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企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文第1篇

一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_(kāi)展稅務(wù)籌劃

為了開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國(guó)推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國(guó)家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營(yíng)免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)?，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過(guò)這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過(guò)先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒(méi)有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來(lái)劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。

二、從企業(yè)銷售方式的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來(lái)看，由于企業(yè)的銷售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見(jiàn)的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過(guò)程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)說(shuō)，根據(jù)目前我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來(lái)計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來(lái)說(shuō)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來(lái)說(shuō)，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開(kāi)具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購(gòu)買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)單交給購(gòu)買方，并由購(gòu)買單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷售行為來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項(xiàng)稅。

下面通過(guò)簡(jiǎn)單的舉例來(lái)說(shuō)明三種銷售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬(wàn)，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬(wàn)，在銷售過(guò)程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬(wàn)，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。

企業(yè)應(yīng)用自身車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬(wàn)元

企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬(wàn)元

以購(gòu)買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬(wàn)元

可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

折扣銷售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開(kāi)具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開(kāi)在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷售行為來(lái)說(shuō)，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來(lái)說(shuō)，企業(yè)能夠通過(guò)這種銷售方法來(lái)刺激購(gòu)買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見(jiàn)，實(shí)際上是一種購(gòu)買企業(yè)的賒購(gòu)行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的注意[3]。具體來(lái)說(shuō)，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷售行為來(lái)說(shuō)，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來(lái)說(shuō)，在銷售過(guò)程中，企業(yè)能夠通過(guò)簽訂的合約對(duì)購(gòu)買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過(guò)還款日期后的懲罰條款。通常來(lái)說(shuō)如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過(guò)10天可以按照2%追加違約金，如果超過(guò)了三十天，要按照3%來(lái)追加違約金。這種方式有效的督促了購(gòu)買方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。

（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃

委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過(guò)訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。

三、從計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存損耗的角度開(kāi)展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫(kù)存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫(kù)存損耗工作引起重視，要對(duì)庫(kù)存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫(kù)存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。

企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文第2篇

一、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) 

在“營(yíng)改增”后，大多的物流企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不但沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，針對(duì)這一稅負(fù)上升的情況，物流企業(yè)通過(guò)調(diào)整服務(wù)的價(jià)格，把增加的增值稅由下游的企業(yè)來(lái)承擔(dān)。那么對(duì)于下游企業(yè)，如果它也屬于增值稅的一般納稅人，通過(guò)購(gòu)買服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，那么下游企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本就會(huì)相應(yīng)降低。因此，調(diào)整原有的價(jià)格體系，就會(huì)產(chǎn)生一舉兩得的效果。 

案例一：上海物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的地區(qū)。運(yùn)輸服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。2013年9月，該公司與新和有限公司訂了一筆300萬(wàn)元合同（含稅）。通過(guò)財(cái)務(wù)人員計(jì)算，在原來(lái)的稅收制度下，上海物流有限公司需要繳納9萬(wàn)元（300x30%）的營(yíng)業(yè)稅，凈收益為294萬(wàn)元。在“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)中貨物運(yùn)輸稅率從營(yíng)業(yè)稅3%調(diào)整到了11%的增值稅稅率，在這種情況下，上海物流公司的稅負(fù)必將大幅增加。在不考慮其他的稅費(fèi)和費(fèi)用的情況下，該公司可以作以下的納稅籌劃。 

一般方案：該公司簽訂一筆200萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)合同。應(yīng)該繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為29.7萬(wàn)元[300÷（1+11%）×11%]，凈利潤(rùn)為一300-29.7=270.27（萬(wàn)元）。新和有限公司可以針對(duì)此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額29.7萬(wàn)元。 

建議方案：該公司通過(guò)調(diào)整服務(wù)價(jià)格，簽訂協(xié)議，將合同金額變?yōu)?28萬(wàn)元。在這種情況下，應(yīng)納增值稅為32.5萬(wàn)元[328÷（1+11%）x11%]，凈利潤(rùn)為=328-32.5=295.5（萬(wàn)元）。而新和有限公司可以針對(duì)此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額32.5萬(wàn)元。 

