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獎金個人所得稅范文第1篇

一、關(guān)于年終獎稅收法規(guī)政策簡述

新的《個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），對全年一次性獎金計算稅方式予以明確：將全年一次性獎金，按照單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得進(jìn)行計稅，稅額計算方法為：先將全年一次性獎金除以12個月，根據(jù)其商數(shù)，按照月工資稅率表，確定其稅率和速算扣除數(shù)。

二、年終獎稅收盲區(qū)分析

按照上述（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，從全年一次性獎金征收稅額的計算公式來看，先除以12確定所得稅率，成了平均12個月的獎金，但只扣除一個月的速算扣除數(shù)，也就是說，其中1個月適用的是超額累進(jìn)稅率，另外11個月是全額累計稅率。由于全額累進(jìn)稅率的存在，在稅率變化的臨界點(diǎn)，收入的小幅增加，引起納稅額的大幅增加，個人到手收入反而減少，形成一個“陷阱”，或者叫稅收盲區(qū)。那么，如何計算盲區(qū)范圍呢？

根據(jù)在年終獎臨界點(diǎn)稅后收入相等的平衡關(guān)系，通過解方程，我們就可以計算出這個盲區(qū)的范圍。為計算方便，假設(shè)年終獎發(fā)放月份當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。在最低一檔的年終獎臨界點(diǎn)為1500*12=18000，相應(yīng)的稅后收入為18000-18000*3%=17460，我們找到一個大于臨界值的點(diǎn)，該點(diǎn)的稅后收入與臨界點(diǎn)相同，假設(shè)該點(diǎn)為x元，則x-（x*10%-105）=18000-18000*3%，解之得x=19283.33，因此，（18000，19283.33）是一個稅收盲區(qū)，類似的可以列出方程：

x-（x*20%-555）=4500*12-（4500*12*10%-105）

x-（x*25%-1005）=9000*12-（9000*12*20%-555）

x-（x*30%-2755）=35000*12-（35000*12*25%-1005）

x-（x*35%-5505）=55000*12-（55000*12*30%-2755）

x-（x*45%-5505）=80000*12-（80000*12*35%-5505）

經(jīng)過計算，得出獎金的六大盲區(qū)（18000，19283.33）；（54000，60187.50）；（108000元，114600）；（420000，447500）；（660000，706538.46）；（960000，1120000）。年終獎發(fā)放額位于此區(qū)間時，企業(yè)應(yīng)推遲到下個月發(fā)放，否則，發(fā)放的年終獎增加，個人稅后收入反而減少。

三、在年收入一定的情況下，年終獎與月薪的合理分配

為了實現(xiàn)個人稅后收入最大化，首先應(yīng)避開上述稅收盲區(qū)，同時還應(yīng)在月工資和年終獎之間進(jìn)行合理分配，以達(dá)到減少個人所得稅總額的目的。

（一）基本方法

我們按照個人所得稅稅率表對應(yīng)的月工資區(qū)間，乘以12，換算成年工資總額的計算區(qū)間，分別來計算和分析。即共有（0，18000），（18000，54000），（54000，108000），（108000，420000），（420000，660000），（660000，960000），（960000，+∞）7個區(qū)間。

一般來說，如果年終獎也適用超額累進(jìn)稅率，每月的月工資加年終獎除以12計算“月獎金”之后，應(yīng)盡量均衡。但是，由于根據(jù)年終獎計算的“月獎金”只有一個月是超額累進(jìn)稅率，其余11個月是全額累進(jìn)稅率，當(dāng)稅率上升到一檔時，不僅增加金額適用高稅率，原有金額也由低一級稅率跳到高一級稅率，稅額大幅增加。因此，年終獎適應(yīng)的稅率應(yīng)小于或等于月工資適應(yīng)的稅率。

當(dāng)年工資總額由下一個區(qū)間增長到上一個區(qū)間時，整體稅率會增加，在月工資和年終獎間分配時，相應(yīng)的月工資和年終獎稅率都會增加。因此，工資總額中轉(zhuǎn)入年終獎的金額方案，大于或等于下一區(qū)間最高稅率年終獎，而低于月工資最高稅率對應(yīng)的金額。

最優(yōu)方案的計算方法為：先從最低區(qū)間開始，向上一區(qū)間計算。在上一區(qū)間年終獎的基礎(chǔ)上，按全年工資總額中，轉(zhuǎn)入年終獎金額的不同，設(shè)計月工資和年終獎的分配方案，計算每兩種方案的中轉(zhuǎn)入不同年終獎金額產(chǎn)生的個人所得稅金額相等的點(diǎn)，在這個平衡點(diǎn)上，兩個方案的納稅額是相等的，小于和大于該金額時，某一方案更優(yōu)。

