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增值稅法定稅率范文第1篇

    我國稅法體系沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范,但稅法對外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權(quán)并購和資產(chǎn)并購兩類,該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會(huì)計(jì)的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。

    主題詞:外資并購 稅收籌劃

    外資并購已成為當(dāng)代國際直接投資的主要形式,外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本,即稅收成本往往關(guān)系到并購的成敗及/或交易框架的確定,對于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言,外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。

    筆者憑借自身財(cái)稅背景及長期從事外資并購法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個(gè)簡單的梳理和總結(jié)。

    1. 我國稅法對外資并購的規(guī)制

    我國沒有統(tǒng)一的外資并購立法,也沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范,但已基本具備了外資并購應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定:《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對一般并購行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購稅收問題的主要法律規(guī)范。

    外資并購有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購相同的內(nèi)容,比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購領(lǐng)域我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系,在對外資并購沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。

    以下主要從兩個(gè)層次論述外資并購中的稅法規(guī)制,分別是稅法對外資并購的一般規(guī)制和稅法對外資并購的特殊規(guī)制。

    1.1 稅法對外資并購的一般規(guī)制

    1.1.1. 股權(quán)并購稅收成本

    1.1.1.1 被并購方(股權(quán)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本:

    (a) 流轉(zhuǎn)稅:通常情況下,轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益,均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅及增值稅。

    (b) 所得稅:對于企業(yè)而言,應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅,現(xiàn)行稅率為20%,值得注意的是,新《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法,由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定,報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外,如境外并購方以認(rèn)購增資的方式并購境內(nèi)企業(yè),在此情況下被并購方(并購目標(biāo)企業(yè))并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

    (c) 印花稅:并購合同對應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。

    1.1.1.2 并購方(股權(quán)受讓方)稅收成本:

    在并購方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下,將涉及長期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。 并購方并購股權(quán)的成本不得折舊或攤消,也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除,在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時(shí)從取得的財(cái)產(chǎn)收入中扣除以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    1.1.2資產(chǎn)并購稅收成本

    1.1.2.1 被并購方(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本

    1.1.2.1.1 有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費(fèi)稅

    (a) 一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率(17%或13%)計(jì)算繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

    (b) 小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3%)繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。

    (c) 有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的,應(yīng)根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號文)、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號)以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號)中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。

    1.1.2.1.2 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營業(yè)稅和土地增值稅

    (a) 有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。

    (b) 有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動(dòng)產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。( 被并購方以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與并購方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的,不征營業(yè)稅)。

    (c)在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下,還應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的附加稅費(fèi)(城建稅和教育費(fèi)附加)。

    (d) 向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。

    (e) 轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備,應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。

    (f) 并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)/無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

    (g) 除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。

    (h) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí),將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

    1.1.2.2 并購方(資產(chǎn)受讓方)稅收成本

    (a) 在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購主體的情況下,主要涉及并購資產(chǎn)計(jì)價(jià)納稅處理。

    (b) 外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。

    (c) 外國個(gè)人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅。

    (d) 并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。

    1.2 稅法對外資并購的特殊規(guī)制

    1.2.1 稅法對并購目標(biāo)企業(yè)選擇的影響

    為了引導(dǎo)外資的投向,我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購過程中,在總的并購戰(zhàn)略下,從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購目標(biāo)無疑具有重要意義。

    1.2.2 并購后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定

    納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素,納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對于并購雙方而言,通過對納稅人身份的設(shè)定和改變,進(jìn)行納稅籌劃,企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

    我國對外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù),一般以25%為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25%的公司也為外商投資企業(yè),但在稅收待遇上,根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,其投資總額項(xiàng)下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇,其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。

    2. 外資并購中的稅收籌劃

    2.1 并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃

    目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購決策的重要內(nèi)容,在選擇目標(biāo)企業(yè)時(shí)可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素,以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃:

    2.1.1 目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)

    目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購,由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變,一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);若選擇縱向并購,對并購企業(yè)來說,由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少,由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同,縱向并購還可能會(huì)改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè),則是混合并購,該等并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況,對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

    2.1.2 目標(biāo)企業(yè)類型

    目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè),我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對待,實(shí)行的稅種、稅率存在差別。例如,外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等,鼓勵(lì)類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。

    2.1.3 目標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

    并購企業(yè)若有較高盈利水平,為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購,通過盈利與虧損的相互抵消,進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,并購企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延,推遲所得稅的交納。

增值稅法定稅率范文第2篇

關(guān)鍵詞：利潤來源構(gòu)成；稅負(fù)；稅收優(yōu)惠貢獻(xiàn)

中圖分類號：F810.42；F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1009—6116（2012）02—0097—06

一、文獻(xiàn)回顧

一直以來，各行業(yè)利潤水平相差比較大，在特定行業(yè)毛利率情況下，凈利潤是來自主營業(yè)務(wù)活動(dòng)，還是投資收益，抑或來自國家稅收政策？稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤影響有多大，這是一個(gè)值得研究的課題。國內(nèi)關(guān)于這方面的研究不多，現(xiàn)有研究成果主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是關(guān)于利潤來源的研究。鄭玉歆，李玉紅（2007）研究發(fā)現(xiàn)，在考察期內(nèi)工業(yè)利潤的增長是結(jié)構(gòu)性的，重工業(yè)對工業(yè)利潤增長貢獻(xiàn)了70%以上；采掘業(yè)和原材料工業(yè)利潤率提高的關(guān)鍵因素是產(chǎn)品價(jià)格的大幅上漲，而輕工業(yè)和機(jī)械工業(yè)收益率的改善主要來自于生產(chǎn)率水平的提高；張杰（2011）研究發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)利潤既來源于市場因素，也與轉(zhuǎn)型背景殊政策和非市場化因素有著緊密關(guān)聯(lián)。

