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工程審計原則和審計準(zhǔn)則范文第1篇

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；政府環(huán)境審計準(zhǔn)則；設(shè)想

十多年來貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計是審計主體對審計客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行的審查、監(jiān)控和鑒證活動。通過環(huán)境審計，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進(jìn)展，各種類似于環(huán)境審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。

一、國際上政府環(huán)境審計準(zhǔn)則制定概況

20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場經(jīng)濟(jì)國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境審計準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

1992年，英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一個環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（EuropeanUnion）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)——環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動指南》以及《環(huán)境審計與常規(guī)審計》，其中《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動指南》對環(huán)境審計準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則四個方面闡述了29條審計準(zhǔn)則在環(huán)境審計中的運用。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南——通用原則、環(huán)境審核指南——審核程序——環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南——環(huán)境審核員資格要求三個部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國的具體情況來看,荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計，探索環(huán)境審計工作的規(guī)范化。

總體來看，目前國際上對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進(jìn)展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動指南》和ISO制定的與環(huán)境審計方面有關(guān)的三個標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強(qiáng)的操作性。而我國在對環(huán)境審計準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個系統(tǒng)的環(huán)境審計準(zhǔn)則研究框架，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。

二、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實價值

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和完善是一國政府環(huán)境審計工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）完善我國環(huán)境審計體系的重要基礎(chǔ)

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊會計師審計準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會計準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國家環(huán)保法規(guī)又是國家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評價體系已顯雛形；注冊會計師審計準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準(zhǔn)則中，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號——財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進(jìn)行了規(guī)范；環(huán)境事項的會計處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國的新會計準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國整個環(huán)境審計體系的一大缺陷。

（二）實現(xiàn)環(huán)境審計的制度化和規(guī)范化的前提條件

從現(xiàn)在的情況看，我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計實務(wù)的開展。具體來說，政府審計機(jī)構(gòu)已經(jīng)開展了多項具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計實踐活動（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護(hù)工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計準(zhǔn)則的文件如《重點區(qū)域水環(huán)境審計規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個比較規(guī)范化的環(huán)境審計準(zhǔn)則或指南，長期這樣下去，極易使環(huán)境審計實務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。

（三）明確環(huán)境審計責(zé)任的重要途徑

在環(huán)境審計中，環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任與環(huán)境審計責(zé)任是不同的，可以通過制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計機(jī)構(gòu)的環(huán)境審計責(zé)任和被審計單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任。環(huán)境審計發(fā)揮著對環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計人員對這種保證要承擔(dān)特定的審計責(zé)任，而不需要對被審計單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會計責(zé)任。同時，環(huán)境審計準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計準(zhǔn)則既可以保護(hù)環(huán)境審計人員、解除其審計責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計責(zé)任。

（四）開展環(huán)境審計實務(wù)的客觀需要

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計理論與實踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計運行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會各界關(guān)注的焦點，作為社會“經(jīng)濟(jì)警察”的審計，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計質(zhì)量的高低、審計責(zé)任的界定、審計機(jī)關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實有效的環(huán)境審計準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計理論與實踐相互脫節(jié)，審計人員在進(jìn)行環(huán)境審計時無據(jù)可循，久而久之，不僅會增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險，同時也使環(huán)境審計不能深入開展。

（五）積極應(yīng)對國際審計界的壓力、提高我國審計機(jī)關(guān)國際地位的有效方式

國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計是不爭的事實。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀(jì)70年代即開展了具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計委員會并在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動指南》，該指南對政府環(huán)境審計準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則四個方面，闡述了29條審計準(zhǔn)則在環(huán)境審計中的運用。我國最高審計機(jī)構(gòu)作為最高審計機(jī)關(guān)國際組織的一員，在國際審計界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計準(zhǔn)則。同時，我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定，對于推動國際環(huán)境審計準(zhǔn)則的改善也會起到應(yīng)有的作用，并將進(jìn)一步提升我國審計機(jī)關(guān)在國際審計組織中的地位。

三、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個問題

（一）把握好前瞻性

目前我國環(huán)境審計的實踐是在環(huán)境會計尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計的對象、范圍以及研究內(nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對目前進(jìn)行的環(huán)境審計活動進(jìn)行規(guī)范，也要對目前沒有進(jìn)行而在將來會開展的環(huán)境審計活動進(jìn)行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計的功能，并引導(dǎo)社會審計和內(nèi)部審計組織能夠積極參與到環(huán)境審計實踐中。

（二）考慮到綜合性與具體性

綜合性是指在涉及環(huán)境審計基本準(zhǔn)則時，應(yīng)綜合考慮國家環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時，要充分考慮政府環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的個性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。

（三）要具有可操作性

一定程度上講，環(huán)境審計準(zhǔn)則是用來聯(lián)系環(huán)境審計實踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計理論研究的成果，又是環(huán)境審計實踐的直接指南，因此環(huán)境審計準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時，必須考慮我國的環(huán)境保護(hù)狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國環(huán)境事項、環(huán)境保護(hù)投資、相關(guān)環(huán)境項目的特點。

（四）注意劃分層次性

環(huán)境審計準(zhǔn)則與其它基本審計準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認(rèn)為，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個部分都有自己嚴(yán)密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計主體要素、審計行為要素、審計報告要素和審計技術(shù)要素等。

