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審計(jì)案例分析范文第1篇

Abstract:State-owned large-scale, medium enterprise to items of basic construction subpackage project audit, mainly examines the sub-contract sign the provision and the work load content, uses the suitable method examination resilience to calculate whether accurately, the fixed quantity does apply mechanically whether reasonably, to take spends the standard whether based on the contract agreement, Zha Bi to correct error, reasonable definite building cost of projects.

關(guān)鍵詞:分包工程 竣工結(jié)算 效益審計(jì)

Key words:Subpackage project completion settlement effectiveness audit

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-7069(2009)-09-0095-01

200X年7月份在對(duì)國(guó)有大、中型企業(yè)某成員單位200X年的分包工程“XX工程14B標(biāo)段土建、水工保護(hù)、線路土石方”工程審計(jì)中,審計(jì)核減69.98萬元。

一、工程概況

該項(xiàng)分包工程基本概況:合同編號(hào)GDF14-2,合同工期2002年4月1日―2003年3月30日,合同造價(jià)2100萬元,該工程主要工程量:管溝石方爆破、土方開挖、回填土壓重塊預(yù)制安裝運(yùn)輸、管溝回填、混凝土連續(xù)覆蓋、水工保護(hù)、水工建筑物。

二、審計(jì)依據(jù)及疑點(diǎn)

審計(jì)人員依據(jù)線路施工圖紙及補(bǔ)充設(shè)計(jì)、相關(guān)設(shè)計(jì)文件、施工方案、施工措施、設(shè)計(jì)變更單、工程量簽認(rèn)單等內(nèi)容對(duì)該工程進(jìn)行了審計(jì),該工程定額執(zhí)行1999年《XX省建筑安裝工程綜合概預(yù)算定額》,定額不足部分參照《全國(guó)統(tǒng)一市政工程預(yù)算定額X省價(jià)目表》(2001年)中油計(jì)字(2000)第106號(hào)文件關(guān)于印發(fā)《石油建設(shè)安裝工程概算定額》的通知。

在對(duì)該項(xiàng)工程實(shí)施審查時(shí),發(fā)現(xiàn)該分包工程結(jié)算全部以工程量簽認(rèn)單形式確認(rèn)工程量,且每份簽認(rèn)單又單獨(dú)編制結(jié)算,總計(jì)360多張簽認(rèn)單,形成360多份結(jié)算羅列匯總,應(yīng)用excel電子表格自行編制結(jié)算書。這個(gè)過程產(chǎn)生兩個(gè)疑點(diǎn);1、由于沒有使用預(yù)算系統(tǒng)軟件,因此對(duì)以電子表格生成的匯總金額作為各取費(fèi)類別基價(jià)產(chǎn)生懷疑,2、對(duì)360多份結(jié)算,每份結(jié)算書里的工程量是否填寫正確產(chǎn)生懷疑。

三、審計(jì)線索和方法

審計(jì)人員針對(duì)以上情況采用了以下全面審查的方法。

首先,把每份簽認(rèn)單上的工程量與結(jié)算書上的工程量進(jìn)行核對(duì),同時(shí)核對(duì)結(jié)算書里定額使用情況,發(fā)現(xiàn)第32號(hào)簽認(rèn)單挖掘機(jī)挖土定額單位換算小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤多計(jì)5616m3土方,合計(jì)金額多計(jì)2.2萬元,、自卸車運(yùn)土定額單位換算小數(shù)點(diǎn)錯(cuò)誤多計(jì)5616m3,合計(jì)金額多計(jì)14.08萬元。沒有發(fā)現(xiàn)高套定額、重復(fù)套用定額等定額使用不合理情況。

其次,審計(jì)人員根據(jù)以上問題,要求分包隊(duì)伍提供了電子版結(jié)算書,然后應(yīng)用電子表格里的自動(dòng)篩選功能,按照定額編號(hào)查找各項(xiàng)工程量,再與結(jié)算書里的工程量一一 核對(duì),修改電子版第32號(hào)簽認(rèn)單結(jié)算書里錯(cuò)誤工程量,形成新的工程量匯總,應(yīng)用新工程量編制一份正確分包結(jié)算與原上報(bào)結(jié)算比較,經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下不符事項(xiàng),1、定額2:8灰土夯填工程量匯總多計(jì)6228 m3,合計(jì)金額多計(jì)24.12萬元,2、定額素土回填工程量匯總多計(jì)6228 m3,合計(jì)金額多計(jì)9.74萬元。

最后,核對(duì)材料價(jià)差、材料運(yùn)輸和分包工程管理費(fèi)的計(jì)算,經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng),1、5t汽車運(yùn)輸水泥合計(jì)錯(cuò)誤多計(jì)12.89萬元,導(dǎo)致材料運(yùn)輸匯總多計(jì)12.89萬元,2、由于工程量核減產(chǎn)生數(shù)量差異核減材料價(jià)差3.01萬元,核減材料運(yùn)輸2.74萬元,3、將套用預(yù)算定額的現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制構(gòu)件作為外委成品構(gòu)件沖減計(jì)取管理費(fèi)基數(shù),少扣管理費(fèi)1.2萬元。審計(jì)沒發(fā)現(xiàn)工程類別劃分不合理、取費(fèi)費(fèi)率及計(jì)算過程錯(cuò)誤情況。

四、工程存在的主要問題

經(jīng)過分析,該項(xiàng)分包工程主要存在以下問題:(一)多計(jì)工程量,(二)材料運(yùn)輸計(jì)算結(jié)果錯(cuò)誤導(dǎo)致匯總錯(cuò)誤。經(jīng)過與分包隊(duì)伍溝通、協(xié)商,統(tǒng)一意見、消除分歧,最后確定核減額為69.98萬元。

五、案例具體分析

通過審計(jì),審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)分包工程存在以下不足之處:1、主要工程量以簽認(rèn)單形式確認(rèn),對(duì)其真實(shí)性與可靠性存在懷疑,2、初次使用XX省預(yù)算定額和費(fèi)用定額,加上時(shí)間短,對(duì)于個(gè)別定額使用難免出現(xiàn)認(rèn)知上的偏差,文件精神沒能透徹理解。3、部分主材單價(jià)和機(jī)械臺(tái)班單價(jià)依據(jù)不十分充分。4、該項(xiàng)工程審計(jì)時(shí)間緊,工程量大,分包隊(duì)伍催促急,難免有考慮不周的地方。

六、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及總結(jié)

1、從對(duì)該項(xiàng)工程審查過程看,分包工程結(jié)算審計(jì)屬于合規(guī)性審計(jì),但從審查結(jié)果看,分包工程審計(jì)是管理效益審計(jì)。

2、對(duì)分包工程審計(jì)要堅(jiān)持審計(jì)原則,即公平、公正、客觀、勝任原則,以事實(shí)為依據(jù),個(gè)人做到不偏不倚,不損害客觀事實(shí),具備良好的從業(yè)道德。

3、分包工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)審查以下內(nèi)容:

⑴、工程量審核。它是形成工程造價(jià)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),直接影響直接費(fèi)和其他各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算。工程量計(jì)算規(guī)則多,工作量大,是編制結(jié)算最繁雜的環(huán)節(jié),最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算情況。