（二）具體計算過程

為計算簡潔，我們以年應(yīng)納稅所得額為計算依據(jù)，換算成應(yīng)發(fā)工資時，還應(yīng)加上每月的起征點(diǎn)3500元和各種可以扣除的社保、住房公積金等。年應(yīng)納稅所得額位于下列區(qū)間時個所得稅的具體計算。

1、區(qū)間（0，18000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（0，18000）時，由于全年一次性獎金速算扣除數(shù)為0，也未超額累進(jìn)稅率，所以全部計入全年一次性獎金和計入月工資，是一樣的，按照前面的約定，計入月工資額。

2、區(qū)間（18000，54000）

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（18000，36000）時，先將18000計入月工資中，適用所得稅率為3%，另外18000以內(nèi)金額的部分計入年終獎，適用所得稅率為3%。

當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（36000，54000）時，先將18000計入月工資中，適用所得稅率為3%；另外18000計入年終獎，適用所得稅率為3%；剩余金額如果計入年終獎，不但新增金額適用10%的稅率，而且原有金額也會有3%升到10%，而計入月工資中，新增金額適用10%的稅率，不會引起原有金額的稅率增加，因此計入月工資中。

3、區(qū)間（54000，108000）

設(shè)年應(yīng)納稅所得額超過54000的部分為X，適用20%的稅率，則年終獎最高稅率為10%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于、等于上一個區(qū)間年終獎最高額18000，小于最高稅率10%對應(yīng)的年終獎54000。有兩種方案：方案1、將18000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅額為18000*3%+（X-18000）*20%；方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅額為X*10%-105。

[X*10%-105=18000*3%+（x-18000）*20%18000

解之得：X=29550，即年應(yīng)納稅所得額為（54000，54000+29550）時，采用方案1；如果年應(yīng)納稅所得額位于（54000+29550，108000）時，采用方案2。

4、區(qū)間（108000，420000）

設(shè)超過108000的部分為X，適用25%的稅率，則年終獎最高稅率為20%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于或等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率20%對應(yīng)的年終獎108000，有兩種方案：方案1、將54000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅為54000*10%-105+（X-54000）*25%，化簡后為0.25X-8205，方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅為X*20%-555。

[X*20%-555=54000*10%-105+（X-54000）*25%54000

解之得，X=153000，由于153000大于最高X設(shè)定條件，所以本區(qū)間選用方案1。

5、區(qū)間（420000，660000）

設(shè)超過420000的部分為X，適用30%的稅率，則年終獎最高最高稅率為25%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率25%對應(yīng)的年終獎420000，。有三種方案：方案1、將54000元計入年終獎，其余部分計入月工資，方案2、將108000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案3、將超額部分全部計入一次性獎金。

當(dāng)54000

[0.3X-10905=0.25X-59555400

解之得，X=99000

[0.25X-5955=0.2X-55554000

解之得，X=108000。達(dá)到x范圍上限。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+99000）時，方案1最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+99000，54000+108000）時，方案2最優(yōu)。

當(dāng)108000

[0.3X-11355=0.25X-1005108000

解之得，X=207000。

所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+27000）時，方案2最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+207000，54000+240000）時，方案3最優(yōu)。

6、區(qū)間（660000，960000）

設(shè)超過420000的部分為X，適用35%的稅率，則年終獎最高最高稅率為30%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎稅率對應(yīng)的最高額420000，小于月工資稅率30%對應(yīng)的年終獎660000。有兩種方案：方案1、將420000元計入年終獎，其余部分計入月工資，超額部分的個人所得稅為420000*25%-1005+（X-420000）*30%，化簡后為0.3X-22005，方案2、將超額部分全部計入一次性獎金，超額部分的稅為X*25%-1005。

由于本區(qū)間范圍為960000-660000=300000，小于420000，所以

[0.3X-22005=0.25X-1005108000

解之得，X=420000，超過上限，所以本區(qū)間方案1為最優(yōu)。

7、區(qū)間（960000，+∞）

設(shè)超過960000的部分為X，適用45%的稅率，則年終獎最高最高稅率為35%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額42000，小于月工資稅率35%對應(yīng)的年終獎960000，。有三種方案：方案1、將420000元計入年終獎，其余部分計入月工資，方案2、將660000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案3、將960000元計入年終獎，其余部分計入月工資。方案4、將超額部分全部計入一次性獎金。

（1）當(dāng)420000

[0.45X-85005=0.35X-35755420000

解之得，X=49250

所以在區(qū)間（960000，960000+49250）時，方案1最優(yōu)，在區(qū)間（960000+49250，960000+660000）時，方案2最優(yōu)。

（2）當(dāng)660000

[0.45X-101755=0.35X-5505660000

X=962500，大于960000，所以方案2最優(yōu)

