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稅收征管概念范文第1篇

一、稅收征管效率主要的影響因素

1.稅收制度

稅收征管工作是在稅收制度模式下進行開展的，稅收制度是稅收征管工作的依據(jù)和基礎，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國目前實行的增值稅，土地增值稅以及企業(yè)所得稅的核算及申報繳納制度相當復雜，這樣就增加了納稅人和稅務機關的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。

2．稅收機構人及人員配置

稅收機構及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個國家的稅務管理都建立在一定的組織機構上。因此，稅務機構如何設定明確合理地劃分職責與權限不同的職能部門，并通過每個職能部門之間的相互協(xié)調(diào)與相互制約的組織關系，對于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務機關以最低的成本取得應征的稅款有著重要的作用。

3.稅收征管手段，信息化水平

我國目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務信息收集、分析和整理等基礎性的工作，對于用計算機處理、傳遞與共享信息等概念方法與現(xiàn)代網(wǎng)絡化、信息化相適應的管理理念依然重視不夠。盡管我國大部分基層稅收征管機構均已配備了計算機，但大多數(shù)征管機構軟件的開發(fā)和操作、維修等技術實際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現(xiàn)代化征管的要求與落后的技術水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。

二、我國目前稅收征管效率的現(xiàn)狀分析

（一）我國的征稅費用過高

對于征稅費用，雖然我國目前還沒有較為完整、權威、系統(tǒng)的統(tǒng)計資料，但部分學者對此方面有過研究。張相海認為，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，雖然稅收收入的增長速度已經(jīng)超過了GDP的增長速度，但征稅費用也在大幅提高，據(jù)估計，我國目前的稅收征管成本率已達到5％-8％，然而西方發(fā)達國家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說明我國目前的稅收征管費用要遠遠高于西方國家并差距在逐年增大。

（二）不同區(qū)域的稅收成本率相差較大

受經(jīng)濟區(qū)位等因素的制約，各地受經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟運行質(zhì)量所決定的經(jīng)濟稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發(fā)達地區(qū)因設置與東部與沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)相同的稅務機構，稅務機構和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據(jù)相關專家估算，到上世紀末，西部地區(qū)的稅收成本約為10％左右，而東部地區(qū)的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區(qū)大致為7％~8％。

（三）稅收征管過程中的信息化水平偏低

一方面表現(xiàn)在涉稅數(shù)據(jù)的采集過程中的準確程度，比如有的納稅人報送的涉稅材料存在不真實的情況，也有稅務人員在計算機應用中的錯誤操作等原因，導致采集的數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)存在著一定的偏差。另一方面涉稅數(shù)據(jù)采集的全面性也存在進一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國還缺少跨部門信息的共享交流平臺。

（四）稅收征管質(zhì)量偏低

根據(jù)我國稅務機關的有關資料反映，在20世紀90年代之后，我國每年的關于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權減免稅收等行為的出現(xiàn)導致大量稅源流失，每年的查補入庫稅款都高達好幾百億甚至上千億元，這就側面反映出我國稅收征管質(zhì)量不足，稅收征管效率偏低的現(xiàn)象。

三、提高我國稅收征管效率的相應對策

（一）實現(xiàn)信息化管稅

稅收征管信息化是信息技術、網(wǎng)絡技術與稅收征管活動互相結合、互相促進的過程，主要體現(xiàn)在三個方面：一是利用現(xiàn)代信息技術和網(wǎng)絡技術，改造傳統(tǒng)的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統(tǒng)上下左右之間關系的協(xié)調(diào)和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術和網(wǎng)絡技術實現(xiàn)征管信息的集中處理、存儲和共享，使上下級之間，各職能部門之間、機構之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現(xiàn)代信息管理手段在稅收征管中的運用，促進征管理念、征管制度和征管方式產(chǎn)生一系列的影響和變化。

（二）推進稅收征管的社會化

一是建立健全稅源監(jiān)控體系，即通過信息的溝通提高稅源監(jiān)控水平，形成社會綜合治稅網(wǎng)絡。二是在稅收執(zhí)法過程中得到相關部門的行政、司法協(xié)助，強化稅收執(zhí)法力度。三是通過建立和完善稅務等中介服務市場，降低稅收征收成本、提高管理效能。

（三）建立健全納稅人服務體系

納稅人服務體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報過程的圖表，還應設立一個具有人工服務性質(zhì)的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。

（四）扁平化管理

扁平化管理是指通過減少管理層次、壓縮職能部門和機構、裁減人員，使稅務機構的決策層和操作層之間的中間管理層級盡可能減少，以便使上級稅務機關具備了直接指揮、監(jiān)控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實現(xiàn)扁平化的運作，把因職能轉變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉向直接服務于納稅人，控制稅源的一個執(zhí)法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發(fā)展的條件下才可能出現(xiàn)的。

參考文獻：

[1]樊聿虎.我國稅收征管效率研究[J].財會研究,2010,(2).

