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企業(yè)稅務(wù)清算報告范文第1篇

權(quán)限：全權(quán)辦理我公司辦理房屋預(yù)告、備案登記注銷手續(xù)。

委托單位：貴陽建勘投資管理有限公司

公章：

授權(quán)代表（蓋章或簽字）

6月5日

申 請 人 ： （備注：注銷申請人為本企業(yè)）

指定代表或者委托人 ：張**

委托事項(xiàng)及權(quán)限 ：

1、辦理 xx-xxx公司 （企業(yè)名稱）的

名稱預(yù)先核準(zhǔn) 設(shè)立 變更√注銷 備案 撤銷變更登記

股權(quán)出質(zhì)（設(shè)立 變更 注銷 撤銷）其他 手續(xù)。

2、同意√不同意核對登記材料中的復(fù)印件并簽署核對意見；

3、同意√不同意修改企業(yè)自備文件的錯誤；

4、同意√不同意修改有關(guān)表格的填寫錯誤；

5、同意√不同意領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照和有關(guān)文書。

公司蓋章

xx-xx年 xx月xx

延伸閱讀

一、公司注銷的條件

1、公司被依法宣告破產(chǎn)；

2、公司章程規(guī)定營業(yè)期限屆滿或者其他解散事由出現(xiàn)；

3、公司因合并、分立解散；

4、公司被依法責(zé)令關(guān)閉。

二、申請注銷應(yīng)提交的文件

公司申請注銷登記，應(yīng)向登記機(jī)關(guān)提交下列文件：

（1）公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的注銷登記申請書；

（2）公司法定代表人簽署的《公司注銷登記申請書》；

（3）法院破產(chǎn)裁定、行政機(jī)關(guān)責(zé)令關(guān)閉的文件或公司依照《公司法》作出的決議或者決定；

（4）股東會或者有關(guān)機(jī)關(guān)確認(rèn)的清算報告；

（5）稅務(wù)部門出具的完稅證明；

（6）銀行出具的帳戶注銷證明；

（7）《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正、副本；

（8）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)提交的其他文件。

三、公司注銷程序

1、公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的《公司注銷登記申請書》（領(lǐng)取）

2、公司清算組織負(fù)責(zé)人簽署的《企業(yè)（公司）申請登記委托書》（領(lǐng)?。?/p>

3、有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東（大）會決定公司注銷的決議；有限責(zé)任公司股東會決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會決議由出席股東大會的董事簽字。

國有獨(dú)資公司提交出資人決定注銷的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的提交法院的裁定文件或行政機(jī)關(guān)的決定。

4、公司清算組織成立文件：有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東（大）會關(guān)于組織公司清算組織的決議；有限責(zé)任公司股東會決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會決議由出席股東大會的董事簽字。

國有獨(dú)資公司提交出資人關(guān)于組織公司清算組織的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的，提交法院或者行政機(jī)關(guān)關(guān)于組織公司清算組織的文件；

5、經(jīng)確認(rèn)的清算報告：有限責(zé)任公司、股份有限公司提交股東會關(guān)于確認(rèn)公司清算報告的決議；有限責(zé)任公司股東會決議由股東蓋章（單位股東）或簽字（自然人股東）；股份有限公司股東大會決議由出席股東大會的董事簽字。國有獨(dú)資公司提交出資人關(guān)于確認(rèn)公司清算報告的文件。

法院宣告公司破產(chǎn)或行政機(jī)關(guān)依法責(zé)令公司關(guān)閉的提交法院或者行政機(jī)關(guān)確認(rèn)公司清算報告的文件。

6、開戶銀行的銷戶證明；

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于辦理稅務(wù)登記注銷的受理證明；

8、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》正副本原件；

企業(yè)稅務(wù)清算報告范文第2篇

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)國務(wù)院出口退稅機(jī)制改革，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，做好2004年度出口貨物退（免）稅工作，經(jīng)研究，決定自2005年1月1日至2005年3月31日期間，開展2004年度出口貨物退（免）稅清算工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、高度重視出口退（免）稅清算工作。2004年是出口退稅機(jī)制改革第一年，做好出口貨物退（免）稅清算工作有利于出口退稅機(jī)制改革的平穩(wěn)運(yùn)行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須高度重視，充分認(rèn)識重要意義，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，確保按時、高質(zhì)量地完成2004年度出口貨物退（免）稅的清算工作。?

二、出口企業(yè)應(yīng)于2005年3月31日之前按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）規(guī)定的申報期限，將退稅單證齊全的2004年出口貨物向稅務(wù)機(jī)關(guān)主管出口退稅的部門（以下簡稱退稅部門）申報退（免）稅。除按國稅發(fā)〔2004〕64號文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2004〕113號）有關(guān)規(guī)定，屬于特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報的外，逾期未申報退（免）稅的，退稅部門不再受理出口企業(yè)的退（免）稅申報。?

出口企業(yè)在2005年3月31日之前申報2004年出口貨物退（免）稅時，符合國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條規(guī)定暫不提供出口收匯核銷單的，必須在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。逾期未提供或經(jīng)退稅部門審核有誤的，已辦理退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。?

三、退稅部門應(yīng)按國稅發(fā)〔2004〕64號文件第五條、第六條及其他有關(guān)出口退稅的規(guī)定，受理出口企業(yè)2004年出口貨物退（免）稅申報。對于出口企業(yè)申報退稅單證齊全、信息核對無誤的，退稅部門應(yīng)在2005年4月15日以前完成審核、審批工作；對于個別信息核對不上的，退稅部門應(yīng)當(dāng)及時按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行查詢，需要總局核查的必須及時按程序上報總局。?

四、2004年度生產(chǎn)企業(yè) “免、抵、退”稅的清算辦法?

（一）2005年1月15日以前，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收齊了單證、不超過國稅發(fā)〔2004〕113號文件規(guī)定申報期限的2004年出口貨物，向退稅部門申報“免、抵、退”稅，退稅部門按照現(xiàn)行規(guī)定的程序辦理“免、抵、退”稅的審核、審批。?

（二）2005年1月15日前，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將單證不齊但未超過規(guī)定申報期限的2004年出口貨物，填具《生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅清算備案明細(xì)表》（附件 8），由退稅部門審核確認(rèn)后予以備案。對未按規(guī)定備案的2004年出口貨物，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅。?

