穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

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成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例范文第2篇

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；重要性；完善

工業(yè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上進(jìn)一步提高自己所處地位和經(jīng)濟(jì)利益，就要在工業(yè)企業(yè)的成本核算上下功夫，因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)合理利用成本會(huì)計(jì)所提供的信息，可以采取有效的措施，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但如今的工業(yè)企業(yè)還存在著一些成本會(huì)計(jì)核算工作問(wèn)題。本文就從工業(yè)企業(yè)成本的重要性和現(xiàn)存問(wèn)題的完善方法來(lái)闡述成本會(huì)計(jì)在工業(yè)的地位。

一、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的重要性

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是非常激烈的，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就要做好企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作，而企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的服務(wù)對(duì)象不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)部門，管理部門，行政部門還包括企業(yè)的在職人員及關(guān)于企業(yè)成本合算的其他業(yè)務(wù)。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中獲得更多的剩余價(jià)值，就要利用好企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的信息，積極編制相關(guān)條款制度減少成本的投入，提高產(chǎn)品的質(zhì)量以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，從而進(jìn)一步促進(jìn)工業(yè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、工業(yè)企業(yè)的重要性原則的應(yīng)用

重要性原則要求企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。在核算成本的過(guò)程中就要根據(jù)構(gòu)成成本價(jià)值的基礎(chǔ)來(lái)采用不通的核算程序，例如對(duì)直接人工、直接材料、制造費(fèi)用的核算中就要通過(guò)制造費(fèi)用專用賬戶進(jìn)行費(fèi)用的分配再核算到相關(guān)到成本中。重要性原因影響成本的核算，從而影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的決策，所以必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中予以重復(fù)、準(zhǔn)確的披露。會(huì)計(jì)的重要性原則之所以很重要，是因?yàn)橹匾栽瓌t在很大程度上考慮會(huì)計(jì)信息的使用效率與成本核算之間的比較。工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，要將所有的零散數(shù)據(jù)在期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表是詳細(xì)羅列出來(lái)，而重要性原則，則可以減少這些工作量，因?yàn)橹匾栽瓌t能夠分清主次，業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，減少工作量。

三、工業(yè)企業(yè)所面臨的成本會(huì)計(jì)問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)核算也會(huì)有相應(yīng)的變化，而在實(shí)際的成本會(huì)計(jì)核算中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)工業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作存在著以下幾點(diǎn)不足。

（一）成本控制觀念落后

由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制起步較晚，有些工業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)成本核算的重要性沒(méi)有太過(guò)于重視，應(yīng)用不適合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)觀念來(lái)過(guò)于強(qiáng)調(diào)原材料的節(jié)省和縮減相應(yīng)成本上的開支，忽視成本效益。這種情況下雖然能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但這是在犧牲產(chǎn)品的質(zhì)量帶來(lái)的結(jié)果。現(xiàn)如今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，賣方市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)向買方市場(chǎng)了，買方對(duì)企業(yè)的商品的差異率逐漸重視。所以，如果企業(yè)還是重視追求狹義上的收益，忽視成本效益帶來(lái)的產(chǎn)品差異率，就會(huì)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上失去根基，失去競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，這會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了非常不利影響。

（二）成本會(huì)計(jì)核算范圍較為狹窄

企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一般都會(huì)擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍,會(huì)計(jì)核算的范圍也會(huì)隨之?dāng)U大，但是在實(shí)例中可看到，工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算范圍并沒(méi)有擴(kuò)大，這會(huì)導(dǎo)致在期末財(cái)務(wù)報(bào)表的成本效益出現(xiàn)差錯(cuò)，影響領(lǐng)導(dǎo)的決策。

（三）成本會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

成本核算是成本會(huì)計(jì)重要的組成。因?yàn)橐?guī)范的成本會(huì)計(jì)核算可以清晰明了的反應(yīng)企業(yè)的資金運(yùn)作情況，這可以使企業(yè)能夠充分利用這些數(shù)據(jù)來(lái)創(chuàng)造更多的資產(chǎn)。然而，有些工業(yè)企業(yè)存在著會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在應(yīng)攤費(fèi)用和非攤費(fèi)用處理不當(dāng)，費(fèi)用和生產(chǎn)成本核算不當(dāng)，這會(huì)致使企業(yè)的成本效益降低。此外企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作也有脫節(jié)現(xiàn)象，對(duì)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和資金投入效率在溝通與交流甚少，導(dǎo)致企業(yè)的無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。

（四）成本會(huì)計(jì)核算方法落后

有些企業(yè)不能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算制度的改革來(lái)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算。而以往的會(huì)計(jì)成本核算是不能適應(yīng)當(dāng)代會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在成本效益上落后，失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（五）成本會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