稅收征管概念范文第2篇

一、以征管效率為核心的單一目標評價方法及指標設計

在20世紀70年代以前，稅務行政效率研究基本上嫁接管理學效率研究的概念、模式，這種以征管效率為核心的稅務行政效率評價體系基本以成本—收益分析方法為基礎，這種評價方法將稅務部門的人力資源投入視為稅務管理活動的成本，將稅務部門籌集的稅收收入作為稅務管理的收益，兩者指標的比較值為稅務行政效率。

(一)評價方法及內(nèi)容

稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務管理人員對稅法的執(zhí)行程度。征管機構效率是指稅務部門以較少的征管費用和執(zhí)行費用籌集較多的稅收收入。［2］

(二)指標設計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數(shù)等指標來加以評價。

1．稅收征收成本率稅收

征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經(jīng)濟，在經(jīng)濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關系。

2．稅務人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經(jīng)費一定的情況下，當稅務人員達到一定數(shù)量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當人員數(shù)超過一定規(guī)模即B點時，人均征稅額隨人數(shù)增加而減少。稅務人員的數(shù)量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構效率。

3．稅收收入成本變動系數(shù)收入成本變動系數(shù)是指一定時期內(nèi)稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數(shù)小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標能為稅務部門控制稅收征收成本提供判斷依據(jù)。

二、以征管績效為核心的多元目標評價方法及指標設計

隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀80年代的英美國家盛行，許多政府和學者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標體系，而發(fā)展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質(zhì)量、公眾滿意度等在內(nèi)的多元目標的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復雜的概念。

(一)“3E”要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標體系

績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標在內(nèi)的概念，20世紀80年代英國財政部提出的經(jīng)濟、效率、效益標準最為著名，即“3E”結構，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統(tǒng)的評估。

1．評價體系及內(nèi)容“3E”結構中經(jīng)濟指標是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內(nèi)為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標是指稅收管理投入與稅收收入產(chǎn)出之間的比例關系;效益指標是指納稅人依法納稅的實現(xiàn)程度，或者是對稅收流失的控制程度。

2．指標設計及含義根據(jù)以“3E”要素為內(nèi)容效果評價體系，這類指標設計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經(jīng)濟指標和組織收入能力兩類指標體系(見圖3)。(1)經(jīng)濟指標———單位征收成本征收成本是指稅務部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設備支出、和其他相關支出(如對稅務人員的培訓費、涉稅案件協(xié)作費、納稅人的宣傳輔導費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關部門為配合稅務機關征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標可以細分為人均稅收收入(全年稅收收入與當年平均工作人數(shù)之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標。(2)效益指標———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉化為多少稅收收入主要取決于稅務機關組織收入能力。因此，評價稅務機關效益指標可以歸納為組織收入能力，這類指標可以細分為申報率(已申報納稅戶數(shù)與應申報納稅戶數(shù)之比、入庫率(已入國庫稅款與應入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應檢查戶數(shù)之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預測準確率等指標。

(二)以“3E”+質(zhì)量要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設計

上世紀90年代以來，“質(zhì)量(quality)”指標也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標準。英國學者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質(zhì)量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑?！狈召|(zhì)量”作為考慮績效問題的基礎得到廣泛的認同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質(zhì)量要素納入稅務行政效率評估體系可以適應當代政府管理實踐的需要，進一步優(yōu)化稅務行政評估體系。

1．評價方法及內(nèi)容按照公共管理“質(zhì)量”標準，稅務部門應當加強稅收管理質(zhì)量過程控制，這里所說“管理質(zhì)量過程控制”有三個重要含義:一是“質(zhì)量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執(zhí)行各類稅收制度和提供納稅服務;二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應達到對應的質(zhì)量要求，否則將進入責任追究程序。為實現(xiàn)這樣的目標，它必須依托在一個事先規(guī)定好的科學、嚴密、規(guī)范、便捷的稅收征收業(yè)務流程的基礎上。［3］

2．指標設計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應包括征收過程的質(zhì)量類指標。這類過程類質(zhì)量指標主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質(zhì)量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質(zhì)量主要反映轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。具體由稅務登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標來評價。(2)核定戶管理質(zhì)量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現(xiàn)核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調(diào)整率、雙定戶平均稅負、定額戶轉查賬戶比率、停業(yè)復業(yè)率等指標來評價。(3)納稅申報管理質(zhì)量。納稅申報的質(zhì)量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎。具體包括由及時申報率、申報準確率、低稅負申報率、零稅申報率等指標來評價。(4)欠稅管理質(zhì)量。欠稅管理是組織收入的重要環(huán)節(jié)，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標來評價。(5)稽查案件管理質(zhì)量。稅務稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學、及時的處理稅務違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執(zhí)行率、結案率、復查覆蓋率、復查準確率等指標來評價。