⑵、定額子目套用審查。要了解施工工序,熟練掌握定額子目所包含的工作內(nèi)容及人工、材料、機(jī)械消耗。避免工程量分開計(jì)算,重復(fù)套用兩個(gè)定額單價(jià),也要避免結(jié)構(gòu)相似,定額分別定價(jià),就高不就低,高套定額單價(jià)。

⑶、定額未計(jì)價(jià)主材量?jī)r(jià)審查。建筑材料占工程造價(jià)60%以上,且施工淡季、旺季建筑材料價(jià)格相差很大。核對(duì)主材數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性,主材單價(jià)是否控制在相關(guān)文件規(guī)定上限以內(nèi),或者有審批權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)價(jià)格。

⑷、施工取費(fèi)的審查。工程結(jié)算造價(jià)由直接費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金構(gòu)成,其中間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金通過相關(guān)文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算取得。要正確劃分工程類別,不同類別,費(fèi)率不同,計(jì)費(fèi)基數(shù)不同,形成造價(jià)不同。

審計(jì)案例分析范文第2篇

AC高速公路是×××至×××國(guó)道主干線在江西的一段,路線全長(zhǎng)×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn),設(shè)計(jì)行車速度100公里/小時(shí),路基寬度26米。全線地質(zhì)狀況復(fù)雜多變,地下溶洞較多,設(shè)計(jì)和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長(zhǎng)×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長(zhǎng)×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準(zhǔn)概算總投資×××億元,實(shí)際投資預(yù)計(jì)約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項(xiàng)撥款×××億元、省交通廳專項(xiàng)資金×××億元、國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國(guó)家計(jì)委批復(fù)該項(xiàng)目可研報(bào)告。7月,交通部批復(fù)該項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)?！猎?該項(xiàng)目正式開工建設(shè)。××××年×月×日正式通車,建設(shè)期僅有兩年。

該項(xiàng)目實(shí)行了項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制,項(xiàng)目法人由省交通廳指定×××承擔(dān),并由其組建成立省交通廳高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室,承擔(dān)項(xiàng)目的組織實(shí)施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費(fèi)管理處,負(fù)責(zé)全線的營(yíng)運(yùn)、養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)管理等,并負(fù)責(zé)貸款的償還。

二、審計(jì)基本做法

2004年×月,根據(jù)審計(jì)工作年度計(jì)劃,由江西省審計(jì)廳投資處組織安排對(duì)該高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行概算執(zhí)行審計(jì)。當(dāng)時(shí)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目已基本完成路基路面工程,累計(jì)完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實(shí)際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設(shè)。從概算執(zhí)行審計(jì)來看,是比較理想的時(shí)機(jī),此時(shí)路基路面施工單位、監(jiān)理單位大部分還在現(xiàn)場(chǎng)。

本次概算執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)備時(shí)間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人,并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織了相關(guān)人員對(duì)該高速公路進(jìn)行了比較全面的審前調(diào)查。根據(jù)審前調(diào)查,在審計(jì)實(shí)施前,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定了比較詳盡的審計(jì)實(shí)施方案。在該方案中,介紹了該項(xiàng)目建設(shè)基本情況,明確了審計(jì)目標(biāo),鎖定了審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍,確定了審計(jì)組成員和分工,并制定了時(shí)間安排表,同時(shí)提醒了注意事項(xiàng)。最終的審計(jì)實(shí)施基本上按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,審計(jì)的總體目標(biāo)也基本上得以完成。

本次審計(jì)實(shí)施從×月19日至×月11日,用時(shí)21天,選調(diào)省市縣三級(jí)審計(jì)人員16人,組成了三個(gè)審計(jì)小組,對(duì)項(xiàng)目辦和兩個(gè)下設(shè)的管理部分頭進(jìn)駐審計(jì)。本次審計(jì)的主要內(nèi)容和范圍是:概算執(zhí)行情況;招投標(biāo)情況;工程投資情況;勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位執(zhí)業(yè)情況等。發(fā)現(xiàn)的主要違法違規(guī)問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包或分包;違規(guī)簽訂監(jiān)理承包合同虛列建設(shè)成本;全線管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)用房遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過交通部批復(fù)標(biāo)準(zhǔn)等。

三、審計(jì)分析評(píng)價(jià)

對(duì)AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì),是江西省審計(jì)機(jī)關(guān)高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中比較有特色也比較成功的一次審計(jì),同時(shí)也是江西省審計(jì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉(zhuǎn)折。本次審計(jì)基本奠定了高速公路概算執(zhí)行審計(jì)總體模式和思路,對(duì)其后的高速公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)起到了示范性影響。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在:

(1)本次審計(jì)第一次比較完善地制定了審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施前,審計(jì)負(fù)責(zé)人幾次到該高速公路項(xiàng)目辦和建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)了解建設(shè)投資情況和建設(shè)管理體制情況,并且對(duì)工程量和地質(zhì)狀況以及施工單位、監(jiān)理單位、勘察設(shè)計(jì)單位作了初步了解。之后制定了切合實(shí)際且比較全面可行的審計(jì)實(shí)施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計(jì)實(shí)施方案,使每個(gè)審計(jì)人員都了解本次審計(jì)的戰(zhàn)略意圖和自己的工作職責(zé)和目標(biāo)以及實(shí)施的時(shí)間。這不僅在高速公路審計(jì)中第一次規(guī)定每個(gè)審計(jì)人員每天的工作任務(wù),就是在其他行業(yè)的審計(jì)也是鮮有的。

(2)第一次突破投資處審計(jì)現(xiàn)有的審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)力量整合。本次審計(jì)由于考慮到工作任務(wù)較重,審計(jì)地域跨度較大,審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不盡合理,便聯(lián)合三個(gè)設(shè)區(qū)市和一個(gè)縣區(qū)組織精干審計(jì)力量與投資處組成審計(jì)組共同進(jìn)行審計(jì),較好地解決了審計(jì)力量和專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)不合理的問題。從表1可以看出,本次審計(jì)組人員達(dá)到了16人,其中省廳9人、市審計(jì)局6人、區(qū)審計(jì)局1人,審計(jì)總體力量比較強(qiáng)。從審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析,本次審計(jì)相對(duì)來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計(jì)的任務(wù)。如從學(xué)歷來看,本科以上的審計(jì)人員占62.5%;從專業(yè)素質(zhì)看,懂財(cái)會(huì)知識(shí)的占81.2%,懂工程知識(shí)的占18.8%;從審計(jì)經(jīng)歷來看,有5年以上審計(jì)經(jīng)歷的審計(jì)人員占75%;從專業(yè)職稱看,中級(jí)以上職稱占75%。因此,這次對(duì)審計(jì)力量的整合是比較富有成效的。