（3）當(dāng)X>960000時，方案1已舍棄，方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化簡后為0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*45%，化簡后為0.45X-101505，方案4、X*45%-13505，化簡后為0.45X-13505。方案2最優(yōu)。

匯總上述各計算結(jié)果如表1。

四、實際工作中年終獎稅收籌劃的注意事項

每個單位每個人工資總額都不相同，因此，工資總額要測算到每一個人，根據(jù)每個人的測算結(jié)果，確定月工資和年終獎的分配方案；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率相同時，適用最高稅率的部分，可以在兩者之間任意轉(zhuǎn)換，只要不突破最高稅率即可；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率不相同時，則應(yīng)嚴(yán)格按表格數(shù)值；月工資每月發(fā)放不均衡時，工資總額處于相應(yīng)范圍內(nèi)，還是可以按上表分配月工資和年終獎；在執(zhí)行過程中，如果月工資變動，造成稅率跨檔，因為月工資采用超額累進(jìn)稅率，對稅額影響不大，所以仍可按原方案執(zhí)行；在執(zhí)行過程中，如果年終獎增加，造成稅率跨檔，建議推遲到下年發(fā)放，加入下年工資總額一起測算，制定工資分配方案。

獎金個人所得稅范文第2篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；全年一次性獎金；工薪階層

引言

全年一次性獎金通常是指事業(yè)單位以及機(jī)關(guān)單位等扣繳義務(wù)的人按照全年經(jīng)濟(jì)效益以及員工的具體工作情況，向員工發(fā)放的一次性獎金[1]。一次性獎金主要包括了績效工資辦法以及年終加薪制度等，相關(guān)單位需要按照考核情況來發(fā)放績效獎金。獎金的發(fā)放關(guān)系到員工的生活質(zhì)量，因此得到了員工的廣泛關(guān)注，假如發(fā)放不得當(dāng)或者計算出現(xiàn)錯誤，都會影響員工工作的積極性。

1.新個人所得稅稅制變化

新個人所得稅法主要為了加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)分配的作用，對于建設(shè)和諧社會來說具有非常關(guān)鍵的作用。第十一屆全國人民代表對于我國的個人所得稅法進(jìn)行了修改，主要有以下幾個方面：首先將原有稅法的第三條第一項改為“工資以及薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率大約為百分之三至百分之五十五”。其次，將原有稅法的第六條第一款改為“工資以及薪金所得，每月收入額減去費(fèi)用3500元后的余額，為納稅所得金額”。最后，將原稅法中第九條的“7日內(nèi)”修改為“15日內(nèi)”[2]。

2.新個人所得稅法下全年一次性獎金的計算

按照我國新稅法的規(guī)定，對于每一個納稅人來說，計稅辦法通常只能采用一次，而納稅人得到一次性獎金后，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為月工資以及薪金來計算納稅額。獲得全面一次性獎金以后，應(yīng)當(dāng)除以12個月，按照相應(yīng)的商數(shù)來判定速算扣除數(shù)以及相應(yīng)的稅率，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放薪金時代為扣繳。假如在年終發(fā)放一次性獎金時，員工的當(dāng)月工資與稅法規(guī)定的稅法扣除額低，就應(yīng)當(dāng)用一次性獎金減除“當(dāng)月員工薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后產(chǎn)生的余額進(jìn)行計算。例如某公司張某、王某、李某、趙某每月工資表如下：

張某按照現(xiàn)行的個稅計算，全年一次性所得稅如下：

稅率=30000÷12=2500，按照2500在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅3000×10%-105=2895元，可知張某稅后一次性獎金為27105元。

王某的稅率為25000÷12=2083.33元，在稅率表中的稅率為百分之十，速算扣除105元，應(yīng)納稅25000×10%-105=1395元，由此可知，王某稅后獎金為27605元。

李某的稅率為[15000-（3500-2997）]/12=1208.08元，在稅率表中的稅率為百分之三，速算扣除0元，應(yīng)納稅[15000-（3500-2997）]×3%=434.91元，由此可知，李某稅后獎金為14565.09元。

趙某的稅率為[10000-（3500-2349）]/12=737.42元，在稅率表中的稅率為百分之三，速度按扣除0元，應(yīng)納稅[10000-（3500-2349）]×3%=265.47元，由此可知，趙某的稅后獎金為9734.47元。