經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)增加了2.8萬(wàn)元（32.5-29.7），但凈收益增加了25.23萬(wàn)元（295.5-270.27）。另外，建議方案中新和有限公司的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也增加了2.8萬(wàn)元，由此，新和有限公司的實(shí)際采購(gòu)成本也由300萬(wàn)元下降到了295.5萬(wàn)元（328-32.5）。上海物流有限公司應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。 

二、由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 

“營(yíng)改增”后，許多的物流企業(yè)會(huì)使得其擁有比較高的銷項(xiàng)稅額，而其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)相對(duì)較少，從而企業(yè)的增值稅負(fù)加重。在這種情況下，如果轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其將變成稅率3%，這樣雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，但整體應(yīng)交的稅將降低。由此，試點(diǎn)的物流企業(yè)中如果有年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，但是規(guī)模不具有大規(guī)模的企業(yè)，可以通過(guò)分立，由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，能夠在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。 

案例二：北京華聯(lián)物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的地區(qū)。運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。該公司的預(yù)計(jì)2013年的銷售額為600萬(wàn)元（含稅），其中交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為350萬(wàn)元。物流輔助服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為250萬(wàn)元，該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)為20萬(wàn)元，該公司可以作以下的納稅籌劃。 

一般方案：在該公司繼續(xù)保持一般納稅人身份的情況下。該公司應(yīng)納增值稅為28.83萬(wàn)元[350÷（1+11%）x11%+250÷（1+6%）×6%20]，應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為2.883[28.83x（7%+3%）]，共需納稅28.83+2.883=31.713萬(wàn)元。 

建議方案：北京華聯(lián)物流有限公司可以分立為A和B兩個(gè)公司，其中A公司主營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)，銷售額350萬(wàn)元，而B公司主營(yíng)物流服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售額250萬(wàn)元。A和B兩個(gè)公司正好銷售額都在每年500萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由此，A公司應(yīng)交增值稅為10.19萬(wàn)元（350÷（1+3%）×3%），A公司應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為1.019萬(wàn)元[10.19x（7%+3%）]，A公司共需納稅11.209萬(wàn)元（10.19+1.019）；而B公司應(yīng)交增值稅為7.28萬(wàn)元（250÷（1+3%）×3%），應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為0.728萬(wàn)元[7.28x（7%+3%）]，B公司共需納稅8.008萬(wàn)元（7.28+0.728）。A和B兩個(gè)公司共需繳納稅款19.217萬(wàn)元（8.008+11.209）。 

經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)減少了12.496萬(wàn)元（31.713-19.217），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。 

三、收入分類核算 

物流企業(yè)一般都有多種業(yè)務(wù)，而不同的業(yè)務(wù)，其增值稅稅率是不同的。比如，提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)的11%的稅率進(jìn)行征收的；對(duì)貨物儲(chǔ)存運(yùn)輸和裝卸等其他服務(wù)的企業(yè)是參照征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目規(guī)定6%的稅率進(jìn)行征收的。根據(jù)規(guī)定，納稅人同時(shí)有不同稅率的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算；未分別核算，從高適用營(yíng)業(yè)稅率。由此，物流企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率的銷售服務(wù)或商品時(shí)，應(yīng)把收入分類核算，從而規(guī)避高的稅率。 

企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 土地增值稅； 稅務(wù)籌劃； 模型； 臨界點(diǎn)； 增值率

中圖分類號(hào)：F812.42；F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）11-0094-04

一、背景

稅收體系的完善和稅收優(yōu)惠政策的不斷出臺(tái)促使企業(yè)稅務(wù)籌劃水平不斷提高。伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的稅制改革，國(guó)家對(duì)其實(shí)施的宏觀調(diào)控政策越來(lái)越多?！皣?guó)五條”的頒布一方面規(guī)范了房地產(chǎn)行業(yè)的運(yùn)作，另一方面避免了投機(jī)行為的泛濫。當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)面臨的政策環(huán)境較為復(fù)雜和多變，新的“營(yíng)改增”方案也在逐步向房地產(chǎn)行業(yè)靠攏[ 1 ]。面對(duì)不斷變化的稅收環(huán)境，房地產(chǎn)企業(yè)有必要進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)籌劃的關(guān)注力度。作為房地產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)重要稅種，土地增值稅越來(lái)越多地受到財(cái)務(wù)人員的關(guān)注。進(jìn)一步提高土地增值稅的稅務(wù)籌劃水平將有助于企業(yè)在面臨稅收政策不斷變化的狀況下作出最理智的決策。

