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新增值稅法范文第1篇

本文指新增值稅法下的固定資產(chǎn)的稅務稅務處理主要對象是增值稅一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人新增固定資產(chǎn)不得抵扣增值稅，全部計入固定資產(chǎn)原值。

(一)購進固定資產(chǎn)的稅務處理企業(yè)在2009年1月1日以后實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額，可以予以抵扣。借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。對于隨生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費，在取得貨物運輸發(fā)票并經(jīng)過國稅、地稅交叉稽核比對無誤后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”，其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值。如果發(fā)生退貨，則作相反的會計處理。

[例1]2009年1月2日，甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)購入生產(chǎn)用的機器設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。購進固定資產(chǎn)支付運輸費用1萬元，取得了運輸發(fā)票。所有款項均以銀行存款支付。該機器設備不需要安裝。甲企業(yè)會計處理：

借：固定資產(chǎn)

1009300

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

(170000+10000×7％)170700

貸：銀行存款

1180000

若發(fā)生退貨，甲企業(yè)會計處理：

借：銀行存款

1180000

貸：固定資產(chǎn)

1009300

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

(170000+10000×7％)170700

另外，購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》(財政部和國家稅務總局令第50號)第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，全部計人固定資產(chǎn)價值。

企業(yè)如果購進用于辦公樓建設的電梯、為車間購進安裝中央空調(diào)設備等，由于其作為房產(chǎn)不可分割的配套設施，屬于《增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50條)第二十三條規(guī)定的非增值稅應稅項目中的“新建、擴建、改建、修繕、裝飾不動產(chǎn)”，不屬于設備，其進項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)價值。

(二)接受捐贈固定資產(chǎn)的稅務處理接受捐贈生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產(chǎn)，根據(jù)財稅[2008]170號文件第五條規(guī)定按財務制度計提折舊后的固定資產(chǎn)凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉(zhuǎn)入增加固定資產(chǎn)價值。這種稅務處理方式，同樣適用購進、接受投資等新增生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等業(yè)務。

[例2]某企業(yè)2009~1月2日接受捐贈生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明價款為1000萬元，增值稅為170萬元。若2月1日，企業(yè)將此項固定資產(chǎn)用于免稅項目。假設此時，固定資產(chǎn)凈值為992萬元。甲企業(yè)1月2日作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

10000000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

1700000

貸：營業(yè)外收入

11700000

甲企業(yè)2月1日作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

(9920000×17％)1686400

貸：應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

1686400

(三)接受投資投入固定資產(chǎn)包括直接以固定資產(chǎn)投資、接受實物股利分配增加固定資產(chǎn)和接收以物易物換入固定資產(chǎn)等三類業(yè)務的稅務處理，與接受投資投入固定資產(chǎn)的稅務處理基本一樣。只是貸記“實收資本”、“應收股利”、“主營業(yè)務收入”等科目。若新增固定資產(chǎn)屬于納稅人自用應征消費稅的汽車、摩托車、游艇，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅額。

(四)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)納稅人自制貨物轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，所耗材料已抵扣的增值稅額不需轉(zhuǎn)出。直接按自制貨物的成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“存貨”或“生產(chǎn)成本”。若納稅人自制小汽車、摩托車、游艇等自用，則所耗原材料已抵扣的增值稅額需作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本。

[例3]某汽車廠的管理部門領用自產(chǎn)小汽車一部。生產(chǎn)成本為10萬元。市場售價不含稅為20萬元。小汽車消費稅率為5％。汽車廠就這筆業(yè)務作會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

127000

貸：庫存商品

100000

應交稅費――應交消費稅

10000(200000×5％)

――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

17000(100000×17％)

二、減少固定資產(chǎn)的稅務處理

本文所指企業(yè)減少固定資產(chǎn)，是指減少使用過的前面所述增加的固定資產(chǎn)。減少固定資產(chǎn)，有對外銷售方式，也有視同銷售方式。為了簡化分析內(nèi)容，本文專指直接對外銷售。根據(jù)財稅[2008]170號第四條規(guī)定，自2009年1月1日起應區(qū)分不同情形征收增值稅：

(一)轉(zhuǎn)型后購入的固定資產(chǎn)納稅人銷售使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人應交增值稅計人“應交稅費―一直交增值稅(銷項稅額)”會計科目，小規(guī)模納稅人則計入“應交稅費――應交增值稅”會計科目。