表1 AC高速公路建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)及審計(jì)力量分析表

資料來源:根據(jù)江西省審計(jì)廳內(nèi)部審計(jì)檔案整理

(3)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)思路有了新的亮點(diǎn)。一是將招投標(biāo)工作和參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況納入到審計(jì)的視野,并且當(dāng)作審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以前的審計(jì)主要注重概算編制的合法性、概算執(zhí)行的規(guī)范性以及資金管理和投資完成的真實(shí)性等,招投標(biāo)工作以及參與建設(shè)單位的執(zhí)業(yè)狀況一直是審計(jì)的“盲點(diǎn)”。本次審計(jì)有所拓展,在招投標(biāo)方面,本次審計(jì)對(duì)所有工程項(xiàng)目的招投標(biāo)從招標(biāo)文件制定和公告、資格預(yù)審、清標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了比較全面地審計(jì);在參與建設(shè)單位執(zhí)業(yè)狀況方面,本次審計(jì)分成5個(gè)審計(jì)小組延伸審計(jì)施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)等單位32個(gè),審計(jì)面達(dá)70%以上。二是對(duì)全線征地拆遷補(bǔ)償資金分配、管理和使用情況進(jìn)行了全面審計(jì)。該項(xiàng)目征地拆遷工作涉及3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))、28個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn),幾百個(gè)村莊上萬戶農(nóng)戶。本次審計(jì)對(duì)3個(gè)設(shè)區(qū)市、8個(gè)縣(市、區(qū))征地拆遷辦進(jìn)行了全面審計(jì),對(duì)20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷機(jī)構(gòu)進(jìn)行了抽查,對(duì)500戶被征地拆遷戶進(jìn)行了上戶問卷調(diào)查。在審計(jì)過程中始終以資金為主線,從項(xiàng)目辦逐級(jí)追查到各市縣征地拆遷辦、鄉(xiāng)鎮(zhèn)征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對(duì)征地拆遷資金的專項(xiàng)審計(jì),為保障農(nóng)戶的合法利益起了一定的作用。

(4)審計(jì)威懾力有所突破,審計(jì)成效比較明顯。由于本次審計(jì)嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行,因此本次審計(jì)基本上達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。首先從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實(shí)地揭示了江西高速公路建設(shè)過程中存在的指定分包現(xiàn)象。AC高速公路在招標(biāo)公告時(shí)確定路基路面施工標(biāo)段為×××個(gè),但在定標(biāo)時(shí)業(yè)主確定中標(biāo)單位為×××家,違規(guī)分割標(biāo)段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發(fā)現(xiàn)了不少目前建筑領(lǐng)域普遍存在的一些施工、監(jiān)理、勘察設(shè)計(jì)單位違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、不具備資質(zhì)執(zhí)業(yè)以及掛靠等現(xiàn)象。違規(guī)轉(zhuǎn)包分包是建筑領(lǐng)域的一大“頑癥”,但以前審計(jì)始終“置身其外”。這次審計(jì)發(fā)現(xiàn)×××個(gè)路基路面中標(biāo)單位將一些主體工程或關(guān)鍵工程進(jìn)行了分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)路基路面指定分包單位進(jìn)行了再次分包或轉(zhuǎn)包,×××個(gè)監(jiān)理單位將全部監(jiān)理工作量轉(zhuǎn)包給不具備高速公路監(jiān)理執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)理單位,×××個(gè)交通設(shè)計(jì)單位將部分勘察設(shè)計(jì)任務(wù)分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費(fèi)等問題。如某市征地拆遷辦調(diào)劑截留應(yīng)補(bǔ)給農(nóng)戶征地補(bǔ)償資金達(dá)×××萬元,占總額的×%等等。從審計(jì)處理來看,審計(jì)部們不僅依照有關(guān)法律法規(guī)對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進(jìn)行了嚴(yán)肅處理,還將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一些主要問題整理成《審計(jì)要情》,上報(bào)省委省政府幾位主要領(lǐng)導(dǎo),引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領(lǐng)導(dǎo)組織召開了由省發(fā)改委、省交通廳、省政府重點(diǎn)辦、省審計(jì)廳四方參加的整改會(huì),對(duì)該高速公路存在的主要問題其實(shí)也是江西省高速公路建設(shè)過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進(jìn)行整改糾正。也正是因?yàn)檫@次整改會(huì),省政府責(zé)成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設(shè)的一些不盡合理的模式進(jìn)行,從而徹底杜絕了同類問題的發(fā)生,為今后江西高速公路建設(shè)的健康發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。因此,不論是從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題還是從審計(jì)處理來看,這次審計(jì)較之以前有所突破,審計(jì)威懾力得以提高,審計(jì)成效明顯。

但這次審計(jì)同樣也存在一些缺點(diǎn):一是本次工程審計(jì)仍然沒有得到突破。在審計(jì)實(shí)施方案中,寄希望工程審計(jì)這次能夠得以突破,但在執(zhí)行中效果不明顯。二是發(fā)現(xiàn)了一些比較嚴(yán)重的違法違規(guī)線索,但是受各種因素的制約,也沒有得到突破。

審計(jì)案例分析范文第3篇

一、文獻(xiàn)綜述

(一)增值型內(nèi)部審計(jì)的基本理論。

在對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)基本理論的研究方面，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父LawrenceBSawyer認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是為組織服務(wù)的，審計(jì)人員不能只是將注意力放在組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層面，還應(yīng)將眼界擴(kuò)展到業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)層面，以新的分析方法和理念來指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，提高管理者的管理效率和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。他還提出，增值型內(nèi)部審計(jì)將內(nèi)部審計(jì)與公司治理有效結(jié)合，是內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展方向。王光遠(yuǎn)(2003)從消極防弊、積極興利、價(jià)值增值三個(gè)階段系統(tǒng)地總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)時(shí)期的特征及其發(fā)展模式。他指出，新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)以新的理論為基礎(chǔ)，對(duì)其傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重大的變革，將內(nèi)部審計(jì)融入到公司治理中，參與公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，形成具有價(jià)值增值功能的綜合管理審計(jì)，也即增值型內(nèi)部審計(jì)。劉德運(yùn)(2014)構(gòu)建了七個(gè)緯度的多維立體增值框架，通過圖表的方式揭示了七個(gè)緯度的內(nèi)在邏輯關(guān)系，認(rèn)為增值框架使內(nèi)部審計(jì)成為一個(gè)密不可分的整體。

(二)增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方法。

在增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方法上，GaryMStern(1994)在其研究中指出了包括降低外部審計(jì)成本、施行預(yù)防性審計(jì)、進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、讓審計(jì)更富有協(xié)作性等在內(nèi)的15種增值方法。張巧良和房亮(2006)認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，應(yīng)充分利用調(diào)查研究的方法，開展相關(guān)方面內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)，采用過程導(dǎo)向的審計(jì)方法，正確處理、協(xié)調(diào)審計(jì)實(shí)施過程中的矛盾沖突。于水英和王艷(2009)以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，從價(jià)值鏈管理理論視角提出發(fā)展增值型內(nèi)部審計(jì)的策略主要有:以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值最大化為目標(biāo);引入價(jià)值鏈的管理;提高審計(jì)水平;完善內(nèi)部審計(jì)制度;提升公司整體價(jià)值。倪良輝等(2011)對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的路徑進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上提出了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值功能的保障措施。