二、土地增值稅稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額征收的一種稅。只要有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，都應(yīng)當(dāng)成為土地增值稅的納稅人。企業(yè)對(duì)土地增值稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不新鮮，研究土地增值稅稅務(wù)籌劃的文章也越來(lái)越多。然而到目前為止，大多數(shù)稅務(wù)籌劃依然只停留在對(duì)個(gè)別實(shí)例的籌劃，在稅務(wù)籌劃實(shí)踐或是可參閱到的文獻(xiàn)中，每一例稅務(wù)籌劃方案僅僅只針對(duì)該實(shí)例個(gè)案有效，這并不能為廣大房地產(chǎn)企業(yè)直接應(yīng)用和借鑒。為了解決這一問(wèn)題，建立一個(gè)通用的稅務(wù)籌劃模型，將個(gè)體化的稅務(wù)籌劃方案公式化就顯得極為迫切和重要。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，按照增值額占扣除項(xiàng)目的比例，劃分稅率累進(jìn)級(jí)次。正是由于這種超率累進(jìn)稅率才使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅有了稅務(wù)籌劃的空間。此外，納稅人在建筑普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售時(shí)，若增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅；超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額納稅。此項(xiàng)優(yōu)惠政策一方面給企業(yè)帶來(lái)了減少稅負(fù)的優(yōu)惠，另一方面也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了一個(gè)切入點(diǎn)。

三、土地增值稅稅務(wù)籌劃模型

（一）建立模型的意義

在納稅籌劃實(shí)務(wù)或一些研究文獻(xiàn)中，所提及的稅務(wù)籌劃都是以實(shí)例為依托，根據(jù)一個(gè)公司或企業(yè)的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。這樣，一方面，稅務(wù)籌劃的計(jì)算量會(huì)變得十分復(fù)雜，企業(yè)為了尋求最佳方案，需要不斷地調(diào)整項(xiàng)目的各類預(yù)期數(shù)據(jù)，進(jìn)而計(jì)算稅務(wù)籌劃的可行性，要得到最優(yōu)方案可能需要進(jìn)行多次策劃和計(jì)算；另一方面，每一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案都有其自身的特點(diǎn)，其他企業(yè)要想復(fù)制和效仿并不切實(shí)，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)類別和大小的不一致性上。因此，實(shí)例的稅務(wù)籌劃只能起到一種引導(dǎo)方向的作用，而具體如何去做，還要一遍遍地去試探各種方案的可行性。稅務(wù)籌劃模型的建立，有助于解決上述兩方面的局限性，不僅可以簡(jiǎn)化計(jì)算量，還可為更多的企業(yè)所借鑒。企業(yè)依據(jù)模型的前提條件并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)套入自己的數(shù)據(jù)，就可選擇適合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)二元一次函數(shù)方程的遞增遞減性得出企業(yè)的最佳籌劃方案。

（二）模型的建立

假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)A目前有個(gè)待售項(xiàng)目，屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)期銷售收入用字母Y表示，土地款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本用字母X表示，其他計(jì)入損益但不計(jì)入扣除項(xiàng)目的支出用Z表示，項(xiàng)目增值率用n表示。模型中涉及的稅率為：營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、契稅3%（因地方教育費(fèi)附加稅率并無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，且實(shí)際數(shù)額很小，在建立模型時(shí)暫不考慮這一項(xiàng)稅費(fèi)，房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用模型的過(guò)程中，可自行加入地方教育費(fèi)附加因數(shù)，屆時(shí)推導(dǎo)出的系數(shù)將會(huì)出現(xiàn)微小的偏差）。

本模型依據(jù)項(xiàng)目的增值率整體分為三種情況：項(xiàng)目增值率低于20%、項(xiàng)目增值率等于20%、項(xiàng)目增值率高于20%。在最后一種情況下，將根據(jù)增值率的高低分別推導(dǎo)出兩種稅務(wù)籌劃方案：降低增值率和分割收入。

1.利用稅收優(yōu)惠臨界點(diǎn)