（五）積極實現(xiàn)與國際接軌和體現(xiàn)中國特色二者相統(tǒng)一

為與國際接軌，便于國際間相互認(rèn)可，我國實施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國的環(huán)境保護(hù)工作雖然與其它國家的環(huán)境保護(hù)工作有不少共同點，但也有自己的特點，應(yīng)把中國現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進(jìn)中國的環(huán)境保護(hù)工作。要建立有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》、《國家審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等審計方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)等。

四、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)以國家審計準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計具體準(zhǔn)則指對政府審計人員如何計劃審計工作、獲取審計證據(jù)，以及出具審計報告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為國家審計機(jī)關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

如圖1所示，未來我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計思路如下：

（一）分類制定政府環(huán)境審計準(zhǔn)則

按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則和環(huán)境績效審計準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個層次。在環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則可以專業(yè)審計準(zhǔn)則和審計指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環(huán)境審計組織形式，又可以使環(huán)境審計工作的規(guī)范具有針對性。

（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則

首先，由于我國目前的環(huán)境審計主要是由政府審計為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗相對成熟和完善，而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展則相對滯后；其次，由于環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國環(huán)境審計實務(wù)目前主要以合規(guī)性審計和財務(wù)性審計為主要方式，較少涉及環(huán)境績效審計。因此，筆者建議可以考慮在對這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則的制定問題，待時機(jī)成熟時再考慮制定注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國目前的實際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計工作。

（三）積極探索政府環(huán)境績效審計準(zhǔn)則

環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向。考慮到開展環(huán)境績效審計的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績效審計準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進(jìn)行各種設(shè)計與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績效審計基本準(zhǔn)則的設(shè)計與制定問題；二是待條件成熟時，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績效審計的具體準(zhǔn)則問題。

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工程審計原則和審計準(zhǔn)則范文第2篇

一、開展環(huán)境績效審計的重要意義與必要性

隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，人們在環(huán)境保護(hù)方面的投入越來越大。在發(fā)達(dá)國家，每年都要拿出超過國民生產(chǎn)總值1.5%以上的資金作為環(huán)境保護(hù)的投入。在我國，用于環(huán)境保護(hù)方面的資金也逐年增加，20__-20__年環(huán)境污染治理投資總額分別為1106.6億元、1367.2億元、1627.7億元、1909.8億元、2388.0億元、2566.0億元，占當(dāng)年gdp的比重分別為1.01%、1.14%、1.20%、1.19%、1.30%、1.22%。然而，環(huán)境問題并沒有隨著人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善，一系列的環(huán)境問題仍然令人觸目驚心。這說明，環(huán)境問題是一個復(fù)雜的問題，必須展開全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，其中，環(huán)境績效審計是一個重要環(huán)節(jié)。

我國的環(huán)境審計大多局限于財務(wù)審計和合規(guī)性審計，績效審計相對很少，這與國際環(huán)境審計的發(fā)展是相脫節(jié)的。劉家義審計長曾在計算機(jī)國際審計研討會上指出：“今后我國的績效審計將沿著公共資源使用效能和環(huán)境資源效益兩條線有重點地進(jìn)行?！币虼耍_展環(huán)境績效審計的理論與實務(wù)研究更具現(xiàn)實意義。

1、開展環(huán)境績效審計順應(yīng)了社會公眾的需求。環(huán)境問題已經(jīng)成為人類生存和發(fā)展的重大問題，注重環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲日益高漲。環(huán)境問題的外部經(jīng)濟(jì)性危害了社會公眾的利益，政府作為社會公眾人必然要履行相應(yīng)的職責(zé)，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任，并且廣泛開展環(huán)境審計（包括環(huán)境績效審計），能夠拓寬審計領(lǐng)域，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展。

2、開展環(huán)境績效審計是完善環(huán)境管理的需要。環(huán)境問題的解決，需要采取科技的、社會的、經(jīng)濟(jì)的、行政的綜合方法和措施，從其與社會發(fā)展的聯(lián)系中全面著力，這就要開展全面系統(tǒng)的環(huán)境管理，而環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要組成部分。環(huán)境管理的進(jìn)一步完善，必然要求開展環(huán)境績效審計研究，以便充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用。

3、開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一方面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展方向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

4、開展環(huán)境績效審計研究是更好地進(jìn)行審計實踐的需要。長期以來，對環(huán)境績效審計的研究工作盡管取得了一定的成果，但無論是研究的廣度還是深度，都還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于指導(dǎo)審計實踐的需要。審計工作者在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境的績效審計實踐時，很多時候是摸著石頭過河，缺少應(yīng)有的理論指導(dǎo)。所以，充分利用已有的審計實踐經(jīng)驗，在現(xiàn)有理論研究成果的基礎(chǔ)上，大力開展環(huán)境績效審計研究，可以更好地滿足審計實踐的需要。

5、開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要。隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要方面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢?，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計新領(lǐng)域，并且積極加強(qiáng)該領(lǐng)域的系統(tǒng)化和深入化研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、環(huán)境績效審計的基本理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的定義和要點

按照受托責(zé)任觀對審計的理解思路，我們將環(huán)境績效審計定義為：環(huán)境績效審計是指由國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)地審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。