[例4]某企業(yè)(一般納稅人)銷售一臺已使用的生產(chǎn)設備(2009年1月1日購入)。購進時，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假設銷售時，已提累計折舊10萬元，無減值準備。出售時取得價款(含稅)為93.6萬元。開具了增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)相關(guān)的稅務處理：

2009年1月1日購進生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅額允許抵扣。所以計入“固定資產(chǎn)”會計科目的金額只有100萬元。

借：固定資產(chǎn)清理

900000

累計折舊

100000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

借：固定資產(chǎn)清理

136000

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

136000{[936000／(1+17％)]×17％}

借：銀行存款

936000

貸：固定資產(chǎn)清理

936000

借：營業(yè)外支出

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

若該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票，按銷售價格扣除3％的增值稅率字算。按8％計算應該增值稅為[936000／(1+3％)]×3％=27262.13(元)。

(二)轉(zhuǎn)型前購入的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。用購進或自制固定資產(chǎn)，未進行進項稅額抵扣，所以在銷售時，不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按簡易辦法計稅減半征收。在這里，不再關(guān)注銷售價格有沒有超過固定資產(chǎn)的原值。

新增值稅法范文第2篇

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新增值稅法范文第3篇

當增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型后，其抵扣范圍的擴大必然影響到會計核算中對于固定資產(chǎn)的計價、企業(yè)應納增值稅額的確定以及固定資產(chǎn)使用期內(nèi)折舊費用的計提、損益的計算等一系列問題；加之我國目前對增值稅的核算在更大程度上是遵從稅法而不是會計制度的規(guī)定，這就使得轉(zhuǎn)型對會計核算的影響更為明顯。本文分別從進項稅額的確認、計量、記錄、報告等幾個方面對轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務的會計處理問題進行探討。

1進項稅額的確認問題

我國目前的增值稅法規(guī)中對銷項稅額的確認標準與會計準則中對于當期收入的確認原則基本一致，即遵循的是權(quán)責發(fā)生制原則，但對于進項稅額的確認卻有違于該原則。

增值稅轉(zhuǎn)型后，確認方面的變化主要體現(xiàn)在進項稅額上，即取得固定資產(chǎn)時發(fā)生的增值稅原來是計入資產(chǎn)價值的，而轉(zhuǎn)型后將被允許確認為進項稅額進行抵扣。本文認為進項稅額在確認時應注意兩個方面的問題:

1.1哪些增值稅額可以抵扣

首先需要關(guān)注的是：存量固定資產(chǎn)是否可以抵扣？目前有兩種不同的建議：可以抵扣和不允許抵扣?？紤]到前者的可行性和可操作性較差，筆者贊成后者，即只將新增固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍，這樣可以大大簡化轉(zhuǎn)型的問題，特別是稅務會計的處理問題。其次，是不是所有新增固定資產(chǎn)都可以抵扣？回答是否定的，因為稅法和會計的永久性差異是必然存在的，增值稅會計在確認進項稅額時必須嚴格遵照稅法規(guī)定。根據(jù)專家建議以及其他國家的經(jīng)驗，非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況下發(fā)生的增值稅都是不允許抵扣的；此外，若固定資產(chǎn)在使用中改變用途，屬于稅法規(guī)定不可抵扣范圍時，原先已確認的進項稅額還應轉(zhuǎn)出。

1.2何時加以確認

是在固定資產(chǎn)取得時？款項支付時？還是在取得增值稅專用發(fā)票時？這有待新稅法的規(guī)定。有專家建議,由于我國的固定資產(chǎn)投產(chǎn)率較低，為方便稅收征管，新增固定資產(chǎn)在驗收交付使用后方可抵扣。若照此執(zhí)行，則稅法與財務會計在進項稅額的確認上又會產(chǎn)生時間性差異。

2計量問題

我國目前采用的是增值稅專用發(fā)票制度，增值稅專用發(fā)票是進行計稅扣稅的重要憑證。轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進項稅額的計量也同樣要依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進行全額抵扣。

3記錄問題

參考1993年12月30日財政部的《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》，依據(jù)消費型增值稅的要求，本文就增量固定資產(chǎn)的一些涉稅業(yè)務的會計處理問題提出以下設想。