（1）項(xiàng)目增值率低于20%

在增值率低于20%時(shí)，企業(yè)雖然享受土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，但此時(shí)企業(yè)的利潤(rùn)也較低，一般企業(yè)很少會(huì)為了避稅而大幅度降低銷售價(jià)格，并且在低于20%時(shí)，企業(yè)并沒(méi)有充分享受到稅收優(yōu)惠，這種情況的稅務(wù)籌劃可以通過(guò)簡(jiǎn)單的增加銷售額來(lái)實(shí)現(xiàn)，在此不作分析。

（2）項(xiàng)目增值率等于20%

土地增值率可用下列方程式表達(dá)：

化簡(jiǎn)可得，=0.2，分子代表土地增值額，分母代表可扣除項(xiàng)目金額。

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（1）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y。

分析土地增值率化簡(jiǎn)后的公式會(huì)發(fā)現(xiàn)：如果收入增加a元，即營(yíng)業(yè)收入變?yōu)閅+a時(shí)，根據(jù)真分?jǐn)?shù)的性質(zhì)，毫無(wú)疑問(wèn)土地增值率會(huì)上升，那么企業(yè)就無(wú)法享受稅收臨界點(diǎn)帶來(lái)的優(yōu)惠。如果成本增加b元，即土地款和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本變?yōu)閄+b時(shí)，此時(shí)增值率的分母增加，分子減少，故而增值率會(huì)低于20%。接下來(lái)再調(diào)增營(yíng)業(yè)收入Y，便有了充分享受稅收臨界點(diǎn)的優(yōu)惠空間，那么Y究竟可以增加多少呢？

令=20%，經(jīng)過(guò)化簡(jiǎn)可得，a≈1.284b（取小不取大）。也就是當(dāng)Y增加額不超過(guò)1.284倍的b時(shí)，企業(yè)的增值率在20%以下，仍可以享受稅收優(yōu)惠。在保證稅收優(yōu)惠的前提下，顯然可以看出Y的增幅比X大，這就意味著企業(yè)可以賺得更多的利潤(rùn)。但收入增加的范圍是有所限制的，詳見(jiàn)下文。此外，除了土地增值稅享受優(yōu)惠外，還應(yīng)考慮到營(yíng)業(yè)稅的增加以及以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)計(jì)算的城建稅和教育費(fèi)附加的增加。

當(dāng)Y和X同時(shí)調(diào)增時(shí)：

營(yíng)業(yè)收入：Y+a；營(yíng)業(yè)稅：5%（Y+a）；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）（Y+a）；土地增值額：94.5%（Y+a）-（X+b）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（2）：（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）。

稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）=（Y+a）-（X+b）-Z-5%（Y+a）-5%×（7%+3%）（Y+a）-[Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y]=94.5%a-b

令：稅前利潤(rùn)（2）-稅前利潤(rùn)（1）>0，經(jīng)化簡(jiǎn)可得，a>1.059b（保留三位小數(shù)時(shí)取大不取?。?。

根據(jù)以上推導(dǎo)，得到了a的取值范圍，即1.059b

以房地產(chǎn)企業(yè)為例。假設(shè)萬(wàn)科某集團(tuán)公司計(jì)劃銷售收入即Y=100億元，開(kāi)發(fā)成本為X=467/6億元，Z=10億元，此時(shí)的增值率n恰好為20%，通過(guò)同時(shí)增加收入和成本來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。假設(shè)增加成本b=10億元，那么收入增加額a的取值范圍為10.59～12.84。當(dāng)a=11時(shí)，利潤(rùn)增加為0.395億元；當(dāng)a=12時(shí)，利潤(rùn)增加為1.34億元。由此可以知道在推算出的取值范圍內(nèi)，a越大則稅前利潤(rùn)增加就越大。但是，在增加房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，需注意稅法規(guī)定的比例限制。在對(duì)銷售額進(jìn)行調(diào)增時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合消費(fèi)者的購(gòu)買需求合理制定銷售價(jià)格，不能一味地盲目增加b和a。

（3）項(xiàng)目增值率超過(guò)20%

當(dāng)增值率超過(guò)20%時(shí)，為了享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)又提高利潤(rùn)，順著前面的思路，可以采用提高成本的方法。通過(guò)銷售價(jià)格不變來(lái)降低增值率，或者成本不變來(lái)降低銷售價(jià)格，都可以達(dá)到這樣的目的。然而同樣是性價(jià)比提升，第一種方式可以提升商品房的質(zhì)量，因此建議選用第一種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