（三）對于已備案的2004年出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定申報期限內(nèi)將收齊單證的向退稅部門申報“免、抵、退”稅，退稅部門按照現(xiàn)行規(guī)定辦理“免、抵、退”稅的審核、審批。為區(qū)分2004年與2005年出口貨物的“免抵退”稅額，具體可參照以下方法辦理：?

1.先將計算的2004年出口貨物“免、抵、退”稅總額，與生產(chǎn)企業(yè)“期末留抵稅額”比較計算、確定2004年出口貨物的退稅額及免抵調(diào)庫稅額。?

2.其次將生產(chǎn)企業(yè)申報的2005年出口貨物應(yīng)“免、抵、退”稅總額與上述計算后的剩余“期末留抵稅額”進(jìn)行比較計算，確定2005年出口貨物的退稅額和免抵調(diào)庫稅額。?

（四）對生產(chǎn)企業(yè)已備案的2004年出口貨物，有下列情況之一的，征稅機(jī)關(guān)按內(nèi)銷貨物予以補(bǔ)稅。?

1. 超過了國稅發(fā)〔2004〕113號文件規(guī)定申報時限的。按國稅發(fā)〔2004〕64號、國稅發(fā)〔2004〕113號文件有關(guān)規(guī)定屬于特殊原因經(jīng)地市級以上退稅部門批準(zhǔn)延期申報的除外。?

2. 超過國稅發(fā)〔2004〕64號文件第二條規(guī)定的時限，仍未提供出口收匯核銷單或經(jīng)退稅部門審核有誤的。?

五、2004年度出口貨物退（免）稅清算工作重點(diǎn)

（一）在2004年12月31日以前沒有按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)免抵調(diào)庫有關(guān)核銷問題的通知》（國稅函〔2004〕1240號）有關(guān)規(guī)定，將依據(jù)海關(guān)出口報關(guān)單003數(shù)據(jù)辦理的免抵調(diào)庫全部核銷的地區(qū)，務(wù)必要在清算期結(jié)束以前全部核銷。?

（二）2004年出口退稅率進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，清算中，各地退稅部門應(yīng)當(dāng)對出口企業(yè)適用的出口退稅率進(jìn)行重點(diǎn)核查。

（三）對出口不予退稅貨物應(yīng)嚴(yán)格按照《生產(chǎn)企業(yè)出口不退稅和調(diào)低退稅率貨物有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2004〕52號）、《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》（財稅〔2004〕116號）及有關(guān)文件規(guī)定予以征稅。?

六、清算報表及清算報告的上報要求

（一）為及時掌握2004年度的出口退（免）稅情況，出口企業(yè)應(yīng)認(rèn)真填具《外（工）貿(mào)企業(yè)出口退稅清算表》（附件9）或《生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅清算表》（附件10），于2005年1月15日前上報主管退稅部門。各級退稅部門在經(jīng)過初步邏輯分析、匯總后，在盡可能保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的基礎(chǔ)上，于2005年1月20日前將本地區(qū)的《出口貨物退（免）稅清算快報表》（附件1）上報國家稅務(wù)總局（路徑：總局進(jìn)出口稅司通訊服務(wù)器/各地上傳/總局布置工作欄 /2004年度清算快報）?

企業(yè)稅務(wù)清算報告范文第3篇

第二條本辦法所稱不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理是以不動產(chǎn)、建筑企業(yè)和個人（以下簡稱不動產(chǎn)、建筑業(yè)納稅人）銷售不動產(chǎn)、承接建筑業(yè)工程項(xiàng)目為管理對象，以不動產(chǎn)銷售、建筑業(yè)為控管手段，通過對不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目基本情況、稅收征管信息數(shù)據(jù)的采集、分析、比對，對不動產(chǎn)、建筑業(yè)稅收實(shí)施監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)不動產(chǎn)、建筑業(yè)稅收的科學(xué)化、精細(xì)化、信息化管理。

第三條不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理的具體內(nèi)容如下：

（一）受理不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的項(xiàng)目登記；

（二）對不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目的登記信息、納稅申報信息、入庫信息進(jìn)行采集、匯總、傳遞、比對和分析；

（三）對稅收政策進(jìn)行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題；

（四）掌握不動產(chǎn)銷售、建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)度及工程項(xiàng)目結(jié)算情況；

（五）根據(jù)不動產(chǎn)銷售、建筑業(yè)工程項(xiàng)目進(jìn)度監(jiān)控不動產(chǎn)和工程項(xiàng)目的納稅申報、稅款繳納情況，確保稅款及時足額入庫；

（六）監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具不動產(chǎn)銷售和建筑業(yè)；

（七）不動產(chǎn)銷售及建筑業(yè)工程項(xiàng)目竣工后及時清繳稅款，并出具清算報告；

第四條不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記管理：

（一）在我省范圍內(nèi)從事不動產(chǎn)銷售、承包建筑工程項(xiàng)目，應(yīng)在取得不動產(chǎn)銷（預(yù)）售許可證或不動產(chǎn)銷售合同、工程施工合同簽訂并領(lǐng)取施工許可證之日起30日內(nèi)向其不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目信息，如實(shí)填報《不動產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》、《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，并提供下列證件、資料辦理不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記：

1．營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本；

2．不動產(chǎn)銷售許可證、建筑業(yè)工程項(xiàng)目施工許可證；

3．不動產(chǎn)銷售合同、建筑業(yè)工程施工合同；

4．納稅人的開戶銀行、賬號；

5．中標(biāo)通知書等建筑業(yè)工程項(xiàng)目證書；

6．《外出經(jīng)營稅收管理證明》（適用異地施工建筑企業(yè)）；

7．稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

（二）納稅人承接異地工程項(xiàng)目的，應(yīng)在外出施工前，持稅務(wù)登記證副本、書面申請書、建設(shè)規(guī)劃許可證、承接工程合同書、中標(biāo)通知書、施工許可證或開工報告以及經(jīng)辦人員身份證（復(fù)印件）向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）。憑《外管證》在應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑企業(yè)報驗(yàn)登記后，持上述第一款規(guī)定的有關(guān)證件、資料辦理不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記。