3.1科目設置

考慮到進項稅額抵扣的時間性差異，建議在保留現(xiàn)有會計科目體系的基礎上，在“應交稅金———應交增值稅”賬戶中再增設“待扣固定資產(chǎn)進項稅額”項目，記錄企業(yè)尚未經(jīng)稅務機關(guān)批準抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。企業(yè)新增固定資產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“待扣固定資產(chǎn)進項稅額”借方；經(jīng)稅務機關(guān)批準抵扣后，從貸方轉(zhuǎn)出。

3.2具體賬務處理

（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務部門批準抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務處理：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應交稅金———應交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進項稅額）

貸：銀行存款等

貸方應根據(jù)實際業(yè)務進行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項的支付情況選擇“銀行存款”、“應付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實收資本”；若為接受捐贈，則貸記“資本公積”。

若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進項稅額抵扣的時間差異，筆者認為應將進項稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進項稅額”中，即：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應交稅金———應交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進項稅額）

貸：原材料

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價計算銷項稅額，并按賬面成本與銷項稅金之和計入固定資產(chǎn)價值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應將銷項稅額計入“待扣固定資產(chǎn)進項稅額”有待抵扣。其賬務處理應為：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

應交稅金———應交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進項稅額）

貸：產(chǎn)成品

應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）

需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應將價稅合并全部計入固定資產(chǎn)價值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應計入固定資產(chǎn)價值。

（2）經(jīng)稅務部門批準抵扣后

借：應交稅金———應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金———應交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進項稅額）

（3）當固定資產(chǎn)出現(xiàn)報廢、毀損時，原已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出。

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（4）當固定資產(chǎn)盤虧時，原已抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出。查明原因前，會計分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（5）固定資產(chǎn)改變原用途，屬于不可抵扣范圍時，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進項稅額也應轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。

以上（3）、（4）、（5）情況下均出現(xiàn)進項稅額的轉(zhuǎn)出問題，但轉(zhuǎn)出多少？是全額轉(zhuǎn)出還是部分轉(zhuǎn)出？筆者認為既要充分體現(xiàn)稅法精神，避免重復征稅，又要在制度上減少對納稅人偷漏稅的刺激，方便征管。所以，為避免稅源流失，規(guī)定進項稅額轉(zhuǎn)出是必要的，但全額轉(zhuǎn)出又顯然會造成對已提折舊部分的重復征稅，有違增值稅的稅法精神，而且又會增加納稅人在上述情況下的繳納增值稅的現(xiàn)金流出量，由此造成的可能后果則是低質(zhì)資產(chǎn)長期掛賬，資產(chǎn)價值虛增；企業(yè)缺乏捐贈動機，寧愿資產(chǎn)閑置也不愿對外捐贈，從而導致資源浪費等。因而筆者建議進行部分進項稅額的轉(zhuǎn)出，即對于已提折舊部分的固定資產(chǎn)進項稅額不必轉(zhuǎn)出，當期應轉(zhuǎn)出的進項稅額的計算公式為：進項稅額轉(zhuǎn)出額=原進項稅額×（1－已提累計折舊額÷固定資產(chǎn)價值）。

4報告問題

一般納稅人對增值稅核算與繳納所編制的會計報表，主要有“應交增值稅明細表”和“增值稅納稅申報表”。根據(jù)上文所述，對于這兩張報表也應有所調(diào)整。如在“應交增值稅明細表”的項目中，在“應交增值稅”中應增列“待扣固定資產(chǎn)進項稅額”項目，以全面反映增值稅的相關(guān)信息。而在“增值稅納稅申報表”中也應單獨反映固定資產(chǎn)的當期可抵扣稅額。

5結(jié)束語

（1）改革增值稅專用發(fā)票制度，使增值稅專用發(fā)票為抵扣的必要但非充分條件。筆者認為，應對目前的僅以增值稅專用發(fā)票作為計稅扣稅憑證的做法進行改革。轉(zhuǎn)型后，增值稅抵扣范圍擴大，若再將專用發(fā)票作為唯一的扣稅憑證，則必將在更大程度上刺激納稅人的偷漏稅動機。所以應將發(fā)票法和賬簿法相結(jié)合，即將增值稅專用發(fā)票只作為賬簿法計算可抵扣進項稅額的原始憑證。這樣，可以淡化增值稅專用發(fā)票在增值稅鏈條運行中的作用，從而有可能減少假發(fā)票的產(chǎn)生，降低虛開增值稅專用發(fā)票在納稅人經(jīng)濟利益上的刺激性。