根據(jù)這一環(huán)境績效審計的定義，主要包括以下幾個要點：

1、環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制。

2、環(huán)境績效審計的主體包括：國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和民間審計組織三類。非審計機(jī)構(gòu)或非審計人員所進(jìn)行的審查或經(jīng)濟(jì)分析活動，即使其審查的目的、內(nèi)容、方法、等和環(huán)境績效審計相似，也不能認(rèn)為是環(huán)境績效審計。

3、環(huán)境績效審計的對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任。審計的本質(zhì)對象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的擴(kuò)展推動環(huán)境績效審計等新型審計的形成，因此，環(huán)境績效審計的本質(zhì)對象就是受托環(huán)境績效責(zé)任。

4、環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效。環(huán)境審計是環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境績效審計的主要作用就是完善環(huán)境管理，提高環(huán)境管理的績效。

5、環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。環(huán)境績效審計使環(huán)境審計從公證性、防護(hù)性發(fā)展到建設(shè)性，它綜合系統(tǒng)地審查分析受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出建議性的審計意見，使審計人員成為了被審計者的良師益友。這是環(huán)境績效審計得以快速發(fā)展的一個原因，這對審計人員提出了的更高的要求。

㈡、政府環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容

總的說來，由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的環(huán)境績效審計屬宏觀層次，主要對政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評價，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項目的實施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)等。政府環(huán)境績效審計的內(nèi)容主要包括以下三方面：

1、政府環(huán)境政策的績效審計。該審計主要是對政府制訂的環(huán)境政策，包括對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評價，評價時只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而非過多針對政策本身。對政府環(huán)境政策的績效進(jìn)行評價，應(yīng)遵循兩條原則：一是環(huán)境政策的實施能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；二是在達(dá)到目標(biāo)的前提下，政策的實施費用能否最小。

2、政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計。該審計主要是對其撥付使用情況和效果的監(jiān)督，具體應(yīng)審查：各級 財政及主管部門是否及時將環(huán)保資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象；撥付后，使用單位是否按規(guī)定用途使用資金并對此后的環(huán)境效益進(jìn)行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有作用。

3、政府環(huán)境項目的效益審計。實施該項審計首先要了解項目本身，如果項目被分解在不同地區(qū)、階段實施，還要了解項目分解情況。在了解項目之后，還應(yīng)清楚其目標(biāo)，在審計能力有限時，應(yīng)以是否實現(xiàn)目標(biāo)為重點：如未實現(xiàn)目標(biāo)，則審查其原因；如達(dá)到目標(biāo)，則審查成本是否超過預(yù)算，從而實現(xiàn)使用最少成本取得最大的項目效益。

三、環(huán)境績效審計的應(yīng)用理論研究

㈠、環(huán)境績效審計的準(zhǔn)則

1、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的含義

審計標(biāo)準(zhǔn)對任何審計活動都很重要，沒有審計標(biāo)準(zhǔn)，審計活動就無法進(jìn)行，環(huán)境績效審計也不例外，環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)就是環(huán)境績效審計準(zhǔn)則，它既是環(huán)境績效審計原則的具體化，又是相關(guān)實踐經(jīng)驗的理論化；它既是指導(dǎo)和保證開展環(huán)境績效審計實務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，也是對環(huán)境績效審計主體自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求和保障。因此，環(huán)境績效審計準(zhǔn)則可以簡單定義為：環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是由權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的，用以明確環(huán)境績效審計主體資格、指導(dǎo)環(huán)境績效審計人員工作和評價其工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。

2、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則在審計準(zhǔn)則體系中的定位

現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則體系已發(fā)展到較為完備的程度，《審計法》、《獨立審計準(zhǔn)則》等有關(guān)法律法規(guī)為常規(guī)審計提供了較為完善的規(guī)范。尤其是獨立審計，形成了由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和實務(wù)公告及執(zhí)業(yè)規(guī)范指南在內(nèi)的一整套準(zhǔn)則體系，為審計實踐提供了有力保證。從環(huán)境績效審計與環(huán)境審計、環(huán)境審計與常規(guī)審計的關(guān)系來看，環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，而環(huán)境審計作為傳統(tǒng)審計的新領(lǐng)域，仍然是審計的一個分支。所以，環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)放置于常規(guī)審計準(zhǔn)則之下，作為一個實務(wù)公告來處理，而環(huán)境績效審計準(zhǔn)則是環(huán)境審計準(zhǔn)則的重要組成部分。

3、環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的內(nèi)容

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則作為環(huán)境審計實務(wù)公告的一部分，應(yīng)具體規(guī)定環(huán)境績效審計特有的一些內(nèi)容，而環(huán)境績效審計的特點主要體現(xiàn)在審計實施過程和審計報告過程中，所以環(huán)境績效審計準(zhǔn)則主要應(yīng)對環(huán)境績效審計的實施過程和報告過程進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境績效審計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個因素：

⑴、審計計劃。與常規(guī)審計工作相比，環(huán)境績效審計工作更具復(fù)雜性，因而在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中規(guī)范審計計劃，能為計劃的制定提供標(biāo)準(zhǔn)和指南。在環(huán)境績效審計計劃中，要重點考慮審計標(biāo)準(zhǔn)的選用問題，特別是對環(huán)境績效的計量方法，盡可能選用被審單位能接受的審計標(biāo)準(zhǔn)，以便降低審計風(fēng)險。