二是關(guān)于稅負(fù)的研究。Siegfried（1974）認(rèn)為平均有效稅率ETR有廣泛應(yīng)用前景，在稅收政策行業(yè)差異和稅收補(bǔ)貼等研究中具有重要應(yīng)用價(jià)值。王防（1999）研究發(fā)現(xiàn)我國上市公司的平均ETR遠(yuǎn)低于當(dāng)時(shí)33%的法定稅率。王延明研究發(fā)現(xiàn)，行業(yè)間所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)存在差異，1998年之后規(guī)模因素與上市公司稅負(fù)存在顯著的相關(guān)關(guān)系，較大的公司ETR相對較高。王素榮（2009）得出執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則降低了上市公司平均所得稅稅負(fù)的研究結(jié)論。

三是稅收優(yōu)惠政策對稅負(fù)影響的研究。李增福（2010）研究發(fā)現(xiàn)：法定稅率的降低減輕了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，淡化了區(qū)域差異，突出了稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向；優(yōu)惠政策取消和延緩的公司，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)沒有明顯提高，實(shí)現(xiàn)了舊稅法向新稅法的平穩(wěn)過渡，表明降低稅率、取消優(yōu)惠的同時(shí)給企業(yè)以一定的延緩期是比較成功的政策組合。

以上研究奠定了本文的研究基礎(chǔ)，但上述研究中缺乏稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤影響程度的研究。本文從行業(yè)的凈利潤來源分析開始，進(jìn)而考察稅收優(yōu)惠對行業(yè)凈利潤的影響，以期揭示稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤的影響程度。

二、理論分析

1.凈利潤構(gòu)成。本文從三個(gè)方面考察企業(yè)凈利潤的來源：一是核心利潤，二是投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，三是營業(yè)外收支凈額。核心利潤應(yīng)該具有持續(xù)性，一個(gè)企業(yè)的核心利潤占凈利潤的比重越大，說明這個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況越好，收益越有持續(xù)性。投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益反映的是企業(yè)投資活動(dòng)獲利能力和相應(yīng)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)而帶給企業(yè)的收益，這部分收益并非企業(yè)自身能控制，受市場影響較大，這部分收益因不具有持久性，應(yīng)作為核心利潤的補(bǔ)充，如其所占比重過大，會(huì)影響企業(yè)利潤穩(wěn)定性。營業(yè)外收支凈額亦不是來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，其占凈利潤的比重不應(yīng)過大。因營業(yè)外收支凈額中有相當(dāng)一部分是因企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策而取得的稅收減免及稅收返還，在一定程度上從其所占凈利潤的比重可以看出該行業(yè)享受稅收優(yōu)惠程度。

2.稅負(fù)理論?，F(xiàn)有關(guān)于稅負(fù)的研究基本上限于所得稅稅負(fù)，目前考慮了暫時(shí)性差異的計(jì)算ETR的方法主要有以下三種。

（1）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤（Porcano，1986）；

（2）實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982）；

（3）實(shí)際稅率=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤-遞延稅款變化額/法定稅率）（Shevlin，1987）。

上述方法雖然考慮了暫時(shí)性差異，但沒有考慮流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。為更加真實(shí)反應(yīng)企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，本文“稅負(fù)”，不僅包括所得稅，還包括通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的價(jià)內(nèi)稅，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。本文衡量稅負(fù)的公式如下所示。

稅負(fù)率（修正ETR）=（營業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅）/利潤總額，其中，遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額一遞延所得稅資產(chǎn)的增加額=（遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額）一（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）。

3.稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠形式較多，有優(yōu)惠稅率、免稅收入、加計(jì)扣除、減免所得額、稅收返還等，加之流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策還有先征后退、先征后返、即征即退等。這么多的稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)難以從上市公司公開的資料中獲取到，本文以“應(yīng)納稅所得額乘以法定稅率，減除當(dāng)期所得稅”來衡量所得稅優(yōu)惠，以“收到的稅費(fèi)返還”來衡量企業(yè)享受到的流轉(zhuǎn)稅和所得稅返還優(yōu)惠。計(jì)算公式如下。

稅收優(yōu)惠=（利潤總額+資產(chǎn)減值損失+暫時(shí)性差異）×0.25-當(dāng)期所得稅+收到的稅費(fèi)返還。

其中：暫時(shí)性差異=可抵扣暫時(shí)性差異一應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=遞延所得稅資產(chǎn)增加額/稅率一遞延所得稅負(fù)債增加額/稅率。

公式中，應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一乘以法定稅率25%再減除當(dāng)期所得稅，其結(jié)果體現(xiàn)了稅率優(yōu)惠金額；利潤總額加資產(chǎn)減值損失，考慮的是會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是顯著影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異，故計(jì)算法定應(yīng)納稅額時(shí)加以調(diào)整；公式中沒有調(diào)整的其他永久性差異絕大部分恰恰就是稅收優(yōu)惠，比如免稅收入、研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、加速折舊、減免所得額、稅后分得利潤免稅等；當(dāng)期所得稅=所得稅費(fèi)用一遞延所得稅，遞延所得稅體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異；收到的稅費(fèi)返還體現(xiàn)了先征后退、先征后返、即征即退等稅收優(yōu)惠，其數(shù)額從上市公司現(xiàn)金流量表中獲得。