新增值稅法范文第4篇

2005年我國注冊會計師《稅法》考試的全國合格率為18.19％，北京合格率為20.13％；2006年該科考試的全國合格率為17.34％，北京合格率為21.4％，比上一年高4.06％。2007年，該科考試在難度的把握上應當以2002、2003和2004年的考題難度為準，較為妥當，難度雖不會大幅提高，但也不可能明顯降低，保持15％至20％的合格率還是適度的。

一、2007年《稅法》教材內(nèi)容的主要變化

2007年《稅法》教材與2006年相比，整體結(jié)構(gòu)未發(fā)生調(diào)整，仍然有十八章內(nèi)容；但增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅都補充增加了一些新的規(guī)定。這些補充規(guī)定對于《稅法》考試的計算題和綜合題有重要影響，特別是企業(yè)所得稅申報表的改變，對2007年企業(yè)所得稅影響較大，考生要特別給予重視。但是，筆者認為2007年新增內(nèi)容并不會使稅法考試的難度較往年有較大提高。2007年各章節(jié)內(nèi)容的主要修訂和變化方面如下：

新增的內(nèi)容

第一章：稅法概論。無政策變化。

第二章：增值稅。1.農(nóng)產(chǎn)品收購價款中增加煙葉稅；2.增加增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機的有關(guān)增值稅政策；3.增加新版運輸發(fā)票的政策；4.增加燃油電廠取得發(fā)電補貼不屬于價外費用的政策；5.增加高校后勤實體有關(guān)增值稅政策；6.增加外商投資項目購買國產(chǎn)設備的政策；7.增加銷貨方開具紅字發(fā)票的增值稅政策。

第三章：消費稅。1.增加了新的稅目，現(xiàn)為十四類應稅貨物，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、木地板；取消護膚護發(fā)品，調(diào)整、合并設置成品油稅目；2.調(diào)整稅率表；3.調(diào)整增加外購應稅消費品已納稅款的扣除和委托加工收回應稅消費品已納稅款的扣除項目，調(diào)整后現(xiàn)為11項；4.增加計量單位的換算標準；5.調(diào)整應稅消費品的成本利潤率。

第四章：營業(yè)稅。1.增加納稅人包清工形式提供勞務的營業(yè)稅政策；2.增加納稅人自產(chǎn)防水材料同時提供建筑勞務的營業(yè)稅政策。

第五章：城建稅。1.增加下銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)的政策；2.增加無船運輸業(yè)務計稅依據(jù)的政策；3.增加酒店式經(jīng)營的營業(yè)稅政策；4.增加高校后勤實體對內(nèi)、對外提供服務的稅收政策；5.增加個人向他人贈與不動產(chǎn)可免營業(yè)稅的政策。

第六章：關(guān)稅。無政策變化。

第七章：資源稅。增加支持鹽業(yè)的發(fā)展，鹽資源稅優(yōu)惠政策。

第八章：土地增值稅 。1.增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算政策；2.關(guān)于土地增值稅普通標準住宅有關(guān)政策。

第九章：城鎮(zhèn)土地使用稅。本章根據(jù)修正案進行調(diào)整：1.修正納稅人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)；2.調(diào)整稅率表；3.增加對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

第十章：房產(chǎn)稅。對從原高校后勤管理部門剝離出來而成立的進行獨立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟實體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

第十一章：車船稅。1.修訂了本章的納稅義務人；2.修訂了稅率表；3.增加了法定的免稅車船；4.修訂了納稅地點。

第十二章：印花稅。1.修訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目的范圍；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目具體包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同；2.修訂購銷合同稅目的范圍；電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅；3.對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅；4.增加對與高校學生簽訂的學生公寓租賃合同，免征印花稅。