（三）納稅人已登記的不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目信息發(fā)生變動的，應(yīng)自項(xiàng)目變更之日起30日內(nèi)持《不動產(chǎn)項(xiàng)目情況登記表》《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》及有關(guān)變更資料到應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理工程項(xiàng)目變更登記。

（四）納稅人承建的工程項(xiàng)目有停緩建、非完工結(jié)算注銷的，應(yīng)自有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目停緩建、注銷之日起30日內(nèi)，憑有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目停緩建的相關(guān)文件或者文書及《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清項(xiàng)目應(yīng)納稅款，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的登記。

停緩建工程需要續(xù)建、復(fù)工的，應(yīng)自有關(guān)部門決定續(xù)建、復(fù)工之日起30日內(nèi),憑有關(guān)部門決定工程項(xiàng)目續(xù)建、復(fù)工的相關(guān)文件或者文書及《建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理續(xù)建、復(fù)工登記。

（五）納稅人采取分期收款方式銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)收售房款相關(guān)資料；建筑業(yè)納稅人承建建筑工程跨年度施工的，應(yīng)按年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送當(dāng)年工程進(jìn)度、工程結(jié)算等相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人報送的上述資料登記備查。

（六）納稅人不動產(chǎn)項(xiàng)目銷售完結(jié)、承建的工程項(xiàng)目已竣工決算的，應(yīng)自工程項(xiàng)目竣工決算之日起30日內(nèi)持《不動產(chǎn)銷售結(jié)算表》《工程竣工決算報告》或《工程結(jié)算報告》及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請工程項(xiàng)目稅款清算。

納稅人承建的工程已完工決算但尚未結(jié)算的，納稅人應(yīng)自工程項(xiàng)目完工決算之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送書面報告，說明未結(jié)算原因。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理工程項(xiàng)目清算時，應(yīng)對工程決算價款、設(shè)備扣除等項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)確定，同時清繳稅款，在項(xiàng)目稅款清算結(jié)束后，出具工程項(xiàng)目稅款清算報告，并注銷工程項(xiàng)目登記。

（七）納稅人承攬分包、轉(zhuǎn)包工程的，應(yīng)自分包、轉(zhuǎn)包工程合同簽訂之日起30日內(nèi)到應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理項(xiàng)目登記手續(xù)；建筑工程項(xiàng)目總承包人在分包、轉(zhuǎn)包工程協(xié)議書簽訂之日起30日內(nèi)到應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目登記手續(xù)。

（八）納稅人未簽訂合同或協(xié)議及無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，應(yīng)自開工之日起30日內(nèi)到工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理工程項(xiàng)目簡易登記，并提供書面材料，材料內(nèi)容包括施工單位、建設(shè)單位、工程項(xiàng)目名稱，工程項(xiàng)目地址、工程項(xiàng)目預(yù)算（預(yù)計）金額，聯(lián)系人、聯(lián)系電話等。

第五條不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報管理：

（一）納稅人應(yīng)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報，按照《營業(yè)稅納稅申報辦法》填報《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報不動產(chǎn)銷售的納稅申報表。

（二）納稅人異地承建建筑工程除就異地工程項(xiàng)目在應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地進(jìn)行納稅申報外，還應(yīng)按規(guī)定向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報表》。如自應(yīng)申報之月（含當(dāng)月）起6個月內(nèi)未向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證的，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。

（三）納稅人進(jìn)行納稅申報時，須分工程項(xiàng)目逐項(xiàng)申報。

第六條不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人管理：

對不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和票納稅人。

（一）自開票納稅人。

同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地、建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地自行開具當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的：

1．依法辦理稅務(wù)登記；

2．執(zhí)行國家稅務(wù)總局《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及使用管理暫行辦法》；

3．按照規(guī)定進(jìn)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

4．滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、票表比對要求。

（二）票納稅人。

不同時符合上述條件的納稅人為票納稅人，由其不動產(chǎn)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其。

（三）不動產(chǎn)、建筑業(yè)自開票納稅人由設(shè)區(qū)市或縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，具體由各設(shè)區(qū)市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第七條自開票納稅人應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國管理辦法》的規(guī)定向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購《建筑業(yè)統(tǒng)一》《銷售不動產(chǎn)專用》，并按規(guī)定登記保管。不得違反規(guī)定開具。

自開票納稅人在收到項(xiàng)目工程款或分包人收到總承包人支付的工程款時，應(yīng)分工程項(xiàng)目開具，不得使用不合法憑證入賬。

第八條票納稅人銷售不動產(chǎn)、承建工程項(xiàng)目或承接分（轉(zhuǎn)）包工程項(xiàng)目的，須先在不動產(chǎn)所在地或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行項(xiàng)目登記后，方可持以下資料到不動產(chǎn)所在地或工程項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請：

（一）完稅憑證；

（二）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（三）銷售不動產(chǎn)合同、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；

（四）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時）；

（五）中標(biāo)通知書等工程項(xiàng)目證書，對無項(xiàng)目證書的工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)提供書面報告，報告內(nèi)容包括工程項(xiàng)目名稱、工程地址、質(zhì)式結(jié)構(gòu)、工程用途、工程預(yù)算、承包人、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

第九條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對開具的銷售不動產(chǎn)、建筑業(yè)應(yīng)按工程項(xiàng)目逐戶建立收入臺帳，逐筆登記已開具的名稱、號碼、開具金額等相關(guān)信息。

納稅人異地承建工程項(xiàng)目完工，并進(jìn)行工程項(xiàng)目稅款清算，應(yīng)稅勞務(wù)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在注銷其項(xiàng)目登記時，應(yīng)在《外管證》上簽注工程項(xiàng)目開具名稱、號碼、份數(shù)、金額，或出具《開具清單》。

第十條不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目日常管理：

（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在不動產(chǎn)、建筑業(yè)納稅人進(jìn)行不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目登記后，應(yīng)按照稅源分類監(jiān)控管理的要求，建立分戶分工程項(xiàng)目管理資料檔案和不動產(chǎn)、建筑業(yè)稅源分類控管臺帳。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目要落實(shí)專人管理，并根據(jù)項(xiàng)目管理人員崗位職責(zé)，制定相應(yīng)的崗位考核責(zé)任制。各項(xiàng)目管理人員要嚴(yán)格按照規(guī)定，建立健全管理檔案。