⑵、內(nèi)部控制評價。環(huán)境績效審計的內(nèi)控制度，是指被審單位對環(huán)境管理績效有影響的各種理念、制度和程序。環(huán)境管理的績效受多種可控或不可控因素影響，在研評被審單位的內(nèi)控時，要仔細(xì)分析各項關(guān)鍵內(nèi)控制度對哪些環(huán)境績效影響因素產(chǎn)生了作用，其作用的大小如何等情況，進(jìn)而確定環(huán)境績效審計的重點和程序。

⑶、審計證據(jù)及其獲取。環(huán)境績效審計的一個重要特點是它著眼于對環(huán)境績效改善的建設(shè)性，因此在環(huán)境績效審計中，審計證據(jù)不僅應(yīng)具有充分性和適當(dāng)性，以適用于常規(guī)審計的取證程序，而且需要對原有程序的內(nèi)涵加以豐富，并相應(yīng)增加其他程序。所以，如何充分規(guī)范合理地利用分析性程序獲取證據(jù)將構(gòu)成環(huán)境績效審計準(zhǔn)則不可缺少的內(nèi)容。

⑷、重要性與審計風(fēng)險。在環(huán)境績效審計中，環(huán)境問題的復(fù)雜性無疑又加大了審計風(fēng)險。同時，審計風(fēng)險評估和重要性水平是密切聯(lián)系的，為使審計人員合理運用重要性和審計風(fēng)險概念，應(yīng)在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中加以規(guī)范，尤其要使審計人員特別關(guān)注由環(huán)境問題所帶來的風(fēng)險。

⑸、審計意見及其表達(dá)。環(huán)境績效審計報告是環(huán)境績效審計意見的載體，環(huán)境績效審計意見的表達(dá)應(yīng)具公允性，包括環(huán)境績效審計意見本身的公允，也包括公允地表達(dá)了環(huán)境績效審計意見。在環(huán)境績效審計準(zhǔn)則中對審計報告進(jìn)行規(guī)范時，還應(yīng)注意不應(yīng)規(guī)定的過細(xì)過死，要鼓勵多給審計一些靈活處理的空間，充分發(fā)揮環(huán)境績效審計的作用，以適應(yīng)因環(huán)境績效的表現(xiàn)形式及相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)和審計程序的多種多樣。

㈡、環(huán)境績效審計方法的特殊性

環(huán)境績效審計雖具有績效審計的共性，可運用績效審計的一般方法，但環(huán)境績效審計畢竟是一個特殊的領(lǐng)域，在應(yīng)用績效審計的一般方法是也有自己的一些特殊性。這些特殊性包括：

1、環(huán)境績效的范圍廣?！碍h(huán)境績效”是一個較寬泛的概念，一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形與無形收益，既包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益，也包括社會效益。所以，在評價環(huán)境績效時，范圍的界定就應(yīng)該盡量的寬廣一些，以便將所有的環(huán)境績效都包括進(jìn)來。例如，對一個防護(hù)林工程說，環(huán)境績效既包括木材提供、農(nóng)田增產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)效益，也包括空氣優(yōu)化、水上保持等環(huán)境效益，還應(yīng)該包括人們因環(huán)境的改善對生活滿意程度的提高。這些效益的顯現(xiàn)都將是一個長期的過程。

2、環(huán)境績效的評價困難。盡管許多與環(huán)境有關(guān)的問題可采用績效審計的方式方法收集證據(jù)，但畢竟相當(dāng)一些的環(huán)境問題不僅涉及范圍廣，而且因為其表現(xiàn)形式多種多樣，從而造成評價困難。例如空氣質(zhì)量等級的提高，人們身體健康狀況的改善等，不能以貨幣衡量而只能采用某種技術(shù)的或?qū)嵨锏挠嬃渴侄稳ズ饬?，甚至于有些情況下連任何量化都不易做到。加之對環(huán)境績效而言，內(nèi)在的因果關(guān)系特別復(fù)雜，很難分析，例如人們健康狀況的改善，既可能源于空氣質(zhì)量的改善，也可能由于體育活動的開展。因此，運用非貨幣和定性方法，仔細(xì)地分析環(huán)境績效的內(nèi)在因果關(guān)系，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行評價，是環(huán)境績效審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、審計方法的選擇風(fēng)險大。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計方法的選用，還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。然而，審計方法的選用對審計結(jié)果卻有重要的影響，不同的審計方法可能會導(dǎo)致審計結(jié)果的重大差異，所以，在選擇審計方法時，存在巨大的風(fēng)險。為了降低審計風(fēng)險，減少在審計方法選用上可能存在的爭議，在選用審計方法時，要多與被審計單位進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，盡量達(dá)成一致，以體現(xiàn)環(huán)境績效審計建設(shè)性的特點。

㈢、環(huán)境績效審計報告的特點

1、報告的內(nèi)容是綜合性的。環(huán)境績效審計是一種以考核被審計單位的環(huán)境管理活動為對象的綜合性審計。一方面，包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動，保證環(huán)境資金得以高效使用；另一方面，由于影響環(huán)境管理績效審計因素是多種多樣的，所以還包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動，如環(huán)境規(guī)劃、政策的制定執(zhí)行情況等。