(三)增值型內(nèi)部審計(jì)的作用。

AnthonyWalz(1997)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值作用進(jìn)行了研究，他指出，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門不能再以資源消耗者的形象存在于公司內(nèi)部，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，就要發(fā)揮其價(jià)值增值作用。針對(duì)這一問題，AnthonyWalz提出了兩類建議:一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為提高審計(jì)效率，應(yīng)降低審計(jì)成本，剔除無價(jià)值或是帶來的價(jià)值不足以彌補(bǔ)成本的產(chǎn)品和服務(wù)，這是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的直接方式;另一方面，為組織提供能夠優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)、改善運(yùn)營(yíng)模式的審計(jì)建議，幫助組織恢復(fù)損失的貨幣額，這是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的間接方式。時(shí)現(xiàn)(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮以下作用:(1)疏通信息傳遞渠道，緩解問題(2)完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu);(3)合理定位，幫助企業(yè)增加價(jià)值;(4)預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表;(5)利用自身優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。

(四)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的途徑。

在內(nèi)部審計(jì)的增加價(jià)值的途徑方面，JamesRoth(2003)提出了四項(xiàng)促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展的因素，并以此為基點(diǎn)，指出如何幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。此外，JamesRoth認(rèn)為增值型內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)有:增值型內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)以業(yè)務(wù)部門的分布狀況為依據(jù)設(shè)置;內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)高，專業(yè)技能強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)治理。時(shí)現(xiàn)(2003)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先，內(nèi)部審計(jì)可以通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值就增加了。這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，也是顯性價(jià)值，除此之外，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)產(chǎn)生威脅價(jià)值，即間接價(jià)值;其次，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，還在波特的價(jià)值鏈上起著兩個(gè)作用:(1)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每一個(gè)鏈節(jié);(2)降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。李鳳華(2007)以價(jià)值鏈為切入點(diǎn)，從內(nèi)部管理審計(jì)的角度對(duì)實(shí)現(xiàn)增值功能的形式、途徑進(jìn)行研究。

自從增值的目標(biāo)提出之后，內(nèi)部審計(jì)的增值轉(zhuǎn)型就始終是國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)注的研究課題。目前我國(guó)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展的初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)增值的理論發(fā)展落后于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)實(shí)踐，理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用相對(duì)滯后。本文在借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，通過選取價(jià)值鏈理論，將其運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型研究中，探索商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)增值模式。本文接下來章節(jié)安排如下:首先介紹波特價(jià)值鏈理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上的地位和作用進(jìn)行界定;接著基于波特價(jià)值鏈理論，對(duì)商業(yè)銀行的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，構(gòu)建基于商業(yè)銀行價(jià)值鏈的內(nèi)部審計(jì)增值模式;最后以審計(jì)項(xiàng)目案例形式，介紹內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行價(jià)值鏈上作用的發(fā)揮，以期對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值轉(zhuǎn)型提供借鑒。

二、價(jià)值鏈理論與內(nèi)部審計(jì)的增值作用

(一)價(jià)值鏈理論

價(jià)值鏈理論是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授MichaelPorter(邁克爾波特)在其《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出。波特認(rèn)為，企業(yè)每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這就是價(jià)值鏈。

波特將增加企業(yè)價(jià)值的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。其中，基本活動(dòng)有五種類型:1.內(nèi)部物流，是指與接受、存儲(chǔ)和分配相關(guān)聯(lián)的各種活動(dòng);2.外部物流，是指與集中、存儲(chǔ)和將產(chǎn)品發(fā)送給買方相關(guān)的各種活動(dòng);3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，是指與將投入轉(zhuǎn)化為最終產(chǎn)品形式相關(guān)的各種活動(dòng);4.市場(chǎng)銷售，是指與提供買方購買產(chǎn)品的方式以及引導(dǎo)他們進(jìn)行購買相關(guān)的各種活動(dòng);5.服務(wù)，是指與提供服務(wù)以增加或保持產(chǎn)品價(jià)值有關(guān)的各種活動(dòng)。

輔助活動(dòng)有四種類型:1.企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施支撐了企業(yè)的價(jià)值鏈條，它由大量活動(dòng)組成，包括總體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律和質(zhì)量管理;2.采購是指購買用于企業(yè)價(jià)值鏈各種投入的活動(dòng);3.技術(shù)開發(fā)，是指每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都包含著技術(shù)成分，無論是技術(shù)程序還是在工藝設(shè)備中所體現(xiàn)的技術(shù);4.人力資源管理包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓(xùn)和報(bào)酬等活動(dòng)。

價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)是價(jià)值，其重點(diǎn)在于價(jià)值活動(dòng)分析。各種價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成了價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析方法視企業(yè)為一系列的輸入、轉(zhuǎn)換__與輸出的活動(dòng)序列集合，每個(gè)活動(dòng)都有可能相對(duì)于最終產(chǎn)品產(chǎn)生增值行為，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。價(jià)值鏈中各項(xiàng)活動(dòng)相互關(guān)聯(lián)，其中某項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施情況會(huì)影響其他活動(dòng)的效率。根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，企業(yè)價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，他們共同構(gòu)成了一個(gè)價(jià)值鏈系統(tǒng)。通過分析企業(yè)價(jià)值鏈，可以獲得價(jià)值鏈的整體運(yùn)行情況以及價(jià)值鏈上每個(gè)環(huán)節(jié)之間的連結(jié)情況，從而在價(jià)值鏈系統(tǒng)中尋找降低成本的信息和新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，同時(shí)可以對(duì)出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)加以改進(jìn)、完善。

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈中的定位

按照波特價(jià)值鏈理論，企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要為增加價(jià)值服務(wù)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)只有獲得顧客的認(rèn)同，企業(yè)的價(jià)值才得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在波特價(jià)值鏈中屬于輔助活動(dòng)的一種，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，一方面內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈輔助活動(dòng)中的基礎(chǔ)設(shè)施范疇，另一方面內(nèi)部審計(jì)通過作用于基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)，改善組織的運(yùn)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大基本功能，內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中發(fā)揮增值作用主要基于這兩大功能。首先，對(duì)于企業(yè)的基本活動(dòng)而言，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)過程，即基本活動(dòng)涉及的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行有效地監(jiān)督評(píng)價(jià)，將審計(jì)端口前移，使得風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)預(yù)警和防范，降低經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防潛在損失的發(fā)生;其次，對(duì)價(jià)值鏈中輔助活動(dòng)來說，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)其有效性和適當(dāng)性進(jìn)行檢查、確認(rèn)，其中包括對(duì)企業(yè)治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等過程的監(jiān)督評(píng)價(jià)，并提出具有價(jià)值增值作用的管理建議。針對(duì)上述兩個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)既通過監(jiān)督檢查提供了確認(rèn)服務(wù)，又通過提出管理建議實(shí)現(xiàn)了咨詢功能。確認(rèn)和咨詢功能的同時(shí)發(fā)揮，可以使內(nèi)部審計(jì)的增值作用得到最大程度的發(fā)揮。

三、商業(yè)銀行價(jià)值鏈框架與內(nèi)部審計(jì)增值模式

價(jià)值鏈的引入對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值轉(zhuǎn)型具有重要意義:一方面，它可以解決內(nèi)部審計(jì)增值的對(duì)象難題，通過對(duì)商業(yè)銀行價(jià)值鏈上各類活動(dòng)的分析研究，確定價(jià)值的內(nèi)容以及評(píng)估手段，使得審計(jì)的增值目標(biāo)更為明確;另一方面，價(jià)值鏈框架的引入也為內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型提供了很好的導(dǎo)向。