成本會(huì)計(jì)監(jiān)督有效的落實(shí)，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量水平。而有些企業(yè)并沒(méi)健全的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的體系，這會(huì)使成本會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)法詳細(xì)，嚴(yán)格的監(jiān)督會(huì)計(jì)工作的合法性，合理性，規(guī)范性。有些企業(yè)只重視短暫的利益，不重視會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，而有些成本會(huì)計(jì)人員會(huì)利用自身工作的優(yōu)勢(shì)性謀取私利，致使成本會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。由此可見，成本會(huì)計(jì)的監(jiān)督非常的重要，若忽視它就很可能導(dǎo)致成本核算失真，進(jìn)而不能夠保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，合理性的有效進(jìn)行。

四、針對(duì)成本會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題的完善建議

工業(yè)企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上有一席之地，就必須從源頭上抓起，即積極解決企業(yè)現(xiàn)存的成本會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題，完善成本核算工作，下文就根據(jù)工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作存在的不足提出的建議。

（一）提高成本會(huì)計(jì)工作人員的工作水平和職業(yè)道德

成本會(huì)計(jì)的工作水平主要取決成本會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。所以提高成本會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平是企業(yè)做好成本會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)可以從成本會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德進(jìn)行培訓(xùn)，讓他們了解關(guān)于成本會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，從而約束他們?cè)诠ぷ髦械囊?guī)范。企業(yè)還可以從外界招聘優(yōu)秀的成本會(huì)計(jì)人才，讓他們給企業(yè)帶來(lái)“新鮮空氣”，提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作水平。在此基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)該制定一些相關(guān)激勵(lì)政策，一次提高會(huì)計(jì)工作人員對(duì)工作的積極性。

（二）提高成本會(huì)計(jì)效益重要性的認(rèn)識(shí)觀念

在現(xiàn)代化的今天，工業(yè)企業(yè)想在社會(huì)中立足和發(fā)展，就需要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，完成企業(yè)的近期所定的目標(biāo)和制定遠(yuǎn)期計(jì)劃。那么企業(yè)就應(yīng)該摒棄以前的成本會(huì)計(jì)核算觀念，樹立符合現(xiàn)代企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作觀念。在全新的成本會(huì)計(jì)制度下可以提高成本效益，再根據(jù)成本效益進(jìn)行合理的決策。

（三）擴(kuò)大企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算的工作范圍

企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)新增的業(yè)務(wù)范圍來(lái)調(diào)整相關(guān)成本會(huì)計(jì)核算范圍，這樣可以及時(shí)、全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)范疇，讓企業(yè)股東全方位了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金在成本的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

（四）規(guī)范企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家最新出臺(tái)的關(guān)于成本會(huì)計(jì)核算的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算。在成本會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行詳細(xì)的劃分，規(guī)范記賬方法，這樣有助于提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告水平。企業(yè)在逐步加強(qiáng)規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，逐步建立一個(gè)完整、高效、科學(xué)、合理的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)核算機(jī)制。進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通交流，從很大程度上保證了獲取會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性與有效性。

（五）完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)

工業(yè)企業(yè)也應(yīng)該隨著科技的進(jìn)步改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法，利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)來(lái)完善成本會(huì)計(jì)工作。這就需要企業(yè)建立專用的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息核算系統(tǒng)，因?yàn)橛?jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算軟件的出現(xiàn)能夠減少會(huì)計(jì)工作人員的工作量，還能夠高效率、快捷的處理大量的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)成本核算的工作效率，從而也可以為企業(yè)節(jié)省人力資源成本。

（六）建立健全的成本會(huì)計(jì)工作監(jiān)督體系

對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算監(jiān)督主要是為了強(qiáng)化對(duì)工作流程的控制，包括成本會(huì)計(jì)核算人員的出勤率及工作效率。通過(guò)企業(yè)建立一個(gè)有效的核算機(jī)制能夠不斷強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算工作的控制、監(jiān)督。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部成本會(huì)計(jì)所出現(xiàn)的不足，應(yīng)采取相應(yīng)的調(diào)整措施來(lái)規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作。

五、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代的工業(yè)企業(yè)的發(fā)展離不開成本會(huì)計(jì)核算工作。成本會(huì)計(jì)核算、管理工作的有效落實(shí)，可以有效地降低現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)成本，提高成本效益，加快企業(yè)資金運(yùn)用和循環(huán)的效率，提高企業(yè)在事成綜合競(jìng)爭(zhēng)力。但事實(shí)上，我國(guó)的工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算工作所給企業(yè)帶來(lái)的效益并不多，還存在著一些不足，本文就對(duì)成本會(huì)計(jì)工作的重要性和存在的問(wèn)題進(jìn)行探討和提出相關(guān)完善的意見，希望能夠?qū)Τ杀緯?huì)計(jì)核算在出現(xiàn)的問(wèn)題有所幫助。