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)工程項(xiàng)目的日常監(jiān)管，深入工程項(xiàng)目地查看項(xiàng)目的進(jìn)度或通過其他渠道，掌握不動產(chǎn)銷售、工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度情況，及時了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，通過納稅人不動產(chǎn)銷售情況、工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度、開具、納稅申報等信息，進(jìn)行比對和分析，發(fā)現(xiàn)管理疑點(diǎn)，及時跟蹤管理到位。建筑工程項(xiàng)目竣工后應(yīng)及時清繳稅款，并出具清算報告。

第十一條各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與規(guī)劃、建設(shè)、土管、房管等部門加強(qiáng)信息溝通，及時采集已批準(zhǔn)立項(xiàng)的建設(shè)工程項(xiàng)目和工程招投標(biāo)的基本情況，建立不動產(chǎn)、建筑工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫。對所收集的工程項(xiàng)目相關(guān)信息分檢傳遞給項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對轄區(qū)內(nèi)工程項(xiàng)目、稅收征管、納稅申報等信息進(jìn)行采集和分析，錄入工程項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)庫，并制作紙質(zhì)或電子文件上傳上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。上級稅務(wù)機(jī)關(guān)要對所歸集的不動產(chǎn)、建筑業(yè)工程項(xiàng)目信息進(jìn)行比對，并將信息比對結(jié)果反饋各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

企業(yè)稅務(wù)清算報告范文第4篇

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)模式；房地產(chǎn)稅制；涉稅處理

中國大陸房地產(chǎn)業(yè)自二十世紀(jì)九十年代興起，二十多年間迅速發(fā)展壯大，對城市建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)的騰飛發(fā)揮了巨大作用。與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)具有投資規(guī)模大、經(jīng)營風(fēng)險較高、建設(shè)周期長、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、經(jīng)營成本歸集復(fù)雜、納稅環(huán)節(jié)及涉及稅種較多等特征?；谫Y金、行業(yè)資質(zhì)或項(xiàng)目管理能力方面的不足，許多房地產(chǎn)企業(yè)常選擇與可彌補(bǔ)其短板的合作方合作，共同完成項(xiàng)目開發(fā)，共擔(dān)風(fēng)險共享利潤，實(shí)現(xiàn)共贏。這就使得房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的過程變得更為復(fù)雜，納稅管理工作因此也更具挑戰(zhàn)性。在現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制下，企業(yè)在開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目過程中，涉及稅種多達(dá)10種，應(yīng)納稅費(fèi)計算復(fù)雜，整體稅負(fù)較重。僅與銷售收入直接相關(guān)的稅費(fèi)支出就已占銷售收入的21%至26%，此外還有其他與獲得土地有關(guān)的契稅、印花稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅金支出。面對如此高比例的法定成本支出和現(xiàn)行尚不完善的中國房地產(chǎn)稅制，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅管理工作變得至關(guān)重要，決策層必須以前瞻性及戰(zhàn)略的眼光和理念來安排合作項(xiàng)目開發(fā)全過程的涉稅行為，以達(dá)到提高稅法遵從度、降低納稅風(fēng)險、合法合理降低納稅成本的目的。

一、房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)模式

（一）房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的運(yùn)作流程

房地產(chǎn)企業(yè)投資于一個具體的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，需展開包括受讓土地使用權(quán)、立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計、建筑施工、銷售或自用等一系列經(jīng)濟(jì)活動，分布于以下四個環(huán)節(jié)：

1.前期準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

前期準(zhǔn)備工作主要包括取得土地使用權(quán)，項(xiàng)目立項(xiàng)、圖紙?jiān)O(shè)計和規(guī)劃，五個許可證審批，市場調(diào)研和規(guī)劃，預(yù)算，融資，決定開發(fā)模式，確定建筑施工方、監(jiān)理方。

2.建筑施工環(huán)節(jié)

按照確定的開發(fā)模式開展建筑施工，工程監(jiān)理；市場營銷，預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品。完工驗(yàn)收和竣工結(jié)算。

3.銷售環(huán)節(jié)

銷售開發(fā)產(chǎn)品，辦理購房貸款和房產(chǎn)證手續(xù)。

4.保有環(huán)節(jié)

銷售剩余開發(fā)產(chǎn)品，或轉(zhuǎn)為自用或出租。工作重心轉(zhuǎn)向售后服務(wù)、移交物業(yè)管理、招商租賃等工作。

（二）房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)模式

國際上房地產(chǎn)開發(fā)有兩種基本開發(fā)模式：香港模式和美國模式。香港模式的核心在于，樓盤以項(xiàng)目開發(fā)為組織形式，在整個開發(fā)流程中，從購買土地、房屋建造到銷售管理都由一家房地產(chǎn)公司獨(dú)立完成。而美國模式則完全不同，整個開發(fā)的每個環(huán)節(jié)完全由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)運(yùn)行，投資人通常是非常有經(jīng)驗(yàn)的房地產(chǎn)基金、退休基金或者退伍軍人基金。房屋建造由專門的建筑商完成，物業(yè)管理則由專門的物業(yè)公司來完成①。內(nèi)地房地產(chǎn)開發(fā)完全借鑒了香港模式。在整個開發(fā)流程中，從購買土地、房屋建造到銷售管理都由一家房地產(chǎn)公司獨(dú)立完成。內(nèi)地的國有土地出讓模式在很大程度上也學(xué)習(xí)了香港經(jīng)驗(yàn)，土地使用權(quán)不能自由交易，經(jīng)營性用地只能通過政府的“招拍掛”出讓方式獲得。正是內(nèi)地這種獨(dú)特的房地產(chǎn)開發(fā)模式，與重交易輕保有環(huán)節(jié)征稅的房地產(chǎn)稅制相結(jié)合，才造就了當(dāng)今市場上各種形式的“項(xiàng)目合作開發(fā)或合作建房”模式。實(shí)踐中，人們通常將項(xiàng)目的建設(shè)方式和經(jīng)營模式統(tǒng)稱為項(xiàng)目的開發(fā)模式，主要包括以下三種模式：