第十三章：契稅。1.增加個人無償贈與不動產(chǎn)行為的契稅政策；2.增加國有控股公司投資組建新公司的契稅政策。

第十四章：企業(yè)所得稅。1.增加調(diào)整計稅工資標準的政策；2.修改股權(quán)投資收益還原辦法；3.增加服裝企業(yè)廣告費為8％的政策；4.增加企業(yè)研發(fā)儀器、設備的折舊政策；5.增加稅務機關(guān)查補所得的稅務處理政策；6.修改集體廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費的基數(shù)；7.修改公益救濟性捐贈限額扣除標準的計算方法；8.修改職工教育經(jīng)費的比例，改為2.5％；9.增加稅控裝置中掃描儀和計算機的稅前扣除方法；10.修改聯(lián)營企業(yè)分回利潤的計算方法；11.修改“新技術(shù)、新工藝、新設備”研發(fā)費稅前加扣的政策；12.增加房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品毛利率的標準；13.修改所得稅納稅申報表。

第十五章：外商投資及外國企業(yè)所得稅。無政策變化。

第十六章：個人所得稅。1.增加企、事業(yè)單位低于成本價售房的政策；2.修訂個體戶業(yè)主的費用扣除標準，修改后為19200元/年；3.修改個人獨資企業(yè)出資人費用扣除標準，修改后為19200元/年；4.增加個人公益救濟性捐贈范圍；5.增加個人住房轉(zhuǎn)讓應納稅額的計算方法；6.增加年收入12萬元以上的申報政策；7.增加個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅政策；8.增加有獎發(fā)票獎金征稅政策；9.增加保險營銷員的展業(yè)成本免稅政策；10.增加高校名師獎金免稅政策。

第十七章：稅收征管法。無政策變化。

第十八章：稅務行政法制。無政策變化。

在《稅法》十八章的內(nèi)容中，增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資及外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是第一個層次的稅種，約占50％的分值；營業(yè)稅、消費稅、印花稅和征管法是第二個層次的稅種，約占25％左右的分值；針對這八章必須認真研讀，反復推敲，認真領會稅法的政策精神。

筆者認為，2007年仍將保持前五年的特點，客觀題與主觀題比例仍然為各占50％，客觀題中各個題型比例與2006年相同；題目總量將保持57－58題，其中主觀題共7－8題；考題難度不會明顯增加，但綜合性將進一步加強，特別是小稅種與小稅種、小稅種與主要稅種、主要稅種之間的綜合命題，考題將適當與財務會計相結(jié)合并涉及征納雙方的權(quán)利義務。

二、《稅法》主要章節(jié)的重要考點

（一）增值稅法

本章重要考點見表1：

本章是歷年考核的重點，歷年考試各種題型均會出現(xiàn)，特別是計算題和綜合題型，既可能單獨出題，也可與消費稅、營業(yè)稅和所得稅結(jié)合出題。題量為6－8題，分值為15－20分。

近兩年，本章計算題通常是增值稅應納稅額的計算與進口關(guān)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加結(jié)合出題；從考題來看以基本知識為主要考點，包括銷項稅額、價外費用、特殊銷售行為、視同銷售行為、準予抵扣進項稅額、不準抵扣進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、納稅義務發(fā)生時間等知識點；增值稅與關(guān)稅組合出題，通常是計算關(guān)稅的組成計稅價格、計算進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅；另外，增值稅應納稅額的計算、增值稅出口退稅、關(guān)稅結(jié)合也是常見的出題類型。

（二）消費稅法

本章重要考點見表2：

本章是注冊會計稅法考試的重點章，主要是客觀題和計算題；消費稅通常和增值稅、關(guān)稅、所得稅結(jié)合出題。題量為4題,分值為5－7分。本章難點問題是：復合計稅辦法，計稅依據(jù)的確定、外購和委托加工收回應稅消費品已納消費稅的扣除，委托加工應稅消費品應納稅額的計算，進口應稅消費品應納稅額的計算。這些難點問題，也是?？嫉膬?nèi)容。

（三）營業(yè)稅法

本章重要考點見表3：

本章也是稅法考試中較為重要的一章，與消費稅同屬第二層次的重點內(nèi)容；歷年考題主要涉及單選題、多選題、判斷題及計算題，考生應注意掌握營業(yè)稅與增值稅及企業(yè)所得稅結(jié)合出考題。從行業(yè)來看，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)出題較多。

（四）企業(yè)所得稅法

本章重要考點見表4：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量為7－9題,分值為15－20分左右。