(一)商業(yè)銀行價(jià)值鏈框架

商業(yè)銀行作為金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，其價(jià)值鏈?zhǔn)侵敢磺心軌騽?chuàng)造價(jià)值以及起支持作用的銀行內(nèi)部、銀行同業(yè)間以及銀行與客戶之間的價(jià)值活動(dòng)的總和，其中銀行內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)和流程構(gòu)成了內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，銀行與客戶(包括對(duì)公和零售)及同業(yè)間的各項(xiàng)活動(dòng)及流程構(gòu)成了外部?jī)r(jià)值鏈。

橫向來看，商業(yè)銀行的六大類管理流程貫穿于其價(jià)值創(chuàng)造中，包括產(chǎn)品流程、業(yè)務(wù)流程、客戶管理流程、風(fēng)險(xiǎn)管理流程、信息技術(shù)流程和人力資源流程?？v向來看，銀行的業(yè)務(wù)活動(dòng)__又分為三大類，即零售業(yè)務(wù)、對(duì)公業(yè)務(wù)和同業(yè)業(yè)務(wù)。這三類業(yè)務(wù)支撐了商業(yè)銀行的整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要目的是產(chǎn)生效益，增加銀行的整體價(jià)值。商業(yè)銀行圍繞這一目標(biāo)，構(gòu)建商業(yè)銀行價(jià)值鏈的戰(zhàn)略活動(dòng)，使各項(xiàng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目的。

(二)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值模式

隨著金融市場(chǎng)的變革和信息技術(shù)的發(fā)展，銀行客戶的金融需求越來越多樣化，個(gè)性化趨勢(shì)也越來越明顯。為滿足客戶的多元化金融服務(wù)需求，商業(yè)銀行應(yīng)以提供全功能服務(wù)為方向，深入研究并培育客戶金融需求，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新金融服務(wù)，從以產(chǎn)品為中心向以客戶為中心轉(zhuǎn)變，從間接融資中介向金融服務(wù)中介轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行應(yīng)以自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好及盈利目標(biāo)為依據(jù)，識(shí)別客戶服務(wù)過程中的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，增強(qiáng)盈利水平及風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力(余虹，2012)

為完善內(nèi)部控制、提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門在創(chuàng)新金融服務(wù)方面應(yīng)發(fā)揮其增值作用，提高金融服務(wù)價(jià)值鏈的反應(yīng)速度、效率與服務(wù)水平，以增加商業(yè)銀行的總體價(jià)值?；谏虡I(yè)銀行的價(jià)值鏈框架，筆者構(gòu)建了增值型內(nèi)部審計(jì)模型。

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)以增值為目標(biāo)

增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是增加商業(yè)銀行的整體價(jià)值，因此需要評(píng)價(jià)價(jià)值創(chuàng)造的各項(xiàng)活動(dòng)及各個(gè)環(huán)節(jié)，以此來改善銀行的運(yùn)營(yíng)。增值型內(nèi)部審計(jì)模式下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)由原來的費(fèi)用中心轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行的利潤(rùn)中心，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的目標(biāo)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍從傳統(tǒng)的常規(guī)性審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到高增值性、非常規(guī)性的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)向決策層面延伸。增值型內(nèi)部審計(jì)模式下，其咨詢的功能被提到了與確認(rèn)功能相同的高度上，這一變化使得內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性得到前所未有的加強(qiáng)，也為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值增值的目標(biāo)提供了全新的渠道。

2.信息系統(tǒng)作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要支撐

信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用使商業(yè)銀行組織形式、管理體制、控制手段、運(yùn)行機(jī)制等方面都發(fā)生了重大變化，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的范圍、對(duì)象、環(huán)境也都相應(yīng)地發(fā)生了變化。為更好地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境下商業(yè)銀行創(chuàng)新金融服務(wù)的需求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)銀行自身的特點(diǎn)和實(shí)際需要，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作便利的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。以信息系統(tǒng)為支__撐，增值型內(nèi)部審計(jì)模式通過整合審計(jì)資源，優(yōu)化審計(jì)方法，監(jiān)督評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的管理流程，提高銀行的整體運(yùn)營(yíng)效率，達(dá)成增加銀行價(jià)值的目標(biāo)。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)以管理流程為路徑

內(nèi)部審計(jì)密切跟蹤銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，首先通過關(guān)注銀行的核心與低效流程，比較最佳標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情況，為商業(yè)銀行的管理決策層提供參考建議;其次，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)中管理流程的運(yùn)行過程，開展參與式審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)通過主動(dòng)參與銀行創(chuàng)新服務(wù)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)過程，及時(shí)評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)服務(wù)過程中的偏差，從而提高價(jià)值創(chuàng)造部門的效率和工作質(zhì)量;最后，為管理決策層提供咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)通過分析商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理層及決策層的需求，為管理當(dāng)局評(píng)價(jià)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，識(shí)別并應(yīng)對(duì)創(chuàng)新帶來風(fēng)險(xiǎn)提供咨詢服務(wù)，從而發(fā)揮決策支持功能，控制消耗、減少浪費(fèi)，增加企業(yè)價(jià)值。

4.以風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)導(dǎo)向

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，商業(yè)銀行通常以對(duì)業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來配置內(nèi)部審計(jì)資源，而不是周期性的檢查和內(nèi)部控制清單化的檢查方式。例如，創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)要求內(nèi)部審計(jì)以創(chuàng)新業(yè)務(wù)為單位，對(duì)銀行創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)體系的薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)估幫助商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其內(nèi)部控制上的缺陷并提出改進(jìn)意見，避免經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而為銀行增加價(jià)值。

四、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)案例分析:以某銀行綜合積分業(yè)務(wù)為例

隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)銀行正逐漸轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，將中間業(yè)務(wù)作為實(shí)現(xiàn)金融工具創(chuàng)新的途徑以及新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)中間業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)逐步由輔業(yè)務(wù)的間接效益向主營(yíng)業(yè)務(wù)直接效益轉(zhuǎn)變，并對(duì)中間業(yè)務(wù)進(jìn)行創(chuàng)新和營(yíng)銷，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)屬于中間業(yè)務(wù)的一種，該銀行的綜合積分業(yè)務(wù)自開展以來，得到了該銀行客戶的認(rèn)可。作為商業(yè)銀行價(jià)值鏈上新的價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)一方面關(guān)注該業(yè)務(wù)的效益性如何，銀行獲得的收益和為此付出的成本是否成比例，另一方面應(yīng)關(guān)注該積分業(yè)務(wù)管理是否存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，某銀行內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)著眼點(diǎn)前移至決策環(huán)節(jié)，綜合分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注資源配置的合理性和有效性，為管理決策層提供可靠的參考依據(jù)，引導(dǎo)全面合規(guī)決策，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。

(一)充分利用系統(tǒng)，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢(shì)