3.對全年一次性獎金計征個人所得稅的建議

3.1全年一次性獎金征收個人所得稅的問題

個人所得稅的主要作用是調(diào)節(jié)收入分配，能夠體現(xiàn)水的公平性。隨著國民生活水平的提升，多數(shù)人已經(jīng)擁有較高的收入，因此需要對于個人收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，應(yīng)當(dāng)按照高收入者多繳稅，中收入者等少交稅的原則進(jìn)行分配。但目前的稅法無法緩解收入分配不均的現(xiàn)象，且對于一次性獎金的規(guī)律定也無法充分的體現(xiàn)出公平性[3]。此外，人民生活水平的提升，各方面的需求不斷增長，個人所得稅占國家稅收的比重也不斷增加，此時減少中低階層收入者的稅收，就能夠充分的發(fā)揮個稅調(diào)節(jié)收入的作用，減少個人的收入，將無法刺激國內(nèi)的消費(fèi)需求，會影響整體經(jīng)濟(jì)水平。按照我國年終獎個人所得稅的計算形式，假如年終獎的數(shù)額不斷增加，超過了臨界點(diǎn)，稅率就會提高一個檔次，例如會從百分之三提高到百分之十，納稅的金額也會出現(xiàn)一定的變化，很容引起多發(fā)不能多得等情況，影響人們的消費(fèi)。

3.2對全年一次性獎金計征個人所得稅的建議

3.2.1提高納稅意識。我國應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)以及電視等渠道宣傳稅法的知識，促使員工建立起“納稅光榮”的觀念，避免出現(xiàn)偷漏稅或者逃稅等現(xiàn)象，引導(dǎo)員工采用合理的途徑避稅，但不能逃稅。

3.2.2各個部門協(xié)調(diào)合作。合理的避稅通常關(guān)系到人們自身的利益，對于相關(guān)單位來說也屬于較為復(fù)雜的過程，從收入到分配，再到設(shè)計實施等，通常會牽扯到人事以及財務(wù)部等，因此企業(yè)上下各部門都應(yīng)當(dāng)盡力合作，科學(xué)的預(yù)測全年的收入情況，設(shè)計發(fā)放的方案，盡量做到均衡發(fā)放。全年一次性獎金可采用每月預(yù)發(fā)放的形式，與當(dāng)月的工資以及企業(yè)獎金等合并計稅，盡量保持工資以及薪金計稅的稅率與全年一次性獎金的稅率接近，如此便能夠有效的降低繳稅的金額。

3.2.3權(quán)衡利弊處理。在日常工作中，繳稅需喲考慮的問題較多，因此需要結(jié)合具體的情況制定不同的方案。對于高層與中層收入群體來說，全年一次性獎金通常較多，稅率也較高，導(dǎo)致繳納的稅金過多，為了合理的避稅，就應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎金分?jǐn)偟矫總€月發(fā)放，合理的增加收入，降低全年一次性獎金的稅率[4]。

3.2.4建議改進(jìn)納稅方式。可將全年一次性獎金納入全年收入中，隨后在將全年的收入÷12，按照上述來判定適合稅率以及速算扣除數(shù)，在×12得出全年應(yīng)交的稅數(shù)，最后減去平日已繳的稅數(shù)，就能夠得出全年一次獎金應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交的個稅。以上文張某、王某、李某、趙某為例，通過gaining計稅形式后，全年應(yīng)繳納的稅額如下：

由上表可指，按照改進(jìn)法納稅后，收入較低的趙某就能夠不用納稅，其余幾位員工的納稅金額也相應(yīng)減少，表明運(yùn)用全年收入計算全年一次獎金的方式更為科學(xué)。

4.結(jié)束語

綜上所述，全年一次獎獎金激勵管理制度較為普遍，但在計算方面還存在一定的問題，假如采用陳舊的方式進(jìn)行計算，就會使員工背上沉重的稅負(fù)，為了有效的解決這一問題，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎金納入全年收入中，按照新的計算形式進(jìn)行計算，如此便能夠合理避稅，提高人民的消費(fèi)水平。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 王艷君.個人所得稅收入分配功能研究――基于個稅稅制設(shè)計、稅收征管及整體稅制結(jié)構(gòu)的探討[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報. 2011，（03）：75-79.

[2] 胡紹雨，申曙光.我國稅收制度優(yōu)化研究――以低碳經(jīng)濟(jì)為視角[J]. 武漢科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）.2014，（02）：199-203.