本章的出題特點是：增值稅、消費稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計算題；增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計稅工資及三項附加費，業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、廣告費，“三新費”，股權(quán)投資，債務重組等是考題中常見的難點。本章的內(nèi)容與會計有較大關(guān)聯(lián)性，也應引起考生重視。

（五）外商投資及外國企業(yè)所得稅法

本章重要考點見附表5：

本章涉及我國22個稅種中的主要稅種，因而也是稅法考試中重點稅種之一。歷年考試中各種題型都會出現(xiàn)，特別是作為綜合題型出現(xiàn)。題量為4－6題,分值為12－15分左右。近兩年來，本章出題通常與增值稅、消費稅結(jié)合出計算題，與增值稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅結(jié)合出綜合題。因此，難度較以前有所提高?？忌鷱土晻r要掌握每個政策要點及不同政策的結(jié)合運用。本章真正的難點在稅收優(yōu)惠政策，如生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠與追加投資的稅收優(yōu)惠，產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，再投資退稅的稅收優(yōu)惠。

2006年的考題中，本章18分的安排說明了它的重要性。2007年要保持稅法考試的難度，筆者認為還會延續(xù)2006年的出題思路。

（六）個人所得稅法

本章重要考點見附表6：

新增值稅法范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型; 固定資產(chǎn); 稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案的一種企業(yè)籌劃行為。增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一個稅種,以扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式為標準。增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后,一般納稅人購進的固定資產(chǎn)可以抵扣,在此背景下,對一般納稅人購進的固定資產(chǎn)進行稅收籌劃,有利于企業(yè)降低稅負,獲取最大的節(jié)稅收益。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的目的及意義

所謂增值稅的轉(zhuǎn)型就是由生產(chǎn)型向消費型增值稅的直接轉(zhuǎn)變。為推進增值稅制度完善,促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快地發(fā)展,2008年11月10日,國務院總理簽署國務院令,公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,決定自2009年1月1日起,在全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅存在的重復征稅因素,降低企業(yè)設備投資的稅收負擔,有利于鼓勵投資和擴大內(nèi)需,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變,對于提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力、克服國際金融危機的不利影響將起到積極的作用,也可實現(xiàn)國家稅收公平合理的目標。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》與實施細則相關(guān)規(guī)定,本次增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容如下:

第一,自2009年1月1日起,全國所有增值稅一般納稅人購進或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以計算抵扣,并明確:

1.除專門用于非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外,包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備均可抵扣。

2.不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。

3.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅。但如果是外購后銷售的屬于普通貨物,仍可以抵扣進項稅額。

4.對企業(yè)新購設備所含進項稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法,即納稅人當年新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額,可以抵扣其應繳納的增值稅額,抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。

5.固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等。取消了單位價值在2 000元以上的規(guī)定。

第二,對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

第三,取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購進的納稅籌劃

上述規(guī)定中,固定資產(chǎn)進項稅的直接抵扣性,購進的“專用性”與“混用性”,以及一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅率的差異性,客觀上為固定資產(chǎn)購進的稅收籌劃提供了可能。

(一)是否放棄抵扣進項稅的籌劃

放棄進項稅額抵扣,進項稅額可以計入固定資產(chǎn)原值,在計算企業(yè)所得稅時,可以多提折舊,少繳企業(yè)所得稅。但是否意味著放棄抵扣,就可以少交稅款呢?

例1,方勝公司2009年1月購進設備300萬元,進項稅額51萬元,1月份銷項稅額100萬元,固定資產(chǎn)以外購進貨物的進項稅額為40萬元。購進設備折舊時間為5年,采用直線法折舊,凈殘值為零。該企業(yè)預計每年可盈利100萬元。企業(yè)所得稅率25%。請為該公司設計購進設備籌劃方案。

籌劃分析:

方案一,不放棄進項稅抵扣。

第一年增值稅=100-51-40=9(萬元) (不考慮當年2-12月份及第2-第5年的增值稅情況,下同)

1-5年應交企業(yè)所得稅總額=100×25%×5=125(萬元)

1-5年總稅負=9+125=134(萬元)

方案二,放棄進項稅額抵扣。

第一年增值稅=100-40=60(萬元)

放棄進項稅抵扣權(quán),將51萬元進項稅額計入固定資產(chǎn)原值,按直線法計提折舊,每年可多提折舊=51÷5=10.2(萬元),每年利潤為100-10.2=89.8(萬元)。