2、尚未形成一套規(guī)范的寫法，反映的內(nèi)容也各不相同。環(huán)境績效審計是一個新領(lǐng)域，審計報告的格式和內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，需要進(jìn)一 步研究和規(guī)范，以形成審計部門和審計報告使用者均接受的報告格式。

3、審計報告更側(cè)重于建設(shè)性。審計報告通常包括成績、問題、評價和建議等內(nèi)容。審計人員在對環(huán)境績效進(jìn)行評價的同時，更注重對提高環(huán)境績效提出必要的建議，以幫助被審計單位改善工作，是環(huán)境績效審計報告更具有建設(shè)性。

4、審計結(jié)論的強(qiáng)制程度較低。由于環(huán)境績效審計著眼于經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)也較為靈活，加之影響環(huán)境績效的因素很多，因此環(huán)境績效審計一般不作出決定，審計人員通常以討論、說服的語言來發(fā)表意見、提出審計建議和各種可供選擇的方案，供被審計單位和主管部門采納。

四、與環(huán)境績效審計相關(guān)的其他問題研究

㈠、環(huán)境績效審計在環(huán)境審計中的地位

1、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分

環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。環(huán)境財務(wù)審計側(cè)重于審查財務(wù)報表或環(huán)境報告中披露的環(huán)境信息的公允性和可靠性，環(huán)境合規(guī)性審計側(cè)重于檢查國內(nèi)外各種環(huán)境法規(guī)制度的遵守情況，而環(huán)境績效審計則側(cè)重于考察和分析各種環(huán)境管理活動的績效狀況，提出改進(jìn)環(huán)境管理績效的建設(shè)性意見?？梢?，環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計從不同的側(cè)面執(zhí)行著環(huán)境審計的監(jiān)督、鑒證和評價職能，組成了完整的環(huán)境審計。

2、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的難點

一方面，環(huán)境績效審計是以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)的，只有在保證了環(huán)境管理信息的可靠性和環(huán)境管理活動的合法性的基礎(chǔ)上才有必要、有可能探討環(huán)境管理的績效問題；另一方面，環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性的審計，它旨在分析評價影響環(huán)境管理績效的各種因素，幫助環(huán)境管理的直接責(zé)任人提高環(huán)境管理的績效，因此，審計人員只有擁有了豐富的環(huán)境管理專業(yè)知識，才能勝任環(huán)境績效審計工作?；蛟S正是因為環(huán)境績效審計的這種困難性，環(huán)境績效審計的發(fā)展才相對于財務(wù)審計和合規(guī)性審計顯得較為緩慢。

3、環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展方向

面對這樣嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，除了繼續(xù)增加對環(huán)保的投入外，提高投入的使用效率、增加環(huán)境政策的適當(dāng)性就成為政府必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是解決這一問題的重要方法之一。由此可見，環(huán)境績效審計正逐步成為政府環(huán)境審計的發(fā)展重點和發(fā)展方向。

㈡、當(dāng)前開展環(huán)境績效審計的障礙及對策

1、對開展環(huán)境績效審計的必要性認(rèn)識不足。目前，加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性己經(jīng)得到共識，但對于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用等問題，認(rèn)識的普遍不夠深入。一般認(rèn)為，要搞好環(huán)境管理，只要增加環(huán)境投入和嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有法規(guī)就行了。對于環(huán)境審計在環(huán)境管理中的作用，認(rèn)為主要是保證環(huán)境資金的真實性和合規(guī)性。對于開展環(huán)境績效審計，認(rèn)為沒有必要或必要性不大。在這種認(rèn)識的指導(dǎo)下，環(huán)境績效審計處于一片空白的狀態(tài)就不足為奇了。因此，要推進(jìn)環(huán)境績效審計，首要的任務(wù)是提高人們的認(rèn)識水平，讓環(huán)境績效審計的重要性和必要性得到普遍認(rèn)同。

2、環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計是一種高層次的綜合性審計，它需要以環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計為基礎(chǔ)。目前，在我國的環(huán)境管理中，環(huán)境信息弄虛作假，甚至違法亂紀(jì)的現(xiàn)象層出不窮，這說明我國的環(huán)境財務(wù)審計和合規(guī)性審計做得還很不夠，需要大力加強(qiáng)。在環(huán)境財務(wù)信息不真實和環(huán)境管理時常違規(guī)的條件下，開展環(huán)境績效審計幾乎是不可能的。因此，大力開展環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計，保證環(huán)境信息的真實性和環(huán)境工作的規(guī)范性，是開展環(huán)境績效審計的必要前提。

工程審計原則和審計準(zhǔn)則范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計模式　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⌒聦徲嫓?zhǔn)則

一、審計模式的演進(jìn)及背景

審計模式(Auditing Approach)，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、方式和方法的總稱，即審計目標(biāo)、范圍、和方法等要素的有機(jī)結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的需要，審計模式也發(fā)生著變化。審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)模式、制度導(dǎo)向模式、風(fēng)險導(dǎo)向模式三個階段。這種演進(jìn)使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與外沿不斷增強(qiáng)。