獎金個人所得稅范文第3篇

關(guān)鍵詞 工資 個人所得稅 全年一次性獎金

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

一、工資個人所得稅的臨界點(diǎn)計算

在計算工資個人所得稅的臨界點(diǎn)時，設(shè)計假設(shè)條件如下：員工每月的工資薪金固定；工資薪金扣除三險一金和免稅項目后大于3500元，全年一次性獎金無需扣除減除標(biāo)準(zhǔn)。

（一）工資薪金的個人所得稅臨界點(diǎn)

將個人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)稅工資設(shè)為x元，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法中規(guī)定的7級超額累進(jìn)稅率，建立數(shù)學(xué)方程式，計算得出x值，即每月應(yīng)稅工資的臨界點(diǎn)。計算公式為（x-3500）×相鄰上一級稅率-速算扣除數(shù)=（x-3500）×相鄰下一檔稅率-速算扣除數(shù)，具體計算過程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年應(yīng)稅工資為5000×12=60000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年應(yīng)稅工資為8000×12=96000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年應(yīng)稅工資為12500×12=150000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年應(yīng)稅工資為38500×12=462000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年應(yīng)稅工資為58500×12=702000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年應(yīng)稅工資為83500×12=1002000元。

（二）全年一次性獎金的個人所得稅臨界點(diǎn)

將個人所得稅臨界點(diǎn)上的應(yīng)納稅額設(shè)為y元，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法中規(guī)定的7級超額累進(jìn)稅率，以及全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法，建立數(shù)學(xué)方程式，計算得出y值，即平均每月獎金的臨界點(diǎn)。計算公式為y×相鄰上一級稅率-速算扣除數(shù)=y×相鄰下一級稅率-速算扣除數(shù)，具體計算過程如下：

①求解第一檔臨界點(diǎn)：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為1500×12=18000元。

②求解第二檔臨界點(diǎn)：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為4500×12=54000元。

③求解第三檔臨界點(diǎn)：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為9000×12=108000元。

④求解第四檔臨界點(diǎn)：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為35000×12=420000元。

⑤求解第五檔臨界點(diǎn)：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為55000×12=660000元。

⑥求解第六檔臨界點(diǎn)：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性獎金臨界點(diǎn)為80000×12=960000元。

二、工資個人所得稅臨界點(diǎn)在工薪收入籌劃中的應(yīng)用

綜合上述計算，獲取年應(yīng)稅工薪收入所得臨界點(diǎn)，即年應(yīng)稅工資臨界點(diǎn)與全年一次性獎金臨界點(diǎn)之和，具體如下：

①第一檔臨界點(diǎn)60000+18000=78000元

②第二檔臨界點(diǎn)96000+54000=150000元

③第三檔臨界點(diǎn)150000+108000=258000元

④第四檔臨界點(diǎn)462000+420000=882000元

⑤第五檔臨界點(diǎn)702000+660000=1362000元

⑥第六檔臨界點(diǎn)1002000+960000=1962000元

下面以年應(yīng)稅工薪收入所得大于78000元且不超過150000元為例，對該區(qū)間工薪收入進(jìn)行稅收籌劃。假設(shè)A員工全年應(yīng)稅工資薪金所得為104000元，正好落在該區(qū)間內(nèi)，對A員工工薪收入進(jìn)行籌劃如下：

方案一：若將全年一次性獎金確定為18000元，則平均每月工資固定發(fā)放額為（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合計應(yīng)納稅額=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若將月工資確定為5000元，則全年一次性獎金為104000-5000×12=44000元。

全年合計應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通過對比方案一與方案二可知，方案一可節(jié)稅4835-3685=1150元，所以應(yīng)采用方案一。

三、結(jié)語

總而言之，工資個人所得稅的高低直接影響到員工稅后收入所得的多與少，為了合理降低個人所得稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)充分利用個人所得稅臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，制定最佳的工資薪金發(fā)放方案，合理確定月工資薪金與全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，實現(xiàn)員工稅后收入最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李亞南.我國個人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除制度的研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2012.

[2] 劉海燕，曾佑新.臨界點(diǎn)籌劃在個人所得稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國市場，2014（4）.

獎金個人所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收公平;中國

中圖分類號:F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)30-0020-03

個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源,又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段,發(fā)揮聚集財政收入、公平收入分配的重要功能。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的迅速提高,中國個人所得稅收入迅猛增長,繳納個稅的人數(shù)也急劇增加。中國個人所得稅收入由1994年的73億元,增加到2008年的3 722億元,14年凈增加3 469億元,翻了將近51倍,成為中國第四大稅種。在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位。由此可見,從1994年稅制改革后,中國個人所得稅收入以驚人的速度增長。但是近年來,出現(xiàn)了一個怪現(xiàn)象:越是有錢人繳稅反而越少,而中低收入階層(工薪階層)卻成了繳納個稅的主力軍。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計,2004年,全國個人所得稅收入為1 737.05億元,其中65%來源于工資、薪金所得,2005年,工薪階層為個稅總收入貢獻(xiàn)了60%的份額。目前國家對個稅稅基的監(jiān)管,只是對工薪階層的收入比較完備,而靠工薪以外其他收入為主要來源的富人階層則基本上屬于監(jiān)管之外,據(jù)有關(guān)方面統(tǒng)計,2005年中國14萬億的存款總量中,人數(shù)不足20%的人們占到儲蓄總額的80%,但其所交的個人所得稅僅占總量的不到10%,為此中國個人所得稅普遍受到違背公平原則的批評。如果不能解決好個人所得稅的公平問題,不僅會拉大貧富差距,還會造成稅負(fù)群體不公,從而動搖一部分人對社會公平的信心,動搖社會穩(wěn)定的基石――公正。