三、稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤影響的統(tǒng)計(jì)分析

1.樣本選取

本研究選取了新稅法實(shí)施后2008年至2010年連續(xù)3年非金融類上市公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三種財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源于RESSET金融研究數(shù)據(jù)庫，樣本選取標(biāo)準(zhǔn)如下。

（1）剔除了利潤總額為負(fù)值或O的公司，因?yàn)榇藭r(shí)計(jì)算出來的稅負(fù)為負(fù)數(shù)或0，指標(biāo)沒有意義。

（2）剔除了“營業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用一遞延所得稅”的計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的公司。

（3）剔除了稅負(fù)率大于1的公司。這類公司可能因違反國家法律支付罰款、補(bǔ)繳前期拖欠稅款等原因造成不能合理反映公司稅負(fù)的情況。

經(jīng)過篩選，選出符合規(guī)定的樣本公司共計(jì)3944家，分別為2008年1378家，2009年1415家，2010年1151家。數(shù)據(jù)分析采用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件計(jì)算。

2.行業(yè)凈利潤分析

首先分析行業(yè)凈利率、行業(yè)凈利潤的構(gòu)成，為分析稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤影響奠定基礎(chǔ)。

凈利率反映的是凈利潤占營業(yè)收入的比重，凈利率高低體現(xiàn)了企業(yè)的盈利能力，表1反映的是各行業(yè)連續(xù)3年的凈利率。

從表1可以看出，2008—2010年各行業(yè)問凈利率差距較大，凈利率最高的是房地產(chǎn)業(yè)，連續(xù)3年都在12%以上，而且逐年增加；凈利率最低的是建筑業(yè)，僅是房地產(chǎn)業(yè)的七分之一，這正反映出近幾年房地產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的現(xiàn)狀，因房地產(chǎn)行業(yè)有2—3年的建設(shè)周期，2008年至2010年所銷售房屋用地基本上是2008年以前取得的，取得土地時(shí)的成本較低，加之，房地產(chǎn)領(lǐng)域監(jiān)管體制不完善等導(dǎo)致了房地產(chǎn)業(yè)的高凈利率。而建筑業(yè)因原材料價(jià)格的上漲，勞動(dòng)力成本的提高，行業(yè)發(fā)展比較完善且競爭激烈等因素使得該行業(yè)的凈利率低。全部上市公司平均凈利率2008年為5.99%，2009年為6.88%，2010年為8.43%，連續(xù)3年平均為7.1%。連續(xù)3年各年凈利率都在平均值以上的行業(yè)有傳播與文化產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)，除這3個(gè)行業(yè)外，2010年凈利率顯著高于平均值的還有交通運(yùn)輸倉儲(chǔ)業(yè)和農(nóng)林牧漁業(yè)。

從表1可知，各行業(yè)的凈利率相差較大，行業(yè)凈利率最高的房地產(chǎn)業(yè)為14.24%，行業(yè)凈利率最低的建筑業(yè)僅為2%，為說明各行業(yè)凈利率差異產(chǎn)生原因，下面分析各行業(yè)凈利潤的來源構(gòu)成。表2是對上市公司11個(gè)行業(yè)2008年到2010年3年平均凈利潤構(gòu)成情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

從表2中可以看出，采掘業(yè)、建筑業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易的核心利潤占凈利潤的比重高，其凈利潤主要來自其核心利潤，這與行業(yè)資本投入量大、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是其主體活動(dòng)等行業(yè)性質(zhì)有關(guān)，說明這三個(gè)行業(yè)的收益持續(xù)性較強(qiáng)，受公允價(jià)值變動(dòng)及對外投資活動(dòng)影響小。除電力煤氣和水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)外，其他十大行業(yè)的核心利潤占凈利潤的比重幾乎都在100%以上，而電力煤氣和水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)核心利潤占凈利潤的比重偏小，投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益之和占凈利潤的比重很大，這說明與居民生活密切相關(guān)的行業(yè)受市場影響較大。從稅費(fèi)返還占凈利潤的比重看，信息技術(shù)業(yè)和批發(fā)零售貿(mào)易是享受稅費(fèi)返還較多的行業(yè)。分析表1和表2可知，各行業(yè)凈利潤率差異大的原因，不僅在于核心利潤，還在于投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、營業(yè)外收支凈額及稅費(fèi)返還。

3.行業(yè)整體稅負(fù)分析

上市公司稅負(fù)與稅收優(yōu)惠有一定的關(guān)系，一般來講，享受稅收優(yōu)惠政策多的行業(yè)稅負(fù)輕，享受稅收優(yōu)惠政策少的行業(yè)稅負(fù)重。表3是根據(jù)上市公司2008～2010年數(shù)據(jù)計(jì)算的各行業(yè)整體稅負(fù)情況。

從表3可以看出，整體稅負(fù)較高的是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)較輕的是農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這與現(xiàn)實(shí)情況吻合。建筑行業(yè)的營業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)較大，不允許扣除建筑過程中的成本費(fèi)用，加之建筑業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少，致使其稅負(fù)較高；房地產(chǎn)業(yè)因其在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)既要繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，又要繳納土地增值稅，在所得稅環(huán)節(jié)又很少有優(yōu)惠政策，故其整體稅負(fù)較高。從流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)看，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)較重，這也說明我國應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍。從表3還可以看出，農(nóng)林牧漁業(yè)的整體稅負(fù)最輕，這是因?yàn)樵撔袠I(yè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅大多享受免稅或減半的優(yōu)惠。