(一)審計模式的演進(jìn)　審計模式的第一個階段是賬項基礎(chǔ)審計(Aeeounting number-based audit approach)。賬項基礎(chǔ)審計現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手構(gòu)成了一個完整的方法模式。采用詳細(xì)審計的方式，著重于資產(chǎn)負(fù)債表審計。這種方法費時費力，且難以查找產(chǎn)生錯弊的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜的情況下，為了保證審計質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計，即審計模式的第二個階段。制度導(dǎo)向?qū)徲?System-based audit approach)。20世紀(jì)40年代開始成為審計方法的主流。審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強(qiáng)調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎(chǔ)上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。該方法的重點是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴(kuò)大審計的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設(shè)性意見。相比賬項基礎(chǔ)審計有所進(jìn)步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計單位的內(nèi)部控制上，使審計人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計環(huán)境的不斷變化，審計訴訟的不斷增加，這就需要降低審計風(fēng)險，獲取有效工作結(jié)果的審計方法出現(xiàn)。審計模式第三個階段風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?Risk-based audit approach)。20世紀(jì)60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險已經(jīng)不是一般的會計核算差錯。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎(chǔ)審計的局限性也很明顯且審計風(fēng)險巨大，于是產(chǎn)生了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而應(yīng)主要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行評價。用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶罅窟\用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計的準(zhǔn)備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風(fēng)險結(jié)論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風(fēng)險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為―個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，其思路是會計師在既定的審計風(fēng)險水平下，通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。該模型解決了審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實質(zhì)性提高，但同時也存在一些固有的缺陷。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)2003年對審計風(fēng)險模型重新描述為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表認(rèn)定層次和整體層次。會計報表認(rèn)定層次的風(fēng)險運用傳統(tǒng)審計模型可以解決。會計報表整體層次的風(fēng)險主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風(fēng)險。

(二)審計模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。在社會越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及相互關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，使得被審計單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟(jì)一體化的現(xiàn)代社會，沒有一個系統(tǒng)是絕對有效的，所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展是一個必經(jīng)之路。從社會環(huán)境來看，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，投機(jī)與短期行為是很普遍的。我國相應(yīng)的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財務(wù)舞弊和虛假財務(wù)行為的發(fā)生。又由于社會公眾期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。但審計行為只是對被審單位的財務(wù)報表是否按公認(rèn)的會計準(zhǔn)則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計期望的差距，客觀上也促進(jìn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。其次，風(fēng)險規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計方法的發(fā)展。從20世紀(jì)60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財務(wù)報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點來看，查錯防弊一直是審計人員的職責(zé)。正是由于傳統(tǒng)審計方法的限制，制度基礎(chǔ)審計方法在審計技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計方法的創(chuàng)新。再次，思想演進(jìn)一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供了基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點在于企業(yè)所面臨的風(fēng)險及企業(yè)的風(fēng)險對策。財務(wù)報表的風(fēng)險其實就是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營活動風(fēng)險的衍生物。所以要充分把握審計風(fēng)險，注冊會計師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)及所包含的風(fēng)險。明確外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于財務(wù)報表認(rèn)定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。最后，成本效益一審計要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會，會計師事務(wù)所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計程序。雖然擴(kuò)大了審計的程序和范圍，但采用分析性復(fù)核程序，對于異常情況予以更多關(guān)注，也降低了成本。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類與特點

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類　目前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁煞譃槿N類型：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式、戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式及改良的風(fēng)險導(dǎo)向模式。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式實質(zhì)上是發(fā)展了制度導(dǎo)向?qū)徲?，只是在制度?dǎo)向模式中加入了風(fēng)險測試，建立了審計風(fēng)險模型對風(fēng)險進(jìn)行量化的測試，但其固有風(fēng)險的量化測試具有很強(qiáng)的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導(dǎo)向模式自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向(圖1)。戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風(fēng)險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風(fēng)險。但在實務(wù)中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風(fēng)險導(dǎo)