中國目前對個人所得稅實行分類所得稅制模式,對納稅人不同性質(zhì)的所得實行分類征稅,對不同的項目采用不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法。這種稅制模式雖然操作簡單易行,有利于推行源泉扣繳制度,但卻不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,不能區(qū)別納稅人的各種負(fù)擔(dān)狀況,不利于縱向公平,容易造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而應(yīng)稅所得來源渠道單一、綜合收入少但相對集中的人卻要納稅的現(xiàn)象,無法充分體現(xiàn)“稅負(fù)公平”和稅收原則。具體表現(xiàn)在如下幾個方面。

(一)相同金額的所得,分屬不同類別,稅負(fù)明顯不同

個人獲取相同的所得金額,但由于分屬不同類別,按現(xiàn)行稅收征收標(biāo)準(zhǔn)測算,個人所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平不一致。

從表1可以看出,其一,月所得在4 000元以下時,各類所得的稅收負(fù)擔(dān)率最高的為利息、股息、紅利所得、其他依次為勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,中方人員工資、薪金所得,生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租經(jīng)營所得,而外方人員的工資,薪金所得則不必繳稅。隨著收入上升到25 000元時,則勞務(wù)報酬的稅收負(fù)擔(dān)率最高,其他依次為利息、股息、紅利所得,中方人員工資、薪金所得,特許權(quán)使用費(fèi)所得,外方人員工資、薪金所得,生產(chǎn)經(jīng)營、承包經(jīng)營所得和稿酬所得。其二,工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得同為納稅人的勞動報酬所得,但兩者適用的稅率形式和實際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別,由于勞務(wù)報酬所得的適用稅率為20%,且一次性收入畸高時,還要實行加成征收,致使多數(shù)時候勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)重于工薪所得。可見,相同金額的所得額屬于不同的類別,稅負(fù)明顯不同。無法體現(xiàn)“多得多征,公平稅負(fù)”的原則。

(二)按月、按次分項計征,容易造成稅負(fù)不公

現(xiàn)實生活中,由于種種原因,納稅人各月獲得收入可能是不均衡的,有的納稅人收入渠道比較單一,有的人則可能從多個渠道取得收入。有的人每個月的收入相對平均,有的人的收入則相對集中于某幾個月。而依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,實行按月、按次分項計征,必然造成對收入渠道單一的人征稅多而且容易,對收入渠道多的人征稅少而且困難,從而造成稅負(fù)不公。如月收入同為3 000元,若都是工薪所得,應(yīng)繳納稅款為75元,若3 000元所得分別為工薪所得2 000元,勞務(wù)所得800元和稿酬所得200元,則不必繳納稅收,對每月收入平均的人征稅輕,對收入相對集中的人征稅重。又如某人全年稿酬所得3 000元為一次所得,需繳納稅款308元,若分三次分別取得1 400元、800元、800元,則只需繳納稅款84元,少繳稅款224元。顯然,這種分類稅制,容易造成納稅人通過“肢解收入”,分散所得,分次或分項扣除等辦法來達(dá)到逃稅和避稅的目的,導(dǎo)致國家稅款嚴(yán)重流失,納稅人之間稅負(fù)不平衡。

(三)不同的獎金發(fā)放方式導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不平衡

國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定,納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。這一規(guī)定,將會使同一金額同一性質(zhì)的獎金由于發(fā)放方式的不同,承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)2008年某人每月工資5 000元,準(zhǔn)備全年發(fā)放獎金48 000元,費(fèi)用扣除額為每月2 000元。如果獎金按月平均發(fā)放,則全年應(yīng)納個人所得稅為:[(5 000+48 000/12-2 000)×20%-375]×12=12 300元。如果獎金全年一次性發(fā)放,則全年應(yīng)納個人所得稅為:[(5 000-2 000)×15%-125]×12+(48 000×15%-125)=10 975元。如果每月發(fā)放獎金2 000元,年終再一次性發(fā)放24 000元獎金,則全年應(yīng)納個人所得稅為:[(5 000+2 000-2 000)×15%-125]×12+(24 000×10%-25)=9 875元?？梢?在全年獎金總額為48 000元的情況下,獎金全年一次性發(fā)放、按月平均發(fā)放、部分按月發(fā)放部分年終發(fā)放這三種不同的發(fā)放方式會導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅額,給納稅人提供了較大的避稅空間,稅收負(fù)擔(dān)不平衡導(dǎo)致稅收不公平。