仍以上文中的房地產(chǎn)企業(yè)為例，假設(shè)Y=100億元，X=74.5億元，Z=10億元，此時(shí)n=25%，采用上述稅務(wù)籌劃方案，通過(guò)增加b來(lái)降低增值率從而增加利潤(rùn)。將上述取值代入公式可得b的取值范圍3.34

隨著“營(yíng)改增”的全面推行，勢(shì)必對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃造成影響，對(duì)于未超過(guò)臨界點(diǎn)時(shí)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于成本上升幅度低于收入的上升幅度，很可能導(dǎo)致增值稅的上升，進(jìn)而造成以其為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加的上升，使得利潤(rùn)下降；對(duì)于超過(guò)臨界點(diǎn)以后進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，“營(yíng)改增”以后，由于銷售價(jià)格不變，成本上升，很可能造成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的上升，進(jìn)而減少增值稅稅負(fù)，從而影響城建稅及教育費(fèi)附加的下降，最終使得利潤(rùn)上升。

2.利用B公司分割收入

根據(jù)上述推導(dǎo)結(jié)果，當(dāng)增值率n大于27.3%時(shí)，無(wú)法通過(guò)單純的提高成本來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。此時(shí)可以通過(guò)其子公司B將收入分為兩部分[ 2 ]，即房地產(chǎn)企業(yè)A以增值率20%的價(jià)格將房產(chǎn)銷售給子公司B，從而享受稅收優(yōu)惠不繳納土地增值稅，再由B公司以預(yù)期收入的銷售價(jià)格將商品房出售。在這種方案下，因子公司是不屬于可享受20%稅收優(yōu)惠的企業(yè)，此時(shí)，如果A公司在稅務(wù)籌劃前的增值率在50%以下，那么A公司要適用30%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后，B公司也要適用30%的增值稅率，并不能為企業(yè)增加更多的利潤(rùn)，反而會(huì)因?yàn)橹貜?fù)征收的營(yíng)業(yè)稅以及增加的契稅而降低利潤(rùn)，因此，采用B公司分割收入的方案應(yīng)當(dāng)適用于A公司稅務(wù)籌劃前增值率超過(guò)50%的情況。假設(shè)A公司的增值率介于50%～100%之間，適用40%的增值稅率，稅務(wù)籌劃后A不繳納土地增值稅，子公司B適用30%的增值稅率，由此降低適用的稅率來(lái)增加利潤(rùn)。

（1）在稅務(wù)籌劃之前

營(yíng)業(yè)收入：Y；營(yíng)業(yè)稅：5%Y；城建稅及教育費(fèi)附加：5%×（7%+3%）Y；土地增值額：94.5%Y-X；土地增值稅：（94.5%Y-X）×40%-[5%Y+5%×（7%+3%）Y+X]×5%=37.525%Y-0.45X；稅前利潤(rùn)（3）：Y-X-Z-5%Y-5%×（7%+3%）Y-（37.525%Y-0.45X）=56.975%Y-0.55X-Z。

（2）在稅務(wù)籌劃之后

1）A公司

營(yíng)業(yè)收入：（600/467）X

營(yíng)業(yè)收入計(jì)算如下：為使A公司的增值率恰好為20%，用M表示營(yíng)業(yè)收入，需滿足下列等式：（M×5.5%+X）×1.2=M，解得，M=（600/467）X；營(yíng)業(yè)稅：（600/467）X×5%；城建稅及教育費(fèi)附加：（600/467）X×5%×（7%+3%）；土地增值稅：0；稅前利潤(rùn)（4）：（600/467）X-X-Z-（600/467）X×5%-（600/467）X×5%×（7%+3%）=0.214X-Z（化簡(jiǎn)后保留三位小數(shù)，取小不取大）。

766時(shí)，稅務(wù)籌劃前，A企業(yè)的增值率約為60.97%（取大不取?。?。那么，用此稅務(wù)籌劃方案，應(yīng)當(dāng)注意增值率的取值范圍，即60.97%