向模式拋棄了“無利害關(guān)系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)”的基礎(chǔ)上，要求注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計時不做任何預(yù)先判斷，只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。同時建立了新的審計模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險?？紤]了固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的不可分性，將兩者合成重大錯報風(fēng)險。要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，將風(fēng)險評估工作作為整個審計工作的基礎(chǔ)與先導(dǎo)。在關(guān)注內(nèi)部控制的同時，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向模式的特點　首先，要求審計人員不僅對控制風(fēng)險進(jìn)行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險審計的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行具體的評價，以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，以便使審計風(fēng)險降至可接受的水平。有兩道防線為防止會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報。第一道防線是了解被審計單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風(fēng)險是由于第一道風(fēng)險沒有把好關(guān)，而使財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準(zhǔn)則明確要求審計工作以評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險人手，強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審計單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)業(yè)審計程序，最終保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。而檢查風(fēng)險是由于第二道防線沒把好關(guān)，審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風(fēng)險(圖2)。其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的多種因素進(jìn)行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，并利用風(fēng)險模型量化風(fēng)險，最終確定―個可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復(fù)核中波動大的項目的詳細(xì)審計(圖3)。最后，風(fēng)險審計大量運用了分析性復(fù)核的方法，這種分析的方法貫穿于審計的全部階段。關(guān)注企業(yè)可能存在的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍Ψ治鲂詮?fù)核的運用。分析性復(fù)核的對象不僅包括財務(wù)數(shù)據(jù)還包括非財務(wù)數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別　一是審計切入點不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。由于固有風(fēng)險難以評估，切入點一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會計報表項目；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^綜合經(jīng)營控制風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務(wù)流程。如果業(yè)務(wù)流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。更針對于風(fēng)險設(shè)計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，且注冊會計師有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。二是風(fēng)險評估識別以分析性復(fù)核程序為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔颍浞治鲂猿绦蛑饕迷趫蟊矸治錾?。目前分析性?fù)核程序正在走向多樣化：在數(shù)據(jù)分析上不但要對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析及前景分析等分析工具運用到風(fēng)險評估中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復(fù)核程序以識別可能存在的重大錯報風(fēng)險。三是風(fēng)險評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風(fēng)險評估入手，間接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，因為經(jīng)營風(fēng)險越高審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風(fēng)險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進(jìn)行正確的評估。四是審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢?biāo)準(zhǔn)化形式，對不同的被審單位采用相同的審計程序。使注冊會計師無法突破預(yù)先設(shè)置或防范的措施，審計結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風(fēng)險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應(yīng)的風(fēng)險實施個性化的審計程序。五是審計證據(jù)的內(nèi)涵擴(kuò)大?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较?，重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會計師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎(chǔ)上，評估客戶的經(jīng)營與審計風(fēng)險，同時必須取得大量的外部證據(jù)來證明風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。六是擴(kuò)充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計單位的風(fēng)險評估過程、財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會計、審計知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關(guān)行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計人員不僅要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}　首先，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，涉及的內(nèi)容多，審計的難度加大，會導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費的相應(yīng)增長，但被審計單位不一定會承受相應(yīng)的費用的轉(zhuǎn)嫁，這會使一部分中小會計師事務(wù)所在競爭中無法生存。審計主體沒有建立良好的供求關(guān)系，低價競爭現(xiàn)象比較嚴(yán)重，審計價格難真實地反映其價值。其次，信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險不同的客戶、客戶的不同風(fēng)險領(lǐng)域、設(shè)計個性化的審計程序。所以，注冊會計師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)與運用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計信息化建設(shè)步伐，提高審計方法的科技含量。再次，審計風(fēng)險評估出錯會導(dǎo)致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。在審計計劃階段，評估出錯會接受高風(fēng)險客戶的委托，增加審計風(fēng)險；在審計實施階段，評估出錯會執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蝈e過高風(fēng)險的審計領(lǐng)域；在報告階段出現(xiàn)評估錯誤，有可能會出具錯誤的審計報告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的審計人員，但這方面的人才缺口使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設(shè)還不健全。注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會計師承擔(dān)的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會計師對風(fēng)險的估計不足。

三、審計模式的變革

2003年國際會計師聯(lián)合會(IFAc)的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)為提高審計質(zhì)量，了一系列新準(zhǔn)則。其中

ISA200準(zhǔn)則將審計風(fēng)險模型修改為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。強(qiáng)調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。作為一種審計理念，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學(xué)的。從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ诫A段。我國審計準(zhǔn)則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?；目前已做到了體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹较蚣芭c國際接軌的平衡點，建立了我國新準(zhǔn)則體系。2006年財政部頒布了新制定的審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國新準(zhǔn)則體系的形成。在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則工作計劃表》中單獨列示了一組與風(fēng)險評估及風(fēng)險的應(yīng)對有關(guān)的準(zhǔn)則。包括《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1201號―計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號一審計重要性》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號一注冊會計師對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號―對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》。這些審計準(zhǔn)則中，《審計重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計劃審計工作》則是原來雖然存在，但是進(jìn)行了修改，其余準(zhǔn)則都是新制定的。這些審計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了修改后的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，尤其是新制定的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《注冊會計師針對評估風(fēng)險應(yīng)實施的程序》準(zhǔn)則，更是說明我國新建立的審計準(zhǔn)則體系是建立在改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上的。我國新建立的準(zhǔn)則體系中強(qiáng)調(diào)重大錯報風(fēng)險概念，而不再采用固有風(fēng)險的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。這樣新準(zhǔn)則在如何識別與評估重大錯報風(fēng)險都作為相關(guān)的規(guī)定，加強(qiáng)了可操作性，提高了審計效率，同時也降低了審計的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導(dǎo)以后我國的審計實踐起到了積極作用。

四、審計模式的應(yīng)用與發(fā)展

工程審計原則和審計準(zhǔn)則范文第4篇

1.審計工作的方式方法落后，靈活性差。目前審計只對財政、財務(wù)收支重視，對其與經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性相結(jié)合審計方式方法避而不談。國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使審計內(nèi)容頻繁地增加，傳統(tǒng)的審計工作不能滿足當(dāng)今時代的審計目標(biāo)要求，審計方式既要有數(shù)據(jù)同時也要有文字，也就是定性與定量相結(jié)合會越來越重要，對不同的社會經(jīng)濟(jì)狀況，采用切實可行的審計策略。

2.公共支出績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。因為績效審計的對象千差萬別，所以在衡量審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性標(biāo)準(zhǔn)上就會不統(tǒng)一。每開展一項績效審計工作，審計人員都要在工作開始之前，與被審計單位相關(guān)部門協(xié)商衡量標(biāo)準(zhǔn)問題。這樣績效審計人員就很難保證其公正、公平的立場。