審計(jì)管理系統(tǒng)作為日常審計(jì)項(xiàng)目的工作平臺(tái)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)、日常工作管理、審計(jì)數(shù)據(jù)信息收集都是基于該系統(tǒng)完成。對(duì)于數(shù)據(jù)的獲取，此次審計(jì)主要利用智能審計(jì)系統(tǒng)軟件數(shù)據(jù)分析功能，利用智能審計(jì)系統(tǒng)對(duì)核心交易信息進(jìn)行篩選、分析，將該行2012年以來的資料信息等數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)、匯總、多層次的提取和分析。就普通類積分計(jì)劃中的借記卡POS交易，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)數(shù)據(jù)的整理分析發(fā)現(xiàn):近年來，某銀行的POS手續(xù)費(fèi)收入增幅明顯低于POS消費(fèi)額增幅，如2014年的POS消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為68.71%和45.73%，2013年P(guān)OS消費(fèi)額和手續(xù)費(fèi)的增幅分別為75.26%和33.98%;2014年P(guān)OS收益率從2013年的0.79下降至0.62，2015年雖未下降卻仍然處于較低水平(僅為0.68)，而客戶通過積分計(jì)劃從該行獲得的收益率已達(dá)0.8，客戶收益率明顯大于該行的收益率。

通過對(duì)此類數(shù)據(jù)的縱向分析可以看出，該行的POS收益率呈逐年下降的趨勢(shì)，已下降至銀行為客戶提供的該類綜合積分計(jì)劃的收益率以下，因此開展此類業(yè)務(wù)必然要給銀行帶來損失。內(nèi)部審計(jì)提示綜合積分計(jì)劃及積分規(guī)則的制定應(yīng)充分考慮銀行為此獲取的收益率，否則就會(huì)得不償失。

(二)以流程為路徑，查找積分管理漏洞

商業(yè)銀行的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都有其業(yè)務(wù)管理流程，綜合積分管理也不例外，以積分管理流程為路徑，對(duì)流程中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，進(jìn)一步尋找積分管理價(jià)值鏈的增值環(huán)節(jié)，為管理決策層提供建議。某銀行綜合積分業(yè)務(wù)流程涉及了從營(yíng)銷活動(dòng)的設(shè)置、審批、執(zhí)行、客戶積分賬務(wù)管理、內(nèi)置規(guī)則計(jì)算引擎、客戶服務(wù)渠道支持到禮品供應(yīng)商管理、訂單處理等各個(gè)環(huán)節(jié)，并最終形成了一個(gè)營(yíng)銷管理、賬務(wù)處理、系統(tǒng)管理的閉環(huán)流程。

某銀行通過各類有效的積分活動(dòng)，大大提高了客戶對(duì)銀行的忠誠(chéng)度，隨著活動(dòng)的深入開展，銀行的營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)也越來越豐富，更多的營(yíng)銷方案呼之欲出。這就要求積分管理流程必須保持高度的靈活性，比如在業(yè)務(wù)條線新增積分計(jì)劃或積分活動(dòng)時(shí)，不用重寫相應(yīng)的積分活動(dòng)設(shè)置、規(guī)則設(shè)置及積分計(jì)算過程，這樣才能真正降低銀行的系統(tǒng)費(fèi)用投入，節(jié)約成本。內(nèi)部審計(jì)了解到某銀行相關(guān)部門并未考慮到未來新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，現(xiàn)有的積分管理流程能否快速響應(yīng)。比如當(dāng)新的交易類型發(fā)生時(shí)，積分系統(tǒng)不能識(shí)別，也沒有與之相匹配的積分規(guī)則，導(dǎo)致新業(yè)務(wù)的積分產(chǎn)生邏輯錯(cuò)誤，而現(xiàn)有的管理流程又沒有相應(yīng)的處理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)建議相關(guān)部門從流程改善的角度采取行之有效的措施避免類似錯(cuò)誤的發(fā)生，減少潛在損失。

(三)挖掘積分業(yè)務(wù)管理的潛在風(fēng)險(xiǎn)

綜合積分業(yè)務(wù)作為某銀行零售業(yè)務(wù)的新的增長(zhǎng)點(diǎn)，此類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)類似于傳統(tǒng)的銀行信貸業(yè)務(wù)，即交易背景的真實(shí)性。銀行卡POS刷卡交易應(yīng)是基于其真實(shí)的交易背景，防止持卡人故意套取銀行積分以獲取等值物品?；诖孙L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)某銀行2014年的普通積分計(jì)劃中的銀行卡POS刷卡積分做了重點(diǎn)分析，審計(jì)發(fā)現(xiàn)2014年3月1日至31日期間，有3名客戶通過銀聯(lián)POS消費(fèi)交易64筆，獲得積分33，600，000分，并在短時(shí)間內(nèi)將獲得的積分兌換成了等值的物品，共計(jì)兌換33，600，000分，折合兌換物品的金額為10.08萬元。

根據(jù)相關(guān)部門的反饋，此類非正常交易之所以能夠?qū)崿F(xiàn)，原因在于該3名客戶利用了該行積分系統(tǒng)規(guī)則設(shè)計(jì)上的瑕疵，故意套取了銀行大額積分。銀行信息技術(shù)相關(guān)部門未能適應(yīng)變化了的市場(chǎng)環(huán)境，及時(shí)調(diào)整積分系統(tǒng)的邏輯設(shè)計(jì)，使得持卡人有機(jī)可乘、有空可鉆。內(nèi)部審計(jì)就此審計(jì)發(fā)現(xiàn)，與相關(guān)部門做了溝通。考慮到解決系統(tǒng)設(shè)計(jì)問題，會(huì)牽涉到方方面面，包括成本效益問題，內(nèi)部審計(jì)提出了主動(dòng)防御措施，建議銀行主管部門對(duì)綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況進(jìn)行定期或不定期分析、跟蹤和預(yù)警，對(duì)異常積分產(chǎn)生及兌換能及時(shí)識(shí)別和有效控制;對(duì)綜合積分管理系統(tǒng)產(chǎn)生的積分及兌換的積分情況建立有效分析、預(yù)警和跟蹤機(jī)制;針對(duì)積分兌換異常情況，建立與第三方公司的反饋機(jī)制。

(四)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。內(nèi)部審計(jì)就上述問題，對(duì)綜合積分的主管部門提出了審計(jì)建議，一方面避免了某銀行再次發(fā)生借記卡大額積分此類問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致潛在損失的發(fā)生;另一方面銀行可優(yōu)化綜合積分管理，提供更優(yōu)質(zhì)的客戶服務(wù)，提高客戶滿意度，從而增加銀行的總體價(jià)值。上述的審計(jì)案例分析只是選取了商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)的一種，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的優(yōu)化，提高了整個(gè)零售業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的運(yùn)行效率。內(nèi)部審計(jì)更可以在商業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，比如信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)價(jià)值鏈等方面發(fā)揮其增值作用，本文僅是對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值模式作一探索，商業(yè)銀行價(jià)值鏈為內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮提供了廣闊的空間。