以上文房地產(chǎn)企業(yè)為例，Y=100億元，Z=10億元。當(dāng)X=50億元時(shí)，n=80.18%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為1.075億元；當(dāng)X=55億元時(shí)，n=65.29%符合上述稅務(wù)籌劃的條件，此時(shí)采用B公司分割收入的方案，使得利潤(rùn)增加值為0.265億元。顯然，在適用范圍內(nèi)，增值率越高，稅務(wù)籌劃后增加的利潤(rùn)就越高。

在上述籌劃方案中，由于營(yíng)業(yè)稅是以全額計(jì)征的，因此在A將商品房銷售給B時(shí)，B多承擔(dān)了一部分營(yíng)業(yè)稅以及由此增加的城建稅和教育費(fèi)附加（重復(fù)征稅），且B公司并不能享受20%增值率的優(yōu)惠臨界點(diǎn)政策，另外還加收了一道契稅。房地產(chǎn)行業(yè)在2016年實(shí)施“營(yíng)改增”后，本方案的稅務(wù)籌劃將更有助于節(jié)稅，既避免了重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，又減少了以此為計(jì)稅依據(jù)的城建稅及教育費(fèi)附加。

上述模型推導(dǎo)結(jié)果如表1所示。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)土地增值稅稅務(wù)籌劃建立模型進(jìn)行研究，可以為廣大房地產(chǎn)企業(yè)提供通用的稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)在模型推導(dǎo)出的范圍內(nèi)選取適合自己的最優(yōu)稅務(wù)籌劃方案。此外，上述模型的研究仍有不足之處，由于印花稅稅率較小，并且如果考慮到印花稅的成分會(huì)使計(jì)算變得繁冗復(fù)雜，因此在建立的模型中未考慮印花稅的變動(dòng)在稅務(wù)籌劃中的影響。一般來(lái)講印花稅繳納的數(shù)額較小，企業(yè)在實(shí)際套用模型進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，盡量不要打球，以免因?yàn)樾〉恼`差造成稅務(wù)籌劃失敗，可以在變量浮動(dòng)范圍內(nèi)選取更穩(wěn)妥的方案。土地增值稅的稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中有很重要的地位，房地產(chǎn)行業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常是以萬(wàn)為金額單位，繳納稅款時(shí)涉及的金額也較大，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員掌握好稅務(wù)籌劃這把利器，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這將依賴于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選取是否恰當(dāng)。此外，房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，是一項(xiàng)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)，其所處的政策環(huán)境時(shí)常變化，為了企業(yè)能夠在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中謀求一席之地，扎穩(wěn)腳跟，企業(yè)的管理者尤其是財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，靈活地運(yùn)用稅務(wù)籌劃來(lái)爭(zhēng)取企業(yè)利潤(rùn)最大化。

【參考文獻(xiàn)】

企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文第4篇

一、轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惗愂栈I劃的價(jià)值觀念

對(duì)于稅收征納雙方而言，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的價(jià)值觀念，通過(guò)良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對(duì)于企業(yè)而言，通過(guò)實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對(duì)于國(guó)家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政長(zhǎng)期收入提供可靠保障。并且通過(guò)實(shí)行稅收籌劃，可以在國(guó)家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國(guó)家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息，對(duì)稅收籌劃工作的開(kāi)展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過(guò)程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來(lái)講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購(gòu)進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購(gòu)貨對(duì)象與購(gòu)貨時(shí)間。在選擇購(gòu)貨時(shí)間時(shí)要對(duì)買方與賣方市場(chǎng)加以考慮，而在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購(gòu)貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購(gòu)貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過(guò)程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營(yíng)兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：

方案一：購(gòu)滿600元返100元現(xiàn)金。

方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。

假設(shè)該商品成本為200元，問(wèn)應(yīng)該采取哪種銷售方案？

方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）

方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）

故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對(duì)方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國(guó)家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中需要重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會(huì)有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開(kāi)展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在何處開(kāi)展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、或者是西部開(kāi)發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對(duì)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對(duì)各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境