(三)以“3E”+質(zhì)量+滿意度等要素為內(nèi)容的績效評價方法及指標設計

自20世紀末開始，許多國家紛紛樹立起服務型政府的執(zhí)政理念，使得政府績效指標評價體系不僅包括投入、產(chǎn)出、結果和效率等定量指標，還應包括公平、民主、服務質(zhì)量以及公眾滿意度等一些定性的指標。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標體系的確定應首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎上共同確定政府績效評估的各項指標，而不是由政府單方面決定。［5］

1．評價方法及內(nèi)容在政府“顧客導向”原則下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的服務日漸成為稅務部門的重要任務。從納稅人的角度出發(fā)，稅務部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當需求，提供更優(yōu)質(zhì)的服務。但在征納關系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應依法履行納稅義務的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應過分強調(diào)納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標的實現(xiàn)。從征稅人角度出發(fā)，美國國內(nèi)收入局戰(zhàn)略規(guī)劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務部門雇員充分發(fā)揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內(nèi)收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優(yōu)秀、多樣化的人才。［6］

2．指標設計及內(nèi)容這類評價方法的指標設計除上述指標外，還應包括反映納稅人對服務質(zhì)量滿意度的評價指標和稅務部門工作人員對工作環(huán)境的滿意度的評價指標，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務質(zhì)量(可以細分為納稅人服務滿意度、稅法認知程度以及納稅服務效率等指標)、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環(huán)境的認同感等評價指標。

三、對兩類稅務行政效率評價方法的評析

對稅務行政效率的評價方法，實際上可以歸納為兩類:一類是主要以成本—收益法為基礎的評價方法，另一類是以成本—績效法為基礎的評價體系，前者應用于早期的稅務管理實踐中，后者隨著公共管理理念的深入而還在不斷發(fā)展完善，并成為稅務行政效率評論的主流發(fā)展趨勢。兩類方法雖然在時間上存在發(fā)展與被發(fā)展的關系，但如果考慮稅務管理活動的特殊性和實際運用情況，兩者并不存在簡單的替代關系，因為效率與公平目標兩者往往不能統(tǒng)一，在實際應用中，要根據(jù)不同環(huán)境和條件而靈活使用。

稅收征管概念范文第3篇

論文摘要:闡述了稅收專管員制度在現(xiàn)階段顯現(xiàn)出的弊端和不足，介紹了稅收管理員制度出臺的背景和稅收管理員制度建設的現(xiàn)狀，并對我國稅收管理員制度的完善提出了兒點建議。

2004年7月全國稅收征管工作會議上提出要加強稅收管理的科學化、精細化。作為稅收管理精細化的重要內(nèi)容，稅收管理員這個概念出現(xiàn)在人們視線。提到稅收管理員大多數(shù)人首先會想到稅收專管員這個與之名稱相近，并有著淵源關系的概念。其實稅收管理員的前身就是始于20世紀50年代的稅收專管員，但稅收管理員制度不是恢復過去的稅收專管員制度，它與專管員制度有著本質(zhì)的不同，已被賦予了新的內(nèi)涵:管事與管戶相結合，管理與服務相結合，權利與責任相結合;變集權管理為分權管理，變?nèi)淌焦芾頌榄h(huán)節(jié)式管理，變保姆式服務為依法服務。所謂稅收管理員就是基層稅務機關分片或分業(yè)從事稅源管理，負有管戶責任的工作人員。稅收管理員是稅收征管改革進一步深人的產(chǎn)物，是建立完善“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”稅收征管模式的新需要，絕不等同于過去的專管員對稅收專管員制度的簡單回顧。

    生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關系、經(jīng)濟基礎決定上層建筑是任何經(jīng)濟形態(tài)社會中的基本規(guī)律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經(jīng)濟發(fā)展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經(jīng)濟體制下國家直接管理企業(yè)的產(chǎn)物。建國后，隨著國民經(jīng)濟的恢復和生產(chǎn)資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經(jīng)濟結構由建國初期的多種經(jīng)濟成分并存轉變?yōu)楸容^單一的公有制經(jīng)濟結構。稅收征管的重點也由非公有經(jīng)濟轉向國營、集體經(jīng)濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經(jīng)濟體制下，財政統(tǒng)收統(tǒng)支，企業(yè)利潤上交，虧損由國家彌補，企業(yè)不是獨立的經(jīng)濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質(zhì)性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業(yè)、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發(fā)票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟核算。可見，傳統(tǒng)的稅收征管體制是與當時經(jīng)濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。

    隨著經(jīng)濟體制改革的深人和推進，中國的經(jīng)濟結構由單一的公有制轉變?yōu)楣兄茷橹黧w、多種經(jīng)濟成分并存。企業(yè)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經(jīng)濟轉向多種經(jīng)濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現(xiàn)出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。

稅收管理員制度出臺的背景

    稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監(jiān)督.強化內(nèi)部監(jiān)督和制約等方面都發(fā)揮了重要作用。

    但是，隨著經(jīng)濟體制改革的逐步深人，經(jīng)濟形勢發(fā)生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:

    首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節(jié)。按照現(xiàn)行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調(diào)查了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理方式，無法收集納稅人的稅源動態(tài)信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業(yè)戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。

    其次，強調(diào)納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內(nèi)部監(jiān)督制約，忽視了調(diào)動稅務人員的積極性和主動性。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創(chuàng)造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。

第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。 

現(xiàn)有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統(tǒng)專管員“一人進廠、各稅統(tǒng)管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現(xiàn)了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現(xiàn)象的出現(xiàn)。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。

我國稅收管理員制度的建設

    早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統(tǒng)推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統(tǒng)相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經(jīng)驗和方法。從我國各地稅務系統(tǒng)建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內(nèi)容:

    (1)納稅評估。根據(jù)納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內(nèi)履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。

    （2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。

    (3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調(diào)查，采集和整理管戶的生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算等稅源動態(tài)信息，及時更新納稅人的信息檔案。

(4)調(diào)查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調(diào)查核實。

    (5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發(fā)票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。

如何完善我國稅收管理員制度

    “管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發(fā)展，最大限度地調(diào)動和激發(fā)了稅務人員的積極性和創(chuàng)造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現(xiàn)粗放式管理;第二.經(jīng)濟結構和經(jīng)濟性質(zhì)比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經(jīng)濟比重增加，特別是跨國公司的快速發(fā)展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。

    為加強稅源管理.優(yōu)化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質(zhì)量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。

    (1)合理界定稅收管理員的職責。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡是我國的實際國情.尤其是東部、中部與西部在經(jīng)濟社會發(fā)展上有一定的差距。因此制定和推行稅收管理員制度要結合實際情況.因地制宜.經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)與欠發(fā)達地區(qū)應區(qū)別對待.避免搞“一刀切”。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)基礎設施較為完善.信息化建設程度高.可以充分利用計算機網(wǎng)絡技術、通信網(wǎng)絡等信息化平臺.把納稅評估、稅收政策宣傳與送達、催報催繳等從稅收管理員的具體職責中分離出來;同時經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)外資企業(yè)、大型企業(yè)數(shù)量多，其生產(chǎn)經(jīng)營流程和財務核算情況復雜，借助會計師事務所和稅務機構等社會中介組織的力量進行財務信息核實、納稅咨詢與輔導也有一定空間。經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū).納稅評估、稅收政策宣傳與咨詢、納稅輔導、下戶調(diào)查管戶生產(chǎn)財務信息及催報催繳等具體職責仍應由稅收管理員承擔。但無論經(jīng)濟發(fā)達還是欠發(fā)達地區(qū)，都應把日常檢查、信息采集、資料核實和個性化納稅服務作為稅收管理員的主要工作內(nèi)容。

稅收征管概念范文第4篇

一、正確理解現(xiàn)代化稅收征管體系

如何理解現(xiàn)代化的稅收征管體系，筆者認為其主要包含以下五個方面內(nèi)容：

稅務機關引進了風險管理的概念，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略，就是要建立“統(tǒng)一分析、分類應對”的風險管理體系，既對不同風險等級的納稅人分別采取風險提示、納稅評估、稅務稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風險，將事后監(jiān)督轉化為事前防范，從而促進征納雙方的稅法遵從度。

通過納稅評估，運用柔性手段幫助納稅人消除稅收風險，促進納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。

更加突出納稅服務工作在稅收征管工作中的特殊作用。

把稅務稽查作為風險應對的重要手段。

實行分級分類的稅收專業(yè)性管理，以此為基礎，把重點稅源管理作為著力點。

二、企業(yè)產(chǎn)生涉稅風險的因素分析

（一）從企業(yè)稅法遵從度角度分析

稅法遵從是指納稅人在法定時間內(nèi)自覺的申報應納稅款及相關資料并履行納稅義務，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。

雖然大部分企業(yè)法律意識較強，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業(yè)違法行為未被發(fā)現(xiàn)，違法成本相對較低，致使部分企業(yè)管理層鋌而走險違反稅法，從而導致企業(yè)稅務風險大大增加。

（二）從企業(yè)內(nèi)部控制稅務籌劃角度分析

部分企業(yè)內(nèi)部控制機制不健全，業(yè)務流程細節(jié)的設計更多地考慮的是業(yè)務的需要，忽視了稅務的事前籌劃從而導致涉稅風險，企業(yè)內(nèi)部控制稅務籌劃的好壞將直接影響企業(yè)的稅務風險。

（三）從會計核算角度分析

會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結果是企業(yè)申報稅款以及稅務機關征稅的主要依據(jù)。

1、從涉稅票據(jù)層面的稅務風險進行分析

票據(jù)核算是會計核算的起點，票據(jù)在會計核算中涉及量大面廣，票據(jù)上的任何問題都可能會涉及稅務風險。國家新修訂的《發(fā)票管理辦法》對發(fā)票的管理更加嚴格，但企業(yè)管理層往往對發(fā)票管理不夠重視，導致企業(yè)票據(jù)的涉稅風險非常高。