4.稅收優(yōu)惠對行業(yè)凈利潤貢獻(xiàn)的分析

2008年新稅法實(shí)施后，實(shí)施了內(nèi)外一致的以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠政策，如對農(nóng)林牧漁業(yè)減稅或免稅，對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%優(yōu)惠稅率等，這些稅收優(yōu)惠政策奠定了本文分析行業(yè)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)。

根據(jù)理論分析部分稅收優(yōu)惠的計(jì)算公式及上市公司2008～2010年的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出各行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠占凈利潤的比重，見表4。

從表4可以看出，各行業(yè)稅收優(yōu)惠對行業(yè)凈利潤的貢獻(xiàn)差異很大，稅收優(yōu)惠對行業(yè)凈利潤貢獻(xiàn)最大的是信息技術(shù)業(yè)，占52.82%，較大的是農(nóng)林牧漁業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)、傳播與文化業(yè)和制造業(yè)。稅收優(yōu)惠對行業(yè)凈利潤貢獻(xiàn)最少的是房地產(chǎn)業(yè)，其次是社會(huì)服務(wù)業(yè)，這也佐證了上述稅負(fù)分析中的結(jié)論。稅負(fù)高的建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠少，而稅負(fù)低的農(nóng)林牧漁業(yè)和信息技術(shù)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠多。在2010年的1151家樣本公司中，稅收優(yōu)惠占凈利潤比重在300%以上的有11家，在200%一300%之間的有9家，在100%～200%之間的有107家，在50%～100%的有91家。表5列示的是2010年享受稅收優(yōu)惠排名前十的上市公司。從表5可以非常明顯地看出稅收優(yōu)惠對非金融上市公司凈利潤的貢獻(xiàn)情況。

四、研究結(jié)論及建議

通過對非金融上市公司連續(xù)3年年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，得出以下研究結(jié)論。

1.房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)為高利潤率行業(yè)，但其稅負(fù)重、稅收優(yōu)惠少；農(nóng)林牧漁業(yè)及信息技術(shù)業(yè)利潤率低，但稅負(fù)輕，且存在著大量稅收優(yōu)惠政策，這說明稅收優(yōu)惠是某些行業(yè)，特別是某些企業(yè)利潤的主要來源，如果沒有國家的稅收優(yōu)惠，某些企業(yè)將無法生存。

2.建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較重，說明我國應(yīng)盡快進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)納入增值稅的征收范圍，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.從行業(yè)來看，農(nóng)林牧漁業(yè)、信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)和文化業(yè)享受著大量的稅收優(yōu)惠，說明國家的稅收優(yōu)惠顯著地提高了這些行業(yè)的凈利潤，也說明新稅法以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的政策效果明顯，起到了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，我國應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持這一政策，積極引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向。

上述研究結(jié)論表明，稅收優(yōu)惠政策對行業(yè)凈利潤的影響非常大。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和社會(huì)服務(wù)業(yè)過重的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，又因流轉(zhuǎn)稅固有轉(zhuǎn)嫁性，這種負(fù)擔(dān)又轉(zhuǎn)嫁到了消費(fèi)者身上，致使消費(fèi)者承受了較高的服務(wù)價(jià)格。從某種程度上看，我國的高房價(jià)與建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的高稅負(fù)有很大關(guān)系。為了控制房價(jià)，為了讓老百姓真正享受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果，建議降低建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

增值稅法定稅率范文第3篇

我國現(xiàn)行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理上，與理想的成熟型增值稅相比，尚存在諸多問題，主要有：

1、征收范圍過窄?，F(xiàn)行增值稅的征收范圍，主要集中在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通兩個(gè)環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸、建筑安裝和其他第三產(chǎn)業(yè)；從課征的對象來看，主要是動(dòng)產(chǎn)和勞務(wù)，沒有涉及到不動(dòng)產(chǎn)。由于征收范圍較窄，在實(shí)踐中產(chǎn)生了許多弊端。（1）增值稅抵扣鏈條不完整，內(nèi)在制約機(jī)制作用得不到有效發(fā)揮。（2）增值稅主體稅種的地位受到威脅。（3）政策界限難以區(qū)分，征管實(shí)踐中相互扯皮。（4）不符合國際上增值稅改革的發(fā)展方向。

2、稅款抵扣不實(shí)。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，稅款抵扣不實(shí)。（1）我國實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，從而造成上一環(huán)節(jié)已征增值稅款在下一個(gè)環(huán)節(jié)抵扣不足。（2）增值稅存在多檔稅率、征收率和抵扣率，如果購銷環(huán)節(jié)的稅率不一，就會(huì)導(dǎo)致增值稅多扣或少扣，抵扣不實(shí)。（3）增值稅兩類納稅人在抵扣政策上不同，一般納稅人如向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)，只能抵扣6％或4％，卻必須按法定稅率17％或13％計(jì)算納稅。