審計(jì)案例分析范文第4篇

1、工程概況

某擬建工程為剪力墻框架結(jié)構(gòu)，該基坑呈不規(guī)則矩型，有2層地下室，-1F基坑深度為5.6～5.7m，-2F基坑深度為9.3～9.6m。

2、工程地質(zhì)和水文地質(zhì)條件

擬建工程場(chǎng)地地形較平坦，最大高差約0.9m。根據(jù)勘察結(jié)果，場(chǎng)地地層至上而下為：①素填土：主要由粘性土、砂卵石組成，層厚約0.50～3.40m；②可塑粉質(zhì)粘土：褐黃色，層厚約為0.40～3.40m；③軟塑粉質(zhì)粘土：褐黃色，層厚約為0.60～2.00m。④砂：灰褐色、黃灰色，最大可見厚度約為1.60m；⑤礫砂：含粘性土、礫石，最大可見厚度為4.60m；⑥圓礫：最大可見厚度為5.00m；⑦卵石：灰褐色，濕～飽和，該層未揭穿。細(xì)分為：稍密卵石，最大可見厚度為6.80m，中密卵石，最大可見厚度為2.60m，密實(shí)卵石最大可見厚度為4.3m。

場(chǎng)地地下水主要為埋藏于第四系砂卵石層中的孔隙潛水，地下水穩(wěn)定水位埋深為5.10～5.95m。

3、基坑支護(hù)設(shè)計(jì)

3.1等級(jí)和方案的確定

該場(chǎng)地工程地質(zhì)條件和水文地質(zhì)條件屬于一般?；娱_挖線距基礎(chǔ)外邊線留有合理距離，以便施工。-2F基坑周邊荷載10～100kpa，基坑開挖線距用地紅線2.5～3.0m，距荷載3.1～13.5m，則距用地紅線近或周邊荷載較大的一側(cè)采用錨拉樁+土釘墻相結(jié)合的方式支護(hù)，土釘墻設(shè)在自然地坪-3.0m處，距用地紅線較遠(yuǎn)和周邊荷載較小的一側(cè)采用土釘墻支護(hù)。-1F周邊荷載18～25kpa，基坑開挖線距用地紅線2.3～3.7m，距荷載2.5～12.5m，基坑開挖深度較小，各側(cè)可采用土釘墻支護(hù)。

由擬建基坑周邊建筑物關(guān)系，根據(jù)建筑基坑支護(hù)技術(shù)規(guī)范（JGJ 120-2012）的支護(hù)結(jié)構(gòu)安全等級(jí)知，該基坑支護(hù)結(jié)構(gòu)失效、土體過大變形對(duì)基坑周邊環(huán)境或主體結(jié)構(gòu)施工安全的影響嚴(yán)重，設(shè)計(jì)等級(jí)為二級(jí)，重要性系數(shù)為1.0，降水留有安全深度0.5m。

3.2設(shè)計(jì)軟件及參數(shù)的選取

設(shè)計(jì)軟件為理正深基坑7.0版，設(shè)計(jì)參數(shù)值由相關(guān)數(shù)據(jù)并結(jié)合在區(qū)域范圍內(nèi)的基坑支護(hù)施工經(jīng)驗(yàn)確定如下表1所示。

表1 設(shè)計(jì)參數(shù)值

3.3設(shè)計(jì)要求及結(jié)果

整體穩(wěn)定性采用條分法計(jì)算，應(yīng)符合下式：

（1）

（2）

式中：Ks──圓弧滑動(dòng)整體穩(wěn)定安全系數(shù)；安全等級(jí)為二級(jí)的土釘墻，Ks分別不應(yīng)小于1.3。

單根土釘抗拔承載力應(yīng)符合下式：

（3）

式中：Kt──土釘抗拔安全系數(shù)；安全等級(jí)為二級(jí)的土釘墻，Kt分別不應(yīng)小于1.6。

設(shè)計(jì)結(jié)果為：-2F基坑土釘墻支護(hù)為設(shè)置土釘8排，按70°～75°放坡，矩形布置，土釘材料采用Φ48鋼管，壁厚3mm，土釘水平間距1.2m，豎向間距1.1～1.2m，土釘長(zhǎng)度從上至下為8.0m、7.0m、7.0m、7.0m、6.0m、6.0m、5.0m、4.0m，入射角均為15°，最小穩(wěn)定安全系數(shù)為1.452>1.3。錨拉樁上部3m土釘支護(hù)為設(shè)置2排土釘，土釘水平間距1.5m，豎向間距1.0m，土釘長(zhǎng)度從上至下為4.0m、3.0m，土釘標(biāo)高從上至下為-1.0m、-2.0m，入射角為20°，最小穩(wěn)定安全系數(shù)為1.378>1.3。

-1F基坑土釘墻支護(hù)為設(shè)置5排土釘，矩形布置，土釘材料采用Φ48鋼管，壁厚3mm，土釘水平間距為1.2m，豎向間距從上至下為0.8、1.0m、1.0m、1.0m、1.0m，土釘長(zhǎng)度從上至下為6.0m、6.0m、6.0m、5.0m、4.0m，入射角為20°，最小穩(wěn)定安全系數(shù)為1.310>1.3。

4、結(jié)論

審計(jì)案例分析范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 神經(jīng)內(nèi)科；護(hù)理；安全隱患；護(hù)理對(duì)策

文章編號(hào)：1004-7484（2013）-02-0790-02

隨著社會(huì)老齡化的發(fā)展，神經(jīng)內(nèi)科的病人逐漸增多，此科患者多為老年患者。臨床上神經(jīng)內(nèi)科的護(hù)理安全是指在神經(jīng)內(nèi)科護(hù)理相關(guān)的法律法規(guī)確定范圍內(nèi)進(jìn)行各項(xiàng)護(hù)理措施，使患者在法律和規(guī)定的制度保護(hù)的范圍以外的心理方面、生理功能、機(jī)體結(jié)構(gòu)或的損害、障礙或嚴(yán)重造成死亡[1]。關(guān)于此科室的疾病以老年人較為多見，并多數(shù)存在意識(shí)會(huì)神經(jīng)障礙及感覺功能、運(yùn)動(dòng)功能、認(rèn)知等方面的不足，多數(shù)患者需要協(xié)助完成各項(xiàng)日常生活。

1 護(hù)理安全隱患的分析

1.1 外在因素 ①老年因素對(duì)疾病的影響帶來不同程度的偏癱，長(zhǎng)期臥床的患者同時(shí)對(duì)于病床位置易發(fā)生墜床等危險(xiǎn)、能下地行走的患者由于地面滑等因素，易發(fā)生跌倒；②腦神經(jīng)受損程度所致行為異常，偏癱、行走不穩(wěn)；③癲癇是神經(jīng)內(nèi)科腦損傷較為常見的癥狀，癲癇的發(fā)作具有突然性，較容易出現(xiàn)咬傷及骨折等；④神經(jīng)支配功能減弱易導(dǎo)致誤吸；⑤感覺異常，四肢對(duì)冷熱不敏感以發(fā)生燙傷；⑥神經(jīng)系統(tǒng)損傷導(dǎo)致呼吸道功能的減退，引起呼吸道堵塞或誤吸等，甚至嚴(yán)重窒息。神經(jīng)內(nèi)科病房缺少安裝與疾病防護(hù)的相關(guān)裝置，同時(shí)地面清潔后，會(huì)有潮濕或過度的積水等，由于患者肌肉無力等自身因素，也易發(fā)生跌倒、摔傷等意外[2]。對(duì)于患者入院時(shí)全面進(jìn)行評(píng)估，有意外風(fēng)險(xiǎn)的患者禁止床下單獨(dú)活動(dòng)，時(shí)時(shí)要有家人或者醫(yī)護(hù)人員陪伴。