作者:譚振華 單位:武漢文景鈣業(yè)有限公司

參考文獻(xiàn)：

成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例范文第3篇

隨著2014年12月10日《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》的出臺(tái)，碳交易市場(chǎng)的日益發(fā)展與成熟，碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)的影響日趨明顯。一方面，企業(yè)在正常生產(chǎn)中，國(guó)家配額的碳排放權(quán)的結(jié)余可以到交易市場(chǎng)出售，換來(lái)收益，不足時(shí)，則為了避免政府“懲罰”可能會(huì)到交易市場(chǎng)進(jìn)行采購(gòu)，需要付出成本；另一方面，企業(yè)可以從市場(chǎng)中對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行交易，獲取利得。從這種成本管理視角出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算體系將更有現(xiàn)實(shí)意義?；诔杀竟芾硪暯窍缕髽I(yè)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建，分別從確認(rèn)與計(jì)量、核算及信息披露三個(gè)方面進(jìn)行闡述。

1確認(rèn)與計(jì)量

從成本視角出發(fā)，依托會(huì)計(jì)的“社會(huì)受托責(zé)任”觀，為追求社會(huì)成本和企業(yè)成本的“帕累托最優(yōu)”，有理由要求把碳排放權(quán)單獨(dú)設(shè)立為一項(xiàng)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)要素，作為會(huì)計(jì)一級(jí)科目進(jìn)行核算。對(duì)于企業(yè)碳排放權(quán)可按持有動(dòng)機(jī)進(jìn)一步細(xì)分為生產(chǎn)性持有和為交易性持有兩大類。生產(chǎn)性持有，是指持有以備在生產(chǎn)過(guò)程中或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用需要而持有碳排放權(quán)，交易性持有是指為了近期出售獲利而持有的碳排放權(quán)。兩種持有動(dòng)機(jī)允許企業(yè)在進(jìn)行成本效益分析后按最優(yōu)效益進(jìn)行轉(zhuǎn)換，生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)在有更低成本的碳匯來(lái)代替時(shí)可以轉(zhuǎn)換成交易性持有，交易性持有的碳排放權(quán)在出現(xiàn)交易出售價(jià)格低于企業(yè)將要購(gòu)入生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)價(jià)格時(shí)可以轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有，但是，對(duì)二者的轉(zhuǎn)換必須提供經(jīng)過(guò)鑒證的效益評(píng)估報(bào)告，以防止企業(yè)借此操作利潤(rùn)（見下圖）。

碳排放權(quán)根據(jù)持有目的不同，在對(duì)其進(jìn)行計(jì)量時(shí)，分別采用不同的計(jì)量屬性。生產(chǎn)性持有的碳排放權(quán)，它的屬性更接近于生產(chǎn)用原材料，所以，它的初始計(jì)量采用歷史成本計(jì)量，有后續(xù)核算中則采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行計(jì)量；交易性持有的碳排放權(quán)，它的屬性更接近于交易性金融資產(chǎn)，所以，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量都采用公允價(jià)值計(jì)量（在公允價(jià)值計(jì)量條件不成熟的地區(qū)或者階段，可以用歷史成本計(jì)量過(guò)度）。

2核算

2.1生產(chǎn)性持有的核算

（1）初始核算。企業(yè)取得生產(chǎn)性碳排放權(quán)一般有企業(yè)自創(chuàng)碳匯轉(zhuǎn)入、企業(yè)外購(gòu)和政府配額三種方式。企業(yè)自創(chuàng)碳匯轉(zhuǎn)入的按碳匯賬面成本借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“碳匯”相關(guān)科目；企業(yè)外購(gòu)的按取得日公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債項(xiàng)目；政府配額用的按配給日的公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“遞延收益”。

（2）后續(xù)核算。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)碳排放權(quán)的消耗量，分期進(jìn)行碳排放權(quán)的攤銷時(shí)，借記成本費(fèi)用類科目，貸記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，如果是政府配額的，則同時(shí)借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)處收入”。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)“成本與市價(jià)孰低法”，有跡象表明有減值的要計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在后續(xù)計(jì)量中不得轉(zhuǎn)回，同時(shí)，在后續(xù)的消耗中要按比例沖銷“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”。

2.2交易性持有的核算

交易性持有一般只有企業(yè)外購(gòu)這種情況，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債科目。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)碳排放權(quán)按公允價(jià)值調(diào)賬，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，反之，則做相反分錄。出售交易性碳排放權(quán)時(shí)，將該碳排放權(quán)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記資產(chǎn)類科目，貸記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，借記或貸記“投資收益”，同時(shí)沖銷與之相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