增值稅稅款抵扣不實(shí)，在實(shí)踐中產(chǎn)生了諸多弊端：（1）重復(fù)課稅問題沒有得到完全解決。由于我國推行的是“生產(chǎn)型”而非“消費(fèi)型”增值稅，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅款不予抵扣，仍存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，并且由于企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成不同，重復(fù)課稅的程度也不一樣。（2）不利于擴(kuò)大產(chǎn)品出口，參與國際市場競爭。以不含稅價(jià)格出口產(chǎn)品是世界各國通行的做法，也是提高本國產(chǎn)品競爭能力的一項(xiàng)重要舉措。由于我國實(shí)行的是“生產(chǎn)型”增值稅，稅款抵扣不足，即使按照增值稅法定稅率計(jì)算退稅，出口產(chǎn)品仍然含有一定的增值稅。我國以含稅產(chǎn)品與國外無稅產(chǎn)品競爭，無形中降低了我國出口產(chǎn)品的競爭能力，增加了開拓國際市場的難度。（3）增值稅抵扣項(xiàng)目審核比較困難。由于外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了如何準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)與非固定資產(chǎn)的問題。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對此作出了規(guī)定，但具體到一些單位價(jià)值超過標(biāo)準(zhǔn)、但使用年限不夠，或使用年限較長、單位價(jià)值卻不到標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，尤其是低值易耗品和修理零配件，是否作為固定資產(chǎn)，容易與企業(yè)發(fā)生分歧。同時(shí)，一些企業(yè)為了達(dá)到多抵扣的目的，往往將大修理化整為零，增加了稅收管理工作的難度。

3、稅收負(fù)擔(dān)失衡。稅負(fù)公平是增值稅的一個(gè)顯著特點(diǎn)。（1）行業(yè)之間增值稅負(fù)擔(dān)水平不同。一些高新技術(shù)等資金密集型產(chǎn)業(yè)，由于外購固定資產(chǎn)比重大，所含增值稅款不予抵扣，稅負(fù)明顯高于其他行業(yè)。同時(shí)一些自然資源開采和以礦產(chǎn)品為生產(chǎn)資料的行業(yè)，增值稅負(fù)明顯高于平均水平。（2）增值稅兩納稅人之間稅負(fù)水平不同。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在計(jì)算增值稅方法上不同，使得兩者的稅負(fù)水平存在著較大差異，銷售毛利率高的商業(yè)企業(yè)如果選擇做小規(guī)模納稅人,比選擇做一般納稅人的稅負(fù)低，反之則高。（3）與其他國家增值稅負(fù)相比，我國企業(yè)的增值稅負(fù)水平高于大多數(shù)國家的企業(yè)。

值稅稅收負(fù)擔(dān)分布失衡，主要存在以下弊端：（1）沒有充分體現(xiàn)增值稅公平稅負(fù)的原則，不利于企業(yè)公平競爭。我國現(xiàn)行增值稅制雖然使同一行業(yè)的企業(yè)之間增值稅稅負(fù)基本相同，但不同行業(yè)企業(yè)之間的增值稅稅負(fù)相差較大，違背了增值稅稅負(fù)不因行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品差異而有差別的原則。（2）影響了對稅負(fù)較高行業(yè)的投資，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡是我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一個(gè)深層次矛盾，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，是當(dāng)前我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要目標(biāo)之一。

二、增值稅改革方向與發(fā)展趨勢

通過對現(xiàn)行增值稅存在的問題與弊端的分析，我們就可以看出我國增值稅改革與發(fā)展的趨勢。目前增值稅作為新稅制的主要稅種，其作用和優(yōu)越性已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)同。但在實(shí)施中仍然存在一些問題，如稅源難以控制，征收范圍過窄，抵扣辦法不盡合理，法定稅率偏高，實(shí)際稅負(fù)不均等等。如何進(jìn)一步完善增值稅？理論界和實(shí)際工作部門都展開了熱烈的討論，提出了許多有益的建議。其中，比較一致的看法：一是盡快實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；二是擴(kuò)大增值稅征收范圍；三是嚴(yán)格增值稅源管理，加強(qiáng)征管力度。

1、改革增值稅的征收類型。目前，世界上增值稅有三種征收類型，而我國現(xiàn)采用生產(chǎn)型征收。生產(chǎn)型增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅，指對購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅，指對當(dāng)期購進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費(fèi)品價(jià)值征稅，故稱為消費(fèi)型增值稅。

〈1〉生產(chǎn)型增值稅的缺陷。（1）不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資。（2）生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（3）不利于我國產(chǎn)品與外國產(chǎn)品競爭。

〈2〉生產(chǎn)型增值稅的改革。生產(chǎn)型增值稅的改革是必然的事情，問題是何時(shí)在全國推廣改革，如何改的問題。從生產(chǎn)型發(fā)展到消費(fèi)形式必然趨勢，只是在我國從生產(chǎn)型到消費(fèi)型需要較長時(shí)間的過渡。

2、擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行增值稅只對生產(chǎn)和流通領(lǐng)域征收，而與其相關(guān)密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信等行業(yè)是通過營業(yè)稅的方式增收的，范圍比較廣泛，而稅率比較低，屬于地方財(cái)政管轄范圍，不利于中央財(cái)政的集中統(tǒng)一原則，所以擴(kuò)大增值稅的征收范圍勢在必行。

增值稅法定稅率范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè);稅收政策;稅收管理

一、我國扶持中小企業(yè)發(fā)展的主要稅制改革要點(diǎn)

1.流轉(zhuǎn)稅的改革。我國增值稅正式于2009年1月1日實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換,即允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,這也是此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心所在。改變了生產(chǎn)型增值稅造成固定資產(chǎn)價(jià)值重復(fù)征稅的規(guī)定,大大提高中小企業(yè)投資的積極性,特別有利于中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和采用先進(jìn)設(shè)備。增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也做了相關(guān)的調(diào)整,現(xiàn)行小規(guī)模納稅人中工業(yè)和商業(yè)銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;所有小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這些規(guī)定的改革都使中小企業(yè)能夠從國家的稅收政策中得到真正優(yōu)惠。