(四)費(fèi)用扣除不合理,造成稅負(fù)不公

個人所得稅最主要的特征之一就是對純收入征稅,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。因此,征稅之前,首先應(yīng)扣減納稅人為取得收入而花費(fèi)的合理消耗和支出。現(xiàn)行所得稅制的費(fèi)用扣除方法,采用定額和定率相結(jié)合的方法,過于簡單。首先,未考慮納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、教育費(fèi)等必要的費(fèi)用支出,因而不能很好的體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次,如此簡單的扣除方法,也為納稅人通過分解收入、多次享受扣除進(jìn)行合理避稅提供了便利條件。如兩對夫婦,總收入都是4 000元,一對夫婦,妻子失業(yè),丈夫月收入4 000元,如果扣除2 000元的免征額,另外2 000元要繳個稅175元;而另一對夫婦各收入2 000元,兩人的收入都達(dá)不到個稅起征點(diǎn),他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭,交納的所得稅數(shù)額卻不相同。

費(fèi)用扣除簡單,標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,未能體現(xiàn)稅收公平原則。2008年3月1日實施的《中華人民共和國個人所得稅法》,將中國居民工資薪金所得個人所得稅的免稅額定為2 000元。這個免征額對中國的任何一個居民都是一樣,看上去似乎是公平的,實際上并不公平。首先,它忽視了地區(qū)之間收入、物價水平差異大的特點(diǎn),統(tǒng)一免征稅額標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。目前中國各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,居民收入、支出水平差距也很明顯。2 000元的免征額在西部不發(fā)達(dá)地區(qū)屬于高收入階層,但在東部沿海地區(qū)只能維持基本生活需要。因此,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)實行統(tǒng)一的免征稅額不能真正達(dá)到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。其次,因為人們的生存條件及社會保障有很大的差異,例如,對農(nóng)民的免征額是2 000元,對國家職工的免征額也是2 000元,對農(nóng)民來說這是不公平的。因為國家職工有良好的社會保障,有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等,個人收入是實實在在的凈收入;而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全,落實情況也不是很好,加上已辦妥養(yǎng)老保險的一些農(nóng)民因為戶籍而產(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問題,讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。所以,這是公平中存在的不公平,不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則,與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項目均未能考慮在內(nèi),其公平性也就無從體現(xiàn)。

(五)分類稅制下稅基過窄造成的稅負(fù)不公

分類所得稅稅制即以十一類所得為稅基,以個人為基本納稅單位,以代扣代繳為主要征收方式,這種課稅模式使中國個人所得稅稅基較窄,不能適用個人收入渠道多樣、名目繁多的現(xiàn)狀,從而在中國個人所得稅的征收中存在“真空地帶”和一些不正?，F(xiàn)象:如所謂的公關(guān)行業(yè)和現(xiàn)實生活中有相當(dāng)一部分收入如灰色收入、黑色收入就很難將它納入應(yīng)稅所得。不僅使中國的個人所得稅大量流失,而且使真正的高收入者成了個稅的“漏網(wǎng)之魚”,而并不富裕的工薪階層卻成了個稅的主要承擔(dān)者,目前中國出現(xiàn)了一大批綜合收入高的人不納稅或納稅少,而所得來源少、收入相對集中的人交稅多的現(xiàn)象。

(一)明確征稅對象和范圍

應(yīng)根據(jù)“量能納稅公平稅負(fù)”的原則,對現(xiàn)行個人所得稅制中的十一類課稅項目按性質(zhì)進(jìn)行合并調(diào)整。建議將所得項目分為以下幾類:(1)勞動性所得,包括工資、薪金所得,勞務(wù)報酬、稿酬所得;(2)經(jīng)營所得,包括個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得,包括個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得;(3)資本性所得,包括利息、股息和紅利所得;(4)租賃及特許權(quán)使用費(fèi)所得;(5)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(6)競技、競賽及偶然所得、主要包括參加競技、競賽運(yùn)動獲得的獎金及中獎獎金等;(7)其他所得。按照中國目前現(xiàn)狀對不同所得宜采用混合所得稅模式,對應(yīng)稅所得進(jìn)行合理分類后,如應(yīng)稅所得屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目,如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適于分類所得征稅;屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目,如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目,適于綜合征收。

(二)實行按月預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法

要改革按月和按次征收的方法,實行以年度為課征期更符合量能納稅的原則。修訂后的個人所得稅統(tǒng)一實行按年綜合所得計征、按月或按次分類預(yù)繳,年終匯算抵扣清繳,多退少補(bǔ)的征收方法。這樣做既可以保證稅款及時、足額入庫,防止偷稅行為發(fā)生,又有利于公平稅負(fù),減少征稅成本,方便納稅人和扣繳義務(wù)人申報計稅。