2.3轉(zhuǎn)換的核算

（1）生產(chǎn)性持有轉(zhuǎn)換為交易性持有的核算。生產(chǎn)性持有轉(zhuǎn)換成交易性持有時(shí)，按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，則還要借記 “碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出”或者貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。如果是政府配額的，同時(shí)還要借記“遞延收益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）交易性持有轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有的核算。交易性持有轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)性持有時(shí)，按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“碳排放權(quán)――生產(chǎn)性碳排放權(quán)”，貸記“碳排放權(quán)――交易性碳排放權(quán)”，同時(shí)，將該碳排放權(quán)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記或貸記“投資收益”，同時(shí)沖銷與之相關(guān)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸記或借記“投資收益”。

3信息披露

碳排放權(quán)的信息要對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部充分披露，有利于企業(yè)加強(qiáng)對(duì)碳排放權(quán)的核算和進(jìn)行成本控制，有利于環(huán)境保護(hù)。碳排放權(quán)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中，相應(yīng)的信息披露也應(yīng)該有單獨(dú)的欄目予以反應(yīng)。對(duì)內(nèi)披露信息的方式可以按企業(yè)的需求進(jìn)行設(shè)計(jì)。對(duì)外披露信息時(shí)，需要在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表增加相應(yīng)的內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表在無(wú)形資產(chǎn)下一欄增加“碳排放權(quán)”一欄，根據(jù)“碳排放權(quán)”與“碳排放權(quán)減值準(zhǔn)備”期末余額填列，利潤(rùn)表中則在“投資收益”“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等項(xiàng)目中合并反應(yīng)，現(xiàn)金流量表中按生產(chǎn)性持有和交易性持有分別在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”和“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單獨(dú)增加欄目列示。

成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例范文第4篇

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；成本作用；受益原則

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）08-0-01

成本會(huì)計(jì)是基于商品經(jīng)濟(jì)條件下，為求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)活動(dòng)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是為克服通貨膨脹所引起物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真弊端，在物價(jià)變動(dòng)情況下，以資產(chǎn)現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的程序和方法，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，針對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本耗費(fèi)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、核算、分析和考核的價(jià)值管理活動(dòng)?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)是在繼承傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的一種新型會(huì)計(jì)理論，是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下的延伸和拓展，將成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效結(jié)合，具有不同于傳統(tǒng)成本的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，可隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值變化，具有高度的決策相關(guān)性。

學(xué)生通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)這門學(xué)科有了大致的了解，清楚了會(huì)計(jì)核算的基本流程和要求。那么，繼續(xù)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)課的過(guò)程也就是將基本流程進(jìn)一步的詳細(xì)化和系統(tǒng)化，讓學(xué)生能從各個(gè)模塊和層面更深一步的理解會(huì)計(jì)這門學(xué)科。成本會(huì)計(jì)作為財(cái)會(huì)類專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課，尤其存在的深刻意義。

成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)的專業(yè)課里屬于較難的一門專業(yè)課，涉及到的核算公式和運(yùn)算特別多，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中理解和記憶公式是一個(gè)難點(diǎn)。但是成本在會(huì)計(jì)中屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，不能理解成本計(jì)算和存在的意義，就不能說(shuō)你學(xué)好了會(huì)計(jì)，現(xiàn)在從以下幾方面來(lái)幫助大家理解成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)思維模式：

一、成本的作用

首先從成本具有的作用和意義來(lái)理解成本的重要性。

第一，成本是補(bǔ)償生產(chǎn)消耗的尺度。對(duì)于會(huì)計(jì)的處理流程，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是整個(gè)企業(yè)資金的流動(dòng)過(guò)程。資金的流動(dòng)就是資金——材料——商品——資金的一個(gè)循環(huán)過(guò)程，對(duì)于資金的投入過(guò)程到底投入多少是由購(gòu)買材料（生產(chǎn)商品）的成本決定的，所以沒(méi)有計(jì)算出成本，投資者（所有者）不能做出準(zhǔn)確的決定。

第二，產(chǎn)品成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。在此，以一道例題來(lái)說(shuō)明怎樣通過(guò)成本來(lái)制定產(chǎn)品價(jià)格。例，如某件產(chǎn)品的單位成本為5元/件，計(jì)劃銷量10，000件，目標(biāo)利潤(rùn)為10萬(wàn)元，則售價(jià)=（5×10，000+100，000）÷10，000=15（元/件）。從上面這道例題就可以看出來(lái)，成本是制定商品售價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)尺度，低于成本，企業(yè)肯定虧損，但是過(guò)于高出成本，商品的銷量可能存在問(wèn)題。那么，產(chǎn)品價(jià)格的制定必須依據(jù)成本并且結(jié)合市場(chǎng)的價(jià)值規(guī)律來(lái)進(jìn)行制定。