2、從賬務處理層面進行分析

會計準則和稅收法律法規(guī)在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務人員一定要準確理解政策，正確處理業(yè)務，防止稅務風險的發(fā)生。

3、從財務報表層面進行分析

財務報表是呈現(xiàn)在人們面前的最直接的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的結果，是財務報表使用人最直接、最直觀的了解企業(yè)的途徑。財務報表的勾稽關系、財務報表與同行業(yè)對比、與上年度對比，將會產(chǎn)生很多財務分析指標；財務報表信息被采集到稅務征管系統(tǒng)后，信息處理中心將根據(jù)預設好的各種數(shù)據(jù)模型進行比較分析，對超過預警值的指標推送到基層稅務管理機關進行評估處理。

三、稅務風險的防范和控制

企業(yè)能夠產(chǎn)生稅務風險原因多種多樣，所以企業(yè)要防范和有效控制稅務風險也應該是全方位多角度的。企業(yè)要實現(xiàn)稅務風險的防范和有效控制至少做到以下幾點：

（一）企業(yè)管理層要有高度的社會責任感，自覺遵守稅法規(guī)定，切實履行納稅義務，避免偷逃騙稅情況的發(fā)生

同時，稅務機關的信息化建設大大的提高了發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務違法行為的幾率，所以企業(yè)管理層要自覺遵守稅法規(guī)定，避免自己主觀原因造成的稅務風險。

（二）企業(yè)管理層要加強企業(yè)日常管理，加強內(nèi)部控制，提高員工素質(zhì)

企業(yè)應該聘用稱職的財務人員，重視財務人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務機關的角度識別納稅風險的方法，精通稅收政策、對行業(yè)稅收政策進行梳理、分析，稅企發(fā)生爭議時要運用掌握的稅收政策有理有據(jù)的爭取稅收利益。

企業(yè)在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風險控制，樹立“小發(fā)票、大風險”的意識，嚴格控制假發(fā)票，虛開發(fā)票，不符合規(guī)定發(fā)票入賬；通過對報表進行分析，自查有無異常業(yè)務，對異常指標能否進行合理、合法的解釋，對涉稅風險進行自我評估，進而化解涉稅風險。

（三）要充分利用稅務機關提供的各種納稅服務，重視稅企的溝通協(xié)調(diào)

稅務機關的納稅服務重點是將最新的稅收政策及其解讀及時告知納稅人，建立一種經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，實現(xiàn)稅企之間的良性互動。企業(yè)應當充分利用稅務機關的納稅服務，彌補稅收政策信息不對稱所產(chǎn)生的稅務風險；通過經(jīng)常性的溝通、交流、協(xié)商機制，妥善解決稅企爭議，從而避免因稅企爭議而產(chǎn)生的稅務風險。

稅收征管概念范文第5篇

本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實施細則》在促進依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎上，結合作者從事基層稅收工作多年的實踐經(jīng)驗，就新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實施細則》在實際執(zhí)行過程中遇到的問題進行了論述。文章共分為四個部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對稅務管理、稅務檢查、法律責任等幾個方面存在的不足進行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實施細則》在實際執(zhí)行過程中遇到的問題，重點談到了稅收行政執(zhí)法權的問題；第三部分對《實施細則》中關于對稅務人的處罰規(guī)定，進行了單獨探討，對稅務機關處罰稅務人的稅務行為是否妥當提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對這些不足和問題，就如何完善《稅收征管法》及其《實施細則》、妥善解決工作中遇到的問題，提出了幾點個人見解。

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開始實施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實施細則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務機關堅持“依法治稅”、“從嚴治隊”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。

總體上看，新《稅收征管法》及其《實施細則》的順利貫徹實施，基本上體現(xiàn)了“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對稅收征收管理活動的全過程進行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對進一步推進我國稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進程，加快構建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國納稅對象的多樣性、經(jīng)濟事務的復雜性、新生事物的發(fā)展性、國際環(huán)境的開放性以及其他歷史的和現(xiàn)實的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實施細則》的施行帶來一些亟待解決的問題。筆者試圖就這些問題加以分析并提出對策，供大家參考和商榷。

一、新《稅收征管法》及其《實施細則》中存在的不足

新《稅收征管法》及其《實施細則》立足我國的實際，借鑒、參照國外成功的做法和國際慣例，適應了不斷發(fā)展的社會主義市場經(jīng)濟的要求，無論從總體結構、具體內(nèi)容、邏輯關系等多方面來看，不僅確保了稅法的權威性、嚴肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結構清楚、語言簡潔、操作便利、責任明確的特色。但筆者作為一名長期從事稅收征管工作的基層稅務人員，在結合工作實際、認真學習、仔細推敲整篇法律的過程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進一步完善的問題。