2.所得稅改革。所得稅調(diào)整主要包括兩個(gè)方面:一方面在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的同時(shí),即統(tǒng)一適用25%的法定稅率,還特別提出對符合條件的小型微利企業(yè)按照20%的優(yōu)惠稅率征收。對高新技術(shù)企業(yè)等符合國家產(chǎn)業(yè)支持的企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。由于大多數(shù)的中小企業(yè)符合小型微型企業(yè)的條件,可享受20%的優(yōu)惠稅率,遠(yuǎn)低于原來適用的33%和27%的稅率。另一方面《企業(yè)所得稅法》提高了許多稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn),這些調(diào)整會(huì)直接導(dǎo)致中小企業(yè)應(yīng)納稅額降低從而減少應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。從稅負(fù)結(jié)構(gòu)看,我國大多數(shù)中小企業(yè)主要稅收負(fù)擔(dān)是流轉(zhuǎn)稅(增值稅或營業(yè)稅)與所得稅,其他稅種所占比例都較小。新的稅制改革毫無疑問改善了中小企業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境,減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、中小企業(yè)稅收管理存在的主要問題

1.同城分散辦稅,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)忙閑不均。

2.網(wǎng)上辦稅普及度不高,企業(yè)電子辦稅存在較大差距。

3.征稅標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,查賬征收范圍較小。

4.個(gè)性化納稅服務(wù)方式較缺乏,很難滿足中小企業(yè)發(fā)展的需求。

三、中小企業(yè)稅收管理存在問題的內(nèi)外原因分析

1.內(nèi)部原因分析。中小企業(yè)大多都是私營企業(yè)或者個(gè)體工商戶,在企業(yè)管理中可能會(huì)出現(xiàn)家族式的管理。家族式的管理不僅容易導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂,內(nèi)部制度不規(guī)范,很難吸收家族以外的優(yōu)秀的人員的加入,使企業(yè)在經(jīng)營管理上缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃,大多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,賬目混亂,稅務(wù)籌劃能力較差。

2.外部原因分析

(1)我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策大多以暫行條例、通知、補(bǔ)充規(guī)定等形式,隨意性大、人為干擾因素多,不同地區(qū)稅收政策差異較大。

(2)國家關(guān)于中小企業(yè)有關(guān)稅收規(guī)定局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接稅收優(yōu)惠方式,沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、再投資抵免、延期納稅以及研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠做法。

(3)征收管理模式不能及時(shí)適應(yīng)中小企業(yè)的需求而變化,有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為圖簡便,往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,都采用“核定征收”方式。這種做法無法反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況,造成稅負(fù)不均,應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié),也影響了中小企業(yè)建賬建制的積極性。

(4)納稅服務(wù)體系存在很大的缺位,稅務(wù)機(jī)關(guān)對中小企業(yè)納稅人的服務(wù)意識不強(qiáng),表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)稅收方面存在著“重大輕小”、“重懲罰輕服務(wù)”等觀念。

四、加強(qiáng)我國中小企業(yè)稅收管理的對策

1.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理和控制。中小企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身管理,建立健全會(huì)計(jì)核算制度以及內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,做好發(fā)票、賬簿等會(huì)計(jì)檔案的管理工作,為建帳建制、查帳征收做好準(zhǔn)備。

2.應(yīng)突出稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。稅收政策應(yīng)起到引導(dǎo)中小企業(yè)向小而專,小而精,小而優(yōu)方向發(fā)展,鼓勵(lì)中小企業(yè)向技術(shù)創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)、增加社會(huì)就業(yè)等方向發(fā)展。同時(shí)應(yīng)采用間接稅收優(yōu)惠方式,以適應(yīng)中小企業(yè)主體多元化、經(jīng)濟(jì)形式多樣化和經(jīng)營水平不同的特點(diǎn)。

3.積極推進(jìn)稅收征管體制的改革,加快稅收征管的信息化進(jìn)程。(1)應(yīng)做好觀念和角色的轉(zhuǎn)變;(2)應(yīng)優(yōu)化征收方式,推進(jìn)查賬征收,簡化納稅環(huán)節(jié);(3)應(yīng)大力推行網(wǎng)上辦稅,加快信息化平臺(tái)建設(shè)。

4.優(yōu)化納稅服務(wù)體系。優(yōu)化納稅服務(wù)體系包括加大稅法宣傳和納稅輔導(dǎo),積極推廣稅務(wù)服務(wù),為中小企業(yè)提供建帳建制、信息咨詢、納稅輔導(dǎo)、稅務(wù)等各種優(yōu)質(zhì)服務(wù),滿足不同條件納稅人的需要,為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