第三，成本是反映企業(yè)管理水平的綜合指標(biāo)。在此，還是結(jié)合實(shí)例來(lái)說(shuō)明。例，某單位一月和二月生產(chǎn)同一件產(chǎn)品的單位成本分別是5元和6元。單位成本是由成本三要素（直接材料，直接人工和制作費(fèi)用）構(gòu)成，可以通過(guò)成本報(bào)表細(xì)項(xiàng)資料對(duì)比這三項(xiàng)進(jìn)行分析。如果直接人工和制造費(fèi)用基本相同，上漲的1元是直接材料，可以結(jié)合材料方面的資料再次進(jìn)行對(duì)比，如果對(duì)比發(fā)現(xiàn)材料的市場(chǎng)價(jià)格有大幅變動(dòng)，那么成本上漲的原因是由市場(chǎng)造成的，而不是企業(yè)的管理有問(wèn)題。反正，如果材料市場(chǎng)價(jià)格沒(méi)有大幅變動(dòng)，那么就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面存在問(wèn)題，可以根據(jù)問(wèn)題進(jìn)行改革。從這個(gè)小方面就可以看出成本能反映出企業(yè)管理的水平。

從上面的三點(diǎn)可以看出，成本的確在會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督中起到了重要的作用，所以學(xué)好成本會(huì)計(jì)是必須要完成的功課。

二、成本的概念

第一，區(qū)分“成本”、“費(fèi)用”和“支出”三者之間的關(guān)系。首先，可以明確的是三者都是耗費(fèi)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)貨幣資金的流出。三者的區(qū)別是，支出對(duì)應(yīng)的是一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)，費(fèi)用對(duì)應(yīng)的是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，成本對(duì)應(yīng)的一種或者多種商品（或者叫產(chǎn)品）。舉例說(shuō)明，9月4日，某企業(yè)購(gòu)買材料支付了5萬(wàn)元材料款，所購(gòu)材料用于本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品。從這句話可以看出，5萬(wàn)元這筆耗費(fèi)，針對(duì)9月4號(hào)這個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)是“支出”；針對(duì)9月份這個(gè)期間來(lái)說(shuō)是“費(fèi)用”；而針對(duì)甲產(chǎn)品來(lái)說(shuō)是“成本”。那么，從以上說(shuō)明可以看出只要說(shuō)到成本肯定是和商品（或者產(chǎn)品）有關(guān)的花費(fèi)。

成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例范文第5篇

我國(guó)稀土行業(yè)資源利用率低，環(huán)境破壞嚴(yán)重等問(wèn)題已經(jīng)引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國(guó)離子型稀土的開采回收率不超過(guò)50%，北方包頭稀土礦采選利用率甚至還不到10%①，形成了典型的“低回收率，高廢棄物”。另外，離子型稀土礦加工提煉1噸稀土氧化物需要的強(qiáng)酸達(dá)到7噸左右，導(dǎo)致加工過(guò)程中產(chǎn)生大量重金屬、氨氮等強(qiáng)污染物，大量廢水、廢渣、廢氣，由此引發(fā)巨大的環(huán)境問(wèn)題。美國(guó)一個(gè)公司曾作過(guò)測(cè)算，在2002～2005年，美國(guó)每開采1噸稀土僅僅產(chǎn)生2800美元的環(huán)境成本，而中國(guó)為其1倍，達(dá)到5600美元，環(huán)境成本甚至高于當(dāng)時(shí)我國(guó)稀土售價(jià)的5500美元①。我國(guó)政府對(duì)稀土開采生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題高度重視，采取了一系列措施，比如提高了環(huán)境保護(hù)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促使稀土行業(yè)、企業(yè)進(jìn)行環(huán)保整治和技術(shù)升級(jí)；利用資源稅政策推進(jìn)環(huán)境保護(hù)，這些措施對(duì)于稀土行業(yè)環(huán)保水平的提高都有一定的促進(jìn)作用。但是，制度約束僅能從外部規(guī)范企業(yè)的行為，如果不能建立起依靠企業(yè)價(jià)值理念的自我約束機(jī)制，那么制度的執(zhí)行很可能流于形式，達(dá)不到預(yù)期的效果。然而，遺憾的是，目前我國(guó)稀土企業(yè)普遍缺乏約束其環(huán)境行為的內(nèi)生機(jī)制，如何使稀土企業(yè)形成控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動(dòng)因值得深入思考。從國(guó)外的理論研究和典型企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)為我們建立稀土企業(yè)內(nèi)部約束環(huán)境行為提供了思路，它能促使企業(yè)在降低成本的同時(shí)，自愿提高資源利用率。本文在對(duì)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)原理和特點(diǎn)進(jìn)行歸納的基礎(chǔ)上，探討我國(guó)稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的適合性、必要性、具體步驟以及可能出現(xiàn)的問(wèn)題，為加快物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在我國(guó)稀土企業(yè)的應(yīng)用提供理論參考。