(三)全年一次性獎金個人所得稅的完善

1.將速算扣除數(shù)理解為12個月的速算扣除數(shù)。為消除獎金臨界點(diǎn)附近稅負(fù)變化不均衡的現(xiàn)象,應(yīng)依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定全年一次性獎金個人所得稅應(yīng)納稅額的算法,在把獎金除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率的同時,應(yīng)把計算公式中的速算扣除數(shù)相應(yīng)乘以12,以達(dá)到平衡。按照這種算法,當(dāng)年終一次性發(fā)放6 000元獎金時,應(yīng)納稅款仍為300元。但當(dāng)年終一次性發(fā)放6 012元獎金時有所不同,應(yīng)納稅款等于6 012×10%-25×12,最后結(jié)果為301.2元,這樣的話,年終獎6 000元和6 012元所繳個人所得稅相差只有1.2元。由此可見,在計算全年一次性獎金個人所得稅時,把計算公式中的速算扣除數(shù)相應(yīng)乘以12較為合理。

2.調(diào)整個人所得稅的計稅期間。在目前個人所得稅改革不能一步到位的情況下,要消除全年一次性獎金個人所得稅征收中存在的不合理、不平衡現(xiàn)象,關(guān)鍵是要把工資、薪金的個人所得稅的計稅期間從按月征收調(diào)整為按年征收,同時通過提高費(fèi)用扣除額、降低邊際稅率,以減輕稅負(fù),公平稅收。只有這樣,才能真正實現(xiàn)個人所得稅征收中減輕稅負(fù)、公平稅收的目標(biāo)。

(四)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),引進(jìn)生計扣除規(guī)則

允許扣除的費(fèi)用通常分為兩類:(1)為取得收入所必須支付的成本費(fèi)用;(2)為養(yǎng)家糊口的生計費(fèi)用。各國對費(fèi)用扣除大都制定有詳細(xì)明確的規(guī)定,如英國按不同的所得類別分別在六個分類表中規(guī)定了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),并通過叛例法作出具體的規(guī)定。而中國現(xiàn)行人個所得稅的費(fèi)用扣除只區(qū)分所得項目,對部分所得采用定額和定率兩種方法,過于簡單。因此,應(yīng)規(guī)范費(fèi)用扣除辦法,科學(xué)設(shè)計扣除額,引入生計扣除,中國的個人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用,在實行有差別的生計扣除、家庭扣除和社會扣除,扣除額的大小應(yīng)該隨著工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化而調(diào)整。根據(jù)純所得的大小量能課征,實現(xiàn)稅收結(jié)果公平。

(五)借鑒美國做法采用綜合所得稅稅制

獎金個人所得稅范文第5篇

5340元：1年工資薪金所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，工資薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～45％(見表1)。工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額是每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，北京市的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

A先生每月工資收入5000元，每月應(yīng)繳納的個人所得稅為：(5000-1200)×15％-125=445元。因此A先生1年的工資薪金應(yīng)繳納的個人所得稅為445×12=5340元。

4375元：年終獎金所得稅

2005年1月26日，國家稅務(wù)總局出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)，對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。新的計算方法是納稅人取得的全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

A先生年終獎金為3萬元，根據(jù)國家最新頒布的年終獎金計稅規(guī)則，A先生的年終獎金繳納的個人所得稅為：30000／12=2500元，其適用15％的稅率，速算扣除數(shù)為125，即為30000×15％-125=4375元。

800元：勞務(wù)收入所得稅

勞務(wù)報酬所得是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的收入，其適用3級超額累進(jìn)稅率，稅率為20％～40％(見表2)。勞務(wù)報酬每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得的計稅公式為：

(一)每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額－800)×20％

(二)每次收入在4000元以上20000元以下的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1－20％)×20％

(三)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)=每次收入額×(1－20％)×適用稅率－速算扣除數(shù)

A先生的勞務(wù)收入為5000元，應(yīng)繳納的個人所得稅為：

5000×(1―20％)×20％=800元。

560元：稿酬收入所得稅

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入，其適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，故其實際稅率為14％。

稿酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元．4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

2003年9月1日起，北京市個人所得稅按工資薪金項目征稅的，每人每月的補(bǔ)貼項目免稅扣除額，由200元提高為400元。這意味著北京市個人所得稅工薪項目的免征額由原來的J000元提高到120O元。

稿酬所得的計稅公式為：

(一)每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30％)=(每次收入額-800)×20％×(1-30％)

(二)每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30％)=每次收入額×(1－20％)×20％×(1－30％)

A先生的稿酬收入為5000元，應(yīng)繳納的個人所得稅為：5000×(1－20％)×20％×(1－30％)=560元。