（一）稅務登記方面。

1、關于注銷稅務登記問題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務登記證的范圍、時間，第六十條規(guī)定了違反稅務登記法規(guī)應承擔的法律責任。但卻沒有將稅務登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機。通觀征管法及其細則，對納稅人辦理注銷稅務登記重視不夠，雖說法條中也對不按規(guī)定要求注銷稅務登記做出了進行罰款的規(guī)定，但可操作性不強，形同虛設。從各地征管實踐看，由于新《稅收征管法》及其《實施細則》沒有把依法辦理注銷登記作為以后重新進行稅務登記的必備條件，所以有相當一部分納稅人（尤其是經(jīng)營規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營業(yè)績不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務登記，而是關門大吉，逃之夭夭。連結清應繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務登記證件都無從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級稅務機關存在的大量非正常戶和欠稅就充分說明了問題的嚴重性。

2、關于工商登記與稅務登記銜接問題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機關應辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務機關通報。”但這些規(guī)定在實際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務機關在管理范圍的劃分方面存在著標準不一致的問題。《實施細則》第十二條規(guī)定，納稅人應向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務發(fā)生地稅務機關辦理稅務登記。實際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領取營業(yè)執(zhí)照，但仍有相當一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報帶來了諸多不便，也給稅務機關通過工商登記監(jiān)控稅源帶來了一定的困難。

3、關于稅務登記與銀行帳戶登記問題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務機關報告?！睂嶋H工作中，稅務機關對納稅人是否將全部帳號進行報告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機構眾多，對個別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務機關查找十分困難，不利于控管。

（二）帳薄、憑證管理方面。

1、關于建帳標準問題?？赡苡捎谌珖?jīng)濟發(fā)展不平衡，征管法沒有對建帳標準作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務人員實際操作帶來諸多不便。或許有人會認為，模糊規(guī)定給了稅務機關實際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機。因為，按照國際慣例，法律只是規(guī)定“不準干什么”，法律只要沒有明確規(guī)定不準干的事，大家都可以做，即我們通常所說的“法無明文規(guī)定不為過”。由此可以推知，你既然沒有明確規(guī)定不建帳的標準，我不建帳亦不為過。

2、關于發(fā)票保證金問題。原征管法實施細則規(guī)定，外來臨時經(jīng)營建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購買發(fā)票，施工地稅務機關可以對其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細則中對此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營很不穩(wěn)定，變動頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務機關很難對其發(fā)票領、用、存情況實施有效監(jiān)控。如果不批準其發(fā)票領購申請，稅務機關又要面臨“行政不作為”的指控。

（三）納稅申報方面。

1、納稅申報是界定納稅人法律責任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實施細則》的納稅申報章節(jié)仍然未對“最后申報”、“稽查前申報”做出明確規(guī)定，形成與國際慣例的脫節(jié)。按照國際慣例：凡未實行查帳征收的納稅人均應在一個公歷年度結束后在一定期限內(nèi)進行最后納稅申報；所有納稅人在接到稅務稽查通知書后應立即進行稽查前申報。這種規(guī)定對稅收法律責任的界定無疑是具有重要意義的。稅務稽查部門曾經(jīng)遇到過這樣的事情，個別納稅人在稅務稽查即將結案時，突然要求補繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責任。由于《稅收征管法》未對“稽查前申報”做出明確明確，導致了界定稅收法律責任的界限模糊。

2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報以及其他申報方式?！秾嵤┘殑t》第三十一條也對郵寄申報方式的實際申報日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對數(shù)據(jù)電文申報方式的法律地位加以明確。稅務機關對采取數(shù)據(jù)電文申報方式的納稅人，如何確定實際申報日期、界定法律責任沒有一個明確的標準。

（四）稅款征收方面。

關于稅收保全、強制執(zhí)行的適用范圍問題。《稅收征管法》第三十七、三十八、四十條規(guī)定，只能對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人采取稅收保全、強制執(zhí)行措施。對非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人取得應稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強制執(zhí)行措施卻沒有做出任何規(guī)定。隨著知識經(jīng)濟、信息經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，憑借專利權、著作權等知識產(chǎn)權獲得高收入以及高薪、食利階層的人會越來越多，對這類納稅人的收入如果不能采取有效的強制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收執(zhí)法的剛性被弱化，公平性也無從體現(xiàn)。

（五）稅務檢查方面。

1、在目前國、地稅機構分設情況下，兩家稅務機關對同一納稅人檢查時各自為政，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題不相互通報，由于新《稅收征管法》沒有對此進行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問、聽之任之，稽查效率低的問題在所難免。從某種意義上來說，這也是稅務稽查資源的浪費。

2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務機關依法進行稅務檢查時，有關單位有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料?！钡珔s沒有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設。這也是有關單位特別是一些行政主管單位不配合稅務機關進行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機關，又沒有法律責任的約束，這些行政機關為什么要服從稅務機關的要求？