增值稅法定稅率范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 營改增； 存貨出租； 納稅影響

“營改增”擴(kuò)大了我國增值稅的稅基，將原來增值稅抵扣鏈條的斷裂之處重新接起。作為我國“十二五”期間的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目，“營改增”自2012年開始在上海、北京等11個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）試點(diǎn)，且試點(diǎn)范圍呈不斷擴(kuò)大之勢，對國家和納稅人層面都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定：“存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！惫I(yè)企業(yè)持有存貨的目的主要是銷售或生產(chǎn)耗用，也不排除提供勞務(wù)耗用的情況，存貨出租即屬于后一種情況。目前，非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)工業(yè)企業(yè)存貨出租稅制復(fù)雜，可以分為繳納增值稅、繳納營業(yè)稅、既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅三種情況，而在后兩種情況下，存在著重復(fù)征稅，不但違背了稅制設(shè)計(jì)的原則，也加重了納稅人的負(fù)擔(dān)?！盃I改增”將簡化稅制，將目前征收營業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入增值稅范圍，使工業(yè)企業(yè)存貨出租業(yè)務(wù)稅負(fù)更加合理。以下按業(yè)務(wù)類型分別闡述“營改增”對工業(yè)企業(yè)存貨出租的納稅影響。

一、工業(yè)企業(yè)銷售貨物的同時(shí)出租包裝物

非“營改增”試點(diǎn)地區(qū)工業(yè)企業(yè)銷售貨物的同時(shí)出租包裝物，收取的包裝物租金屬于現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)換算成不含增值稅銷售額，按貨物的適用稅率征收增值稅。同時(shí)，現(xiàn)行《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》也將該項(xiàng)包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用處理，當(dāng)與出租包裝物同時(shí)銷售的貨物為從價(jià)計(jì)稅或復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，包裝物租金還應(yīng)按貨物的增值稅稅率換算成不含增值稅租金，并計(jì)入貨物銷售額，按貨物所適用的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅稅率或復(fù)合計(jì)稅中的從價(jià)稅率計(jì)繳消費(fèi)稅。

工業(yè)企業(yè)銷售貨物的同時(shí)出租包裝物，一項(xiàng)銷售行為既涉及應(yīng)繳增值稅的貨物又涉及增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，本質(zhì)上屬于現(xiàn)行增值稅法規(guī)中規(guī)定的“混合銷售行為”，該項(xiàng)行為存在的基礎(chǔ)是現(xiàn)行稅制下增值稅和營業(yè)稅的分離。因?yàn)樵擁?xiàng)行為判斷和稅法適用的復(fù)雜性，納稅人在稅款計(jì)算和會(huì)計(jì)處理中極容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而會(huì)影響到稅收征管的效率?！盃I改增”的主旨是將營業(yè)稅并入增值稅，逐步實(shí)現(xiàn)兩稅的統(tǒng)一，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)已將原來屬于營業(yè)稅納稅范圍的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入增值稅范圍，規(guī)定稅率為17%（財(cái)稅〔2011〕111號）。由此推斷，“營改增”后，工業(yè)企業(yè)銷售貨物的同時(shí)出租包裝物將不再屬于混合銷售行為，而應(yīng)分別按照銷售貨物和有形動(dòng)產(chǎn)租賃兩個(gè)稅目繳納增值稅。

銷售貨物同時(shí)出租的包裝物本身不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，并未構(gòu)成應(yīng)稅消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)的最終消費(fèi)實(shí)體。在會(huì)計(jì)上，包裝物成本在租金收入中收回，而非在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入中收回。因此，現(xiàn)行對其計(jì)征消費(fèi)稅的做法缺乏合理性，建議立法部門在“營改增”的稅制設(shè)計(jì)中一并加以考慮。

二、工業(yè)企業(yè)兼營存貨出租

工業(yè)企業(yè)兼營存貨出租是指其在經(jīng)營范圍上以商品生產(chǎn)銷售為主，以存貨（包括原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等）出租為輔，在實(shí)務(wù)中通常分別領(lǐng)購工業(yè)和租賃業(yè)發(fā)票的經(jīng)濟(jì)行為。按現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，租賃業(yè)屬于營業(yè)稅納稅范圍（國稅發(fā)〔1993〕149號），屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)兼營租賃業(yè)，必須分別核算貨物和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，并作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和營業(yè)稅應(yīng)納稅額的依據(jù)。在現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅分離的稅制下，一方面存在著兩稅銜接過程中的鏈條斷裂，另一方面又因兩稅稅基的整體性無法做到徹底分離。所以對于工業(yè)企業(yè)用作出租的存貨，并非只按租金收入單純地繳納營業(yè)稅一種流轉(zhuǎn)稅，還涉及增值稅的計(jì)繳問題。

（一）將外購的存貨用于出租

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。工業(yè)企業(yè)用作出租的外購存貨是不能同生產(chǎn)用外購存貨一樣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，如果企業(yè)將原作為生產(chǎn)用存貨改作出租用途，應(yīng)于用途改變時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)企業(yè)對生產(chǎn)用和出租用存貨實(shí)行統(tǒng)一進(jìn)貨，無法劃分生產(chǎn)和出租各自的領(lǐng)用金額時(shí)，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月存貨出租營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

按目前“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的做法推斷，“營改增”后工業(yè)企業(yè)將外購的存貨用于出租，外購時(shí)可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，出租時(shí)按有形動(dòng)產(chǎn)租賃的增值稅適用稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。“營改增”前，該項(xiàng)業(yè)務(wù)按租金收入全額計(jì)繳營業(yè)稅，在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，總稅收負(fù)擔(dān)為租金總收入乘以5%的營業(yè)稅稅率；“營改增”后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)按有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值額征稅，在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，總稅收負(fù)擔(dān)為不含增值稅租金總收入與不含增值稅的存貨購進(jìn)成本之差乘以該項(xiàng)目的增值稅適用稅率。“營改增”后該項(xiàng)業(yè)務(wù)按增值額征稅的做法可以避免之前因全額征稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅，使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)更加合理。