1.自建開發(fā)模式

有土地使用權(quán)的企業(yè)自行開發(fā)建設(shè)，整個開發(fā)流程均由本企業(yè)獨(dú)立完成。這些企業(yè)一般為具有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)。

2.代建開發(fā)模式

有土地使用權(quán)一方委托房地產(chǎn)企業(yè)代為開發(fā)建設(shè)，并支付代建費(fèi)，開發(fā)主體為委托方。受托方必須是有房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)，委托方則無此限制。

3.合作開發(fā)模式

合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目實(shí)際上是一種對土地、技術(shù)、資金等房地產(chǎn)要素的調(diào)配整合，是合作開發(fā)主體為完成房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)、經(jīng)營目標(biāo)而通過合同的方式將各個主體擁有的要素有效結(jié)合到一起的民事行為②。實(shí)務(wù)中，由于土地產(chǎn)權(quán)制度和房地產(chǎn)開發(fā)香港模式的約束，內(nèi)地房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)形式多樣，可歸結(jié)為以下兩大類：

（1）共同出資成立獨(dú)立法人公司

一方以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、個人共同投資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，成立獨(dú)立法人房地產(chǎn)公司來完成整個開發(fā)流程。

（2）合作開發(fā)不成立獨(dú)立法人公司

一方以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、個人合作開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，不成立獨(dú)立法人公司來運(yùn)作該項(xiàng)目，合作各方中必須至少有一方具備房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營資質(zhì)。實(shí)踐中，合作各方通常選擇以下五種具體合作方式之一來完成項(xiàng)目開發(fā)：

①提供土地使用權(quán)換取固定收益方式 --轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為

合作各方約定，提供土地使用權(quán)一方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定利益，如：固定數(shù)量的房屋、貨幣或其他權(quán)益。這種合作實(shí)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

②提供資金換取固定開發(fā)產(chǎn)品方式 ―銷售開發(fā)產(chǎn)品行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只分配固定數(shù)量的房屋。這種合作實(shí)為房屋買賣行為。

③提供資金換取固定貨幣數(shù)額方式 C借款行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定數(shù)額貨幣。這種合作實(shí)為借款行為。

④提供資金換取開發(fā)產(chǎn)品使用權(quán)方式 C房屋租賃行為

合作各方約定，提供資金一方不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只以租賃或以其他形式使用開發(fā)產(chǎn)品（房屋）。這種合作實(shí)為房屋租賃行為。

⑤ 共同投資、共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險方式 C房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)

合作各方約定，各方提供土地使用權(quán)、資金、項(xiàng)目管理技術(shù)等共同投資開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險。該項(xiàng)目合作清算后，按約定比例向合作各方分配項(xiàng)目利潤。這種合作方式即為法律上真正認(rèn)可的“房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)”模式。

二、房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)涉稅處理

（一）房地產(chǎn)稅制概況

中國內(nèi)地現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的基本框架是在1994年分稅制改革的基礎(chǔ)上確立的。其中直接以地產(chǎn)、房產(chǎn)為征稅對象的有五個稅種：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅；與房地產(chǎn)密切相關(guān)的有五個稅種：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，共十個稅種。（見表1）

（二）房地產(chǎn)合作開發(fā)項(xiàng)目的涉稅處理

2005年至今，最高人民法院和國家稅務(wù)總局分別頒布了若干司法解釋和部門規(guī)章，為各類房地產(chǎn)“合作開發(fā)”行為的稅收征收管理和法律糾紛解決提供了更明確的法律依據(jù)。依據(jù)這些法規(guī)，不同的項(xiàng)目開發(fā)模式或方式涉及不同的納稅義務(wù)，稅負(fù)高低不一，差異較大，開發(fā)模式的選擇決定了項(xiàng)目開發(fā)的涉稅處理方式和合作各方的稅負(fù)。本文以法律上認(rèn)可的“房地產(chǎn)項(xiàng)目合作開發(fā)”模式，即合作各方共同投資、共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險的項(xiàng)目合作方式為基準(zhǔn)，分析其涉稅處理過程。房地產(chǎn)合作開發(fā)項(xiàng)目自前期準(zhǔn)備階段起，至合作清算結(jié)束，均應(yīng)以本企業(yè)（有土地使用權(quán)一方）為財務(wù)核算主體和納稅主體，從四個開發(fā)環(huán)節(jié)、十個稅種、兩方納稅主體三個維度處理涉稅事項(xiàng)：

1.四個開發(fā)環(huán)節(jié)

如上表所列，企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)的所有環(huán)節(jié)均應(yīng)積極履行納稅義務(wù)，正確計算并按時繳納各項(xiàng)應(yīng)納稅金及附加費(fèi)；到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立項(xiàng)及按月申報開發(fā)產(chǎn)品銷售情況。

2.十個稅種

在開發(fā)過程中及合作清算結(jié)束時所產(chǎn)生的所有涉稅事項(xiàng)，本企業(yè)均應(yīng)正確計算并按時繳納各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)，其重點(diǎn)和難點(diǎn)在于合作清算年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

3.兩方納稅主體

合作開發(fā)項(xiàng)目的納稅主體包括兩方：一方為本企業(yè)，負(fù)有項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)營所涉及的所有納稅義務(wù)；另一方為合作方，承擔(dān)項(xiàng)目稅后利潤分配的所得稅。

房地產(chǎn)合作開發(fā)項(xiàng)目通常在開發(fā)產(chǎn)品銷售完畢當(dāng)年實(shí)施合作清算工作。合作清算結(jié)束時，本企業(yè)應(yīng)根據(jù)清算結(jié)果所列的項(xiàng)目稅后利潤，按約定比例分配給合作方。實(shí)際支付分配款時，若合作方為個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或個人，企業(yè)還應(yīng)就實(shí)際分配的項(xiàng)目稅后利潤，代扣代繳個人所得稅；若合作方為法人企業(yè)，則合作方取得該合作項(xiàng)目稅后利潤應(yīng)視同股息、紅利，屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，合作方免交企業(yè)所得稅。合作清算結(jié)束后，剩余稅后利潤留歸本企業(yè)，構(gòu)成企業(yè)的稅后凈利潤。

合作清算結(jié)束后，企業(yè)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案分配合作方項(xiàng)目稅后利潤情況，并依要求報送合作清算報告。由于合作開發(fā)項(xiàng)目為合作各方共同管理，財務(wù)核算清查工作及合作清算結(jié)束時的涉稅處理較為復(fù)雜，故合作各方通常聘請稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)施清算工作并出具合作清算報告。

房地產(chǎn)合作開發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的專業(yè)管理活動，涉及法律、稅收、會計核算、財務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營管理等多學(xué)科知識，故要求財務(wù)人員具備較高的綜合素養(yǎng)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，方能保證合作開發(fā)項(xiàng)目涉稅處理工作的合法性及合理性，從而盡可能規(guī)避或降低稅收風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值大化。

注釋：

①常青著，中國房地產(chǎn)到底怎么辦，浙江大學(xué)出版社，2011

②王衛(wèi)國著，中國土地權(quán)利研究，中國政法大學(xué)出版社，1997

參考文獻(xiàn)：

[1]許明編著.房地產(chǎn)稅收政策深度解析[M].中國市場出版社，2013.