二、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究述評(píng)

對(duì)污染成本和預(yù)防收益缺乏可靠的測(cè)算制約著污染縮減戰(zhàn)略的全面執(zhí)行[1-2]。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供足夠的環(huán)境相關(guān)成本，缺少捕捉污染成本的有效會(huì)計(jì)手段。在此背景下，德國(guó)環(huán)境經(jīng)營(yíng)研究所IMU提出物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)(MaterialFlowCostAccounting,MFCA)[3-4]，憑借其綜合考慮經(jīng)濟(jì)行為的環(huán)境損害和經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì)[5]，獲得了巨大的發(fā)展，并逐步成為一種新的環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)，即ISO14051:11。MFCA是一種旨在持續(xù)降低企業(yè)行為的環(huán)境影響和成本的環(huán)境管理會(huì)計(jì)(EMA)工具[6]，它將投入的資源按項(xiàng)目區(qū)分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，并進(jìn)一步將成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和廢棄物成本，深入進(jìn)行管理、核算[7]。MFCA能夠提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)污染物信息，有助于企業(yè)改善降低污染的決策[8]，并使物料流動(dòng)路徑及其成本產(chǎn)生過(guò)程透明化，明晰每一個(gè)環(huán)節(jié)的資源損耗和污染物排放，有助于企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少物料和能源的使用，提高資源使用效率，在降低生產(chǎn)成本的同時(shí)減少污染排放[9]，從而構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵(lì)相容的內(nèi)生機(jī)制。Jasch[7]的調(diào)查表明，實(shí)行MFCA使得BreweryMurau公司2006年成本降低了186000美元。越南企業(yè)[10]，日本企業(yè)[11]的案例研究也表明MFCA在成本節(jié)約和改善決策方面的明顯作用。Fakoya[12]通過(guò)南非啤酒廠的分析，發(fā)啤酒廠ERP和MFCA的整合將降低對(duì)提高減少污染決策的有效性。2003年前后MFCA理念被中國(guó)學(xué)者引入。馮巧根[13]深入闡述了物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)行機(jī)理，并結(jié)合TNB制藥公司的案例分析，系統(tǒng)介紹企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用過(guò)程。肖序[14]將物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，提出物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架和計(jì)算過(guò)程。鄭玲[15]、孫美[16]、陶燕[17]、郭銅奡[18]、熊運(yùn)蓮和敬采云[19]、張亨利和楊亦民[20]、葛菁和敬采云[21]、羅喜英和肖序[22]等闡述物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的基本思想、核算原理和應(yīng)用方法。張馨元[23]介紹了MFCA在國(guó)內(nèi)外發(fā)展過(guò)程、基本理論及與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別，并給出我國(guó)推行MFCA的幾點(diǎn)建議。趙麗萍、劉媛媛[24]著重研究了物料流量成本會(huì)計(jì)的核算模型并分析了推進(jìn)實(shí)施MFCA的主要效果。施惠卿[25]建議將MFCA與生命周期評(píng)價(jià)（LCA）整合，以此來(lái)評(píng)估外部損害成本。馮江濤[26]以MFCA為依據(jù)，分析了我國(guó)當(dāng)前成本核算模式下廢品損失的范圍及價(jià)值確認(rèn)，并列舉生產(chǎn)成本歸集、廢品損失處理等相關(guān)賬務(wù)的處理方式。鄧明君等[27]在概述國(guó)外物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)研究進(jìn)展的基礎(chǔ)上，建議我國(guó)高污染、高能耗企業(yè)應(yīng)嘗試性導(dǎo)入物料流量成本會(huì)計(jì)。鄭玲、肖序[28]在闡述物質(zhì)流成本核算優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上,以日本田邊公司為例，詳細(xì)分析了物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的成本控制決策功能?？拙?、敬采云[29]結(jié)合實(shí)例運(yùn)用簡(jiǎn)要介紹物料流量成本會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)的具體流程，通過(guò)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部資源損失率及外部損害成本提出改進(jìn)措施。鄭彥娜、趙麗萍[30]總結(jié)出我國(guó)合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，將物料流量成本會(huì)計(jì)引入合同能源管理，并對(duì)完善財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)政策提出一些建議。王杰、朱晉、李玲[31]指出，物質(zhì)流成本核算的優(yōu)勢(shì)在于企業(yè)通過(guò)了解構(gòu)成正負(fù)產(chǎn)品的成本價(jià)值，進(jìn)一步查找負(fù)物質(zhì)流成本的產(chǎn)生原因，及時(shí)予以解決。與此同時(shí)，高大鋼[32]指出對(duì)物料流量成本會(huì)計(jì)存在著諸如對(duì)資本性資產(chǎn)形成的“負(fù)產(chǎn)品”關(guān)注不夠、核算簡(jiǎn)單等問(wèn)題?？偟膩?lái)看，一方面，盡管國(guó)外有大量的文獻(xiàn)證明采用MFCA可以提高企業(yè)降低污染的能力，但多數(shù)文獻(xiàn)集中在歐洲和亞洲中大型企業(yè)的研究[7][8][9][10]。而國(guó)內(nèi)研究起步較晚，相關(guān)研究不多，多數(shù)研究主要集中在MFCA的理論介紹，實(shí)踐運(yùn)用較少，與企業(yè)聯(lián)系的案例不多；另一方面，我國(guó)制造企業(yè)對(duì)資源的利用情況有別于發(fā)達(dá)國(guó)家。由此可見，在稀土行業(yè)率先試點(diǎn)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)有著極其重大的戰(zhàn)略意義，有助于稀土產(chǎn)業(yè)向高附加值的后端加工工業(yè)延伸。