1.2 內(nèi)在因素

1.2.1 護(hù)理人員因素 目前臨床護(hù)理人員緊缺，而且科內(nèi)危重患者較多，患者常伴有不同程度的意識(shí)、肢體功能、神經(jīng)功能的障礙。由于現(xiàn)在提倡優(yōu)質(zhì)護(hù)理服務(wù)因此使護(hù)理工作量無形的加大，明顯的出現(xiàn)護(hù)理人員與工作量不成比例，使基礎(chǔ)護(hù)理和?？萍皶r(shí)操作沒能有效實(shí)施。工作量加大使護(hù)士長(zhǎng)期處于超負(fù)荷工作狀態(tài)，導(dǎo)致護(hù)士的心理緊張，身心疲憊，因此發(fā)生護(hù)理安全隱患明顯增大，護(hù)理差錯(cuò)行為發(fā)生機(jī)率也變大。已有臨床研究表明，護(hù)理人員業(yè)務(wù)水平及工作經(jīng)驗(yàn)與護(hù)理差錯(cuò)發(fā)生率密切相關(guān)[2]。現(xiàn)代護(hù)理的發(fā)展、護(hù)理業(yè)務(wù)水平的加強(qiáng)，護(hù)理工作增大難度和風(fēng)險(xiǎn)性，護(hù)士部分存在不能主動(dòng)學(xué)習(xí)，安于現(xiàn)狀，不努力學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論及新技術(shù)，不積極研究護(hù)理業(yè)務(wù)技術(shù)。對(duì)專科藥物知識(shí)掌握不熟練新?lián)尵仍O(shè)備使用不靈活、應(yīng)變能力弱。這些因素都是發(fā)生安全

1.2.2 護(hù)理管理因素 ①護(hù)理管理制度問題：護(hù)理質(zhì)量管理不完善，護(hù)理質(zhì)量控制管理標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，質(zhì)量控制活動(dòng)存在的只是形式，無實(shí)際出發(fā)，因此護(hù)理人員針對(duì)責(zé)任不清，分工不明等問題為護(hù)理工作和患者帶來了很多安全隱患[3]。②護(hù)士法律觀念意識(shí)問題：醫(yī)院內(nèi)部分護(hù)士對(duì)于法制觀念認(rèn)識(shí)不強(qiáng)，缺乏自我保護(hù)意識(shí)，出現(xiàn)護(hù)理糾紛和法律問題上所起的舉足輕重的作用認(rèn)識(shí)不充分，以致在護(hù)理工作中不重視護(hù)理記錄單的書寫。③缺乏專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)：隨著臨床醫(yī)學(xué)的發(fā)展、高薪技術(shù)的在臨床廣泛應(yīng)用，護(hù)理業(yè)務(wù)水平也必須同等加強(qiáng)，護(hù)理工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)性也相應(yīng)增大，有些護(hù)士主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)，安于現(xiàn)狀，不努力學(xué)習(xí)新知識(shí)、新理論及新技術(shù)，不積極研究護(hù)理業(yè)務(wù)技術(shù)。④科室內(nèi)規(guī)章制度缺陷，個(gè)人責(zé)任心弱：有些護(hù)士責(zé)任心不強(qiáng)，工作不負(fù)責(zé)任，有章不偱，違規(guī)操作，給患者造成痛苦和傷害。未加強(qiáng)巡視病房，沒有做到及時(shí)換藥，出現(xiàn)滲液腫脹沒有及時(shí)處理等。

2 預(yù)防對(duì)策

2.1 完善服務(wù)流程，建立規(guī)章制度 根據(jù)醫(yī)院內(nèi)的實(shí)際護(hù)理工作情況，保障患者的治療和護(hù)理安全，提高護(hù)理的工作效率和質(zhì)量，完善各項(xiàng)操作流程，并將常見病、多發(fā)病的護(hù)理常規(guī)下發(fā)到每位護(hù)士手里，加強(qiáng)各項(xiàng)護(hù)理常規(guī)的學(xué)習(xí)。

2.2 加強(qiáng)護(hù)士的法律意識(shí) 制定培訓(xùn)計(jì)劃將護(hù)理法律法規(guī)、法制意識(shí)、護(hù)理安全防范意識(shí)、護(hù)理核心制度等內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。鼓勵(lì)護(hù)理人員參加各種形式的法律知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)于《護(hù)理文書書寫》、《緊急封存病歷制度》、《醫(yī)療事故處理?xiàng)l例》等文件進(jìn)行熟知。掌握三基三嚴(yán)的知識(shí)，進(jìn)行各項(xiàng)操作時(shí)要做到嚴(yán)謹(jǐn)，三查八對(duì)。

2.3 加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn) 科內(nèi)定期組織人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極參加醫(yī)院的繼續(xù)教育工作，建立定期培訓(xùn)考核制度。通過不斷努力學(xué)習(xí)，掌握扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)與技術(shù)能力。促進(jìn)護(hù)理安全，消除護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.4 評(píng)估患者危險(xiǎn)因素 針對(duì)患者進(jìn)行發(fā)生意外傷害進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于高危人群在病人一覽表上做出醒目的標(biāo)識(shí)。每班進(jìn)行交班時(shí)要重點(diǎn)觀察病人并采取預(yù)見性防護(hù)措施，避免安全隱患發(fā)生。為患者創(chuàng)造一個(gè)安全的病房環(huán)境，增設(shè)防滑墊。對(duì)意識(shí)障礙、煩躁、不合作的患者使用有欄桿的床以及約束帶。注意觀察約束帶的松緊是否適宜，肢體的血運(yùn)情況是否良好。夜間加強(qiáng)巡視病房，主動(dòng)給予患者幫助。

3 討論

如今臨床護(hù)理當(dāng)中護(hù)理安全與住院患者的生命息息相關(guān)。在護(hù)理工作中一點(diǎn)差池都可釀成對(duì)患者嚴(yán)重的傷害。因此，想要提高護(hù)理質(zhì)量首要措施是保證各項(xiàng)護(hù)理安全性。由于神經(jīng)內(nèi)科的患者病情重，護(hù)士的工作壓力大，往往在工作中忽略了護(hù)理安全隱患因素，護(hù)士在各項(xiàng)工作和護(hù)理操作中要加強(qiáng)責(zé)任心，努力做到細(xì)心和耐心，做到防患的措施手段。加強(qiáng)自身全保護(hù)的學(xué)習(xí)。在臨床護(hù)理中是護(hù)理質(zhì)量有所提高。

參考文獻(xiàn)

[1] 歐雙利.神經(jīng)內(nèi)科常見護(hù)理安全隱患分析及防范措施[J].中外健康文摘，2012，09（29）：472.