1-5年應交企業(yè)所得稅總額=89.8×25%×5=112.25(萬元)

五年總稅負=60+112.25=172.25(萬元)

可見,放棄進項稅抵扣比不放棄進項稅抵扣,要多交稅金

=172.25-134=38.25(萬元),顯然放棄購進設備進項稅抵扣不劃算,說明少繳企業(yè)所得稅的好處遠遠比不上抵扣增值稅進項稅額。因此企業(yè)購進固定資產(chǎn)時,應盡可能取得增值稅專用發(fā)票,不放棄抵扣進項稅。

(二)采購對象的籌劃

現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,增值稅納稅義務人有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分,其增值稅抵扣或征收的稅率分別為17%和3%。因此,企業(yè)向一般納稅人與小規(guī)模納稅人采購固定資產(chǎn)時,由于得到的增值稅專用發(fā)票稅率的不同,進項稅抵扣的金額也不同。在采購價格相同的情況下,顯然向一般納稅人采購比向小規(guī)模納稅人采購,進項稅抵扣要多得多。但通常情況是,向一般納稅人購進貨物,由于其能開具17%的增值稅專用發(fā)票,價格往往比小規(guī)模納稅人要高,這時,就不能簡單地以得到抵扣多少來衡量,而必須通過權(quán)衡結(jié)算方式以及現(xiàn)金流量后作出選擇。

例2,某企業(yè)準備購進一臺新設備,向一般納稅人購進,不含稅價為20萬元,增值稅率為17%,向小規(guī)模納稅人購進,不含稅價為16萬元,增值稅率為3%,請就采購對象進行稅收籌劃。

籌劃分析:向一般納稅人購進,進項稅抵扣為20×17%=3.4萬元,向小規(guī)模納稅人購進,可抵扣16×3%=0.48萬元。有些企業(yè)一般會就此簡單地認為應向一般納稅人采購,因為其得到抵扣的進項稅要比小規(guī)模納稅人要多3.4-0.48=2.92萬元。事實是否如此呢?

在采購對象均要求一次性付款提貨的情況下,雖然向小規(guī)模納稅人購進設備,要多交稅款2.92萬元(即少得抵扣),但由于其采購價格便宜4萬元,現(xiàn)金流出量實際比向一般納稅人采購要節(jié)約4-2.92=1.08萬元,因此,從節(jié)約現(xiàn)金流出量的角度來考慮,應向小規(guī)模納稅人采購較好。

(三)購進時機的籌劃

從2009年1月1日起,由于新購進機器設備所含的增值稅進項稅額可以抵扣,未抵扣完的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期繼續(xù)抵扣。若把進項稅抵扣提前,企業(yè)當期可以少交稅款,獲取資金的時間價值。因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營的前提下,合理選擇購進機器設備的時間,以盡量推遲交納增值稅,以獲取資金的時間價值。

例3,宏興公司增值稅的納稅期限為1個月。2009年1月,銷項稅額為50萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為30萬元。2009年2月,銷項稅額為80萬元,固定資產(chǎn)以外的貨物進項稅額為78萬元。該企業(yè)計劃在2009年1月或2月購買一臺價值為50萬元(不含增值稅)的設備來擴大生產(chǎn),購買當月即可投入使用,預計生產(chǎn)出來的產(chǎn)品自購進設備當月起兩個月后即可對外銷售并實現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下:

方案一,假定2009年2月購進設備,則:

2009年1月應納增值稅=50-30=20(萬元)

2009年2月應納增值稅=80-78-50×17%=-6.5(萬元)。本月不用繳納增值稅,6.5萬元的增值稅進項稅額留待以后月份抵扣。

方案二,假定2009年1月購進設備,則:

2009年1月應納增值稅=50-30-50×17%=11.5(萬元)

2009年2月應納增值稅=80-78=2(萬元)

可見,2009年1月,方案二比方案一少納增值稅8.5萬元即(20-11.5),雖然方案二在2009年1月支出了58.5萬元即(50+50×17%)購買設備,比方案一早支出了一個月,但同樣也使設備提前一個月投入生產(chǎn)經(jīng)營以獲取經(jīng)營利潤,而且能使購買設備的當月少納稅款或不交稅款,從而獲得資金的時間價值。因此,從納稅籌劃的角度來看,方案二優(yōu)于方案一。