企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；增值稅；科學(xué)籌劃

一、小微企業(yè)、營(yíng)改增及納稅籌劃概述

小微企業(yè)是對(duì)小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)的統(tǒng)稱。對(duì)小微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要包括三個(gè)。一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，其他企業(yè)不超過(guò)80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。符合這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的就是小微企業(yè)。營(yíng)改增政策是指將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為了繳納增值稅，從而避免了企業(yè)在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題，此政策的實(shí)施既保證了國(guó)家稅收的公正性，又降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)的發(fā)展注入了新活力。納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行策劃，以達(dá)到節(jié)稅目的的一系列活動(dòng)。

二、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅在稅率和計(jì)稅依據(jù)上完全不同于營(yíng)業(yè)稅，從而造成了許多小微企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有減輕，反而增加，所以如果現(xiàn)在不能及時(shí)有效地解決這些企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不減反增的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)影響到這些企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。因此在法律允許的條件下，小微企業(yè)充分利用稅收政策進(jìn)行科學(xué)籌劃已經(jīng)勢(shì)在必行。（1）有利于加強(qiáng)小微企業(yè)依法繳納增值稅的意識(shí)。在我國(guó)，一般稅務(wù)籌劃搞得好的企業(yè)往往納稅意識(shí)也比較強(qiáng)，稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性。因此，小微企業(yè)要想做好增值稅的科學(xué)籌劃，就必須掌握營(yíng)改增的政策、增值稅的法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）有利于實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)。營(yíng)改增后，小微企業(yè)通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)企業(yè)去認(rèn)真分析在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)情況，根據(jù)分析結(jié)果合理的評(píng)估出企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而制定出更加有利于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。對(duì)小微企業(yè)增值稅進(jìn)行納稅籌劃除了可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕的目標(biāo)，同時(shí)還可以為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的資金，并將這些資金合理利用起來(lái)，投放到對(duì)企業(yè)更加有利發(fā)展的項(xiàng)目中去，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展壯大。（3）有利于小微企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)改增政策實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，導(dǎo)致很多企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)還不能夠完全吸收和消化營(yíng)改增政策的內(nèi)容和內(nèi)涵，所以在實(shí)際操作中與營(yíng)改增政策相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的工作就不夠完善。另外，營(yíng)改增政策涉及的行業(yè)面和企業(yè)面非常之廣，他們之間的增值稅稅率各不相同，所以小微企業(yè)及時(shí)開(kāi)展增值稅納稅方面的科學(xué)籌劃工作有利于自身納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。

三、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃的方法

1.納稅義務(wù)人身份的選擇根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，按照企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模大小和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%和零稅率，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)可向?qū)Ψ剿饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，增值稅專用發(fā)票上面注明的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，目前大部分小規(guī)模納稅人銷售貨物時(shí)不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。在增值稅的納稅管理中，納稅義務(wù)人的身份決定了企業(yè)需要繳納的增值稅項(xiàng)目，因此，小微企業(yè)在進(jìn)行增值稅的納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的具體情況科學(xué)的選取納稅人的身份。

2.科學(xué)籌劃銷項(xiàng)稅額（1）混合銷售行為與兼營(yíng)行為。營(yíng)改增后，增值稅法明確規(guī)定對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)混合銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃的思路有兩種：第一種思路是應(yīng)稅服務(wù)混合銷售，統(tǒng)一核算，降低貨物銷售的稅率；第二種思路是應(yīng)稅貨物和勞務(wù)混合銷售，盡可能將應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)成立公司，單獨(dú)核算，避免應(yīng)稅服務(wù)按照銷售貨物繳稅。兼營(yíng)行為則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此，如果企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率存在差異，則需要分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售收入，這樣才能按照各自的稅率核算銷項(xiàng)稅額，如果沒(méi)有分開(kāi)核算主營(yíng)和兼營(yíng)收入，則會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅率高的業(yè)務(wù)合并計(jì)算繳納增值稅，由此增加企業(yè)增值稅稅負(fù)。因此，分開(kāi)核算主營(yíng)兼營(yíng)收入是最基本的稅務(wù)籌劃。（2）銷售方式籌劃。企業(yè)銷售方式的改變也會(huì)減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。如可以利用折扣銷售方式，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按扣除折扣額后的余額征收增值稅，減少企業(yè)應(yīng)納稅額。