三、物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的原理與特點(diǎn)

物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將投入生產(chǎn)的所有資源，包括原材料、能源、間接費(fèi)等分為面向產(chǎn)品的流量和面向廢棄物的流量，即正流量和負(fù)流量，并從實(shí)物和金額兩個(gè)方面分別測(cè)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法下存在著等式：本期投入+期初=本期輸出+期末，必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的損失包含全部成本之內(nèi)，因此，只有對(duì)通過(guò)計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成品率，才能有效核算期間的損失。MFCA考慮生產(chǎn)環(huán)節(jié)所耗能源及產(chǎn)生的廢物，通過(guò)將“資源損耗”引入等式，得到新的計(jì)算公式，即：本期投入+期初=本期輸出+期末+資源損耗，并對(duì)物料流動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)污染排放的程度、物料損耗的金額進(jìn)行深入分析，從而實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境負(fù)荷的度量化、可視化。從物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的核算原理，我們可以看出與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，其有以下特點(diǎn)：（1）全流程成本核算-包括廢棄處理流程物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程的邊界，將核算范圍擴(kuò)展到企業(yè)從輸入端到輸出端的整個(gè)流程，不僅包括整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)，還根據(jù)工藝流程，從最開始的生產(chǎn)環(huán)節(jié)逐步擴(kuò)展到使用環(huán)節(jié)、再循環(huán)環(huán)節(jié)及廢物處置環(huán)節(jié)，并將每個(gè)環(huán)節(jié)按照流程順序有機(jī)的聯(lián)系起來(lái)。（2）完全成本分類核算-包括廢棄物處置成本傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算認(rèn)為生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種廢物、廢氣、廢水等不能構(gòu)成企業(yè)收益，因此，不應(yīng)該被納入會(huì)計(jì)核算的范圍，對(duì)于廢棄物處理成本也不計(jì)入產(chǎn)品成本。而物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)將企業(yè)所有成本項(xiàng)目劃分為材料、能源、系統(tǒng)以及廢棄物的處置成本四大成本，并在每個(gè)物量中心分別對(duì)各類成本進(jìn)行單獨(dú)核算。這種完全成本核算立足于廢棄物形成的本質(zhì)原因，充分揭示了在傳統(tǒng)成本核算法下被掩藏起來(lái)的各項(xiàng)浪費(fèi)，突破了現(xiàn)行成本計(jì)算方法中不能明確反映廢棄物處置成本的局限性。（3）正制品和負(fù)制品分別核算與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)相比，MFCA將輸出端的廢棄物作為負(fù)制品核算其數(shù)量和成本，并將損失按各個(gè)要素分別進(jìn)行揭示，從而將產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量、環(huán)節(jié)及原因與相應(yīng)的成本聯(lián)系在一起，這樣就能夠準(zhǔn)確的判斷廢棄物的成本損失大小。而在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中，對(duì)廢棄物的成本不予確認(rèn)，將損失包含在各種要素中進(jìn)行揭示，企業(yè)管理者只能看到廢棄物的數(shù)量而不能確定其成本損失的具體金額，由此無(wú)法就環(huán)境損害程度、環(huán)境負(fù)荷降低潛在可能性及其途徑手段提供明確的信息。MFCA改變了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算模式，克服了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷，通過(guò)降低資源消耗，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境管理雙贏，在提高企業(yè)生產(chǎn)效率的同時(shí)實(shí)現(xiàn)污染物排放的削減。與此同時(shí)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)使企業(yè)更好的理解廢棄物的流動(dòng)路徑，從而有助于企業(yè)在不同情況下做出最優(yōu)的環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)保投資決策。