3.審計工作人員配置單一，缺乏復(fù)合型人才。當(dāng)前審計工作人員知識結(jié)構(gòu)不能滿足績效審計的要求?？冃徲嬙u價方式具有綜合性的特點，因此現(xiàn)代審計人員只具備財經(jīng)、統(tǒng)計、審計方面的技能是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時還要對項目工程設(shè)計、經(jīng)濟(jì)預(yù)算、管理等多方面的知識熟練精通。這就要求審計機(jī)關(guān)總體知識結(jié)構(gòu)平衡合理，審計人員知識結(jié)構(gòu)多元化。我國當(dāng)前審計人員大多數(shù)為傳統(tǒng)的財務(wù)會計類學(xué)校畢業(yè)的大中專學(xué)生，多元化知識結(jié)構(gòu)的人才相對缺乏。

二、對我國公共支出績效審計的幾點建議

1.制定與績效審計相關(guān)的法律、法規(guī)。開展績效審計的最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)是健全法律依據(jù)，審計的基本原則是依法審計，只有用健全的法律、法規(guī)把績效審計制定下來，在進(jìn)行審計時審計人員才有法可依。首先，要認(rèn)真總結(jié)在績效評價方面取得的經(jīng)驗，結(jié)合財務(wù)審計準(zhǔn)則，制定出比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則。因為績效審計的具體情況較為復(fù)雜，同時也可以分別制定出具有特色的各個行業(yè)的準(zhǔn)則。其次，建立、完善科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，也是開展公共支出績效審計刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現(xiàn)指標(biāo)的科學(xué)性。

2.完善績效預(yù)算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績效預(yù)算制度的本質(zhì)，在學(xué)術(shù)上稱績效預(yù)算是一種結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算?？冃徲嬵A(yù)算中的“績”字是指政府相關(guān)部門都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門辦事的結(jié)果和取得的成績。各個政府職能部門能干成哪些事，預(yù)期將要達(dá)到的效果怎樣，來衡量撥款的依據(jù)就是績效審計預(yù)算。完善績效預(yù)算制度至關(guān)重大。

3.建立體系化績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。績效審計的基礎(chǔ)就是績效指標(biāo)，由于公共財政資金的不同性質(zhì)所產(chǎn)生的核心效用也不相同。對不同支出的績效評價和判斷應(yīng)選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)。所以要在不同的環(huán)境下，開發(fā)適用、恰當(dāng)?shù)目冃徲嬙u價標(biāo)準(zhǔn)。針對我國的實際情況，在對不同的項目進(jìn)行績效評價時，要借鑒與其相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、歷史數(shù)據(jù)、規(guī)章制度等等作為績效評價的指標(biāo)。

工程審計原則和審計準(zhǔn)則范文第5篇

會計電算化就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中以提高財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進(jìn)行財務(wù)核算及財務(wù)管理,大大提高了會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時、準(zhǔn)確的會計信息。

同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。

1實施計算機(jī)審計以防范檢查風(fēng)險

電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:

一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;

另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。

能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進(jìn)行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險。

在對證、賬、表進(jìn)行審計時,除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項公式的設(shè)置是否正確。

進(jìn)行實質(zhì)性測試要適應(yīng)會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換,由審計軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計人員應(yīng)著重對審計項目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運用有效的審計分析方法進(jìn)行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執(zhí)行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風(fēng)險以全面實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計

存儲在計算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。

當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強(qiáng)會計數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時,總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計風(fēng)險。

? 3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險

控制風(fēng)險是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時,審計風(fēng)險才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。

因而,在對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行審計時首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。

首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。

制度控制的責(zé)任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;

電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風(fēng)險。 4制定和完善新的審計準(zhǔn)則

我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實際情況,一些新增審計內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計準(zhǔn)則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗。

在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價,應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計人員應(yīng)具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機(jī)審計過程及相關(guān)的審計技術(shù);4)審計工作的質(zhì)量控制等。

制定有關(guān)電算化審計準(zhǔn)則和制度,是目前審計工作的迫切需要。

5開展審計技術(shù)和方法的研究

由于計算機(jī)處理和手工處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機(jī)審計技術(shù)和工具。計算機(jī)審計注重對業(yè)務(wù)事項和處理過程進(jìn)行證

據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。 因此,要大力開展對計算機(jī)審計技術(shù)和方法的研究,如審計管理計算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實現(xiàn)利用計算機(jī)審計。

6加快審計軟件的開發(fā)

審計軟件是計算機(jī)審計不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計算機(jī)審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。

審計軟件的功能應(yīng)具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。

進(jìn)而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術(shù)與會計電算化同步。利用計算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進(jìn)行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據(jù),減輕審計人員工作強(qiáng)度;事先用計算機(jī)設(shè)計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機(jī)存儲有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調(diào)用,便于審計工作的開展;利用計算機(jī)對審計資料進(jìn)行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質(zhì)量。

審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質(zhì)量,加強(qiáng)審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計算機(jī)軟件技術(shù),縮短計算時間。

7加快審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)

計算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務(wù)、審計、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。

審計發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應(yīng)審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:

7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機(jī)、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計工作;

7.2購買必要的審計軟件,對復(fù)雜的財務(wù)軟件的審計聘請計算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;

7.3開設(shè)會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機(jī)輔助審計技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計算機(jī)審計配套課程的教育。

7.4同時適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計人才。

8結(jié)束語