(四)“混用”設備的籌劃

新《增值稅暫行條例》規(guī)定,用于集體福利等而購進貨物的進項稅額,不得從銷項稅額中抵扣。但細則第二十一條第一款又規(guī)定:不能抵扣的固定資產(chǎn)范圍不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。也就是說,混用的設備也可以抵扣。因此對于該類固定資產(chǎn)的購進,只要設法讓其符合“混用”規(guī)定,就可以達到抵扣的目的。

例4,某大型企業(yè)除基本生產(chǎn)車間外,擁有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間及職工食堂、職工澡堂等集體福利設施。2009年3月,因職工食堂、職工澡堂的改造需要購進鍋爐一臺,價值300 000元,進項稅額51 000元,并取得增值稅專用發(fā)票。如何籌劃可抵扣其進項稅?

籌劃分析:企業(yè)購進的鍋爐,如果單純用于職工食堂和職工澡堂供熱,因其屬于集體福利項目,按現(xiàn)行增值稅法規(guī)定,其進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的,但如果為生產(chǎn)車間和職工食堂、職工澡堂共用,則符合法規(guī)中有關(guān)設備“混用”的規(guī)定,無論廠區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營與職工食堂、生活區(qū)各用多少,都可以憑取得的增值稅專用發(fā)票,全額抵扣進項稅額。

因此,該企業(yè)要使購進的鍋爐符合抵扣規(guī)定,只要在“混用”上做文章就可以實現(xiàn)。由于該企業(yè)有供氣車間,做到共同使用鍋爐是完全可行的。

(五)在建工程領用材料的籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型前,購進材料的進項稅,如果用于不動產(chǎn)或動產(chǎn)的“在建工程”項目,一般要進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理,即不得抵扣。按照現(xiàn)行增值稅法理解,購進生產(chǎn)用設備等動產(chǎn)的進項稅可以抵扣,購建的廠房等不動產(chǎn)項目的進項稅不能抵扣。那么,購建生產(chǎn)用設備等動產(chǎn)所用材料的進項稅是否可以抵扣呢?新增值稅條例及細則對此沒有明確。按照我國稅法的立法原則,對稅收條款采取的是正列舉方法,法無明文禁止的屬可行。因此,對購入的用于動產(chǎn)在建工程所用材料的進項稅,按照稅法的立法精神,應是可以抵扣的。這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間,對此項政策運用得好可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益。例如,一個新建企業(yè),企業(yè)要建造廠房,也要購買安裝生產(chǎn)設備。企業(yè)在自建廠房、安裝設備所使用的電纜、電線等材料,如果從預算、領用、賬務處理、決算各環(huán)節(jié)都做在“生產(chǎn)設備”上而不是“廠房或其他建筑物、構(gòu)筑物”里,其對應的進項稅是可以抵扣的;如果做在建筑物、構(gòu)筑物中,則屬于不動產(chǎn)在建工程的范疇而不可抵扣。

四、轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)購建籌劃應注意的問題

由于增值稅轉(zhuǎn)型后,有關(guān)法律條文剛實行不久,企業(yè)有些特殊情況,法律可能尚未明確,因此,企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購建的稅收籌劃時,一定要注意以下問題:

第一,認真學習、領會新條例、新細則及相關(guān)法規(guī)精神,特別要嚴格把握準予抵扣固定資產(chǎn)的范圍,準確把握增值稅應稅項目與非應稅項目、動產(chǎn)與不動產(chǎn)、專用與混用的尺度,防止納稅籌劃向反向發(fā)展。

第二,因各地、各級稅務機關(guān)的理解不同,對某些固定資產(chǎn)購建的進項稅或給予抵扣或不予抵扣,這就需要企業(yè)有理、有節(jié)地據(jù)理力爭,還應該與當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)充分溝通、協(xié)商取得共識后,進行紙質(zhì)資料的備案,才能取得良好的節(jié)稅效益。

總之,新增值稅條例及細則允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅的規(guī)定,為納稅人增加了增值稅的納稅籌劃空間,納稅人應認真研究,根據(jù)企業(yè)的實際情況,作出相應的納稅籌劃方案,以獲取稅收籌劃利益。

【參考文獻】