（二）將自產(chǎn)或者委托加工的存貨用于出租

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售貨物。這里的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的存貨用于出租即為用于銷售之外的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于視同銷售的范疇，除按以后的租金收入繳納營業(yè)稅之外，還應(yīng)按視同銷售的相關(guān)規(guī)定于貨物移送出租的當(dāng)天確認(rèn)其銷售額，并作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，而自產(chǎn)、委托加工存貨過程中外購的原材料、機(jī)械設(shè)備等所支付的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

在目前增值稅和營業(yè)稅分離的稅制下，兩稅的納稅范圍是互斥的，視同銷售的規(guī)定試圖保持兩稅銜接過程中納稅范圍的相互獨(dú)立，但從流轉(zhuǎn)稅稅基的角度看，商品和勞務(wù)本身是一個(gè)整體，真正的獨(dú)立是不存在的，該項(xiàng)規(guī)定為了追求增值稅鏈條的完整，將本不存在的交易虛擬成真正的銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，缺乏稅制設(shè)計(jì)的合理性，也加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，按租金全額計(jì)征營業(yè)稅的做法，也因存在著重復(fù)征收，違背了稅制設(shè)計(jì)的公平原則。

“營改增”后，工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)或者委托加工的存貨用于出租無需再做視同銷售處理，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)一樣都屬于增值稅的納稅范圍，應(yīng)按不含增值稅租金收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是自產(chǎn)、委托加工存貨過程中外購原材料、機(jī)械設(shè)備等所支付的增值稅稅款。顯然，“營改增”尊重了有形動(dòng)產(chǎn)銷售和租賃流轉(zhuǎn)稅稅基的整體性，并且實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一的增值額征稅，更加先進(jìn)合理。

三、工業(yè)企業(yè)出租原材料、半成品，收回后繼續(xù)加工銷售

工業(yè)企業(yè)出租原材料，屬于上述“將外購的存貨用于出租”，外購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同時(shí)應(yīng)按租金收入繳納營業(yè)稅；工業(yè)企業(yè)出租半成品，屬于上述“將自產(chǎn)或者委托加工的存貨用于出租”，應(yīng)按視同銷售相關(guān)規(guī)定確認(rèn)半成品銷售額并作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，半成品生產(chǎn)過程中外購的原材料、機(jī)械設(shè)備等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，應(yīng)按租金收入繳納營業(yè)稅。如果工業(yè)企業(yè)的原材料、半成品，一直用于出租，現(xiàn)行稅制雖然有不合理之處，但在兩方面是可取的：一是基本保持了增值稅的鏈條完整——有進(jìn)項(xiàng)稅額必有銷項(xiàng)稅額，沒有產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額則進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣；二是維持了增值稅和營業(yè)稅納稅范圍的相對獨(dú)立。如果工業(yè)企業(yè)出租原材料、半成品是暫時(shí)的，收回后繼續(xù)加工銷售的，按現(xiàn)行稅制規(guī)定，還要按最終銷售額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，而沒有對應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這將導(dǎo)致增值稅違背按增值額征稅的設(shè)計(jì)初衷，具體表現(xiàn)為：收回原材料繼續(xù)加工銷售，采購、出租、銷售整個(gè)業(yè)務(wù)既按租金全額征收營業(yè)稅，又按最終銷售額全額征收增值稅；收回半成品繼續(xù)加工銷售，采購、出租、銷售整個(gè)業(yè)務(wù)在前款征稅方法的基礎(chǔ)上，又增加了半成品視同銷售的增值額征稅——應(yīng)納稅額為半成品視同銷售的銷項(xiàng)稅額減去其生產(chǎn)過程中外購原材料、機(jī)械設(shè)備可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而稅負(fù)更加缺乏合理性。產(chǎn)生上述問題的根本原因是增值稅與營業(yè)稅界限劃分不清，存在交集，在現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制下無法從根本上得到妥善解決。

“營改增”的主旨是實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍，將營業(yè)稅盡可能地納入增值稅中，體現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅增值額征稅的先進(jìn)性?！盃I改增”后，對于工業(yè)企業(yè)出租原材料、半成品，收回后繼續(xù)加工銷售的業(yè)務(wù)，在外購原材料、機(jī)械設(shè)備時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原材料、半成品出租時(shí)按租金收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，最終產(chǎn)品銷售時(shí)，按銷售收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。“營改增”對該業(yè)務(wù)的影響表現(xiàn)在：稅制設(shè)計(jì)更加合理，便于納稅人理解，因而也有利于稅收征管；稅收負(fù)擔(dān)及其在納稅人之間的分配合理化，有利于提高微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營效率。

目前，“營改增”試點(diǎn)地區(qū)貨物租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率暫定為17%，是考慮到出租收入作為貨物部分價(jià)值的轉(zhuǎn)化，與銷售性質(zhì)相同，理應(yīng)適用相同的稅率。鑒于現(xiàn)行稅法對一些特殊貨物設(shè)置了13%的法定低稅率，如果“營改增”后，法定低稅率依然存在，會(huì)存在貨物購入按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，出租則按17%的稅率確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的情況，產(chǎn)生不合理的“剪刀差”，因此建議“營改增”正式文件中，將貨物租賃增值稅稅率確定為與貨物銷售一致。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 高培勇.“營改增”將引領(lǐng)稅制三大變革[J].黨政論壇（干部文摘），2013（1）.