（六）法律責任方面。

1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務人不繳或少繳已扣、已收稅款）構成犯罪的，依法追究刑事責任，即應按照《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）處理。我們通過分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對偷稅數(shù)額占應納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，以及偷稅數(shù)額占應納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對偷稅數(shù)額占應納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬元以上的偷稅行為以及偷稅額占應納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬元以下的偷稅行為沒有規(guī)定如何處罰。這實際上也是征管法存在的一個大漏洞。同時，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時間要求上《稅收征管法》也沒有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時有效地打擊涉稅違法犯罪活動。

2、征管法第七十三條對銀行或金融機構不配合稅務機關造成稅款流失的行為處罰偏輕。對于我們現(xiàn)在這樣一個大流通的社會，對銀行或金融機構處以10萬元以上50萬元以下的罰款，特別是對直接負責的主管人員和其他直接責任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對其構成威懾的。

二、新《稅收征管法》及其《實施細則》執(zhí)行中遇到的難題

如果說新征管法在立法上存在一些問題的話，那么各級稅務機關和稅務人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問題就更是五花八門了。主要有以下幾個方面：

（一）各級政府的干預。《稅收征管法》第五條規(guī)定：“地方各級人民政府應當支持稅務機關依法執(zhí)行職務”、“稅務機關依法執(zhí)行職務，任何單位和個人不得阻擾”。但事實上是，稅務機關在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來自各級政府對稅務機關的行政干預。首先，有些政府不是從實際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標。稅務機關稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說服”稅務機關接受不切實際的收入目標。稅務機關稍有怠慢，政府要求換人的“意見”便提到了上級稅務機關。如此年復一年，稅收任務不斷加碼的現(xiàn)象屢見不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務，干預稅務機關具體行政行為。如某縣稅務機關對一個企業(yè)進行正常的稅務稽查，當?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟發(fā)展的名義責令稅務機關停止檢查，稅務機關如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風評議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對待支持稅務機關工作，表面上給于承諾，實際上卻是無所作為。

（二）有關部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務?！痹趯嶋H工作中，有個別單位從自己的團體利益出發(fā)，不但不支持稅務工作，反而給稅務工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機構拒不配合稅務機關調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務機關凍結納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風報信，幫助納稅人轉移存款，導致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護者的面孔出面，直接干預稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務機關要采取強制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權力，不是積極配合稅務部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認定為應享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務機關正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來諸多不便。

（三）稅務部門的過失。應該承認，絕大多數(shù)稅務機關和稅務人員是能夠做到依法辦事的，但也有個別稅務人員由于種種原因，不能認真執(zhí)行征管法。一是責任心不強。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權在省一級稅務機關。但有些基層稅務機關工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務機關不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實中，有些稅務部門為了做到稅收收入均衡入庫，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務人員業(yè)務素質(zhì)低。新征管法實施以來，各級稅收機關都下大功夫進行了宣傳、培訓工作。但至今仍有一部分稅務人員沒有掌握本崗位應知的業(yè)務內(nèi)容和應會的專業(yè)技能，從而造成實際工作中執(zhí)法的偏差。

（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對付稅務機關打的是一場“群眾戰(zhàn)爭”。全國稅務系統(tǒng)充其量有二百萬稅務人員，他們面對著數(shù)以億計的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來了相當?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對付稅務機關的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營不辦證、財務收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報等方法以達到不繳或少繳應納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負有舉證責任的稅務機關正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。

（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務處罰執(zhí)行難?！抖愂照鞴芊ā返谄呤龡l、《實施細則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務機關可以對下列有關單位和人員進行行政處罰：

1、拒不配合稅務機關檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務機關作出的凍結存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機構和直接負責的主管人員、其他責任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務登記證件中登錄其帳戶帳號的銀行或者其他金融機構；

2、拒絕配合稅務機關檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料的車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構；

3、違反稅收法律、法規(guī)進行稅務，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機構。

但在實際工作中，往往存在著稅務機關實施檢查的納稅人與其開戶銀行或其他金融機構、托運或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機構并不屬于同一個主管稅務機關，有些甚至不在同一個省、市。《稅收征管法》及其《實施細則》對基層稅務機關及稅務人員行政執(zhí)法權的適用范圍并沒有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關規(guī)定，稅務人員從事行政執(zhí)法時必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務機關的征管范圍為準的。而基層稅務機關的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務機關不具備對其征管范圍以外的納稅人或其他相對人的行政執(zhí)法權，不能按照《稅收征管法》及其《實施細則》對這些單位和人員進行稅務處罰。

三、對《實施細則》的一點質(zhì)疑

《實施細則》第九十八條規(guī)定：“稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當，筆者認為有商榷之必要。

（一）稅務人與稅務機關之間的法律關系。稅務人從事稅務取得的中介服務收入應照章納稅，其作為納稅人是稅務機關的行政相對人，與稅務機關之間屬于行政法律關系。新《稅收征管法》及其《實施細則》中，沒有把稅務人的稅務行為列入稅務管理的范圍。所以筆者認為，稅務人的稅務行為應屬于《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無疑是民事法律關系。