[2]常青著.中國房地產(chǎn)到底怎么辦[M].浙江大學(xué)出版社，2011.

[3]畢寶德著.不動產(chǎn)經(jīng)濟(jì)研究[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

企業(yè)稅務(wù)清算報告范文第5篇

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1009-4474（2016）02-0121-04

Abstract： The merger of enterprises tend to focus on the financial and operational risk of the target enterprise instead of tax risks in the M & A of hydropower enterprises. The hidden hazards of M & A was in the merger enterprise. Therefore， the merger enterprise must complete tax identification and examine the procedures to avoid the tax risk in the process of M & A. Meanwhile， the merger enterprise need to add tax problems into the framework for negotiation and include the circumvent clauses for contract risk into the results of the negotiations， so that they can reduce the potential tax losses in the merger of target enterprise.

Key words： M & A； hydropower enterprises； tax risk； M & A risk； risk identification； risk management

近年來，水電資源在整個發(fā)電行業(yè)的關(guān)注度越來越高，各大發(fā)電企業(yè)通過競購水電資源來擴(kuò)大市場份額以提升可持續(xù)發(fā)展能力。并購企業(yè)為了獲取水電資源，往往不惜代價，忽略必要的稅務(wù)審查程序，導(dǎo)致并購后涉稅問題遺留較多。其主要原因，一是缺少必要的審查程序，按照國有資產(chǎn)管理委員會關(guān)于產(chǎn)權(quán)交易的規(guī)定，在企業(yè)并購中只有財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等必要的程序，缺乏稅務(wù)審查程序。二是并購企業(yè)在并購中只關(guān)注財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等，對稅務(wù)風(fēng)險重視不夠，沒有引入稅務(wù)專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員參與擬并購企業(yè)稅務(wù)問題，所以給以后的經(jīng)營埋下隱患。水電企業(yè)是較為復(fù)雜的一類企業(yè)，不但有已運(yùn)營電站、在建電站項(xiàng)目，而且還可能有工程前期項(xiàng)目以及水電資源開發(fā)權(quán)；不但涉及運(yùn)營資產(chǎn)稅務(wù)問題，還涉及在建項(xiàng)目以及前期項(xiàng)目稅務(wù)問題。傳統(tǒng)的財務(wù)審計不論是技術(shù)要求和工作范圍都難以滿足并購企業(yè)稅務(wù)審查的要求，需要采取專門的稅務(wù)審查程序來揭示目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，從而避免并購中的稅務(wù)風(fēng)險。

一、并購中的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)風(fēng)險的識別

并購是企業(yè)通過現(xiàn)金或股權(quán)方式收購其他企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，實(shí)質(zhì)上是控制權(quán)的讓渡〔1〕。并購?fù)瓿珊竽繕?biāo)企業(yè)的權(quán)利義務(wù)將轉(zhuǎn)移給并購者，目標(biāo)企業(yè)蘊(yùn)含的風(fēng)險也同時轉(zhuǎn)移到并購方。因而，在并購中對風(fēng)險的研究一直是一項(xiàng)重要的內(nèi)容。常建坤、李時椿，王迪、趙冰認(rèn)為，在并購中風(fēng)險主要分為投資分險、經(jīng)營風(fēng)險、文化整合風(fēng)險、市場缺陷、信息不對稱風(fēng)險、產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險，提出在我國規(guī)避風(fēng)險的手段在于政企分開、謹(jǐn)慎選擇目標(biāo)企業(yè)和風(fēng)險預(yù)估〔2～3〕。陳玲提出了并購中財務(wù)風(fēng)險的概念，從融資、支付方式和企業(yè)目標(biāo)價值評估等方面，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行了分析，提出建立合理的估計體系〔4〕。在風(fēng)險的識別和測評上，初葉萍、胡艷針對企業(yè)并購中的風(fēng)險問題提出了識別和決策初步框架設(shè)計〔5〕。梅世強(qiáng)、朱銳采用層次分析法，建立了并購分析的模糊評價體系〔6〕。王曉梅、唐飛通過對并購企業(yè)文化的影響因素進(jìn)行了識別和分析，為決策提供了建議〔7〕。然而，不管是學(xué)術(shù)研究，還是實(shí)踐中人們多關(guān)注并購項(xiàng)目的整體風(fēng)險判斷，而對項(xiàng)目操作過程中的稅務(wù)風(fēng)險很少涉及，也正因?yàn)閷Χ悇?wù)風(fēng)險的忽視，可能給并購企業(yè)帶來巨大的損失。

稅務(wù)風(fēng)險是指由于稅收制度和企業(yè)納稅義務(wù)的存在，而導(dǎo)致企業(yè)未來遭受損失的可能性〔8〕。主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足、用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)〔9〕。而在企業(yè)并購中主要是避免第一方面的風(fēng)險，這方面的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因有兩種情形：一是主觀故意，企業(yè)為追求利益最大化故意違反稅法而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，二是企業(yè)缺乏稅務(wù)知識和技能而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。但不管哪一種情形都會隨著并購的完成，產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，目標(biāo)企業(yè)風(fēng)險將轉(zhuǎn)移到新并購企業(yè)中，新的經(jīng)營者將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。從根本上說，并購過程中的稅務(wù)風(fēng)險主要來源于信息的不對稱〔10〕，因而在企業(yè)購并中消除信息不對稱，識別和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險帶來的隱患，是企業(yè)購并中必不可少的一環(huán)。