3.科學(xué)籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)可從以下幾個(gè)方面著手確保進(jìn)項(xiàng)稅額能夠被抵扣：一是對(duì)供應(yīng)商的納稅人身份嚴(yán)格確認(rèn)，不要被供應(yīng)商給予的眼前利益所蒙蔽，而失去了向供應(yīng)商索要專用發(fā)票的權(quán)利，導(dǎo)致因小失大；二是正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，可抵扣項(xiàng)目可以直接抵扣，不可抵扣項(xiàng)目則需直接計(jì)入外購(gòu)成本，影響企業(yè)利潤(rùn)的分配；三是嚴(yán)格確保抵扣憑證的齊全和完整，不要遺漏和丟失，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.靈活運(yùn)用增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策營(yíng)改增后，小微企業(yè)要利用國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，如差額納稅、延期納稅、減免項(xiàng)目等，結(jié)合自身情況對(duì)納稅、財(cái)務(wù)管理全面籌劃，既可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，又可以促進(jìn)自身建立適應(yīng)營(yíng)改增的財(cái)務(wù)管理體系，幫助小微企業(yè)納稅行為的規(guī)范。

四、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.并非所有支出都可獲得增值稅專用發(fā)票在小微企業(yè)的購(gòu)買過(guò)程中，并不是所有的支出都能夠獲得專用發(fā)票。比如小微企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)如果供貨方是小規(guī)模納稅人，那么在采購(gòu)材料時(shí)可能會(huì)享有價(jià)格方面的一些優(yōu)惠，但是正因?yàn)閷?duì)方是小規(guī)模納稅人，它無(wú)法自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以小微企業(yè)取得不了增值稅專用發(fā)票，則就不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣不了進(jìn)項(xiàng)稅，有可能會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.缺乏專業(yè)的增值稅納稅籌劃人員企業(yè)的納稅籌劃對(duì)專業(yè)人員的素質(zhì)要求非常高，要求稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的知識(shí)面非常廣，既要求要熟知會(huì)計(jì)與稅收方面的知識(shí)，又要求熟知管理和法律等多方面的知識(shí)。就目前大部分的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅沒(méi)有配備專職納稅籌劃人員的意識(shí)和實(shí)力，就連最基本的財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和財(cái)務(wù)實(shí)操技能水平也不高。

3.欠缺一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)營(yíng)改增后，小微企業(yè)各方面的管理流程及管理重點(diǎn)均會(huì)有所改變，與增值稅有關(guān)的制度暫時(shí)還沒(méi)有設(shè)立，這些會(huì)給小微的納稅籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。并且增值稅的征收管理要求較為嚴(yán)格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣時(shí)間、抵扣事項(xiàng)等均有嚴(yán)格的限制，管理難度和工作量比較大，因此，小微企業(yè)需要一套完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)來(lái)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、營(yíng)改增背景下小微企業(yè)增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì)

1.合理選擇供應(yīng)方小微企業(yè)營(yíng)改增后，如果能夠取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)行稅額，因此，企業(yè)所選擇的供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票就顯得非常重要。如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)相同的情況下，應(yīng)選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、信譽(yù)好的供應(yīng)商，才可確保專用發(fā)票的取得；或者選擇增值稅稅率高的供應(yīng)商，因?yàn)榭纱_保抵扣多的進(jìn)項(xiàng)稅。但是如果多家供應(yīng)商所報(bào)的含稅價(jià)不同，則需要綜合考慮，選擇綜合采購(gòu)成本最低的供應(yīng)商。

2.全面提高小微企業(yè)專業(yè)人員素質(zhì)可采取多種辦法、利用多種渠道來(lái)更新相應(yīng)專業(yè)人員的稅務(wù)知識(shí)，從而提高他們的稅務(wù)能力。比如，可以通過(guò)招聘一些能力強(qiáng)的專業(yè)人員；或者定期聘請(qǐng)一些專家和教授來(lái)企業(yè)給相應(yīng)人員授課，組織專項(xiàng)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高他們的理論水平和實(shí)操技能。

3.建立完整的增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)小微企業(yè)可以從開(kāi)具增值稅發(fā)票管理、增值稅扣稅憑證管理、增值稅申報(bào)繳納管理、增值稅發(fā)票管理、增值稅會(huì)計(jì)核算管理等多方面加強(qiáng)管理，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等違法涉稅行為加大打擊力度，建立一套完善的增值稅管理系統(tǒng)。