四、稀土企業(yè)物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入

稀土礦是不可再生的重要戰(zhàn)略性資源，屬國(guó)家特定保護(hù)性礦種。稀土開發(fā)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的同時(shí)，也隨之導(dǎo)致資源損耗和環(huán)境破壞問(wèn)題不斷凸顯。目前，不論是我國(guó)，還是其他的主要稀土資源國(guó)家，在稀土資源開發(fā)利用中，如何實(shí)現(xiàn)資源的合理利用和環(huán)境的有效保護(hù)是當(dāng)前面臨的共同挑戰(zhàn)，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)為稀土企業(yè)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)利益與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)激勵(lì)相容的內(nèi)生機(jī)制帶來(lái)了契機(jī)。在稀土企業(yè)引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，使稀土企業(yè)在降低成本的同時(shí)，自愿提高資源利用率，自覺降低廢棄物污染，同時(shí)獲得經(jīng)濟(jì)效率、資源效率和環(huán)境效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)與資源環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)稀土行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）適合性分析

一般來(lái)說(shuō)，在日本、德國(guó)的制造業(yè)企業(yè)中，主要的成本項(xiàng)目是材料成本，通常占全部成本的50%以上，而人工費(fèi)用比例在20%上下，其他成本在30%左右。從國(guó)外成功企業(yè)案例來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入對(duì)那些材料成本所占比重較高的企業(yè)具有明顯的績(jī)效改進(jìn)作用，能有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)提升、改善環(huán)境。我國(guó)稀土企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，生產(chǎn)成本中材料成本所占比重同樣較高，因此，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)非常適合我國(guó)稀土企業(yè)，對(duì)國(guó)外成功案例的深入分析對(duì)于我國(guó)稀土企業(yè)而言非常具有價(jià)值。從經(jīng)濟(jì)效應(yīng)上來(lái)看，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資源成本核算為基礎(chǔ)，精確分析企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的資源流程圖及其產(chǎn)出數(shù)據(jù)，使企業(yè)有可能減少資源投入、能源消耗，實(shí)現(xiàn)成本的下降，生產(chǎn)效率的提高。這給我國(guó)稀土企業(yè)從源頭上實(shí)現(xiàn)資源效率、經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)一的目標(biāo)指明了方向和路徑。但是，物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)的引入需要滿足一定的條件[33]，一是MFCA信息收集成為日常工作；二是一個(gè)連接成本管理系統(tǒng)與日常報(bào)告的機(jī)制；三是與ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證相協(xié)調(diào)。不難發(fā)現(xiàn)，雖然生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)適合引入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，但想真正使其的作用得到有效發(fā)揮，我國(guó)稀土企業(yè)，尤其是規(guī)模較小的南方離子型稀土企業(yè)，在企業(yè)管理制度上需要做非常大的努力。同時(shí)，從國(guó)外實(shí)踐情況來(lái)看，MFCA有效實(shí)行還需要建立每日?qǐng)?bào)告-改進(jìn)體系，適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)收集方法以及管理人員和一線工人的有效溝通[33]。這些要求對(duì)于我國(guó)多數(shù)稀土企業(yè)而言是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。

（二）必要性分析

贛州被譽(yù)為“稀土王國(guó)”，是我國(guó)南方稀土產(chǎn)業(yè)的典型代表。稀土開采加工給贛州帶來(lái)巨大財(cái)富的同時(shí)，也對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)造成不可估量的傷害。據(jù)國(guó)土資源部專家測(cè)算，贛州稀土資源開采造成了嚴(yán)重的生態(tài)破壞，保守估計(jì)，如果要實(shí)現(xiàn)開采礦山的生態(tài)恢復(fù)，治理所需費(fèi)用將高達(dá)380億元。而江西省稀土企業(yè)2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不過(guò)329億元，利潤(rùn)只有64億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于巨額的生態(tài)恢復(fù)性治理費(fèi)。據(jù)推斷，整個(gè)贛州市的稀土礦區(qū)若想恢復(fù)到未開采前的狀態(tài)，保守需要投入1000億元資金。而2011年的贛州市財(cái)政收入不過(guò)180.32億元①。環(huán)境治理難度之大，可想而知。因此，在我國(guó)稀土企業(yè)中導(dǎo)入物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)，在源頭上追蹤發(fā)現(xiàn)造成環(huán)境損害的環(huán)節(jié)，減少負(fù)產(chǎn)品投入，在削減環(huán)境負(fù)荷的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本下降，從而使企業(yè)具有主動(dòng)將外部環(huán)境成本內(nèi)在化的動(dòng)力，進(jìn)而建立激勵(lì)相容機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)、地區(qū)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（三）物質(zhì)流成本會(huì)計(jì)在稀土企業(yè)的應(yīng)用