按照稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和影響因素，可以從內(nèi)外兩方面進(jìn)行識別。

1.稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部識別

稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素主要包括企業(yè)經(jīng)營理念、風(fēng)險管理業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)管理職能部門設(shè)置、管理人員素質(zhì)、職業(yè)道德等。一般地，對于具有良好的企業(yè)經(jīng)營理念和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的企業(yè)，有著完整的公司治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險控制機(jī)制的企業(yè)，不容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；具備良好的企業(yè)倫理道德和經(jīng)營業(yè)績的企業(yè)也可能不會出現(xiàn)不良的稅務(wù)行為〔11〕，企業(yè)風(fēng)險較小。反之，則風(fēng)險較大。在實(shí)踐中，我們可以采用企業(yè)診斷方式對風(fēng)險進(jìn)行評估〔12〕，識別方法有：流程測試、對比分析法等。

2.稅務(wù)風(fēng)險外部識別

稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部因素主要是環(huán)境因素，如國家經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策、市場環(huán)境、股東的實(shí)力以及持有企業(yè)股權(quán)的動因等。一般地，外部因素的變化可能會導(dǎo)致經(jīng)營者對繼續(xù)經(jīng)營信心的變化，或者是企業(yè)經(jīng)營者因其他某種目的而轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而可能會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。從風(fēng)險識別上，我們可以從目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的動因、企業(yè)股權(quán)的變動情況、股東經(jīng)濟(jì)狀況、目前納稅狀態(tài)、有無受到處罰等進(jìn)行外部識別。重點(diǎn)在于：目標(biāo)企業(yè)持有水電資源的目的、交易的原因，從而判斷目標(biāo)企業(yè)對待涉稅事項(xiàng)的主觀態(tài)度，即是否會通過交易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移。識別方法主要有：盡職調(diào)查法、預(yù)警控制〔13〕等。

二、水電并購中稅務(wù)風(fēng)險的識別與控制

稅務(wù)風(fēng)險管控就是要通過一定的手段和程序?qū)⒛繕?biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、計量和處置，以求將未來的損失降到最小程度。按照稅務(wù)風(fēng)險識別理論，我們可以采用盡職調(diào)查方式，判斷目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的目的和影響因素，通過流程測試來審查目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制程序，通過模糊評價體系來判別目標(biāo)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率和風(fēng)險點(diǎn)〔14〕，為我們在交易中管控稅務(wù)風(fēng)險打下了基礎(chǔ)。在交易實(shí)踐中，可以通過以下途徑實(shí)施風(fēng)險控制。

1.通過稅務(wù)盡職調(diào)查，識別稅務(wù)風(fēng)險

主要從目標(biāo)企業(yè)的性質(zhì)、投資方背景、持有目標(biāo)企業(yè)的目的、產(chǎn)權(quán)交易狀況、納稅狀態(tài)以及企業(yè)是否受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等，判斷稅務(wù)風(fēng)險的概率和可能性。

2.對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)清算

通過聘請中介機(jī)構(gòu)或其他專業(yè)人員對目標(biāo)企業(yè)并購日的稅務(wù)狀況進(jìn)行清算。目的是全面了解目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)狀況和風(fēng)險大小，對存在爭議部分進(jìn)行風(fēng)險列示。

3.與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通

稅務(wù)問題不但政策性強(qiáng)且違法代價巨大。隨著交易的完成稅務(wù)風(fēng)險將隨即轉(zhuǎn)入新企業(yè)，在交易中與當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門溝通是必不可少的步驟。主要目的是掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理部門對目標(biāo)企業(yè)納稅管理的認(rèn)可程度，并購后對于目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)問題的補(bǔ)救措施和可能性進(jìn)行判斷。

4.將稅務(wù)問題納入談判框架

在全面掌握目標(biāo)企業(yè)的稅務(wù)狀況且清算完畢后，可以將目標(biāo)企業(yè)涉稅事項(xiàng)以及由此而導(dǎo)致的風(fēng)險納入并購談判，并將談判結(jié)果納入合同風(fēng)險規(guī)避條款，從而減少并購方因接受目標(biāo)企業(yè)而可能承擔(dān)的稅務(wù)損失。

三、案例分析

目標(biāo)企業(yè)為一家民營水電企業(yè)，至并購日已從事流域水電開發(fā)8年時間，擁有水電開發(fā)容量40萬千瓦，其中在建電站2個，前期項(xiàng)目一個，未開發(fā)資源點(diǎn)3個。該項(xiàng)目的并購方為一國有企業(yè)，擁有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。并購方按照國家規(guī)定的相關(guān)程序履行了項(xiàng)目立項(xiàng)、法律盡職調(diào)查、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估等程序并在上級批復(fù)后最終完成了收購工作。本項(xiàng)目最大的亮點(diǎn)是實(shí)施了目前大多數(shù)企業(yè)都沒有采用的稅務(wù)清查程序，將涉稅事項(xiàng)引入談判，最終從交易價款中成功扣除涉稅款項(xiàng)1000萬元，大大降低了稅務(wù)風(fēng)險。

1.對目標(biāo)企業(yè)涉稅風(fēng)險的評估

為綜合評估項(xiàng)目公司稅務(wù)風(fēng)險，并購中并購方實(shí)施了稅務(wù)盡職調(diào)查程序。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該民營企業(yè)持有目標(biāo)電站的目的是擬通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓來獲得增值收益，存在稅務(wù)風(fēng)險的主觀誘因。目標(biāo)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有良好的風(fēng)險控制體系，財務(wù)部門配置不完善，沒有專門的稅務(wù)管理人員，客觀上存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。按照風(fēng)險管控程序，經(jīng)專家評議結(jié)果，該企業(yè)存在較大稅務(wù)風(fēng)險，需要對其進(jìn)行專項(xiàng)稅務(wù)清算。因而在并購過程中，并購方啟動稅務(wù)清查程序，引入了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)對目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)清查。