（二）稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個涉及《稅收征管法》的問題。首先，稅務機關應按照《稅收征管法》規(guī)定對納稅人不繳或少繳稅款的行為進行處罰（而不論其是否委托人進行稅務）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對人的行為承擔民事責任”的規(guī)定，稅務機關也應依法對納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應按照《民法通則》的以下幾點規(guī)定與稅務人劃分過錯責任：

1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒有權，超越權或權終止后的行為，未經(jīng)被人追認的，由行為人承擔民事責任。稅務人的行為如果屬于這種情況，即為越權，承擔民事責任是毫無疑問的；

2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責而給被人造成損害的，應當承擔民事責任。稅務人違反稅收法律、法規(guī)進行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴重的失職行為，按本條規(guī)定也應承擔民事責任；

3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項違法仍然進行活動的，或者被人知道人的行為違法不表示反對的，由被人和人負連帶責任。稅務人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務人與委托人負連帶責任是合情、合理、合法的。

（三）幾點疑問

1、稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應由稅務機關對委托人依《征管法》規(guī)定進行處罰？

2、委托人受到稅務行政處罰后，是否應按《民法通則》與其稅務人劃分責任以明確罰款的最終承擔人？

3、稅務如按《實施細則》第九十八條受到處罰后，是否對其委托人免于處罰？（從征管法及其細則看無此規(guī)定）

4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對其稅務人追究責任，稅務人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？

四、解決問題的對策

面對我們所處的環(huán)境，針對工作中出現(xiàn)的問題，今后如何完善稅收法律制度，促進依法治稅，筆者結合多年的基層稅務工作經(jīng)驗，提出以下幾點建議：

（一）確立正確的立法指導思想。稅收征管法解決的是稅收征管問題，其指導思想應該是如何保證稅收征管行為的順利實施。至于如何保護好納稅人的合法權益、如何規(guī)范稅務機關及稅務人員的行為，應通過制定相應的“納稅人權利保護法”、“稅務人員行為規(guī)范”來加以調(diào)整。

（二）適當擴大基層稅務機關的行政執(zhí)法權限，建立健全完善的稅務行政執(zhí)法體系。應明確規(guī)定，基層稅務機關對納稅人實施稅務檢查或采取強制措施時，對與該納稅人違法行為有直接關聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務機關執(zhí)法的單位和人員，無論其主管稅務機關是哪個，實施檢查的基層稅務機關都具有對其進行稅務行政處罰的權限。同時在全國稅務系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報交換制度，明確規(guī)定基層稅務機關在收到其他稅務機關已查實的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對其進行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結果及時反饋有關的稅務機關。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強稅收執(zhí)法剛性，應參照海關與公安聯(lián)合成立機構打擊走私犯罪的模式，成立相應的稅務警察機構。

（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個人所得稅對所有人的所有收入進行征稅，同時鼓勵個人消費時向經(jīng)營者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進行扣除。這樣，下線消費者就對上線經(jīng)營者構成了一個完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營者的收入將一目了然，無法隱匿。其次是改進征管制度的，提高征管工作科技含量，加強稅務信息化建設，建立健全稅務機關與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號作為辦理工商注冊和稅務登記的必要條件，無論納稅人到哪里經(jīng)營，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務機關處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營辦理工商注冊和稅務登記時，將受到嚴格限制。

（四）改進稅務部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實際的數(shù)字目標，把對稅收收入的考核改為按GDP增長幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應收盡收，不收過頭稅”。

（五）明確稅務人員的責任。要制定一系列的責任追究制，明確提出辭退稅務部門失職人員的標準，建立一套可行的稅務人員定期輪訓制度。以督促、幫助稅務人員加強學習、更新知識、樹立新理念、提高素質(zhì)、增強責任心。

（六）建立一套納稅信譽等級評定制度，提高納稅人依法納稅意識，鼓勵其誠信納稅。由國、地稅機關聯(lián)合對納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財務會計制度的情況進行考核評定，并充分參考工商、銀行、技術監(jiān)督、司法、海關等部門對納稅人其他社會信譽的綜合評價，將納稅人的納稅信譽劃分為若干個不同的等級，根據(jù)等級的不同，對納稅人實行分類管理。對納稅信譽高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當?shù)膬?yōu)惠。例如：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務登記免予年檢；無被舉報以及相關部門提請稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長時間）內(nèi)免予稅務稽查。對納稅信譽低的納稅人則要列入重點監(jiān)控、重點檢查的范圍，并取消其參加納稅先進單位或個人評比的資格。另外，稅務機關應將納稅人的納稅信譽等級向社會公告。

（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對新《稅收征管法》及其《實施細則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，以及當前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應及時對新《稅收征管法》及其《實施細則》進行修訂完善，并加強與其他部門的協(xié)作，有針對性的制定相關的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務登記管理制度、扣繳義務人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序的作用得以充分發(fā)揮。

參考文獻：

1、國家稅務總局征收管理司，《新稅收征管法極其實施細則釋義》，中國稅務出版社，2002年9月第1版；

2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；