2.稅務(wù)風(fēng)險清查狀況

稅務(wù)師事務(wù)所介入后，主要做了幾方面工作：一是全面列示目標(biāo)公司應(yīng)納稅稅種，并按照稅法要求進(jìn)行了清算；二是列示全部爭議稅務(wù)事項(xiàng)；三是列示所有稅務(wù)風(fēng)險并對風(fēng)險影響數(shù)進(jìn)行了計算。經(jīng)過稅務(wù)風(fēng)險清算，目標(biāo)企業(yè)的風(fēng)險主要表現(xiàn)在：稅種不全、納稅不足額和不及時、票據(jù)不規(guī)范、稅務(wù)支撐文件缺失等四個方面。

（1）稅種不全的風(fēng)險。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動均應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報和納稅。目標(biāo)企業(yè)屬于民營企業(yè)，且財務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，人員素質(zhì)和水平不高，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉稅項(xiàng)目基本上沒有進(jìn)行核算，再加上目標(biāo)企業(yè)本身的避稅心理，導(dǎo)致納稅稅種不全的情況。比如：用于抵付設(shè)計費(fèi)的車輛沒有按照視同銷售的原則進(jìn)行增值稅及有關(guān)附加稅的計提和繳納；目標(biāo)企業(yè)投資理財獲得的收益沒有按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算；印花稅、契稅未計提和繳納等。納稅稅種不全或者財務(wù)上沒有對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，一方面影響目標(biāo)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)金額，另一方可能因沒有及時繳納稅款造成滯納金或者處罰。

（2）納稅不足額和不及時的稅務(wù)風(fēng)險。從稅務(wù)調(diào)查報告看，涉及目標(biāo)企業(yè)納稅不足額的主要有個人所得稅、耕地占用稅等。根據(jù)《稅收征管法》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時間問題的通知》之規(guī)定，目標(biāo)企業(yè)存在補(bǔ)交納稅金、罰款等風(fēng)險。

（3）票據(jù)不規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險。票據(jù)不規(guī)范是目前水電收購中面臨的主要問題，假發(fā)票、鴛鴦票、白條、發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致等常見。主要原因是：一方面原業(yè)主單位對發(fā)票管理不重視，導(dǎo)致發(fā)票的取得不規(guī)范。另一方面水電企業(yè)一般處于山區(qū)，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)落實(shí)，很多單位無法出具規(guī)范發(fā)票。特別是在移民安置、村民農(nóng)作物補(bǔ)償?shù)确矫嫫睋?jù)更是五花八門，金額巨大。從稅法的角度，這些票據(jù)都不能作為入賬和抵稅的依據(jù)，將直接引發(fā)未來的稅務(wù)風(fēng)險。

（4）稅務(wù)文件缺失的風(fēng)險。水電基建企業(yè)由于沒有利潤形成，不會涉及企業(yè)所得稅問題，從而忽視了基建期間交易行為和交易支撐文件對未來所得稅的影響：一是可抵扣材料、設(shè)備費(fèi)用沒有按要求獲得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，從而在經(jīng)營期失去抵扣收益。二是無合同交易，直接采用現(xiàn)金結(jié)算，不但違背現(xiàn)金結(jié)算管理規(guī)定，同時也帶來稅務(wù)風(fēng)險。三是目標(biāo)企業(yè)為了達(dá)成轉(zhuǎn)讓交易，在處置非電力業(yè)務(wù)時，隨意簽訂合同，在會計處理上虛增成本直接沖抵利潤，并據(jù)此計算交易所得稅，缺乏足夠的文件證明交易價格的公平性。從稅務(wù)角度看，交易價格的高低將直接影響應(yīng)納所得稅額的多少，沒有備案或不被認(rèn)可的交易可能加大了稅收付出的風(fēng)險。

3.涉稅問題的解決方案

（1）理清目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)情況。要規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險必先理清目標(biāo)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)清查是整個并購工作的重要一環(huán)。稅務(wù)清理應(yīng)根據(jù)水電企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況來確定清查方案。一是要弄清企業(yè)有哪些稅種，各種稅負(fù)的比例；二是找納稅的合法依據(jù)，為涉稅業(yè)務(wù)談判做準(zhǔn)備；三是要找出各種稅費(fèi)的實(shí)際繳納情況和應(yīng)該繳納的金額；四是要找出影響稅費(fèi)的原因及其影響；五是對清理的結(jié)果進(jìn)行分類整理，并根據(jù)影響程度進(jìn)行判斷，為下一步處理稅務(wù)問題提供依據(jù)。該項(xiàng)工作可以由并購方自行完成，也可以通過聘請中介機(jī)構(gòu)完成。從并購的公平、公正，專業(yè)、權(quán)威性的角度，一般由并購雙方共同聘請中介機(jī)構(gòu)完成，以避免在下一步處理中引發(fā)異議。

（2）將稅務(wù)問題納入談判。談判主要解決兩個問題：一是通過談判解決現(xiàn)實(shí)稅負(fù)問題，通過前面的清查、分類整理后形成了現(xiàn)實(shí)繳付金額，在交易價款中予以扣除，或者由轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)償給目標(biāo)企業(yè)。二是通過談判分擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險，如因?yàn)樯娑愇募妥C據(jù)不齊備，沒有及時進(jìn)行稅務(wù)申報或繳納而可能導(dǎo)致的滯納金、罰款等要通過談判進(jìn)行分擔(dān)，并盡量減少并購風(fēng)險。本案例提出了兩種思路，一是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)直接對目標(biāo)公司進(jìn)行稅務(wù)清算，然后根據(jù)稅務(wù)部門出具的清算報告進(jìn)行稅務(wù)清繳，從而一次性解決稅務(wù)問題。二是利用中介機(jī)構(gòu)報告，雙方對涉稅問題進(jìn)行友好談判，從而化解并購方風(fēng)險。案例企業(yè)采用了第二種方式，雖然談判異常艱苦，但最終達(dá)成了從交易款中扣減1000萬元的良好成果。

（3）運(yùn)用法律條款來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。并購工作是一個復(fù)雜系統(tǒng)工程，很多“隱蔽工程”不是一下就能全部揭示出來，法律條款將為并購方規(guī)避風(fēng)險提供最好的保證。在合同的簽訂中對于稅務(wù)風(fēng)險問題要進(jìn)行專門的約定，必要時可以采用預(yù)留保證金的方式，為收購中存在的稅務(wù)風(fēng)險提供足夠的保證。